Концепція створення 5 групи спрощеної системи оподаткування

Размещено на http://allbest.ru

10

Національний університет «Острозька академія»

Концепція створення 5 групи спрощеної системи оподаткування

Витюк Володимир Олєгович, аспірант

Анотація

У статті досліджено доцільність та актуальність створення 5 групи спрощеної системи оподаткування. Проаналізовано існуючі наукові розробки та ініціативи законодавців з цього питання. Запропоновано власну авторську концепцію такого реформування. Встановлено істотне зростання кількості зареєстрованих фізичних осіб-підприємців сектору ІТ за досліджуваний період 2018-2020 років. Доведено позитивний вплив зростання сектору ІТ на економічний розвиток України. Акцентовано увагу на можливості виділення ІТ-сектору в окрему групу ССО, і обґрунтовано практичну економічну доцільність такого рішення. Спрогнозовано подальше зростання ІТ-сектору за умови реалізації авторської концепції створення 5 групи ССО. Підкреслено необхідність формування позитивної податкової культури та справедливого встановлення ставок податку.

Ключові слова: фізична особа-підприємець, спрощена система оподаткування, ІТ-сектор, податкова культура.

Аннотация

В статье исследовано целесообразность и актуальность создания 5 группы упрощенной системы налогообложения. Проанализированы существующие научные разработки и инициативы законодателей по данному вопросу. Предложено собственную авторскую концепцию такого реформирования. Установлено существенный рост количества зарегистрированных физических лиц-предпринимателей сектора ИТ за исследуемый период 2018-2020 годов. Доказано положительное влияние роста сектора ИТ на экономическое развитие Украины. Акцентировано внимание на возможности выделения ИТ сектора в отдельную группу УСН и обоснованно практическую экономическую целесообразность такого решения. Спрогнозировано дальнейший рост ИТ сектора при условии реализации авторской концепции создания 5 группы УСН. Подчеркнута необходимость формирования положительной налоговой культуры и справедливого установления ставок налога.

Ключевые слова: физическое лицо-предприниматель, упрощенная система налогообложения, ИТ-сектор, налоговая культура.

Abstract

Concept of the 5th group of the simplified tax system implementation

Volodymyr Vytiuk, postgraduate student, The National University of Ostroh Academy

The article researches the feasibility and relevance of implementating the 5th group of the simplified tax system. The existing scientific researches and legislative initiatives on this issue are analyzed. A significant increase of registered individual entrepreneurs in the Ukrainian IT industry has been detected (overall increase of registered entrepreneurs of the three main IT KVED for 2018-2020 increased to 44.27%, reaching 188,539 people).

It was noted that starting from the 1st half of 2019, KVED 62.01. Computer programming has surpassed retail trade and has taken the first position. The strong agreement about the need to shift perception of the simplified taxation system - from legitimate method of aggressive tax minimization to a tool for the development of small business andpersonal entrepreneurship has been reached.

The positive impact of the IT sector growth on the economic development of Ukraine has been proven. Main attention was focused on the possible extraction of the IT industry into a particular group of the simplified taxation system. The practical economic feasibility of such a decision was substantiated. The author 's own concept of such a reform is proposed, which provides for the creation of a particular 5th group of simplified taxation. Its main features are: turnover tax rate should be increased to 10% and preferential conditions for legal entities will be offered simultaneously.

The importance of canceling the “income ceiling” within the group was emphasized, while setting the income criterion at the level of 75% from the provision of IT services is needed. The absence of large Ukrainian IT legal entities with a permanent staff of employees is noted as a matter offact. At the same time, the vast majority of actors apply “Business-to-business” schema. The level of taxation of the IT sector in foreign jurisdictions has been investigated and compared to Ukrainian conditions. The preferential and discriminatory nature of legal tax regulation of individual entrepreneurs has been established. Further growth of the IT industry provided the implementation of the author 's concept is predicted. The necessity offorming a positive tax culture and fair setting of tax rates was emphasized.

Key words: individual entrepreneur, simplified taxation system, IT industry, tax culture.

Вступ

Постановка проблеми. Загальновідомо, що спрощена система оподаткування в Україні на поточному етапі розвитку економіки потребує суттєвого та комплексного реформування.

Одним із варіантів такого вдосконалення є створення нової 5 групи спрощеної системи оподаткування з особливими умовами для розвитку пріоритетних галузей економіки. До найбільш часто згадуваних в такому контексті належить ІТ-сфера, що, починаючи з 1991 р., розвивається бурхливими темпами та критично потребує оптимального оподаткування станом на зараз. Особливо варто підкреслити, що ІТ-сфера забезпечує значний обсяг експорту послуг та є вагомим джерелом валютної виручки. Також до безумовних плюсів необхідно віднести високий обсяг зарплат в цій сфері та конкурентні умови праці.

