Налоги и налогообложение

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

Федеральное государственное бюджетное

образовательное учреждение высшего образования

«Челябинский государственный университет»

(ФГБОУ ВО «ЧелГУ»)

ФАКУЛЬТЕТ ЗАОЧНОГО И ДИСТАНЦИОННОГО ОБУЧЕНИЯ

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

Выполнил студент: Пешкова Светлана Викторовна,

группа 15ЭФЗ-301

заочная форма обучения, направление подготовки 38.03.01 Экономика

Проверил: Берг Наталья Алексеевна

Должность: доцент

Ученая степень: канд. экон. наук

Челябинск, 2022

Содержание

1. Теоретическая часть

1.1 Налог на имущество организации. Характеристика, порядок исчисления и уплаты

2. Практическая часть

2.1 Задача

2.2 Задача

Список использованных источников

1. Теоретическая часть

1.1 Налог на имущество организаций. Характеристика, порядок исчисления и уплаты

С момента возникновения государства налоги являются основным звеном экономических отношений в обществе и основной формой государственных доходов при любой форме государственного устройства.

Для выполнения своих функций по удовлетворению нужд и потребностей граждан государству требуется определенная сумма денежных средств, следовательно, без сбора налогов государство не сможет выполнять свои функции, а его существование как такового станет бессмысленным.

В современном обществе содержание налогов многогранно. Налоги являются правовой, экономической и финансовой категорией.

В соответствии с российским законодательством под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. [2].

Налоги представляют собой своеобразный индивидуальный государственный договор государства с лицом, желающим получить гражданство этого государства.

Обязательность уплаты налогов обеспечивается всей мощью принуждения государственного аппарата. В тоже время сохраняет свою силу и принцип добровольности.

В настоящее время система налогов и сборов в Российской Федерации весьма обширна и в некоторой степени громоздка. Вместе с тем каждый налог индивидуален, поскольку имеет собственную правовую конструкцию и занимает определенное место не только в системе налогов и сборов, но и в финансовой системе в целом.

Классификация налогов отражена на рис.1.

Рис. 1 Классификация налогов

В данной работе подробно рассмотрим налог на имущество организаций.

Понятие налога на имущество организаций. Налог на имущество организаций это такой вид налога, который взимается по факту владения организаций определенного имущества (движимое и недвижимое), включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесённое в совместную деятельность или с операций по его купли-продажи. При этом взимание не зависит от индивидуальной платежеспособности налогоплательщика, а определяется характеристикой имущества: стоимостью.[3]

Налог на имущество организаций является региональным налогом и утвержден на территории России с 1 января 1992 г. Законом РФ « О налоге на имущество предприятий» от 13.12.1991г. № 2030-1 (далее - Закон № 2030-1).

Однако 8 июня 1995г. для разъяснения порядка исчисления и уплаты налога издана инструкция Госналогслужбы РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» № 33.

Налогом на имущество облагались как основные, так и оборотные средства, в т. ч. финансовые активы. Это стимулировало ускорение оборачиваемости и уменьшение остатков на отчетные даты. Предоставлялись многочисленные льготы, как на региональном, так и на федеральном уровнях. [3]

В 2003г. была утверждена глава 30 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), которая заменила собой данный закон и внесла принципиальные изменения в порядок исчисления уплаты налога. Из под налогообложения выведены товарные запасы, готовая продукция, затраты и нематериальные активы, сокращен перечень налоговых льгот. К тому же увеличен предельный размер ставки.

В период мирового кризиса, в котором также затронулись и рыночные отношения в России, в главу 30 НК РФ 01.01.2009г. вносятся экстренные и антикризисные изменения, которые с играли в пользу налогоплательщиков.

Налог на имущество организаций вводится на соответствующей территории законодательными органами власти субъектов РФ. Конкретные ставки налога в пределах, установленных НК РФ, льготы для отдельных категорий, сроки и ставки уплаты налога устанавливается региональными властями.

