Размещено на http://www.allbest.ru/

План

Введение

1. Обзор библиографических источников

1.1 Нормативно-правовые документы

1.2 Методические пособия и научные публикации

2. Налогообложение инвестиций в научно-технический прогресс в России

2.1 Льготы по налогу на прибыль

2.2 Налог на добавленную стоимость

Заключение

Библиографический список



Введение

В настоящее время Российская Федерация в целях повышения своей конкурентоспособности на национальном и мировом рынках проводит специальную инновационную политику, которая является важнейшим направлением государственной политики.

В Указе, подписанном Президентом РФ В.В. Путиным 07.05.2018 № 204 "О национальных целях и стратегических задачах развития Российской Федерации на период до 2024 года", отмечается, что Правительству РФ при разработке национального проекта в сфере науки исходить из того, что в 2024 г. необходимо обеспечить создание передовой инфраструктуры научных исследований и разработок. Указом Президента РФ от 01.12.2016 № 642 утверждена Стратегия научно-технологического развития Российской Федерации, где отдельное внимание уделено исследовательской инфраструктуре и среде [18, с.111].

Научно-технический прогресс является основой неотъемлемой частью прогрессивного развития любой страны. Научные разработки, внедрение новых технологий, освоение новых методов и модернизация имеющихся - всё это приводит к переходу производства на новые технологические уровни, увеличению объемов продукции, расширению производства.

Инвестиции в научно-технический прогресс необходимы на всех стадиях разработок: от записи идей на бумагу до воплощения проектов в жизнь. Сами по себе инвестиции в инновации являются весьма рискованным мероприятием и могут, как принести прибыль, так и убытки.

Во все времена государство было заинтересовано в притоке капитала в страну и инвестиции в технико-экономический прогресс являются одним из способов привлечения, как инвесторов своей страны, так и иностранных.

В целях реализации инновационной деятельности необходимо осуществлять тесное сотрудничество между государством, научными и образовательными организациями и представителями бизнеса в указанной сфере. В свою очередь, важно отметить, что система налогообложения может, как стимулировать, так и дестимулировать ту или иную сферу деятельности, в том числе инновационную.

Цель данной курсовой работы - изучение вопроса налогообложения инвестиций в научно-технический прогресс.

Предмет исследования выступает налогообложение инвестиций в научно-технический прогресс, объектом - особенности налогообложение инвестиций в научно-технический прогресс в России.

Для достижения поставленной цели в рамках работы были решены следующие задачи: проведён обзор научных статей и публикаций по изучаемому вопросу. Рассмотрены способы налогового стимулирования инвестиций в научно-технический прогресс в России: налоговые льготы на прибыль, в том числе освобождение от НДС, применение ускоренной амортизации, налоговый кредит.

В настоящее время вопрос инвестиций в инновации находится в центре внимания экономической науки. Это обусловлено тем, что в современных условиях инновации являются решающим фактором формирования национальной конкурентоспособности, а инновационный процесс представляет собой важнейшую составляющую экономического развития.

Вопросу инвестиций в инновации посвящены работы таких авторов как К. В Балдин., А.В Брызгалин., Д.М. Мошкова, Л.И Гончаренко.

Методической базой при исследовании данной темы явились: методическое пособие Е.В. Горшениной "Бюджетно - налоговая система государства", учебник для бакалавров "Налогообложение организаций в Российской федерации" Д.А Мешковой., А.И Худяков, Г.М. Бродский, "Основы налогообложения", учебное пособие.

Настоящая курсовая работа состоит из введения, двух теоретических разделов, заключения, библиографического списка.

Во введении отражена актуальность темы, степень её изученности. А так же цель исследования данного вопроса в курсовой работе и задачи, посредством решения которых раскрыта тема. Наряду с этим определены объект и предмет исследования, а так же освещена методическая и информационная база исследования.

В первом разделе настоящей курсовой работы проведён обзор библиографических источников по теме. Во второй главе рассмотрен механизм налогообложения инвестиций в научно-технический прогресс в России. Методы налогового стимулирования инвестиций, такие как налоговые льготы, налоговый инвестиционный кредит и прочие.



1. Обзор библиографических источников

1.1 Нормативно-правовые документы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018). Российский Налоговый Кодекс (НК РФ) представляет собой базовый законодательный документ, созданный для регулирования взимания налогов с физических и юридических лиц. В первой законодательного документа изложены общие принципы налогообложения в стране, часть вторая налогового кодекса обозревает порядок налогообложения каждым из установленных в РФ налогов.

2. Федеральный закон от 25.02.1999 № 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (ред. от 25.12.2018). Настоящим федеральным законом определены правовые и экономические основы инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, на территории России. Кроме того в законе прописаны гарантии равной защиты прав, интересов и имущества субъектов инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, независимо от форм собственности.

1.2 Методические пособия и научные публикации

1. Балдин К.В. Инвестиции и инновации: Учебник / Щербаков В.Н., Балдин К.В., Дубровский А.В. - М.: Дашков и К, 2017. - 658 с. В учебнике автор даёт определение инновационно-инвестиционному процессу, акцентируя внимание на важность инвестиций в инновации, отводя этому процессу особую роль в развитии экономики страны. Так же в данном источнике рассматриваются проблемы иновационно-инвестиционной деятельности и способы государственной поддержки, в частности, налоговые механизмы стимулирования инвестиционной деятельности в научно-технический прогресс.