Враховуючи вищенаведене, ефективність оподаткування ІТ-сфери перебуває в прямій залежності з економічним розвитком держави та підвищенням добробуту громадян. Також сфера ІТ дозволяє акцентувати увагу світової спільноти не тільки на переважно сировинному характеру української економіки, а й на інноваційній та прогресивній її частині, формуючи позитивний імідж всієї держави. Саме тому необхідно комплексно вивчити питання створення нової групи спрощеної системи оподаткування і оцінити доцільність та перспективи такого кроку.

Аналіз останніх досліджень та публікацій. Спрощену систему оподаткування загалом та використання її фізичними особами-підприємцями досліджували досить багато вітчизняних науковців, зокрема В. Андрущенко, Л. Жолудь, О. Майстренко, Т. Острікова, Т. Чернякова та ін., які аналізували як теоре- тико-методологічну основу цієї системи оподаткування, так і практичну її реалізацію в сучасних українських умовах. Однак питання реформування спрощеної системи оподаткування потребує подальшого дослідження загалом та розробки концепції ймовірного виділення в окремі групи частини секторів економіки. Особливо необхідно відзначити, що така реформа повинна впроваджуватися з мінімальним підвищенням податкового навантаження і забезпечувати його справедливе встановлення.

Мета і завдання дослідження: запропонувати комплексну концепцію запровадження 5 групи спрощеної системи оподаткування; розробка деталізованого концепту 5 групи спрощеної системи оподаткування з одночасним обґрунтуванням доцільності її впровадження та прогнозування макроекономічного впливу на економічний розвиток України.

Виклад основного матеріалу

Для початку дослідження необхідно проаналізувати ситуацію з кількістю зареєстрованих згідно офіційних даних ФОП, що працюють на спрощений системі оподаткування загалом та представників ІТ-сектору зокрема. Для цього використаємо дані з порталу відкритих даних (табл. 1).

Згідно з аналізом даних табл. 1 необхідно відзначити таке: приріст зареєстрованих ФОПів згідно 3 основних ІТ КВЕДів за досліджуваний період 2018-2020 рр. склав 44,27 %, досягнувши показника 188539 осіб. Додатково варто відзначити, що, починаючи з 1 півріччя 2019 р., КВЕД 62.01. Комп'ютерне програмування потіснив з першої позиції роздрібну торгівлю в неспеціалізованих магазинах, досягнувши значення зареєстрованих ФОПів 135171 осіб з показником приросту 47,94 % за 2018-2020 рр. Особливо цей показник виділяється на фоні мінімального приросту загалом показника зареєстрованих ФОПів на 5,44 % за досліджуваний період. Також варто зауважити, що ІТ-сектор є вагомим джерелом надходження валютної виручки, оскільки значна кількість контрагентів та замовників є закордонними.

Вищенаведене однозначно підтверджує критичну важливу роль ІТ-сектору в контексті зайнятості ФОПів зокрема та розвитку економіки загалом. ІТ-сектор на перспективу за умови значного розвитку зможе нівелювати сприйняття економіки України як сировинного придатку розвинутих економік світу. Для цього наявні всі необхідні передумови, а саме: кваліфіковані працівники, лояльне оподаткування, відносно дешева вартість найму робочої сили, розвинута інфраструктура. Саме цьому необхідно докласти максимальних зусиль для покращення нормативно-правового регулювання галузі та підвищення ефективності її функціювання з одночасною інтеграцію в загальну економіку України.

Таблиця 1

Основні показники реєстрації Фізичних осіб-підприємців за 2018-2020 рр.

Джерело: складено автором за даними [1].

В рамках існуючого законодавчого регулювання ІТ-сектор може використовувати як спрощену систему оподаткування, так і загальну, співпрацювати як з ФОПами, так і оформлювати штатних працівників в юридичні підприємства. Однак, враховуючи колосальну перевагу ССО і співпраці з ФОПами над іншими формами ведення діяльності, найбільш поширеною схемою стало оформлення ФОПа 3 групи. Податкове навантаження такого працівника складає виключно 5 % з обороту, який був задекларований, та сплата ЄСВ з показника мінімальної зарплати. Згідно авторської концепції реформування ССО в цілому пропонується підвищити % оподаткування з обороту з 5 до 10, що є дозволить змістити акцент сприйняття ССО від законного методу агресивної податкової мінімізації на інструмент розвитку малого бізнесу та особистого підприємництва. При цьому важливо одночасно спростити та лібералізувати загальну систему оподаткування. правовий податковий фізичний фінансовий

Для ІТ-сектору таке рішення не може вважатися єдино оптимальним, враховуючи специфіку галузі. Варто відзначити, що на цей час фактично відсутні в Україні великі юридичних фірми в галузі IT з набраним штатом працівників, а не з сукупністю укладених договорів підряду з масивом ФОПів. Наявна система оподаткування - як спрощена, так і загальна - не створює оптимальних умов для розвитку цієї індустрії. Численні ініціативи уряду та народних депутатів носять антисистемний та хаотичний характер та в основному не підтримуються профільними асоціаціями та експертами.