Соответственно, отдельные элементы налогообложения в каждом субъекте РФ могут значительно отличаться. То есть, если одинаковые объекты имущества, подлежащие налогообложению, имеют местонахождение на территории разных субъектов РФ, то исчисление налога будет различаться.

Плательщики налога на имущество. Налогоплательщиками налога признаются организации (как российские, так и иностранные), имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

Российские организации, попадающие под налогообложение, подразделяются на коммерческие, некоммерческие и бюджетные, получающие финансирование из бюджетов всех уровней на осуществление деятельности по смете доходов и расходов в сфере государственного управления, образования, культуры и искусства, здравохранения и др. областях. [3]

Иностранная организация признается плательщиком налога на имущество с учетом положений международных договоров РФ в случаях, если:

- осуществляется деятельность в Российской Федерации, приводящая к образованию постоянного представительства;

- имеет в Российской Федерации на праве собственности объекты недвижимого имущества; при этом она не осуществляет деятельности в РФ или объект недвижимого имущества, которым она владеет, не относится к деятельности, осуществляемой через постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации. [3]

Однако есть ряд организаций, имеющих имущество, но не попадающих под систему налогообложения:

· UEFA (Union of European Football Associations) и дочерние организации UEFA в период по 31 декабря 2021 года включительно, FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года, чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";

· конфедерации, национальные футбольные ассоциации (в том числе Российский футбольный союз), Организационный комитет "Россия-2018", дочерние организации Организационного комитета "Россия-2018", производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, определенные Федеральным законом "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года, чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых только в целях осуществления мероприятий, предусмотренных указанным Федеральным законом, а также в период по 31 декабря 2021 года включительно Российский футбольный союз, локальная организационная структура, коммерческие партнеры UEFA, поставщики товаров (работ, услуг) UEFA и вещатели UEFA, определенные указанным Федеральным законом, в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых только в целях осуществления мероприятий по подготовке и проведению в Российской Федерации чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 года, предусмотренных указанным Федеральным законом.

· не признаются налогоплательщиками организации, зарегистрированные на территории Курильских островов, в течение периода использования такими организациями права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций в соответствии со статьей 246.3 Кодекса. В случае утраты организацией в соответствии с пунктом 3 статьи 246.3 Кодекса такого права она признается налогоплательщиком с 1-го числа налогового периода, в котором утрачено такое право, и сумма налога (авансового платежа по налогу) подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с уплатой соответствующих пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 383 Кодекса днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).[4]

Объекты налога на имущество. Согласно данных портала Федеральной налоговой службы, объектами налога на имущество признаются:

· недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ. В целях главы 30 НК РФ иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета;

· недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ. [4]

Не попадают по налогообложение следующие объекты:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;

3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

6) космические объекты;

7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

8) суда, зарегистрированные в Российском открытом реестре судов лицами, получившими статус участника специального административного района в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 года № 291-ФЗ «О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края»;

9) воздушные суда, зарегистрированные в Государственном реестре гражданских воздушных судов лицами, получившими статус участника специального административного района в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 года № 291-ФЗ «О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края».

Налоговые льготы. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации могут предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Льготы по налогу на имущество можно условно разделить на:

- льготы, которые установлены положениями НК РФ и применяются во всех субъектах РФ, где введен налог на имущество организаций (ст. 381 НК РФ);

- льготы, которые предусмотрены соответствующим законом субъекта Российской Федерации и действуют только на территории этого субъекта (п. 2 ст. 372 НК РФ).

В пп. 1-4 ст. 381 НК РФ перечислены организации, которые имеют право на освобождение от уплаты налога на имущество. Но такое право им дается только при целевом использовании имущества. Сюда относятся:

1) Организации и учреждения в сфере уголовно-исполнительного производства. Имущество должно использоваться исключительно для реализации закрепленных за ними функций (п. 1 ст. 381 НК РФ).