2. Брызгалин А.В. О функциях налогообложения и регулятивном значении налогов в экономике. Налоги. 2015. № 1.

В данной статье периодического издания автор рассматривает функции налогов, придерживаясь мнения о многофункциональном проявлении их сущности. Так, в своей работе Брызгалин полагает, что помимо основных функций налогов - фискальной и регулирующей, необходимо выделять, по меньшей мере, так же контрольную и распределительную. Так как только фискальная и регулирующая функции не охватывают всего спектра налоговых отношений, включая их влияние как на экономику в целом.

3. Букина Г.Н., Жигульский Г.В. Налоговое стимулирование инвестиционной деятельности // Механизмы организационно экономического стимулирования инновационного предпринимательства / под ред. В.В. Титова, В.Д. Марковой. - Новосибирск: Изд-во ИЭОПП СО РАН, 2010.- 149 с.

В своей совместной работе авторы определяют методы налогового стимулирования инновационной деятельности в России как один из способов влияния на развитие экономики страны. Обусловлено это, в первую очередь, тем, что в настоящее время государственная политика направлена на переход на инновационный путь развития, а налоговое стимулирование даёт дополнительные возможности инвестирования в научно-технический прогресс.

4. Бурыкин Е. Государственное регулирование инновационных процессов в РФ: моногр. / Евгений Бурыкин. - М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2016. - 172 c.

Актуальность своего исследования автор определяет тем, что государственное регулирование инновационных процессов в условиях рыночной экономики является относительно новым направлением государственной политики и в российской науке очень мало исследований на эту тему. При этом инновационные процессы - важный элемент модернизации комплекса хозяйственных связей и отношений, что подразумевает активное участие государства в создании эффективной инновационной системы. В первой главе своей монографии Бурыкин раскрывает содержание и значение инновационного процесса в социально-экономическом развитии общества, определяются принципы формирования государственной инновационной политики Российской Федерации, а так региональные особенности. Вторая глава посвящена обозрению основных направлений государственного регулирования инновационных процессов в стране, рассмотрена модель механизма государственного регулирования инновационных процессов в РФ.

5. Воробьева, Е.В. Налоговая система России: основные направления модернизации / Вестник образовательного консорциума Среднерусский университет. Серия: Экономика и управление. 2017. № 9. С. 75-76.

В своей научной статье автор рассматривает актуальные вопросы налогообложения России, а так же вопросы развития прямого и косвенного налогообложения. Выделяются основные тенденции и направления совершенствования налоговой системы в России.

6. Воронина А.С. Особенности и условия трансформации российской экономики в инновационную/ А.С. Воронина // Новая индустриализация России. Теоретические и управленческие аспекты: коллективная монография / под научи, ред. д.э.н. Н.Ф. Газизуллина, - СПб.: НПК "РОСТ", 2014.

В данной коллективной монографии авторы, разделяя точку зрения таких ученых как Е.Г. Ясина, В.Л. Иноземцева, Т.Г. Осадчей, Б.Н. Кузык, Ю.В. Яковца и других, считающих, что Россия пока еще не вступила в постиндустриальную фазу развития, считают, что необходимо создать условия для перехода к новой инновационной модели. Именно поэтому так остро стоит проблема инновационного развития России и этот вопрос нуждается в дальнейшей разработке, а понятие "инновационная экономика" - в уточнении. Далее авторы приводят своё определение понятия "инновационная экономика". Авторы так же подчеркивают, что инновации должны охватывать все сферы деятельности человека, тем самым повышая его уровень жизни, а не ограничиваться техническими или технологическими аспектами. Авторы так же акцентируют своё внимание, на том, что Россия имеет огромный потенциал для быстрого старта и стремительного развития в инновациях. Однако, всё это тормозит настоящее положение дел в российской экономике и для полноценного перехода в инновационную эпоху, экономика страны в короткие сроки должна трансформироваться в инновационную. Поэтому параллельно с реализацией новых крупных инфра структурных проектов следует значительно улучшить качество институциональной среды, связанное, в том числе, с взаимодействием разномасштабных производственных секторов.

7. Гончаренко Л.И. К вопросу о налоговом стимулировании/ Л.И. Гончаренко / Инновационное развитие экономики. - 2014. - № 6-1 (23). - С. 26-30. Гончаренко Любовь Ивановна - заслуженный работник высшей школы Российской Федерации, д-р эконом. наук, профессор, руководитель Департамента налоговой политики и таможенно-тарифного регулирования, преподавателей кафедры "Налоги и налогообложение" Финансовой академии при правительстве РФ.

В своей статье автор обозревает основные направления развития налогового стимулирования привлечения инвестиций в российскую экономику. Кроме того акцентирует внимание на том, что в налоговом стимулирование не следует забывать об основополагающем принципе - принципе законности. Учитывая несовершенство законодательной базы налогообложения, налоговое стимулирование может нести как положительное влияние, так и негативное. Потому необходимо корректировать налоговую политику во-избежании негативных последствий существующих налоговых преференций. В заключительной части статьи автор выносит свои предложения по внесению изменений в Налоговый кодекс РФ.

8. Гончаренко А.Е., Налоговое стимулирование инвестиционной деятельности. Департамент налоговой политики и таможенно-тарифного регулирования, Финансовый университет, Москва, 2017.

