Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство науки и высшего образования Российской Федерации

ФГБОУ ВО Байкальский государственный университет

Кафедра бухгалтерского учёта и налогообложения

Курсовая работа

по дисциплине «Налоговый учёт»

Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства

Исполнитель

Лимановская Лия

Руководитель

кандидат экономических наук, доцент

Одаховская Далья Ардалионовна

Иркутск, 2020



№	Критерии оценки курсовой работы	макс. балл
1. Формальные критерии	10
1.	Своевременное представление курсовой работы	5
2.	Соответствие оформления курсовой работы требованиям методических указаний	3
3.	Правильность оформления списка литературы	2
2. Оценка работы по содержанию	50
1.	Качество введения (четкость в определении цели и задач)	5
2.	Логика изложения материала	5
3.	Аналитический обзор экономической литературы по теме курсовой работы	10
4.	Использование новейшей литературы	5
5.	Степень самостоятельного изложения	5
6.	Качество практической части работы	10
7.	Умение обобщать результаты и делать выводы	5
8.	Качество заключения	5
3. Оценка защиты курсовой работы	40
1.	Своевременное размещение курсовой работы в информационной среде БГУ	5
2.	Знание теоретического материала в пределах содержания лекций и основных учебников	5
3.	Обзор основной литературы и знание проблематики темы	10
4.	Обзор дополнительной и новейшей литературы по теме	5
5.	Знание практического материала по теме	15
Всего	100



Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты и структура налогообложения субъектов малого предпринимательства

2. Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства

3. Проблемы и пути совершенствования налогообложения субъектов малого предпринимательства

4. Практическое задание

Заключение

Список использованной литературы

Приложения



Введение

налогообложение малый предпринимательство

Наиболее важным фактором, который влияет на развитие России со стороны экономических и социальных проблем, является малое предпринимательство. Связано это с тем, что этот фактор способствует развитию экономики страны. Малое предпринимательство так же влияет на снижение безработицы в стране.

На сегодняшний день развитие этого фактора в России очень низкое по сравнению с другими странами. Таким образом, необходимость продвижения теоретических исследований и практического совершенствования обуславливает актуальность темы и ставит нам цели и задачи для исследования. Это даёт начало новым исследованиям в сфере малого предпринимательства. И одним из самых спорных вопросов является налогообложение в этой сфере. Связанно это с тем, что государство пытается помочь малому предпринимательству, но в то же время получить больше налогов в связи с этим совершенствует налоговые режимы.

Состояние малого предпринимательства на современном этапе развития имеет не только основные факторы экономики, но и предпринимательскую активность в целом. За процессами такой деятельности уследить очень сложно, следовательно, этим занимаются узконаправленные специалисты. Поэтому изучение данной темы происходит со стороны бухгалтерского и налогового учёта.

Целью данной курсовой работы является изучение особенностей налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Для достижения данной цели нам нужно решить следующие задачи:

1) Изучить теоретические аспекты и структуру налогообложения (основные виды налогов и сборов) субъектов малого предпринимательства.

2) Изучить особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства, а также рассмотреть классификацию налоговых режимов, вдобавок на углублённом уровне рассмотреть применение упрощенной системы налогообложения, учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства.

3) Найти проблемы и разработать рекомендации по результативности и оптимизации налогообложения субъектов малого предпринимательства.

4) Применить на практике свои знания в практическом задании.

Теоретической основой для исследования являются нормативно-правовые акты, регулирующие налогообложение малых предприятий, а также научные труды Андреева И.М., Владимировой Н.П., Данилевского Ю.А., Грудцыной Л.Ю., Ендовицкого Д.Л., Климовского Р.В., Бинштока Ф.И., Шапигузова С.М., Евстигнеева Е.Н., Рахматуллиной P.P. и других.

Курсовая работа состоит из четырёх глав. Первая глава посвящена изучению понятия малого предпринимательства и основным видам налогов и сборов, уплачиваемым субъектами малого предпринимательства. Во второй главе рассмотрено Экономическое содержание, классификация налоговых режимов, функции и признаки налогов и принципы налогообложения малого предпринимательства, а также применение упрощенной системы налогообложения, учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства. В третьей главе предложены основные проблемы и выбор системы налогообложения кроме того разработаны пути совершенствования налогообложения субъектов малого предпринимательства.



1. Теоретические аспекты и структура налогообложения субъектов малого предпринимательства

В нашем мире существуют разные предприятия, организации, фирмы. Они осуществляют бизнес в разных сферах. В особенности можно выделить малое предпринимательство.

В научно-исследовательской литературе малое предпринимательство рассматривается, как в широком смысле слова, так и в узком.

«В широком смысле малое предпринимательство представляет собой такую совокупность юридических и физических лиц, которая не относится к монополистическим структурам, которая в отличие от последних играет второстепенную роль в общегосударственной экономике» - так говорит Лапуста М.Г. в своей работе «Малое предпринимательство».