2) Организации, связанные с религиозной деятельностью. Имущество должно использоваться при ведении религиозной деятельности (п. 2 ст. 381 НК РФ).

3) Организации с уставным капиталом, состоящим из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов. Причем среднесписочная численность инвалидов должна быть от 50% численности всех работников, а их доля в фонде оплаты труда -- от 25% общей заработной платы (п. 3 ст. 381 НК РФ). Имущество такой организации должно использоваться для производства и сбыта товаров (за исключением минерального сырья, подакцизных товаров и товаров из перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 18.02.2004 № 90), работ и услуг (исключение составляют брокерские и посреднические услуги).

4) Общероссийские общественные организации инвалидов. Количество инвалидов и их законных представителей должно составлять 80% и более от всех членов. Деятельность должна осуществляться в соответствии с уставом.

5) Организации, собственником имущества которых является Общероссийская общественная организация инвалидов. Деятельность от использования имущества должна иметь социальную направленность (образовательную, культурную, лечебно-оздоровительную, реабилитационную), а также должно вестись оказание какой-либо помощи инвалидам (п. 3 ст. 381 НК РФ).

6) Организации, занимающиеся производством фармацевтической продукции (п. 4 ст. 381 НК РФ).

Компании освобождаются от уплаты налога на имущество организаций в части определенных активов, а именно:

1) федеральных автомобильных дорог общего пользования (п. 11 ст. 381 НК РФ);

2) имущества, используемого организацией -- резидентом особой или свободной экономической зоны в этой зоне и приобретенного именно для этой цели, с ограничением срока (10 лет с месяца, следующего за месяцем принятия к учету), дающего право на такую льготу (пп. 17, 26 ст. 381 НК РФ);

3) объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в течение 3 лет с даты принятия имущества на учет (п. 21 ст. 381 НК РФ);

4) имущества, используемого для строительства судов в особой экономической зоне в течение 10 лет с даты регистрации организации-судостроителя в качестве резидента зоны и 10 лет с даты принятия имущества на учет, но не больше срока существования особой зоны (п. 22 ст. 381 НК РФ);

5) недвижимости управляющих компаний особых экономических зон, созданной с целью работы в такой зоне, в течение 10 лет с месяца, наступающего за месяцем принятия имущества на учет (п. 23 ст. 381 НК РФ);

6) имущества, используемого во внутренних морских водах РФ для разработки месторождений углеводородов не менее 90 календарных дней в течение 1 календарного года (п. 24 ст. 381 НК РФ);

7) движимого имущества, приобретенного после 01.01.2013, кроме полученного в результате реорганизации (ликвидации) или от взаимозависимого лица, при этом ограничения не распространяются на железнодорожный подвижной состав, произведенный после 01.01.2013 (п. 25 ст. 381 НК РФ).

Помимо вышеперечисленных выделяют те организации, что освобождены от уплаты налога на имущество полностью:

1) протезно-ортопедические предприятия (п. 13 ст. 381 НК РФ);

2) коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации (п. 14 ст. 381 НК РФ);

3) государственные центры научной деятельности (п. 15 ст. 381 НК РФ);

4) организации, имеющие отношение к инновационному центру «Сколково» в качестве управляющих компаний или участников проекта по осуществлению исследований (пп. 19, 20 ст. 381 НК РФ). [6]

Далее рассмотрим примеры льготы налога на имущество организаций, непосредственно действующих в субъектах РФ:

1. От налогообложения всего принадлежащего имущества освобождаются определенные категории налогоплательщиков.

Такая льгота представлена в Санкт-Петербурге. Освобождаются от налога организации, основным видом деятельности которых является изготовление специального оборудования для обеспечения жизнедеятельности и реабилитации инвалидов (подп. 1 п. 1 ст. 4.1 закона Санкт-Петербурга «О налоге на имущество организаций» от 26.11.2003 № 684-96).