Гончаренко А.Е. - аспирант, ассистент Департамента налоговой политики и таможенно-тарифного регулирования, Финансовый университет, Москва, Российская Федерация. В статье посвящённой вопросу налогового стимулирования инвестиционной деятельности, автор определяет цели и задачи инвестиционного развития страны, инструменты стимулирующей налоговой политики. При этом, детально разбираясь в каждом из инструментов налогового стимулирования, применяемых в Российской Федерации, особое внимание уделено инвестиционной льготе, ускоренной амортизации, амортизационной премии. Проведено их сравнение, определена эффективность каждого из сравниваемых инструментов.

9. Горшенина Е.В. Бюджетно - налоговая система государства // Экономическая теория. Учебное пособие. - Тверь: ТвГУ, 2016. - 185 с.

В учебном пособии Горшенина раскрывает понятие и сущность фискальной политики государства, виды налогов и ставки по ним, а так же принципы налогообложения. Одна из глав посвящена практике налогообложения в России. Кроме того раскрыт вопрос государственного бюджетирования и концепция бюджетной политики.

10. Государственное регулирование экономики и социальные проблемы модернизации, часть 1; УРСС - М., 2018. - 356 c.

Сборник трудов ИСА РАН в двух частях. Книга представлена в двух частях и представляет собой сборник трудов Института системного анализа Российской Академии Наук государственного регулирования экономики и социальных проблемы модернизации.

В первой части издания освещены проблемы адаптации государственного регулирования хозяйства к общественным интересам и системы механизмов социальной защиты населения. Во второй - социальные проблемы модернизации российского общества, такие как: адаптация населения к новым социально-экономическим условиям, в том числе изменение отношения к труду, включение в политическую жизнь.

11. Зотиков Н.З. Налоговая система России: проблемы и перспективы развития /Интернет-журнал Науковедение. 2017. Т. 9. № 3. С. 76.

В статье раскрываются роль и значение налоговой системы. Выявлены недостатки в системе налогообложения государства, предлагаются меры по повышению эффективности налоговой системы, отвечающие требованиям современной экономики.

12. Нестеров А.К. Роль налогов в инвестиционной и инновационной деятельности предприятий [Электронный ресурс] / Образовательная энциклопедия ODiplom.ru - Режим доступа: http://odiplom.ru/lab/rol-nalogov-v-investicionnoi-i-innovacionnoi-deyatelnosti-predpriyatii.html - (Дата обращения: 28.02.2019).

В своей публикации Нестеров проводит анализ влияния инвестиций на инновационную деятельность, подчеркивая, что именно инвестиции в инновации способствуют экономическому росту страны.

Отдельный раздел работы посвящен инновациям. В нём содержится определение инновационной деятельности, а так же проведена систематизация инноваций по основным признакам. Так, например, автор группирует инновации по степени новизны, выделяя базисные, улучшающие и псевдоинновации; по типу - продуктовый и процессный. Кроме того инновации разделены и по причинам их возникновений, а так же жизненный цикл инноваций.

Далее автор раскрывает вопрос о роли налогов в инвестиционной и инновационной деятельности предприятий. Автор проводит обзор применяемых систем налогообложения в России, акцентирует на факторах оптимизации налогового планирования. Нестеров же как и Гончаренко Л.И. подчеркивает важность налогового стимулирования инвестиционно-инновационной деятельности, при том тоже указывает на несовершенность налогового законодательства и на принцип законности, который должен быть основополагающим в налоговом регулировании страны.

13. Лиханин Е.Н., Грызунова Н.В. Совершенствование методов реструктурирования задолженности организаций по налогам и сборам

/ Закономерности и тенденции развития науки в современном обществе. Сборник статей Международной научно-практической конференции: в 3-х частях. 2016. С. 90-97.

В своей совместной работе авторы раскрывают вопрос о том, что является реструктурирование задолженности организаций по налогам и сборам, определяя данный процесс как разновидность способов, которые изменяют сроки уплаты налогов и сборов, отличающихся от них рядом специфических моментов. Правила предоставления отсрочек, рассрочек и инвестиционных налоговых кредитов содержатся в главе 9 Налогового кодекса РФ.

Ввиду несовершенства налоговой системы нашего государства, авторы выдвигают свои предложения по совершенствованию методов реструктурирования задолженности организаций по налогам и сборам.

14. Макейчева Д.А., Грызунова Н.В. Воздействие налоговой политики на факторы экономического роста в Российской Федерации.

В сборнике: Сборник статей Международной научно-практической конференции. "Влияние науки на инновационное развитие", 2016. с. 55-57.

В своей публикации авторы обозревают сущность и методы налоговой политики, применяемые на практике в нашем государстве. Дают оценку их влияния как на уровне микро-, так макроэкономики. Авторы считают, что налоговая политика напрямую влияет на инновационное развитие страны и, как следствие, на экономический рост государства. Так как лишь развитие в сфере инноваций может привести к экономическому росту.

15. Майбуров И.А. Методологический подход к определению налоговых расходов и эффективности налоговых льгот // Экономика налоговых реформ: Монография под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова, 2013 - с.56-65.

В своей монографии Майбуров описывает методологический подход к определению налоговых расходов и эффективности налоговых льгот. Автор проводит оценку эффективности налоговых льгот, применяемых в Российской Федерации. Предлагает возможные методы определения налоговых расходов и способы оптимизации.

16. Мешкова Д.А. Нологообложение организаций в Российской федерации: Учебник для бакалавров/Д.А. Мешкова, А.Ю. Топчи. - М.: Дашков и К, 2016.-160с.