«В узком смысле малое предпринимательство раскрывается, как некое коммерческое частное предприятие, которое характеризуется индивидуальными критериями для каждого государства и отрасли, закрепленными в соответствующих документах государственного уровня» -так говорит Юсупова И.П. в своей работе «Государственная поддержка малого бизнеса».

Если рассматривать предпринимательство со стороны Российского законодательства, то бизнес является малым. К ним относятся фермерские хозяйства, индивидуальные предприниматели и определенные предприятия.

Основным нормативно-правовым актом, регулирующим малый бизнес, является Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Согласно пункту1 статьи3 данного закона субъекты малого предпринимательства представляют собой хозяйствующие субъекты, к которым относятся юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые относятся в соответствии с установленными данным законом условиями.

В пункте 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации малое предпринимательство формируется, как вид предпринимательской деятельности, на который распространяются общие положения о предпринимательстве, которое формируется как экономическая категория, обладает множеством количественных и качественных показателей (признаков), определяющих размеры малых предприятий в зависимости от специфики тех или иных отраслей.

Таким образом, мы можем подвести вывод что под малым предпринимательством считается предпринимательство, которое основывается на деятельности небольшого масштаба и не входит, ни в никакие объединения, соответствующее определенным условиям, установленным нормативно-правовыми актами.

Проанализируем ограничения (условия) при которых предпринимательство является малым.

Во-первых, ограничения по статусу. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» в уставном (складочном, паевом) капитале предприятий доля других субъектов не должна превышать 25 %. К таким субъектам относятся:

- Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования;

- иностранные юридические лица;

- общественные и религиозные организации;

- благотворительные и иные фонды;

- одно или несколько юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства.

Во-вторых, ограничение по численности работников. В подпункте 2 пункта 1 статьи 4 Федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» установлены предельные значения средней численности работников для субъектов малого предпринимательства:

- для малых предприятий - до 100 человек включительно;

- для микропредприятий - до 15 человек.

Если рассматривать малое предпринимательство по отраслям, то определенные такие ограничения: в промышленности - 100 человек; в сельском хозяйстве - 60 человек; в научно-технической сфере - 60 человек; в оптовой торговле - 50 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании - 30 человек; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Следует заметить, что численность работников средних предприятий не должна превышать 250 человек.

В третьих ограничение по выручке. Согласно пункту 3 части 1.1 статьи 4 Федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», а также в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 04.04.2016 года № 265 «О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предприятия» для малого предпринимательства установлены следующие предельные значения выручки от реализации товаров за предшествующий год (без НДДС):

- микропредприятия - 120 млн. рублей;

- малые предприятия - 800 млн. рублей.

Что касается средних предприятий, то для них предельная выручка составляет 2 млрд. рублей.

При этом данные критерии должны пересматриваться каждые 5 лет.

Следует заметить, что у малого бизнеса в России есть своя организация - Общероссийская общественная организация «Опора России», которая является площадкой для эффективной деятельности предприятий малого и среднего бизнеса, а также для их взаимодействия с федеральными, региональными, муниципальными органами власти, с обществом.

Помимо этого для защиты деятельности малых предприятий в нашей стране действуют различные законы, например, Федеральный закон от 26 декабря 2008 года № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля», который регулирует отношения в сфере государственного и муниципального контроля (надзора), а также способствует защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении такого государственного контроля, что закреплено в статье 1 указанного нормативно-правового акта.

Итак, малое предпринимательство представляет собой такие предприятия, которые соответствуют установленным условиям, закрепленным в нормативно-правовых актах: это коммерческие предприятия, цель которых состоит в получении прибыли; средняя численность работников за отчётный период не должна превышать 120 человек в общем виде для малых предприятий; выручка должна быть не более 800 миллионов рублей для малых предприятий; доля внешнего участия не должна превышать 25 % в уставном капитале малых предприятий. Если организация не будет соответствовать хотя бы одному из этих условий, она не может быть признана субъектом малого предпринимательства. В целом малый бизнес представляет собой сектор экономики, который включает в себя индивидуальное и малое предпринимательство, это условное название совокупности малых и средних предприятий, ограниченных определенными правовыми нормами.

2. Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства

Экономическая мысль не выработала до настоящего времени единого толкования понятия налога, независимо от политического и экономического строя общества, природы и задач государства. Ведь необходимость налогов предопределяется непосредственно функциями государства. Как отмечал Ж. Прудон: «в сущности, вопрос о налоге есть вопрос о государстве». Теория налога и практика налогообложения развивались вместе с теорией государства и практикой его функционирования. Одновременно налоги были и остаются основообразующими источниками государственных доходов.

Исторические направления основных теоретических представлений сущности налогов приведены в приложении 1.