Тому, на наш погляд, найбільш ефективним рішенням є створення 5 групи спрощеної системи оподаткування для ІТ-сектору, що буде застосовуватися як для ФОПів, так і для юридичних осіб.

Умови авторської концепції запровадження 5 група ФОП виключно для ІТ-індустрії:

• застосовується як до ФОП, так і до юридичних осіб;

• для ФОП умови аналогічні 3 групі без встановлення стелі доходу, а саме 10 % з обороту;

• для юридичних осіб ставка оподаткування 10 % з обороту, база оподаткування згідно формули БО=До- хід-Фонд оплати праці (без встановлення стелі доходу, що дозволяє використовувати 5 групу ССО);

• обов'язкова умова не менше 75 % обороту від надання послуг ІТ;

• запровадження перехідного 3 річного періоду для плавного підняття ставки з нинішнього рівня 5 % до цільового показника 10 % (1 рік - 7,5 %, 2 рік - 9 %, 3 рік - 10 %);

• запровадження 10-річного мораторію на внесення змін до ССО у цій частині.

У разі реалізації цієї концепції буде досягнуто комплекс позитивних результатів:

• формування великих ІТ-компаній з прозорою структурою власності і можливістю IPO;

• розвиток ІТ-індустрії;

• створення робочих місць з високою заробітною платою;

• стимулювання внутрішнього споживання та додатковий притік валютної виручки в економіку України.

Варто зауважити, що ІТ-спільнота досить негативно відноситься до будь-якого навіть економічно обґрунтованого підвищення оподаткування. Основним їхнім контраргументом є вища соціальна захищеність та краща інфраструктура в країнах з вищими ставками оподаткування, при цьому абсолютно ігнорується, що всі соціальні блага фінансуються з податкових відрахувань, в тому числі з ІТ-сектору. Другим і важливим фактором є ігнорування ІТ-спільнотою факту того, що оподаткування інших галузей на цьому етапі розвитку економіки України є значно вищим.

Для більшої наочності проаналізуємо оподаткування ІТ-фахівця за кордоном - у Німеччині. Одна з найбільш затребуваних професій у Німеччині - це програміст, що заробляє в середньому 5000 євро на місяць брутто. Податкова ставку в Німеччині варіюється від 14 % до 42 %, на яку впливає не тільки розмір зарплати, а й сімейний стан працівника. Також розмір цієї ставки може бути скоректовано на суму вирахування допомоги на дітей, що не підлягає оподаткуванню. Детальний розрахунок оподаткування ІТ-спеціаліста (табл. 2).

Таблиця 2

Розрахунок податкового навантаження ІТ-спеціаліста в Німеччині

Джерело: складено автором за даними [2].

Як бачимо з даних вищенаведеної таблиці, податкове навантаження ІТ-спеціаліста в Німеччині є в рази вище за оподаткування українського ІТ-фахівця, досягаючи значення 41,53 %. Додатково варто відзначити, що в цьому розрахунку не враховано церковний податок в розмірі 9 %, що додатково сплачують представники католицької та протестантської громади.

Всі, хто обґрунтовує необхідність збереження нинішнього абсолютно преференційного та несправедливого оподаткування ІТ-індустрії невідповідністю соціальної складової та інфраструктури України рівню економік розвинутих країн, повинні розуміти рівень податкового навантаження в таких економіках. Тому встановлення ставки оподаткування після реформування згідно авторської концепції в 10 % та створення окремої 5 групи ССО для ІТ-сектору є оптимальним балансом інтересів всього суспільства і її окремої складової ІТ-спільноти в сучасних українських реаліях. Додатково варто проаналізувати співвідношення рівня заробітної плати IT до вартості життя та рівня податкового навантаження. Для цього використаємо дані з країн, які користуються найбільшим попитом серед українських програмістів для потенційної та реальної міграції. Для відповідного аналізу згрупуємо дані щодо зарплати, рівня оподаткування та вартості життя (табл. 3).

Відповідно до вищенаведених даних місто Київ впевнено займає 1 місце по співвідношенню доходи-витрати при рівні середньої заробітної плати 2090 дол. США. Цей показник не є найвищим, однак дозволяє ІТ-спеціалістам при інших рівних умовах відчувати себе достатньо забезпеченими. Ці дані в комплексі ще раз підтверджують, що податкова ставка для ІТ-індустрії в Україні практично не має аналогів у світі і є дискримінаційною.