В учебнике автор подробно рассматривает систему налогообложения в России, даёт основные определения предмету и методам налогообложения. Рассматривает основные виды налогов и способы их взымания с организаций. Кроме того налоговые льготы, субсидии и прочие налоговые преференции, применяемые в нашей стране по отношению к организациям.

17. Митрофанова И.А., Тлисов А.Б., Яценко Г.А. Оптимизация налогообложения как инструмент планирования финансовых результатов деятельности организации // Международный бухгалтерский учет. № 28 (322) / 2014. - с.34-44.

Главным показатель эффективности деятельности организации является финансовый результат. Оптимизация налогообложения, по мнению авторов, может выступать основным законным инструментом планирования финансовых результатов. В статье рассматриваются основные способы оптимизации и минимизации налогов на разных уровнях налогового планирования, их влияние на финансовые результаты организации. Освещаются современные методы налоговой оптимизации с оценкой их рисков и выгод, а так же обосновывается необходимость анализа целесообразности применения методов минимизации налогов для каждого конкретного случая. В заключении авторы предлагают закрепить понятие налоговой оптимизации и легальных способов её применения в законодательстве.

18. Мошкова Д.М. Особенности налогового стимулирования инновационной деятельности в РФ, Юридической науки, Вестник университета имени О.Е. Кутафина (МГАЮ), 9/2018.

В своей публикации автор описывает особенности налогового стимулирования инновационной деятельности в условиях инновационного развития Российской Федерации. В статье выявлены противоречия и недостатки в действующем налоговом законодательстве, регулирующем инновационную деятельность, а также порядок ее налогообложения и предоставления налоговых льгот. В заключение статьи Дарья Михайловна выступает с предложениями по совершенствованию законодательства в данной сфере.

19. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов. / [Электронный ресурс].

Во втором разделе проекта основных направлений налоговой политике, размещенном на сайте МинФина РФ приведены основные меры в области налоговой политики, которые Правительство Российской Федерации будет предлагать реализовать в плановом периоде. Кроме того предложены параметры налоговой системы, необходимые для составления бюджетных прогнозов. Основополагающими целями при разработке основных направлений налоговой политики являлись обеспечение стабильного развития российской экономики, а также неухудшение финансового положения граждан России.

Что же касается таких налогов, как, например, налог на прибыль, то в целях обеспечения сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации предлагается:

- ограничить перенос убытков, полученных налогоплательщиками в предыдущих налоговых периодах, в размере не более 30 процентов налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода, рассчитанной без учета переноса убытков прошлых лет. При этом ограничение срока переноса убытков десятью годами предлагается отменить;

- изменить существующее соотношение ставок налога на прибыль организаций между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта Российской Федерации, установив для налога, зачисляемого в федеральный бюджет, ставку налога на прибыль в размере 3 процентов, для бюджетов субъектов Российской Федерации - 17 процентов. Полученные таким образом дополнительные доходы федерального бюджета будут направлены на поддержку наименее обеспеченных регионов.

20. Рябинин А.В., Коротаева, О.А. О функциях налогов // Научное сообщество студентов: сб. ст. по мат. XLI междунар. студ. науч.-практ. конф. №6(41) [Электронный ресурс], Режим доступа: https://sibac.info/archive/meghdis/6(41).pdf (Дата обращения: 27.02.2019).

В своем исследовании Андрей Владимирович выделят пять функций налогов, которые предлагает научная литература: фискальную, распределительную, поощрительную, контрольную и регулирующую функции. Но автор не согласен с таким разнообразием функций и предлагает выделять лишь две:

- фискальную, перераспределяющую денежные средства в бюджет;

- обременительную, указывающую на количественную сторону налога.

Своё мнение студент обосновывает тем, что при определении функции часто принимается во внимание не сама функция налогов, а их роль. Отсутствие единой систематизации в терминах и понятиях приводит к наделению налогов новыми функциями в разных источниках.

21. Савина О.Н. Действующие инструменты стимулирования инвестиционных процессов в современных экономических условиях и предложения по их совершенствованию // Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2015. №6 (240) - с.43-57.

В данной публикации Савина освещает действующие в настоящее время инструменты налогового стимулирования инвестиционной деятельности и выдвигает предложения по их совершенствованию.

22. Савина О.Н. Инвентаризация налоговых льгот как инструмент повышения качества оценки их эффективности // Налоги и налогообложение 2017, №1-с.22-38.

В своей статье автор проводит исследование инструментов, направленных на повышение эффективности налоговых льгот и прочих налоговых преференций. В статье делается акцент на то, что в настоящее время в России применяется достаточно большое количество различных инструментов налогового стимулирования, однако их результативность оценивается не в полной мере и не должным образом. Автор считает, что для повышения качества оценки необходима систематизация всех налоговых преимуществ по их классификационным признакам, выделив сходства и отличия, а также выработать единые подходы к разработке критериев и расчетных показателей, оценивающих их эффективность.

23. Совершенствование институциональных механизмов управления в промышленных корпорациях / под ред. В.В. Титова, В.Д. Марковой. - Новосибирск: Изд-во ИЭОПП СО РАН, 2013. - 352 с.

В исследовании дана характеристика имеющейся налогообложения, даны рекомендации по изменению налоговой системы, промышленной политики. Рассмотрены также проблемы активизации инновационного процесса, развития малого инновационного предпринимательства.

24. Султанова М.К. Налоговые методы стимулирования производственных инвестиций [Электронный ресурс] // Экономические исследования и разработки. Научно-исследовательский журнал. edrj.ru - Режим доступа: http://edrj.ru/article/19-08-17 (Дата обращения: 27.02.2019).