В соответствии с Налоговым кодексом под налогом понимается обязательный индивидуально-безвозмездный платёж, взимаемый с юридических и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Исходя из этого, выделяют следующие характерные черты налога:

Обязательный взнос: носит характер принуждения, которое обеспечивается силой государства в лице правоохранительных и налоговых органов;

Индивидуальная безвозмездность: характеризуется односторонностью, безэквивалентностью и безвозвратностью налогов. Обязательства по уплате налогов являются односторонними, т.к. в налоговых правоотношениях есть только одна обязательная сторона - налогоплательщик. Государство, получая налоги в бюджет, не принимает на себя каких-либо встречных обязательств перед налогоплательщиком и не должно что-либо сделать в его пользу. В свою очередь налогоплательщик, уплатив налоги, не приобретает дополнительных прав. Налоги безэквивалентны и пользование общественными благами никак не пропорционально сумме уплаченных налогов. Налоги подлежат возврату только в случае их переплаты в бюджет или законно установленной льготы;

Отчуждение денежных средств: предусматривает переход права собственности от налогоплательщика государству;

Направленность на финансирование деятельности государства любого уровня.

Экономическая сущность налогов проявляется через их функции. Рассмотрение вопроса о функциях налога является дискуссионным. Исследования в развитых зарубежных странах показывают, что идет противостояние кейнсианской и неоклассической школы. Теоретические споры ведутся в основном с той ролью, которую играют налоги в экономике их стран. Представители первого направления считают, что налоги - это самый важный инструмент государственной политики, поэтому они выполняют регулирующую роль. Их противники считают, что государственное регулирование должно быть минимальным, а налоги - это только фискальный инструмент. Схематично функции налога приведены в приложении 2.

Фискальная функция является основной функцией налога, носит всеобъемлющий характер, распространяется на все физические и юридические лица, которые согласно действующему налоговому законодательству обязаны платить налоги.

Распределительная функция наиболее тесно связана с фискальной функцией, выражающая экономическую сущность налога как особого централизованного, фискального инструмента распределительных отношений. Суть данной функции заключается в том, что с помощью налогов через бюджет и установленные законом внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющих общегосударственное значение.

Стимулирующая функция налогов реализуется через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов и налоговых кредитов, финансовых санкций и налоговых преференций.

Контрольная функция налогов тесно связана с фискальной и распределительной функциями. Механизм этой функции проявляется, с одной стороны, в проверке эффективности хозяйствования и, с другой стороны, в контроле за действенностью проводимой экономической политики государства.

Однако, в России в настоящее время каждый учёный в числе налоговых функций использует отдельную компоновку из них Приложение 3

Наиболее распространенными точками зрения являются выделение двух функций налогов:

Фискальная - посредством которой происходит формирование денежных фондов государства в целях его материального обеспечения;

Регулирующая - посредством которой налоги используются в качестве важнейшего финансового регулятора всех парораспределительных процессов в обществе, активно воздействующего на состояние экономики в целом.

Таким образом, можно сформулировать следующие выводы. Налог - обязательный индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством платеж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Он является одновременно экономической, финансовой и правовой категорией. Налог характеризуется основными признаками и элементами. Сущность налогов в условиях формирования рыночных отношений проявляется через фискальную, распределительную, стимулирующую и контрольную функции.

Кроме организаций под субъектами малого предпринимательства понимаются так же физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Для того чтобы начать предпринимательскую деятельность, субъекту малого предпринимательства необходимо, прежде всего, зарегистрироваться и получить лицензию на отдельные виды деятельности (если выбранный вид деятельности подлежит лицензированию).

В России действуют два вида налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства: общий и специальный.

Юридические лица, имеющие статус субъектов малого предпринимательства, могут применять общий режим налогообложения, так же, как и предприниматели, в добровольном порядке.

Общую систему налогообложения юридические лица вправе применять в отношении, как всех видов деятельности организации, так и отдельных видов.

Под общим режимом налогообложения понимаются федеральные, региональные, местные налоги и сборы, предусмотренные для налогоплательщиков Налоговым кодексом Российской Федерации.

К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина.

К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог.

К местным налогам относятся: земельный налог; налог на имущество физических лиц.

Можно отметить, что если в отношении индивидуальных предпринимателей законодательство не требует ведения бухгалтерского учёта, то в отношении организаций такое требование является обязательным.

Основным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учёт, является Закон о бухгалтерском учёте.

Бухгалтерский учёт представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учёт обязаны вести все организации независимо от организационно - правовой формы. В настоящее время от обязанности ведения бухгалтерского учёта освобождены только организации, перешедшие на упрощённую систему налогообложения (за исключением учёта основных средств и нематериальных активов), которые ведут учёт доходов и расходов и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, которые ведут только учёт доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Кроме того, в учётной политике организации должны быть утверждены: рабочий план счетов бухгалтерского учёта; формы первичных документов, применяемые организацией для оформления хозяйственных операций; порядок проведения инвентаризацией и методы оценки имущества и обязательств; правила документооборота и порядок обработки учётной информации; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.

Специальные налоговые режимы введены Федеральным законом от 29 декабря 2001 г. и включены в раздел VIII Налогового кодекса РФ. Они предусматривают особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замену совокупности налогов одним налогом.