В Красноярске похожая льгота предоставляется организациям, осуществляющим производство первичного алюминия в регионе, в отношении вновь создаваемого или приобретаемого имущества, принимаемого к бухучету в качестве основных средств после 2012 года (подп. «т» п. 3 ст. 2 закона Красноярского края «О налоге на имущество организаций» от 08.11.2007 № 3-674).

2. При целевом использовании имущества допустимо применение льгот.

Например, в Москве принят закон «О налоге на имущество организаций» от 05.11.2003 № 64, который освобождает от уплаты имущественного налога организации железнодорожного транспорта общего пользования в отношении объектов движимого и недвижимого имущества, использующегося для перевозок по Малому кольцу Московской железной дороги (подп. 28 п. 1 ст. 4). Перечень такого имущества устанавливает правительство Москвы.

3. От налогообложения освобождаются налогоплательщики в отношении определенного вида имущества.

Данная льгота, например, введена для имущества, используемого для осуществления деятельности по организации отдыха и оздоровления детей до 18 лет в Ленинградской области (подп. «д» п. 1 ст. 3_1 закона Ленинградской области «О налоге на имущество организаций» от 25.11.2003 № 98-оз) и Хабаровском крае (п. 12 ст. 3 закона Хабаровского края «О региональных налогах и налоговых льготах…» от 10.11.2005 № 308). В последнем случае она применима при условии, что в иные периоды попадающее под нее имущество находится на консервации.

Во Владимирской области установлена льгота для автомобильных дорог общего пользования регионального и межмуниципального значения (п. 2 ст. 2.1 закона Владимирской области «О налоге на имущество организаций» от 12.11.2003 № 110-ОЗ).

4. Определенные категории налогоплательщиков имеют право на уменьшение суммы налога.

Примерами могут служить:

Московская область, где организациям, являющимся участниками религиозных объединений, разрешено уплачивать 50% от исчисленной суммы налога (п. 2 ст. 14 закона Московской области «О льготном налогообложении…» от 24.11.2004 № 151/2004-ОЗ);

Челябинская область в части благотворительной деятельности. Размер льготы также составляет 50% (п. 2 ст. 3 закона Челябинской области «О налоге на имущество организаций» от 27.11.2003 № 189-ЗО).

Использование налоговых льгот является правом налогоплательщика, поэтому необходимо иметь неоспоримые основания на применение данного права. Налоговые органы могут затребовать у налогоплательщика подтверждающие и оправдательные документы по применению имущественных льгот (ст. 88, 89, 93 НК РФ). [6]

Налоговая база (ст. 375 НК РФ) определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено указанной статьей НК РФ.

Организации должны сами рассчитывать ее по итогам года и по окончании каждого отчетного периода, если в регионе такие периоды не отменены.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, согласно установленным положениям статьи 378.2 НК РФ.

Среднегодовую стоимость недвижимости рассчитывается следующим образом: складывается остаточная стоимость недвижимости на первое число каждого месяца года и на 31 декабря, и полученный результат делится на 13 (п. 4 ст. 376 НК РФ).

Остаточная стоимость (ОС) считается по формуле:

ОС = ПС? НА

где, ПС - первоначальная стоимость;

НА - начисленная амортизация.

При расчете среднегодовой стоимости недвижимости не учитываются объекты, облагаемые налогом по кадастровой стоимости. Налог на имущество по каждому «кадастровому» объекту считается отдельно. Кадастровая стоимость берется на 1 января года, за который считается налог.

Если организация владеет помещением в здании и кадастровая стоимость определена только для здания в целом, стоимость помещения считается пропорционально доле его площади.

Бывает, что для недвижимости из регионального перечня кадастровая стоимость отсутствует весь год. Раньше Минфин разъяснял, что в этом случае такая недвижимость налогом на имущество вовсе не облагается.