В своей работе автор даёт определение понятия "инвестиции", "инвестиционная деятельность". Особое внимание уделено инвестициям в производство, как фактору экономического роста страны. Султанова описывает источники формирования и методы налогового стимулирования производственных инвестиций.

25. Тютюкина, Е.Б. Инвестиции и инновации в реальном секторе российской экономики: состояние и перспективы [Электронный ресурс] : монография / под ред. д.э.н., проф. Е.Б. Тютюкиной. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К°", 2014. - 220 с.

В монографии Тютюкина Е.Б. рассматривает основные направления инвестиционной и инновационной деятельности, которые способны обеспечить экономический рост и конкурентоспособность российской экономики. Экономический кризис последних лет негативно отразился на экономике страны. Непростая экономическая ситуация показала, что выжить в кризисных условиях могут лишь предприятия, осуществляющие инвестиции преимущественно в реальный сектор экономики. У таких предприятий больше шансов выстоять в кризисе и перспектив развития.

26. Худяков, А.И., Бродский, Г.М. Основы налогообложения: Учеб. пособие. СПб.:Европейский Дом, 2015. - 432 с.

В совместной работе авторы рассматривают понятие налога, определяют его признаки, элементы и функции. Основы налогообложения освещаются в их комплексном виде: одновременно как с экономических, так и правовых позиций. В книге представлены результаты впервые предпринятого систематизированного и всеобъемлющего исследования научных основ налогообложения.

27. Шарохина, С.В. Принципы правового государства, определяющие налоговую систему страны/ Актуальные проблемы гуманитарных и социально-экономических наук. 2017. Т. 6. № 11 (11). С. 122-125.

В своей научной статье автор статье рассматривает принципы построения налоговой системы, закрепленные законодательно. Шарохина в работе провела разграничение этих принципов с правилами налогообложения. Так, по утверждению автора, принципы правового государства имеют двойную природу: они являются конституционно - правовыми принципами и одновременно конституционно - правовыми гарантиями.

28. Щеблетов А.А. Налогово-правовое регулирование инвестиционной деятельности: современный опыт / А.А. Щеблетов // Наука и общество. 2016. № 1 (24). С. 70-72.

Как и многие авторы, Щеблетов в своей статье делает акцент на том, что применяемая на практике система налогообложения не совершенна и требует доработок, как с экономической, так и с юридической стороны. Автор соглашается с мнение его коллег в том, что необходима оценка действующих методов налогового стимулирования инвестиций, разработка предложений по оптимизации налогообложения. Всё это связано, прежде всего, с тем, что в действующем объеме налоговых мер, величина налоговой составляющей в общем объеме стимулирующих мер очень мала.

В заключении первого раздела стоит отметить, что большинство авторов в своих работах указывают на несовершенство налоговой системы Российской Федерации и предлагают обоснованные методы повышения эффективности налогового регулирования как в части стимулирования инвестиционно-иновационной деятельности, так и в таком вопросе, как оптимизация налогообложения в целом.



2. Налогообложение инвестиций в научно-технический прогресс в России

Концепцией долгосрочного социально-экономического развития России на период до 2024 г. предусмотрен переход к инновационному и социально ориентированному типу экономического развития.

При этом государство должно воздействовать на этот процесс так, чтобы устранить факторы, неблагоприятно сказывающиеся на инновационной привлекательности регионов и отраслей, повысить активность хозяйствующих субъектов в сфере инновационной деятельности. Устранение препятствий, поиск и выбор форм и методов воздействия на инновационную активность и формирование инвестиционных ресурсов хозяйствующих субъектов - главная задача государственной структуры. В этой связи важна роль системы налогообложения, с помощью которой государство влияет на объём финансовых ресурсов, остающихся в распоряжении предприятий и которые могут быть распределены между учредителями и (или) использованы как инвестиции в форме вложений в основной капитал, и в ценные бумаги. налогообложение инвестиция прогресс

Роль налоговой системы в поддержке инновационной активности заключается в создании условий для спроса на инновационную продукцию, для модернизации, т.е. для инвестиций в новые технологии.

Налоговая система должна функционировать и совершенствоваться таким образом, чтобы обеспечивать дополнительные стимулы в виде:

- создания новых производств, развития бизнеса с высокой добавленной стоимостью, развития малого предпринимательства, прежде всего в высокотехнологичных секторах;

- обновления и технического перевооружения основных фондов в экономике;

- проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, внедрения их результатов.

В 2007 г. в Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ) были введены радикальные изменения, охватывающие следующие меры косвенного регулирования инвестиционной деятельности:

- освобождение от НДС научно-исследовательские разработки, патентно-лицензионные и некоторые другие операции;

- исключение из налогообложения, безвозмездно полученные налогоплательщиком-реципиентом средства и имущества на финансирование научной и образовательной деятельности (ст. 259 НК РФ);

- право налогоплательщиков признать убытки от ежегодной оценки объектов нематериальных активов на обесценение;

- увеличение расходов текущего периода на сумму затрат, потраченных на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, с применением коэффициента 1,5 независимо от полученного результата (ст. 259 НК РФ);

- стимулирование малого предпринимательства посредством специальных налоговых режимов и расширение перечня расходов, по которым применяющие упрощенную систему налогоплательщики могут уменьшить полученные доходы (ст. 346 п.16 НК РФ);

- освобождение от налогообложения средства в размере 1,5% от дохода, отчисленные в российский фонд технологического развития и иные отраслевые, межотраслевые фонды (ст. 262 п.6 НК РФ);

- применение специального коэффициента, в 3 раза (но не более) повышающего основную норму амортизации в отношении основных средств, используемых для научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

- увеличение порогового значения стоимости амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов) до 100 тыс. руб. (№150-ФЗ) [6, с.75].