Малого бизнеса непосредственно касаются главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» (введена Федеральным законом от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ), 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» (введена Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 147-ФЗ).

Специальные налоговые режимы - это особый порядок налогообложения и (или) особый вид федерального налога, переход на исчисление и уплату которых освобождает от обязанности по уплате отдельных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов.

Специальные налоговые режимы получили право на освобождение от налогов:

- для организации - на прибыль организаций, на имущество организаций, а также ЕСН и НДС (кроме НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), которые им заменены единым налогом, исчисленным по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период;

- для индивидуальных предпринимателей - на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), а также ЕСН (с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, выплат и иных вознаграждений, исчисляемых ими в пользу физических лиц) и НДС (за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). Указанные налоги заменены единым налогом, исчисленным по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Кроме того, индивидуальные предприниматели уплачивают страховые сборы на обязательное пенсионное страхование.

Все остальные действующие налоги и сборы оплачиваются субъектами в соответствии с общим режимом налогообложения.

Упрощенная система налогообложения. Упрощенная система налогообложения (УСН) действует с 1 января 2003 г. и регулируется ст. 346.11-346.25 гл. 26.2 НК РФ.

При переходе организаций и индивидуальных предпринимателей установлены следующие ограничения:

1. Для организаций их доход от реализации за 9 месяцев того года, когда подаётся заявление о переходе, не должен превышать 112,5 млн руб. (без НДС).

2. Средняя списочная численность работников организаций и индивидуальных предпринимателей за отчётный (налоговый) период не должна превышать 100 человек.

3. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов у организаций, определяемых в соответствии с законом о бух. учёте, не должна превышать 150 млн. руб.

Налогоплательщики УСН - организации, в том числе предприятия малого бизнеса, и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие её в установленном порядке.

Объектом налогообложения признаются либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщики самостоятельно выбирают объект налогообложения.

К доходам организации для целей налогообложения относят доходы от реализации и внереализационные. При определении объектов налогообложения индивидуальные предприниматели учитывают доходы от предпринимательской деятельности.

Для всех плательщиков единого налога, работающих по УСН, датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Расходами признаются обоснованные, экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком; по общему правилу расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговая база зависит от выбранного объекта налогообложения. Если объектом являются доходы организации и индивидуальных предпринимателей, то налоговой базой признается денежное выражение этих доходов. Если объектом выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчётным периодом - первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налоговые ставки по единому налогу для налогоплательщика, применяющего УСН, установлены: от 1% до 6%, на доходы от5% до 15% на доходы, уменьшенные на величину расходов.

По истечении налогового периода налог уплачивается не позднее подачи декларации:

- налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта

- налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом.

Единый сельскохозяйственный налог. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) вступил в силу с 1 января 2004 г.

Налогоплательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, которые производят сельскохозяйственную продукцию и (или) выращиваю рыбу, осуществляют последующую ее промышленную переработку и реализацию.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Расчет доходов и расходов аналогичен расчету доходов и расходов по налогу на прибыль организаций.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав (кассовый метод). Расходы налогоплательщика - это затраты после их фактической оплаты.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы / расходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом признается календарный год, отчётным периодом - полугодие.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

По истечении налогового периода представляют в налоговые органы налоговые декларации:

- организации - по своему местонахождению в срок не позднее 31 марта, следующего за истекшим налоговым периодом.

- индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства не позднее 30 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации организациями и индивидуальными предпринимателями по итогам отчётного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания отчётного периода.

Патентное налогообложение. Применяется с 01 января 2013 года и представляет собой систему налогообложения на основе патента - модернизированный вид УСН - уплата налогов состоит в уплате строго фиксированной суммы за патент на определенный вид деятельности, которым субъект малого предпринимательства занимается, не привлекая к своей деятельности наемных работников.

Данную систему налогообложения могут применять предприятия, в которых средняя численность наемных работников не превышает 15 человек за налоговый период по всей деятельности (ст. 346.43.НК РФ). Такая система применяется при осуществлении малого предпринимательства в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом (п.6 ст.346.43 НК РФ).

Покупка патента осуществляется на квартал, полугодие, 9 месяцев или год. Сам патент оплачивается двумя частями: одну треть стоимости - не позднее 25 дней после начала работы по новой системе налогообложения, оставшуюся часть стоимости патента - не позднее 25 дней по окончании того периода, на который был выдан такой патент. Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной статьёй 346.20 НК РФ.

Размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода устанавливается региональными законами субъектов по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение ИП упрощенной системы налогообложения на основе патента.

В целом преимущество данного подхода, несмотря на необходимость соблюдения ограничения по размеру годовой выручки, в том, что список видов деятельности с возможностью приобретения патента настолько обширен, что охватывает практически весь спектр интересов малого предпринимательства. При этом условия работы с покупкой патента намного проще условий УСН.

На практике наиболее распространенным видом, применяемым малыми предприятиями в нашей стране является упрощенная система налогообложения, а в последнее время - УСН в виде патента.