С 2021 года, если кадастровая стоимость объекта не определена до конца года, то налог за него платят по среднегодовой стоимости. Это относится только к той недвижимости из регионального перечня, которая учтена в качестве основных средств -- ОС. Если недвижимость не ОС, то налога не будет (подп. 2.2, п.12, ст. 378.2 НК РФ).

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций является календарный год.

Отчетными периодами признаются:

I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года -- если недвижимость облагается по среднегодовой стоимости;

I, II и III кварталы календарного года -- если облагается по кадастровой стоимости.

Региональные власти вправе не устанавливать у себя отчетные периоды. В настоящий момент почти во всех субъектах РФ такие периоды есть.

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу

Сумма налога (Н) исчисляется по итогам налогового периода (ст. 382 НК РФ):



Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (Нб) по итогам налогового периода:

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, в отношении имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма авансового платежа по налогу в отношении имущества, облагаемого налогом по среднегодовой стоимости, исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества (за исключением имущества, указанного в абзацах первом - третьем пункта 24 статьи 381 НК РФ), определенной за отчетный период в соответствии с пунктом 4 ст. 376 НК РФ.

В отношении имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость, сумма налога (суммы авансовых платежей по налогу) исчисляется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ. А исчисление авансовых платежей такого имущества, осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 382 НК РФ, с учетом следующих особенностей:

§ сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества, умноженная на соответствующую налоговую ставку;

§ в случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в подпункте 1 или 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, была определена в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение налогового (отчетного) периода и (или) указанный объект недвижимого имущества не включен в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта недвижимого имущества осуществляются в порядке, предусмотренном главой 30 НК РФ без учета положений статьи 378.2 НК РФ;

- в случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в подпункте 3 или 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, была определена в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение налогового (отчетного) периода, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта недвижимого имущества осуществляются исходя из кадастровой стоимости, определенной на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта;

- в случае, если кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2, 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, не определена, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляются в порядке, предусмотренном главой 30 НК РФ без учета положений статьи 378.2 НК РФ;

§ в отношении объекта недвижимого имущества, находящегося в общей долевой собственности, сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве общей собственности на такой объект недвижимого имущества. В случае изменения в течение налогового периода доли налогоплательщика в праве общей собственности на объект недвижимого имущества сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется с учетом коэффициента, определяемого в соответствии с пунктом 5 статьи 382 НК РФ.

С налогового периода 2022 года в отношении объекта налогообложения, прекратившего свое существование в связи с его гибелью или уничтожением, исчисление налога прекращается с 1-го числа месяца гибели или уничтожения такого объекта на основании заявления о его гибели или уничтожении, представленного налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору. С указанным заявлением налогоплательщик вправе представить документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта налогообложения.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении объекта налогообложения, по которому предоставляется налоговая льгота, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц. [4]

Налоговая ставка. Региональные ставки не должны превышать 2,2%. А для недвижимости, которая облагается налогом по кадастровой стоимости, ставка не может быть больше 2%.

Регионы могут устанавливать различные ставки налога на имущество в зависимости от деятельности, которую ведет организация, и вида имущества, которое используется в этой деятельности.

Например, в Красноярском крае действует пониженная ставка 0,5%, для имущества аптечных организаций, которые изготавливают лекарства или отпускают их по льготным рецептам (ст. 2 Закона Красноярского края от 08.11.2007 № 3-674 «О налоге на имущество организаций»).

Ставка налога 0% на федеральном уровне действует для очень узкого круга налогоплательщиков. Например, для тех, кому принадлежат объекты магистральных газопроводов, газодобычи, производства и хранения гелия. Причем эти объекты должны находиться в пределах Якутии, Иркутской либо Амурской области.

Порядок и сроки уплаты налога (авансовых платежей по налогу)

В 2021 году (за налоговый период 2020 года) порядок и сроки уплаты налога (авансовых платежей по налогу) устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.