Посредством предоставления налоговых льгот, снижением налоговой базы, а также налоговых ставок, возможно обеспечить получение организациями дополнительных финансовых ресурсов на расширение, модернизацию и обновление производства. Эффективность применения существующей формы налогового стимулирования зависит от условий финансовой поддержки государства. Кроме того важен так же и настрой налогоплательщиков, их готовность выделить дополнительные финансовые ресурсы на инвестиционные цели.

Далее рассмотрим подробно основные методы стимулирования производственных инвестиций.

2.1 Льготы по налогу на прибыль

Общепризнано, что именно прямые налоги, в том числе налог на прибыль, предоставляют наибольшую возможность для регулирующего воздействия на темпы, масштабы и направления инновационной деятельности. В последние годы одним из важнейших направлений по изменению налогового законодательства является стимулирование инновационной активности хозяйствующих субъектов. Это отражено в главе 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, в соответствии с которой организациям предоставляется право выбора разнообразных способов уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на суммы средств, направленных на увеличение инвестиций, в виде амортизационной премии; разных способов начисления амортизации; особого порядка налогового учёта процентов по долговым обязательствам и на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и др.; а также снижения налоговой ставки по налогу на прибыль. В итоге законодательство о налогах и сборах уже сегодня имеет существенное количество инструментов, направленных на стимулирование инноваций, включая поддержку активности налогоплательщиков в области осуществления научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

Расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

В последние годы всё больше организаций в России участвуют в исследовательских и научно-конструкторских разработках с целью выхода на рынок с новыми технологиями или продуктами, надеясь тем самым увеличить прибыль. Однако практика показывает, что далеко не все начинания и вложения заканчиваются извлечением прибыли, потому как инвестирование в новации относится к высокорискованным вложениям. Кроме того окупаемость подобных инвестиций может затянуться надолго. Потому для инновационных компаний особенно актуально, что расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы независимо от результата в полной мере разрешается учитывать в качестве затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Обратимся к постановлению Правительства РФ от 24.12.2008 № 988 "Об утверждении перечня научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 7 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5". Данным документом утверждены такие виды научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, издержки по которым разрешено включать в расчет налога на прибыль с увеличением суммы затрат в 1,5 раза.

Правомерность использования повышающего коэффициента по завершению налогового периода необходимо обосновать. Для того к декларации по налоговой декларации прилагается научный или технический отчет по каждому проекту, составленный в произвольной форме.

С 2012 г. затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы принимаются к учету единовременно. Главное, чтобы работы или их отдельные этапы были завершены, а значит, подписан акт сдачи-приемки.

Амортизационная политика.

Как уже отмечалось ранее, именно налог на прибыль организаций содержит наиболее высокие потенциальные возможности для регулирующего воздействия на темпы, масштабы и направления инвестиционной деятельности. Во взаимодействии с амортизацией налог на прибыль организаций определяет размеры собственных денежных средств этих организаций, которые могут быть использованы для обеспечения дальнейшего роста, и, в конечном счете, формируют значительную долю в общем объеме инвестиций, необходимых для развития экономики.

Налоговым кодексом России предусмотрено два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Линейный метод: сумма начисленной амортизации на один амортизируемый объект равна произведению его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

В России применение ускоренной амортизации предусмотрено для всех предприятий в части использования основных средств для научно-технической деятельности. Размер коэффициента не должен превышать 3 (подп. 2 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Под научно-технической деятельностью понимается деятельность по получению новых знаний в любой из отраслей наук при обеспечении единства науки, техники и производства. (ст.2 закона "О науке и государственной научно-технической политике" от 23.08.1996 № 127-ФЗ).

Минфин отмечает, что к этой категории относятся также научно-исследовательская и опытно-конструкторская деятельность (письмо от 28.08.2009 № 03-03-06/1/554).

Схематично порядок применение льгот при начислении амортизации представлен на рисунке 2.



Далее рассмотрим налоговую преференцию в виде инвестиционного налогового кредита.

Инвестиционный налоговый кредит.

Рассмотренные в предыдущих параграфах меры в основном направлены на поддержку малых предприятий и научно-исследовательских организаций, но с точки зрения стимулирующего воздействия на крупный и средний бизнес не являются практичными. Для крупного и среднего бизнеса наиболее приемлем инвестиционный налоговый кредит.

Инвестиционный налоговый кредит - это отсрочка срока уплаты налога, при котором налогоплательщику, при наличии надлежащих причин, предоставляется возможность сокращать собственные платежи по налогу (одному или же нескольким) с дальнейшей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных % (ст. 66 НК РФ).