Підняття ставки податку до 10 % згідно авторської концепції реформування та створення окремої 5 групи ССО не тільки не погіршить сприятливі умови, але й дасть додатковий стимул для розвитку цього сектору економіки. На наш погляд, важливий не сам розмір ставки, а справедливість його встановлення та рівність всіх учасників ринку, що в сукупності забезпечить довгостроковий розвиток як відповідного ІТ-сектору, так і економіки загалом.

Таблиця 3 Співвідношення зарплат програмістів, рівня оподаткування та вартості життя в містах світу

Джерело: складено автором за даними [3-4].

Висновки

Проведене дослідження дозволяє в повній мірі оцінити можливість реформування спрощеної системи оподаткування через впровадження нової 5 групи для ІТ-сектору. Особливо важливою є динаміка розвитку ІТ-сектору, що за умови сприятливого законодавчого регулювання в середньостроковому періоді дозволить вивести цю галузь на провідне місце в структурі економіки України. Запропонована концепція вирішує комплекс поставлених завдань, а саме залишає сприятливі умови розвитку ІТ-галузі, стимулює створення великих юридичних підприємств, легалізує взаємовідносини між працівниками, компаніями та регулюючими органами.

Особливо важливим є також факт зміщення акценту сприйняття ССО від законного методу агресивної податкової мінімізації на інструмент розвитку малого бізнесу та особистого підприємництва, що є принципово важливою складовою в контексті майбутнього наукового дослідження, розробки та впровадження великої податкової реформи.

Підсумовуючи, варто зауважити, що вищенаведена авторська концепція не тільки забезпечить сталий економічний розвиток України, а й суттєво зменшить соціальну напруженість у суспільстві та формуватиме позитивну податкову культуру.

Література

1. Відкриті дані щодо фізичних осіб-підприємців за 2018-2020 рр. (Міністерства Юстиції України). URL: https://data.gov.ua/dataset/1c7f3815-3259-45e0-bdf1-64dca07ddc10 (дата звернення: 01.11.2020).

Vidkryti dani shchodo fizychnykh osib-pidpryiemtsiv za 2018-2020 rr. (Ministerstva Yustytsii Ukrainy) [Open data on individual entrepreneurs for 2018-2020 (Ministry of Justice of Ukraine)] < https://data.gov.ua/dataset/1c7f3815- 3259-45e0-bdf1-64dca07ddc10.> [in Ukrainian] (01 november 2020).

2. Скільки податків платять громадяни Німеччини: шокуюча інфографіка (Інтернет-ресурс «Obozrevatel»). URL: https://www.obozrevatel.com/ ukr/economics/business-and-finance/skilki-podatkiv-platyat-gromadyani-nimechchini-shokuyucha-infografika.htm (дата звернення: 01.11.2020).

Skilky podatkiv platiat hromadiany Nimechchyny: shokuiucha infohrafika (Internet resurs “Obozrevatel”) [How much taxes do German citizens pay: shocking infographics (Internet resource “Obozrevatel”)] < https://www. obozrevatel.com/ukr/economics/business-and-finance/skilki-podatkiv-platyat-gromadyani-nimechchini-shokuyucha- infografika.htm.> [in Ukrainian] (01 november 2020).

3. В яких країнах «айтівцям» краще і де там місце України: порівняння податків і вартості життя (Інтернет-ресурс «Українська правда»). URL: https://www.epravda.com.ua/publications/2020/09/10/664932/ (дата звернення: 01.11.2020).

V yakykh krainakh “aitivtsiam” krashche i de tam mistse Ukrainy:porivnianniapodatkiv i vartosti zhyttia (Internet resurs “Ukrainska pravda”) [In which countries are IT better and where is Ukraine's place: comparison of taxes and cost of living (Ukrainian Pravda Internet resource)] < https://www.epravda.com.ua/publications/2020/09/10/664932/.> [in Ukrainian] (01 november 2020).

4. В каких странах и городах разработчики зарабатывают больше, если учесть налоги и стоимость жизни? (Інтернет-ресурс «Habr»). URL: https://habr.com/ru/company/habr_career/blog/479688/ (дата звернення: 01.11.2020).

Vkakykh stranakh y horodakh razrabotchyky zarabatyvaiut bolshe, esly uchest nalohyy stoymost zhyzny? (Internet resurs “Habr”) [In which countries and cities do developers earn more when taxes and cost of living are taken into account? (Habr Internet resource)] < https://habr.com/ru/ company/habr_career/blog/479688/.> [in Russian] (01 november 2020).

Размещено на Allbest.ru