С 2022 года (за налоговый период 2021 года и последующие налоговые периоды) срок уплаты налога - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, срок уплаты авансовых платежей по налогу - не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Порядок уплаты налога устанавливается законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 Налогового кодекса Российской Федерации. [4]

Рассмотрев характеристику налога на имущество предприятий, можно сделать вывод что среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество предприятий занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим лицам приходится иметь с ним дело.

В условиях постоянного реформирования налогов и налоговой системы в целом, наблюдаются тенденции к сокращению льгот по имущественным налогам, усиление контроля со стороны налоговых органов, на всех уровнях власти.

Несомненно, что налог на имущество может значительно увеличить налоговую нагрузку предприятия, особенно если существенную часть его имущества составляют дорогостоящие основные средства.

Однако большинством льгот по налогу на имущество, установленных законодательством, могут воспользоваться лишь фирмы, которые занимаются специфическими видами деятельности.

При этом отягощает данный налог и тот факт, что он взыскивается и с транспортных средств, что не вполне справедливо по отношению к налогоплательщику, уплачивающему с них еще и транспортный налог. По сути, это двойное налогообложение одних и тех же объектов налогового учета.

2. Практическая часть

2.1 Задача

Исходные данные:

Предприятие со среднесписочной численностью работников 54 человека произвело следующие начисления:

* По трудовым договорам-183600 рублей

* По договорам подряда-28200 рублей

* Пособий по временной нетрудоспособности -10850 рублей

* Дивидендов -35100 рублей

* Пособий по уходу за ребенком-30000 рублей

* Материальную помощь работнику в связи с выходом на пенсию -45000 рублей

* Премию по итогам года -74900 рублей

* Подарок на день рождения -10000 рублей

Определить величину налогооблагаемой базы страховых взносов во внебюджетные фонды и суммы начисленных взносов в ПФР, ФСС, ТФОМС, ФФОМС, исходя из ставок, применяемых в этом году!

Решение:

Предельная величина базы для исчисления страховых взносов ежегодно индексируется и устанавливается Правительством Российской Федерации (Таблица 1).

Таблица 1

Предельная величина базы для исчисления страховых взносов

Период	Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в связи с материнством (ОСС)	Обязательное пенсионное страхование (ОПС)
2022	1 032 000	1 565 000

Из исходных данных распределим начисленные взносы предприятия по фондам. Представим полученные данные в виде таблицы 2.

Таблица 2

Вид	ПФР	ФСС	ФФОМС	ОСС травматизм
Ставка	22 %	2,9 %	5,1 %	0,2 %
Вид платежа, руб.	Сумма, руб.
По трудовым договорам 183 600	40 392,00	5 324,4	9 363,6	367,2
Договор подряда 28 200	6 204,00	-	1 438,20	-
Пособий по временной нетрудоспособности -10 850	-	-	-	-
Дивидендов -35 100	-	-	-	-
Пособий по уходу за ребенком-30 000	-	-	-	-
Материальную помощь работнику в связи с выходом на пенсию - 45 000 - 4000 ( не облагается взносами )=41 000	9 020,00	1 189,00	2 091,00	82,00
Премию по итогам года - 74 900	16 478,00	2 172,10	3 819,90	149,80
Подарок на день рождение - 10 000	-	-	-	-
Итого:	72 094,00	8 685,50	16 712,70	599,00

Из вышеуказанных данных мы видим, что предельная база для исчисления страховых взносов на каждого сотрудника не превышена, поэтому взносы начисляются по стандартным процентам.

2.2 Задача

налог бюджет страховой

Исходные данные:

1) учетная политика организации предусматривает опре¬деление выручки от реализации методом начисления;

2) в отчетном периоде (квартал) поступило на расчетный счет за реализованную продукцию 3800000 руб. без учета НДС; отгружено продукции на сумму 4260000 руб.;

3) имеются основные средства первоначальной стоимостью 15 млн. рублей Амортизация начисляется линейным способом. Срок полезного использования - 6 лет.