Организации может быть представлен инвестиционный налоговый кредит при наличии хотя бы одного из оснований:

- проведение данной организацией научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

- осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

- выполнение этой организацией особо важного заказа по социально- экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению;

- выполнение этой организацией государственного оборонного заказа;

- осуществление данной организацией инвестиций в создание объектов, которые имеют наивысший класс энергетической эффективности, в том числе многоквартирных домов, относящихся к возобновляемым источникам энергии, к объектам по производству тепловой энергии, электрической энергии, имеющим коэффициент полезного действия более чем 57 процентов, и иных объектов, технологий, которые имеют высокую энергетическую эффективность;

- в случае включения данной организации в реестр резидентов зоны территориального развития. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется как по налогу на прибыль организаций, так и по региональным и местным налогам. ИНК предоставляется на срок от одного до пяти лет (по некоторым основаниям до десяти лет). Организация, которая получила ИНК, вправе уменьшать свои платежи в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите. Уменьшение суммы налога в каждом отчетном периоде не может превышать более 50% соответствующих платежей по налогу.

Применение инвестиционного налогового кредита, в отличие от прямых налоговых льгот, только отодвигает сроки уплаты налога и не создает недопоступлений [11, 4-5].



Таблица 1 - Основания получения инвестиционного налогового кредита и его размер.

Основания получения инвестиционного налогового кредита	Размер инвестиционного налогового кредита	Норма НК РФ
Научно-исследовательские или опытно-конструкторские работы либо техническое перевооружение собственного производства.	100% стоимости приобретенного организацией оборудования, используемого исключительно для этих целей.	Подп. 1 п. 2 ст. 67
Внедренческая или инновационная деятельность, в том числе создание новых или усовершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов.	Определяется по соглашению между уполномоченным органом и организацией.	Подп. 2 п. 2 ст. 67

Важно отметить, что инвестиционный налоговый кредит предусматривает отсрочку срока уплаты без каких-либо существенных послаблений для налогоплательщика. Кроме того, в налоговом законодательстве РФ установлено ограничение по суммам, уменьшающих платежи по налогу. Так отсроченные платежи не могут превышать 50 % размеров соответствующих платежей по налогу, определенных на общих основаниях без учета инвестиционного налогового кредита.

Накопленная же в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50 % размеров суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период.

Для получения инвестиционного налогового кредита организация должна подать в уполномоченный орган заявление и заключить соответствующий договор [18, 115].

2.2 Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость появился в Росси в 1992 году, до того такого налога в налоговой системе России не существовало.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - один из косвенных налогов, взимаемый с физических и юридических лиц, необходимый государству для полноценного исполнения своих функций.

3 августа 2018 года Президент РФ подписал закон о повышении основной ставки НДС с 18% до 20% (Федеральный закон от 3 августа 2018 г. № 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах").

Кроме общей увеличивается расчетная ставка с 15,25 до 16,67%. Расчетным методом 16,67% означает 20/120. Считается, что увеличение налога частично компенсируется отменой налоговых сборов с движимого имущества предприятия.

При этом сохраняются действующие льготы по НДС в виде освобождения от этого налога, а также пониженная ставка НДС в размере 10%.

В настоящее время в России действуют следующие ставки налога на добавленную стоимость:

0% - применяется для операций экспорта, при перевозках за границу, при оказании работ по транспортировке нефти, природного газа, электрической энергии за пределы РФ, так как дополнительный налог будет уплачиваться уже за рубежом;

20% - в эту группу входит вся остальная продукция и операции, не указанные в НК РФ, где льготные ставки не предусмотрены, действуют общие основания [14, с.57].

Согласно налоговому законодательству освобождение от уплаты НДС предоставляется при выполнении на территории РФ:

1) Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, осуществляемых учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.

В данном случае от НДС освобождаются любые научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, но льготой могут пользоваться только учреждения образования и науки. Наряду с головным организациям, осуществляющим научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы от налогообложения и соисполнители, которые должны непосредственно относиться к учреждениям науки или образования. То есть организации необходимо подтвердить статус учреждения науки и образования и то, что осуществление научной и (или) научно-технической деятельности является для него основным видом деятельности;

2) Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, осуществляемых за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций.

В этом случае освобождаются все исполнители научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, в том числе соисполнители, если имеется подтверждение источника финансирования научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Отсутствие в налоговом кодексе перечня документов, необходимых для подтверждения права на применение указанного освобождения осложняет применение данной льготы на практике [14, с.55].



Заключение

Научно-технический прогресс имеет очень важную роль в экономическом росте страны, интеллектуальном развитии и образованности населения. Внедрения новых технологий в важнейших отраслях страны, модернизация рабочих мест, автоматизация производства, увеличение объёма выпуска продукции, расширение производства, строительство новых производственных мощностей - всё это необходимо для экономического роста страны, для повышения качества жизни её граждан.

Однако, непростая экономическая ситуация и невозможность финансировать разработки за счет собственных средств организаций и бюджетов, приводят к необходимости привлечения дополнительных средств посредством инвестиций.

Инвестиции в развитие и модернизацию являются весьма прибыльными и перспективными, но на начальном этапе еще и рискованными. Сроки окупаемости и получение прибыли таких инвестиций нередко носят долгосрочный характер. Налогообложение инвестиционной деятельности в нашей стране регулируется Налоговым законодательством и имеет рад стимулирующих методов, направленных на снижение налогового бремени инвесторов.

К стимулирующим налоговым методам относятся: налоговые льготы, налоговые каникулы, инвестиционный налоговый кредит и другие.

Как уже отмечалось во второй главе данной курсовой работы, для получения инвестором той или иной налоговой льготы необходимы основания.