Таким образом, резюмируя вышеизложенное, можно сделать вывод о том, что субъекты малого предпринимательства в Российской Федерации имеют право на применение как общего, так и специального режима налогообложения, правильный выбор которого влияет как на порядок ведения бухгалтерского учёта, так и на общую налоговую нагрузку предприятия.

3. Проблемы и пути совершенствования налогообложения субъектов малого предпринимательства

К недостаткам налогообложения субъектов малого предпринимательства можно отнести следующие проблемы:

неправильный механизм перераспределения налогов;

несогласованность налоговой политики, постоянное внесение некорректных, неподтвержденных изменений;

нечеткое звучание принятых законов, их различное толкование;

большой процент налогов на прибыль и наемных работников, невыносимый для начинающих;

плохая организация налоговых органов.

Есть, конечно, положительные аспекты налогообложения малого бизнеса, которые видны только в определенных сферах бизнеса. Это относится к инновационной сфере, науке и технике. У них есть определенные преимущества. Тем не менее, высокий порог вхождения в этот бизнес практически невозможен для начинающих предпринимателей, поэтому примеров инновационного малого бизнеса очень мало, чтобы хоть как-то улучшить общую картину.

Налоговая отчётность предпринимателей становится все более сложной и запутанной. На начальном этапе становления и развития нового бизнеса предприниматель сталкивается с проблемами бухгалтерского и налогового учёта. Недостаток знаний, а также сложность законодательства по этим вопросам создают реальные проблемы для начинающего предпринимателя, что может привести к крупным штрафам. Нынешняя ситуация увеличивает затраты предпринимателя на бухгалтерскую и налоговую отчётность, так как стоимость таких услуг растет.

Несовершенство налоговой системы усугубляется чрезмерной бюрократизацией и чрезмерным администрированием развития малого бизнеса со стороны государства.

Ко всему вышесказанному существующие проблемы налогообложения малого бизнеса все еще накаляются, в последнее время увеличились фиксированные платежи в ПФ РФ, которые в 2014 году выросли вдвое.

Выбор налогового режима для малого бизнеса также не простая задача. Налоговый режим выбирается самостоятельно. По большому счету, есть два варианта -- общий режим или специальный. Чтобы не ошибиться в выборе, нужно оценить масштаб будущего бизнеса, его стоимость и многое другое.

Все проблемы существующего общего налогового режима можно сократить до трех:

Это сложно и запутанно. Сегодня для уплаты налогов предприниматель должен иметь профессиональные знания в области бухгалтерского учёта и налогообложения или нанимать высокооплачиваемых специалистов в области бухгалтерского учёта и налогов.

Чрезмерно высокая налоговая нагрузка. Приоритет фискальных интересов государства над всеми остальными очевиден.

Нестабильность закона.

Специальные налоговые режимы, которые малый бизнес имеет право применять:

упрощенная система налогообложения (ГНС);

единый сельскохозяйственный налог (UTN);

патентная налоговая система (специальный налоговый режим только для индивидуальных предпринимателей, действующих в регионе, где законодательством субъекта Российской Федерации принято решение о введении патентной налоговой системы).

Специальные налоговые режимы применяются для того, чтобы облегчить жизнь субъекту малого предпринимательства, но они также имеют недостатки.

К недостаткам УСН (наиболее распространенным из специальных режимов), в частности, относятся:

Вероятность потери права на работу по упрощенной системе налогообложения. Утрата права на упрощенную систему происходит из-за десятков различных условий, например, при открытии филиала компании, превышении доли других организаций в уставном капитале, превышении численности работников или стоимости амортизации имущества. Для этого требуется ежемесячный учёт десятков показателей, или вам нужно перенаправить объемы в другие организации, чтобы сохранить возможность применения новой налоговой системы.

Отсутствие обязанности по уплате НДС может привести к потере покупателей -- плательщиков этого налога;

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком НДС и не включает ее в цену. Покупатель товара не может принять сумму, подлежащую налогообложению, поэтому для поддержания своего финансового положения ему выгодно работать с продавцами, которые применяют общий режим налогообложения.

В случае утраты права на использование упрощенной системы налогообложения необходимо восстановить учётные данные за весь период применения упрощенной системы налогообложения;

Фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения, не имеют права открывать филиалы и представительства, торговать отдельными видами товаров и заниматься определенными видами деятельности.

Проблемы налогообложения малого бизнеса проявляются как на федеральном, так и на региональном уровнях. Это можно легко проследить на основе новой патентной системы налогообложения, применение которой в регионах выявило ряд негативных аспектов.

Так, патенты в регионах устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. В некоторых регионах соответствующий закон был принят без широкого обсуждения с самими предпринимателями, для которых была создана эта налоговая система. В связи с этим у представителей малого бизнеса возникает много вопросов.

