Анализ налоговой нагрузки субъектов малого и среднего предпринимательства мясоперерабатывающей промышленности Уральского региона

А.И. Мартынова, М.В. Подшивалова, Д.В. Подшивалов

Налоговая нагрузка всегда являлась значимым индикатором стимулирования государством деловой активности бизнеса. Особенно она важна для сферы обрабатывающих производств, развитие которых стратегически важно в условиях нарастания политического кризиса и мировой нестабильности. В данной работе проведена оценка налогового бремени по данным выборки из 61 компании - субъекта малого и среднего предпринимательства наиболее развитой территории страны - Уральского федерального округа. В выборку вошли только предприятия с общей системой налогообложения. Это необходимо для сопоставимости расчетов авторов с официальными нормативными значениями налоговой нагрузки, установленными для соответствующей подотрасли. Основная гипотеза исследования заключается в том, что субъекты малого и среднего предпринимательства занижают свою налоговую нагрузку, применяя общую систему налогообложения и тем самым, установленный Правительством РФ норматив является объективно завышенным, поскольку не учитывает специфику налоговой оптимизации таких компаний. Результатом исследования стало выявление факта абсолютного несоответствия фактических значений налоговой нагрузки нормативным. Так, 100% компаний выборки имеют более низкий ее уровень, при этом для средних компаний разрыв максимален и составляет 21 раз. По данным расчетов 60-70% компаний выборки занимают фонд оплаты труда в целях снижения налоговой нагрузки по страховым взносам. В заключении делается вывод о необходимости пересмотра государственной налоговой политики в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, а именно о создании условий для снижения налогового времени и в условиях общей системы налогообложения.

Ключевые слова: налоговая нагрузка, малое предпринимательство, мясоперерабатывающая промышленность, пищевая промышленность, субъекты малого и среднего предпринимательства, налоговое бремя.

Методология исследования

налоговая нагрузка предпринимательство

Другой известной методикой стала методика А. Кадушина и Н. Михайловой [3]. Авторы предложили считать налоговое бремя как долю добавленной стоимости, которую предприятие вынуждено перечислять в бюджет. При этом по существу именно добавленная стоимость является источником уплаты любых налогов. Считается, что данный алгоритм расчета налогового бремени целесообразен во многих случаях, поскольку позволяет сравнивать его уровень для предприятий различных масштабов и отраслей, а значит и различных уровней рентабельности. Кроме того, инструмент дает возможность оценивать влияние изменения налоговых ставок. Методика имеет существенный недостаток, поскольку в расчет не принимается налог на имущество, земельный налог и платежи за пользование природными ресурсами, что существенно искажает оценку финансового состояния экономического субъекта.

В методике М.И. Литвина предпринимается комплексный подход к оценке, поскольку автор при определении налоговой нагрузки учитывает все налоги и все существующие источники их уплаты, а также структуру платежей и даже механизм взимания налогов [4]. Существенным плюсом данного инструмента можно считать возможность оценки объема денежных изъятий, понимаемого как отношение начисленных налогов к реально полученным организацией финансовым ресурсам.

Методика Е.А. Кировой подразумевает разделение налоговой нагрузки на абсолютную и относительную, при этом абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, подлежащих перечислению организацией, а также недоимку по данным платежам. Под относительной налоговой нагрузкой понимается отношение ее абсолютной величины к вновь созданной стоимости [5]. В данной методике не учитывается налог на доходы физических лиц, поскольку организация занимается исключительно перечислением данного налога. В состав налоговых платежей включается сумма косвенных налогов, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовое состояние организации.

Главным преимуществом данного метода расчета налоговой нагрузки считается возможность проведения сравнительного анализа налоговой нагрузки предприятий, независимо от отраслевой принадлежности предприятия.

Следует отметить, что существует ряд методик для расчета налоговой нагрузки предприятий, применяющих специальные режимы налогообложения, в частности это работы В.Д. Новодворского и Р.Л. Сабанина [6], О.С. Салькова [7], Р.Б. Шахбана [8], Е.Б. Кожевниковой и О.П. Осадчей [9]. Первые две методики позволяют оценить налоговое бремя в случае перехода с общего режима налогообложения на упрощенную. Общим для них является использование доходов в качестве базы для сопоставления налоговых платежей. Третья методика из перечисленных отличается использованием добавленной стоимости при соотнесении величины уплачиваемых налогов и экономической выгоды от деятельности предприятия. При этом общий размер налоговых платежей включает в себя сумму всех налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уплате, а также недоимка, пени и штрафы по данным платежам.