Так, для признания расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы необходим подписанный акт сдачи-приемки. Иными словами, для признания расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы необходимо завершение работ или завершение их отдельных этапов. Таким образом затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы будут признаны и включены в расчет налога на прибыль. Кроме того по отдельным видам деятельности сумма затрат увеличивается в 1,5 раза и признаётся в расчете налога на прибыль.

Не менее важным в расчете налога на прибыль является и амортизация.

Инвестиционный налоговый кредит так же относится к стимулирующим налоговым методам. Он является наиболее действенным по отношению к крупному и среднему бизнесу.

Рассмотрев налогообложения научно-технического прогресса, методы налогового стимулирования и особенности данного налогообложения в курсовой работе, можно выявить направления налоговой политики государства для поддержки инноваций в России:

- поддержка спроса на инновации (создание стимулов для предприятий к модернизации и потреблению инноваций и научных разработок);

- поддержка предложений инноваций (создание стимулов для эффективной деятельности предприятий, формирующих предложение инновационной продукции).

При этом целью налоговой политики должно стать устранение имеющихся препятствий для модернизации и инновационной деятельности - как с точки зрения величины налоговых обязательств, так и сложности их исполнения.

В заключение следует отметить, что инновационную деятельность все же сложно квалифицировать как таковую в целях налогообложения. Связано это с тем, что существует разная трактовка терминов нормативными правовыми актами, при этом отсутствуют детальные критерии отнесения деятельности к инновационной.

Из всего вышесказанного в первую очередь следует, что необходимо принять нормативный правовой акт, регламентирующий правовые основы инновационной деятельности на территории России. Кроме того, необходимо внести изменения и дополнения в налоговое законодательство, а именно регламентировать порядок обложения субъектов инновационной деятельности налогами в целях эффективного функционирования налоговой системы России.

В настоящее время Россия занимает одну из последних позиций в рейтинге стран по доле предприятий, осуществляющих инновационную деятельность среди европейских государств.



Библиографический список

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) // СПС ГАРАНТ

2. Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. N 988 "Об утверждении перечня научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 7 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5". С изменениями и дополнениями от: 13 октября 2011 г., // СПС ГАРАНТ

3. Письмо Минфина России от 28.04.2016 № 03-03-06/1/24705 "О признании в целях налогообложения прибыли организаций доходов и расходов по длящимся лицензионным договорам" // СПС ГАРАНТ

4. Указ Президента Российской Федерации от 7 мая 2018 года № 204 "О национальных целях и стратегических задачах развития Российской Федерации на период до 2024 года"// СПС ГАРАНТ

5. Федеральный закон от 25.02.1999 № 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (ред. от 25.12.2018) // СПС ГАРАНТ

6. Федеральный закон "О науке и государственной научно-технической политике" от 23.08.1996 N 127-ФЗ// СПС ГАРАНТ

7. Федеральный закон от 3 августа 2018 г. № 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"// СПС ГАРАНТ

8. Балдин К.В. Инвестиции и инновации: Учебник / Щербаков В.Н., Балдин К.В., Дубровский А.В. - М.: Дашков и К, 2017. - 658 с.

9. Брызгалин А.В. О функциях налогообложения и регулятивном значении налогов в экономике [Электронный ресурс] // Налоги. 2015. № 1. - Режим доступа:

http://old.cnfp.ru/tax/articles/publications/index.php?ELEMENT_ID= 2015 (Дата отбращения 25.02.2019).

10. Букина Г.Н., Жигульский Г.В. Налоговое стимулирование инвестиционной деятельности // Механизмы организационно экономического стимулирования инновационного предпринимательства / под ред. В.В. Титова, В.Д. Марковой. - Новосибирск: Изд-во ИЭОПП СО РАН, 2010.- 149 с.

11. Бурыкин, Евгений Государственное регулирование инновационных процессов в РФ: моногр. / Евгений Бурыкин. - М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2016. - 172 c.

12. Воробьева, Е.В. Налоговая система России: основные направления модернизации / Вестник образовательного консорциума Среднерусский университет. Серия: Экономика и управление. 2017. № 9. С. 75-76.

13. Воронина А.С. Особенности и условия трансформации российской экономики в инновационную/ А.С. Воронина // Новая индустриализация России. Теоретические и управленческие аспекты: коллективная монография / под научи, ред. д.э.н. Н.Ф. Газизуллина, - СПб.: НПК "РОСТ", 2014.-С. 72-73.

14. Гончаренко Л.И. К вопросу о налоговом стимулировании/ Л.И. Гончаренко / Инновационное развитие экономики. - 2014. - № 6-1 (23). - С. 26-30.

15. Гончаренко А.Е., Налоговое стимулирование инвестиционной деятельности. Департамент налоговой политики и таможенно-тарифного регулирования, Финансовый университет, Москва, 2017.

16. Горшенина, Е.В. Бюджетно - налоговая система государства / Экономические исследования. 2017. № 2. С. 8.

17. Государственное регулирование экономики и социальные проблемы модернизации; УРСС - М., 2018. - 356 c.

18. Зотиков, Н.З. Налоговая система России: проблемы и перспективы /Интернет-журнал Науковедение. 2017. Т. 9. № 3. С. 76.

19. Нестеров А.К. Роль налогов в инвестиционной и инновационной деятельности предприятий [Электронный ресурс] / Образовательная энциклопедия ODiplom.ru - Режим доступа: http://odiplom.ru/lab/rol-nalogov-v-investicionnoi-i-innovacionnoi-deyatelnosti-predpriyatii.html - (Дата обращения: 28.02.2019).

...