Предполагалось, что патент является самой простой и прибыльной системой налогообложения для малого бизнеса из-за небольшого размера патентных платежей. Целью закона было содействие развитию индивидуального предпринимательства путем снижения налоговой нагрузки на этот сектор экономики. И если в прошлом году предприниматели могли снизить стоимость патента на сумму страховых взносов, то новая патентная система не предоставляет такой возможности.

Есть ограничения для тех, кто только начинает свой собственный бизнес -- только гражданин, зарегистрированный как предприниматель, может подать заявку на патент.

Произошло также сокращение обязательного перечня видов деятельности с 69 до 47, например, с 1 января 2013 года производство мебели было исключено из перечня видов предпринимательской деятельности, в реализации которых возможно применение патента.

По мнению аналитиков исследовательского университета Высшей школы экономики, то, как реализуются принципы его налогообложения, также проблематично.

Таким образом, проблемы налогообложения малого бизнеса проявляются как в существующих режимах налогообложения (специальных или общих), так и на разных его уровнях (будь то федеральный или региональный).

Основные пути оптимизации системы налогообложения малого предпринимательства

В рыночной экономике налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма регулирования экономики. Эффективное функционирование экономики страны в целом зависит от того, насколько хорошо построена система налогообложения для малого бизнеса.

Несмотря на меры правительства по совершенствованию налогового законодательства, налоговая нагрузка на бизнес остается сложной.

Снижение налоговой нагрузки, упрощение процедур налогообложения и отчётности, создание благоприятных условий для легализации (введение в правовое поле) и развитие малого бизнеса являются необходимыми условиями для улучшения налогового климата в сфере малого бизнеса.

Необходимость оптимизации системы налогообложения малого бизнеса признается законодателями. Так, распоряжением Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2012 г. N 2579-р утвержден план действий («дорожная карта») на 2013-2015 гг. «Развитие конкуренции и совершенствование антимонопольной политики», который разработан упростить деятельность предпринимателей в рамках антимонопольного регулирования.

Удобство, грамотность и простота уплаты налогов являются ключевым моментом не только для выполнения государством своей полной фискальной функции, но также и для повышения мотивации развития малого предпринимательства.

Совершенствование налогообложения малого предпринимательства должно основываться на оптимальном сочетании интересов государства и малого бизнеса. Следовательно, необходим переход от гипертрофированной реализации фискальной функции налогообложения к активному стимулированию. Эти условия будут способствовать развитию малого бизнеса, повышению его социальной значимости и стимулированию инвестиционной активности.

Для того, чтобы налоговое бремя было возможным для малых предприятий, чтобы их число росло, и они стремятся вести свой бизнес в легальной, а не теневой экономике, однозначность, стабильность налоговой системы и справедливый уровень изъятия часть дохода необходима.

В соответствии с этим основными путями по оптимизации системы налогообложения малого предпринимательства являются:

совершенствование налогового законодательства с целью его упрощения, повышения прозрачности налогового законодательства, расширения налоговой базы, снижения налоговых ставок, обеспечения налогового нейтралитета в отношении отдельных категорий налогоплательщиков;

пересмотр налоговых льгот;

консолидация налогов, имеющих одинаковую налоговую базу;

Совершенствование стандартов и кодификация правил, регулирующих деятельность налоговой администрации и налогоплательщиков, устранение противоречий налогового и гражданского законодательства;

установление жесткого оперативного контроля за соблюдением налогового законодательства, пресечение «теневых» экономических операций, повышение ответственности граждан и организаций за уклонение от уплаты налогов;

четкое налогообложение на различных уровнях финансовой системы, в первую очередь введение и строгий контроль за закрытым списком региональных и местных налогов (на федеральном уровне будут установлены общие принципы установления этих налогов и предельные значения для их ставок).

В контексте необходимости последовательного снижения общего уровня налогового бремени следует рассмотреть перспективы снижения ставки налога на добавленную стоимость. Однако значение НДС для бюджета настолько велико, что принятие такого решения, конечно, должно основываться на самом тщательном анализе последствий, и поэтому необходимы соответствующие полные и объемные расчеты.

Между тем, следует иметь в виду, что проблемы с НДС сегодня не возникали и в значительной степени являются результатом игнорирования справедливых требований бизнеса, и все добросовестные налогоплательщики наконец-то навели порядок в администрировании этого налога. В то же время многие меры, принятые в отношении НДС в ходе налоговой реформы, не были доведены до конца, и поэтому в настоящее время недостатки ощущаются особенно остро. Это касается нерешенных проблем с возвратом экспортного НДС, с отсутствием эффективных налоговых льгот для инвестиций и инноваций. Отсутствие стимулов для технического перевооружения и обновления основных средств, в свою очередь, создаёт реальные препятствия для обеспечения высоких темпов экономического роста.

Чтобы решить проблему неэффективной организации налоговых органов и чрезмерного администрирования малого бизнеса, необходимо разработать критерии оценки эффективности работы сотрудников органов власти, учитывая качество их выполнения обязательств по контролю за соблюдением законодательства (вместо выполнения планов по сбору налогов и таможенных платежей), правильного расчета, полноты и своевременности уплаты налогов и платежей. В этом случае необходимо внедрить механизм материального моделирования работников в зависимости от соответствия их работы таким критериям.