Наконец, методика Е.Б. Кожевникова, О.П. Осадчей позволяет рассчитать уровень налоговой нагрузки в интегрированных бизнес-структурах, где параллельно работают предприятия, применяющие и общую систему налогообложения, и специальные налоговые режимы. Данный показатель при расчете схож с ранее представленной методикой расчета налоговой нагрузки, применяемой предприятиями на УСНО или ЕСХН, однако имеет ряд доработок [9].

Несмотря на многообразие современных методик оценки налогового бремени предприятий, нами было решено использовать официальную методику органов власти, предложенную Е.В. Балац- ким [10]. Это решение обусловлено следующим аргументом: официальная методика наиболее проста в применении и не требует дополнительных данных и структуре налоговых платежей, элементах добавленной стоимости и, соответственно, может быть применена на основе открытых данных компаний. Кроме того, дополнительным преимуществом ее использования стала возможность сопоставления результатов оценки с пороговыми значениями налоговой нагрузки по отраслям, установленным ФНС России. Так, для отрасли производства пищевых продуктов налоговая нагрузка без учета страховых взносов нормирована для года исследования на уровне 28,2 %, а нагрузка по страховым взносам на уровне 2,4 %.

Результаты и выводы

Первым этапом была проведена оценка налоговой нагрузки для средних предприятий мясоперерабатывающей промышленности. Согласно Федеральному закону № 209-ФЗ от 24.07.2017 (ред. от 27.12.2018) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», к субъектам среднего предпринимательства относятся зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации и соответствующие следующим основным условиям [13]:

Это ЗАО «Агрофирма Боровская», которая является ведущим производителем продукции из мяса птицы в Курганской области, имеет полный цикл производства и дальнейшей реализации продукции через магазины фирменной торговли, АО Комбинат пищевой «Хороший вкус», являющееся крупнейшим мясоперерабатывающим предприятием Уральского региона и представляющее собой вертикально-интегрированный агропромышленный холдинг с полным производственно-сбытовым циклом, а также Компания «Гурман».

Следующим этапом анализа стала оценка уровня налоговой нагрузки малых предприятий выборки. Согласно Федеральному закону от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» к субъектам малого предпринимательства относятся зарегистрированные законодательством Российской Федерации хозяйственные общества, хозяйственные товарищества, хозяйственные партнерства, производственные кооперативы, потребительские кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, соответствующие следующим условиям [13]:

- среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек, при этом если численность менее 15 человек, то предприятие относится к категории «микро»;

- доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности и суммируемый по всем осуществляемым видам деятельности и применяемого по всем налоговым режимам, находится в диапазоне 120-800 млн руб.

Показатели налоговой нагрузки малых предприятий выборки представлены в табл. 3. Мы не стали приводить индивидуальные значения каждой компании, а указали лишь доли от общего числа малых фирм по каждому виду налоговой нагрузки (значения которой были разбиты на соответствующие интервалы).

Как видно, из 16 малых фирм, работающих на ОСНО, нет ни одной, которая отвечала бы нормативным значениям общероссийской налоговой нагрузки отрасли, установленным Правительством РФ. Среднее по группе значение налоговых выплат в выручке без учета страховых взносов ниже норматива в 9 раз. Однако, по страховым взносам налоговую нагрузку на уровне 2,4 % и выше имеют 50 % предприятий, среди которых можно выделить три компании с наиболее высокими показателями. Это ООО «Мясокомбинат Сургутский», являющийся ведущим производителем мясной продукции в Тюменской области и имеющий полный цикл производства и реализации через фирменные магазины; ООО «Восток плюс», зарегистрированный в Свердловской области, и Мясоперерабатывающий комбинат «Абсолют», зарегистрированный в Тюменской области.

Заключительным этапом оценки стало исследование уровня налоговой нагрузки по микропредприятиям выборки. Следует отметить, что в данной категории общую систему налогообложения применяют лишь 36 % (54 из 150 фирм). Однако, из этого числа были удалены предприятия, не предоставляющие данные о начисленных налогах и соответственно не подлежащие анализу. Итоговое число микропредприятий составило 38.

Таблица 3

Общие показатели налоговой нагрузки малых компаний выборки