4) закуплены материалы на сумму 2500000 рублей. Фактически использовано материалов - на 1650000 руб. (без НДС);

5) начислено в резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в пределах установленных ограничений 32000 руб.;

6) поступило авансов от заказчиков на сумму 250000 руб.

7) заработная плата - 560 тыс. руб., премии (предусмотрены коллективным договором) - 120 тыс. руб.;

8) начислено пени за нарушение договорных обязательств - 40000 рублей, из них получено -15000 рублей;

9) сомнительная дебиторская задолженность со сроком 50 дней - 280000 руб., 105 дней - 130000 руб.

10) продано оборудование за 170000 рублей. Остаточная стоимость 240000 рублей. Срок оставшегося использования 1,5 года.

11) доходы по государственным ценным бумагам составили 140000 рублей.

Решение:

Из исходных данных распределим денежные средства на доходы и расходы. Отразим все это в таблице 3.

Таблица 3

Доход, руб.	Расход, руб.
4 260 000*20%=852 000	2 500 000*20%=500 000
15 000*20% =3 000	32 000*20%= 6 400
170 000*20%=34 000	560 000*20%=112 000
140 000*15% =21 000	120 000*20%=24 000
-	140 000*20%=28 000
-	130 000*20%=26 000
-	208 333*20%=41 666,6
Итого: 3 675 000,00	Итого: 2 952 266,40

Для расчета налога на прибыль (НПР) применяется следующая формула:

где Нб -- налоговая база, а Нс -- налоговая ставка.

Основная налоговая ставка составляет суммарно 20%: 3% -- в федеральную казну и 17% -- в бюджет региона.

Налоговая база (Нб) определяется по следующим формулам:

где, РД -- доход от реализации от основной деятельности без НДС и акцизов (п. 1 ст. 248 НК РФ);

ВД -- внереализационные доходы;

РР -- расходы, связанные с реализацией;

ВР -- внереализационные расходы;

У -- убытки предыдущих периодов.

Либо

Таким образом, в бюджеты необходимо заплатить:

В федеральный бюджет:

В региональный бюджет:

Ответ: 21 682,01руб. и 122 864,71руб.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Гончаренко, Л. И. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник и практикум для вузов / отв. ред. Гончаренко Л. И. - 2-е изд., пер. и доп. - Москва: Юрайт, 2021. - 470 с. - (Высшее образование). - ISBN 978-5-534-08916-5. - Текст: непосредственный. - URL: https://urait.ru/bcode/468981;

2 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 26.03.2022) [Электронный ресурс]//КонсультантПлюс: правовой сайт. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/fd3039f558e14477ce752eb9789b02a023fbc006/;3 Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н. Д. Эриашвили, Г. Б. Поляк, Н. М. Бобошко [и др.] ; под ред. А. Е. Суглобова, В. И. Бобошко. - 4-е изд., перераб. и доп. - Москва : Юнити-Дана, 2017. - 544 с. : табл. - Режим доступа: по подписке. - URL: https://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=685540;

4 Официальный сайт Федеральной налоговой службы - [Электронный ресурс] - Режим доступа. - URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/;

5 Маршавина, Л. Я. Налоги и налогообложение : Учебник для вузов / под ред. Маршавиной Любови Яковлевны, Чайковской Любови Александровны. - 2-е изд. - Москва: Юрайт, 2021. - 510 с. - (Высшее образование). - ISBN 978-5-534-12659-4. - Текст: - URL: https://urait.ru/bcode/469145;

6 Чернопятов, А. М. Налоги и налогообложение : учебник : [12+] / А. М. Чернопятов. - 2-е изд., стер. - Москва : Директ-Медиа, 2022. - 536 с. - Режим доступа: по подписке. - URL: https://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=686604.

Размещено на Allbest.ru

...