Таким образом, государственная политика в отношении совершенствования системы налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации отчасти происходит. Но необходимым условием разработки эффективных мер государственной политики является адекватное представление о современном состоянии малого бизнеса, экономических и социальных аспектах развития малого бизнеса в современной России.

Настоящая цель разработки основных направлений совершенствования системы налогообложения малого бизнеса заключается в создании эффективной экономики, обеспечивающей высокий уровень и качество жизни населения; достойное участие России в мировом экономическом сообществе. В связи с тем, что развитый малый бизнес является уникальным и эффективным инструментом для достижения этих целей.

4. Практическое задание

В марте получен на расчетный счет аванс от покупателя - 660 000 р. под предстоящую поставку товара (женская и мужская обувь). В апреле отгружен товар этому покупателю на сумму 620 000 р., фактическая себестоимость 350000, расходы на продажу 80000 р. Рассчитать НДС к уплате в бюджет по налоговым периодам. На каждую сумму сформировать бухгалтерскую запись, показать расчет всех определяемых величин, составить бухгалтерские и налоговые регистры у продавца и покупателя.

Решение:

Учет у продавца:

Дебет 51 Кредит 62 - 660000 руб. - в марте получен на расчетный счет аванс от покупателя

Дебет 76 Кредит 68 - 110000 руб. (660000 х 20 / 120) начисление НДС с аванса в марте

НДС к оплате в бюджет за март = 0 руб.

Дебет 62 Кредит 90/1 - 620000 руб. - в апреле отгружен товар этому покупателю

Дебет 90/3 Кредит 68 - 103333 руб. - начислен НДС от реализации (620000 х 20 / 120)

Дебет 68 Кредит 76 - 110000 руб. - вычет НДС с полученного аванса в апреле

Дебет 90/2 Кредит 41 - 350000 руб. - фактическая себестоимость товара

Дебет 90/2 Кредит 44 - 80000 руб. - расходы на продажу

НДС к оплате в бюджет за апрель = 103 333 руб.

Учет у покупателя:

Дебет 60 Кредит 51 - 660000 руб. - в марте перечислен аванс поставщику с расчетного счета

Дебет 41 Кредит 60 - 620000 руб. - в апреле приняты к бухгалтерскому учету поступившие в организацию товары

Дебет 19 Кредит 60 - 103333 руб. - НДС по приобретенным товарам

Дебет 68 Кредит 19 - 103333 руб. - отражение НДС к вычету по приобретенным товарам



Заключение

На основе вышесказанного можно сделать вывод, что поиск путей повышения эффективности российской системы налогов просто необходим, что совершенствование налоговых отношений - наиболее трудная область деятельности правительственных органов РФ. Налоги - это отношение собственности, а поскольку именно проблемы собственности вызывают в настоящее время противостояние между ветвями законодательной и исполнительной власти и тем более нет единства мнений и в составе самого правительства и парламента, то к решению чисто экономических проблем примешиваются и политические интересы. Разрешение экономикой политических противоречий требует длительного времени и усилий всех заинтересованных лиц, начиная от верхних эшелонов власти и заканчивая каждым конкретным человеком. Все это свидетельствует о том, что в настоящее время не могут быть созданы налоговые отношения, отвечающие мировым стандартам. Более того, они не могут быть идентичны этим стандартам, поскольку каждой стране присущи свои индивидуальные особенности политического и экономического развития.

Все вышесказанное обуславливает объективную необходимость пристального внимания к современному состоянию налогообложения. Необходим и методологический, и методический пересмотр основ налогообложения с целью выведения налоговой системы на оптимальный уровень. Налоги должны стать не только орудием обеспечения сбалансированного бюджета, но и мощным стимулом развития народного хозяйства страны. Они должны способствовать структурно-технологическому совершенствованию производства, сбалансированию экономических интересов, укреплению всех форм собственности.

Наша страна постепенно продвигается к демократическому обществу с социально ориентированной экономикой. В новых условиях развития изменяется характер государственных расходов, их доля снижается в направлении финансирования народного хозяйства. Предприятия, приобретая все большие экономические свободы, способны самостоятельно решить большинство задач своего хозяйственного развития. Все это способствует формированию такого состава и структуры государственных расходов, которые позволяют решить в свою очередь три основные задачи: финансирование потребностей социально незащищенных слоев населения; обеспечение потребностей фундаментальных научных исследований; финансирование систем управления и обороны страны в пределах разумной достаточности.

Однако, переходный период к рынку требует специфических затрат, обеспечивающих структурную переориентацию предприятий и отраслей, поддержание территориальных пропорций хозяйствования, предотвращение последствий неминуемо наступающей безработицы, поддержание резко снижающегося уровня жизни незащищенных слоев населения. Все выше названные следствия ломки старых политических и экономических устоев в нашей стране являются исходной основой, предопределяющим условием для отработки оптимального уровня налогообложения: сокращение государственных расходов до оптимального уровня за счет отмены различного рода финансовых вливаний в неэффективные предприятия и отрасли и выделение федеральных бюджетных кредитов тем регионам, которые обеспечивают поступательное продвижение к рынку и рост благосостояния граждан; создание налоговой системы, стимулирующей развитие экономического базиса, а это - снижение налогового бремени для предприятий - производителей конкурентоспособных товаров, услуг; государственное стимулирование инвестиций различными методами (ценообразование, кредитование, валютное финансирование и др.).

Субъекты малого предпринимательства при осуществлении хозяйственной деятельности могут применять общую систему налогообложения либо специальные налоговые режимы (упрощенную систему налогообложения).

Первое, что интересует руководителей при выборе системы налогообложения, - это уровень налоговой нагрузки. Анализируя этот показатель при разных режимах налогообложения, можно сделать выбор в пользу той или иной системы налогообложения.

Субъекты малого бизнеса могут уплачивать налоги по следующим налоговым режимам:

1) упрощенная система налогообложения (УСН);

2) упрощенная система налогообложения наряду с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

3) обычная система налогообложения (ОСН);

4) обычная система налогообложения наряду с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

Каждый из них оказывает свое, весьма отличающееся от других влияние на организацию бухгалтерского учёта у хозяйствующего субъекта.

Рассмотрев указанные способы организации получения данных для налогообложения в системе бухгалтерского учёта, хотелось бы отметить, что выбор конкретного способа зависит от специфики деятельности конкретной организации. Каждый из описанных способов обладает своими достоинствами и недостатками, которые по-разному будут проявляться в конкретной практической ситуации.

Таким образом, совершенствование налогообложения неразрывно связано с созданием прочного экономического базиса и стабильных политических условий общественного развития. От того, как скоро это будет создано, зависит формирование устойчивых предпосылок для постепенного превращения системы налогообложения в фактор экономического роста.

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 25.02.2022) // СПС «Консультант Плюс».

2. Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: (ред. от 02.07.2021) // СПС «Консультант Плюс».

3. Федеральный закон от 26.12.2008 N 294-ФЗ О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля: // СПС «Консультант Плюс».

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ: (ред. от 20.07.2020) // СПС «Консультант Плюс».

5. Налоговый кодекс РФ (Часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ: (ред. от 31.07.2020) // СПС «Консультант Плюс».

6. О бухгалтерском учете: Федер. закон РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ: (ред. от 26.07.2019) // СПС «Консультант Плюс».

7. Федеральный закон от 24.07.2002 N 104-ФЗ О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах: // СПС «Консультант Плюс».

8. Федеральный закон от 11.11.2003 N 147-ФЗ О Системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог): // СПС «Консультант Плюс».

9. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 09.03.2022) // СПС «Консультант Плюс».

10. Постановление Правительства Российской Федерации от 28.12.2012 № 2579-р О Развитии конкуренции и совершенствовании антимонопольной политики: (ред. от 28.10.2015) // СПС «Консультант Плюс».

11. Федеральный закон от 03.07.2016 N 243-ФЗ О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование: // СПС «Консультант Плюс».

12. Постановление Правительства Российской Федерации от 04.04.2016 № 265 О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предприятия: // СПС «Консультант Плюс».

13.Жидкова, Е.Ю. Налоги и налогообложение / Е.Ю. Жидкова. - Москва: Эксмо, 2015. - 480 c.

14. Захаров Комментарий к налоговому кодексу Российской федерации / Захаров, М.Л. и. - Москва: Проспект, 2015. - 720 c.

15. Заяц Н.Е. Теория налогов / Н.Е. Заяц. - Москва: Мн: БГЭУ, 2017. - 220 c.

16. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / В.Э. Керимов. Электрон. текстовые данные. Москва: Дашков и К, 2018. 686 c. Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/85212.html (дата обращения: 25.09.2020).

17. Копылова Е.К. Нормативное регулирование и особенности бухгалтерского учета оборотных активов субъектов малого предпринимательства / Е.К. Копылова, Т.И. Копылова // Международный бухгалтерский учет. - 2019. - Т. 22., Вып. 3. - С. 303-322.

18. Малое предпринимательство: учеб. Пособие / М.Г. Лапуста, Ю.Л. Старостин.

19. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / С.С. Быков, И.В. Гущина и др.; под ред. Г.П. Комаровой. - 2-е изд., перераб. и доп. - БГУ. - Электрон. текстовые данные - Иркутск: Изд-во БГУ, 2018. - 402 с.

20. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Д.Г. Черник, Е.А. Кирова, А.В. Захарова и др.; под ред. Д.Г. Черник. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва: Юнити-Дана, 2015. - 370 с. - Библиогр. в кн. - ISBN 978-5- 238-01717-4 [Электронный ресурс]. - URL: http://www.iprbookshop.ru/index.php?page=book&id=116729 (дата обращения: 25.09.2020).

...