Методы налогового администрирования, применяемые при оценке деятельности коммерческих банков

Размещено на http://www.allbest.ru/

МЕТОДЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ ПРИ ОЦЕНКЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ

Нуруллаева Г.И., магистрант 2 курс,

факультет «Финансовый контроль, консалтинг и анализ бизнеса» Самарский государственный экономический университет

Россия, г. Самара

Аннотация

Статья посвящена оценке методов налогового администрирования в коммерческих банках Российской Федерации, в частности, рассмотрены особенности и инструментарий налогового контроля, применяемые при оценке деятельности коммерческих банков.

Ключевые слова: коммерческий банк, налогообложение, налоговое администрирование, методы налогового администрирования, налоговый контроль, инструменты налогового контроля.

Annotation

The article is devoted to the assessment of tax administration methods in commercial banks of the Russian Federation, in particular, the features and tools of tax control used in assessing the activities of commercial banks are considered.

Keywords: commercial bank, taxation, tax administration, tax administration methods, tax control, tax control tools.

Коммерческие банки в России являются одними из основных субъектов-налогоплательщиков налога на прибыль организации, так как их деятельность направлена на получение максимального финансового результата - чистой прибыли. Кроме того, коммерческие банки выступают посредником между налоговыми органами и другими налогоплательщиками (как физическими, так и юридическими лицами), через счета, открытые в банке, проходят потоки денежных средств, которые являются непосредственно объектом налогообложения или исполняют роль налогового платежа. В связи с этим перед государством и налоговыми органами стоит задача по качественному и эффективному обеспечению налогового администрирования и, в частности, налогового контроля деятельности коммерческого банка.

Налоговое администрирование представляет собой процесс взаимодействия законодательных и налоговых органов, а также налогоплательщиков юридических и физических лиц по поводу управления налоговыми отношениями.

Разнонаправленность налоговой политики, проводимой государством, и видов деятельности, подлежащих налогообложению, требует многоуровневой системы администрирования, которая должна включать в себя все формы, способы и приемы налогового управления. Эта сложная система находит своё отражение в многообразии методов налогового администрирования (см. Рисунок 1) [3, с.10].

Планирование и прогнозирование в налоговом администрировании играют ключевую роль, так как от эффективности разработанных программ, показателей и направлений деятельности зависит успех и результативность всего налогового периода, в течение которого запланирована реализация. Участие коммерческих банков в этом процессе налогового администрирования на государственном уровне лишь косвенное, так как планы, прогнозы, мероприятия и контрольные задания разрабатываются налоговыми органами при участии органов власти и других уполномоченных и взаимосвязанных ведомств. Тем не менее, в деятельности планирования и прогнозирования они ориентируются на налоговые и доходные показатели от деятельности налогоплательщиков прошлых периодов, в том числе и на деятельность коммерческих банков. Необходимость проведения налогового планирования и налогового прогнозирования также заключается в том, что без налогов и сборов невозможно сформировать доходную часть бюджета любого уровня, что, в свою очередь, исключает разработку стратегических перспектив и мероприятий государственного и регионального назначения.

Рисунок 1 - Методы налогового администрирования

На уровне хозяйствующего субъекта-налогоплательщика также осуществляется налоговое планирование и прогнозирование, но в меньших масштабах. Так, например, коммерческий банк при прогнозировании чистой прибыли и планировании объёма операций и видов деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость, оценивает также потенциальный размер налога на прибыль и НДС, а также других налогов, если в его собственности находится движимое и недвижимое имущество.

Благодаря налоговому планированию осуществляется:

1) формирование налоговых планов (бюджетов) на предстоящий финансовый год;

2) прогнозы на среднесрочную и долгосрочную перспективу; распределение налоговой нагрузки;

3) регулирование взаимосвязей налогового потенциала; и др. [3, с.12]

Если планирование носит скорее теоретический характер, то прогнозирование по большей части связано с разработкой конкретных мероприятий. Самая масштабная работа в прогнозировании проводится по поводу составления прогнозов налоговых доходов бюджетов на федеральном, региональном и муниципальном уровне. В настоящее время разрабатываются несколько прогнозов налоговых доходов в зависимости от срока действия:

1) краткосрочные прогнозы - их продолжительность составляет до одного года, такие прогнозы рассчитаны на решение текущих задач и реализации перспективных направлений;

2) среднесрочные прогнозы - их продолжительность составляет от трех до пяти лет, в течение срока действия такого прогноза обязательно должны вноситься коррективы, соответствующие экономико-политической ситуации в стране;

3) долгосрочные прогнозы - их продолжительность составляет десять лет, каждые пять они должны разрабатываться и дополняться. Это, как правило, программы социально-экономического развития, направления налоговой и бюджетной политики и т. д.

На уровне коммерческого банка налоговое планирование следует рассматривать как оптимизационное. Оно представляет собой мероприятия по планированию налоговых платежей с целью расчета потенциальной налоговой нагрузки. Во время ведения своей деятельности банк должен понимать, какую налоговую нагрузку он может нести, чтобы достигнуть запланированного финансового результата.

В этом ключе учеными-экономистами выделяются несколько методов налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта. Первый метод сформирован на учёте фонового уровня всех налоговых поступлений. Ещё один метод основывается на сезонных колебаниях в объёме и размере налоговых поступлений. Третий метод ориентирован на внешние условия, или как её называют экономисты - событийную составляющую. Так, например, под этими условиями подразумевается политическая и экономическая обстановка в стране или регионе, структурные изменения налоговых органов или существенные изменения налоговых нормативно-правовых актов. Также выделяется метод, основанный на учёте форс-мажорных и непредвиденных обстоятельств, например, кратковременная вспышка эпидемии заболевания, несущего опасность или потери как среди социума, так и в сфере животноводства, либо другие события техногенного и природного характера.

Следующим методом налогового администрирования следует рассмотреть налоговый учёт. Во многом ключевую роль в обеспечении налогового учёта играют коммерческие банки как распределители налоговых поступлений. В последнее время в России сложилась такая практика, что граждане и юридические лица оплачивают налоги и сборы через счета, открытые в крупнейших коммерческих банках России. Поэтому они являются не только налогоплательщиками в рамках своей деятельности, но и являются звеном перераспределения при осуществлении налоговых органов налогового учета. налоговое администрирование коммерческий банк

Внутри организации коммерческие банки ведут учёт планируемых к уплате налогов посредством формирования специальной бухгалтерской и финансовой отчетности, ежеквартальных и ежегодных налоговых деклараций. Такой учёт в экономической литературе ещё называют бухгалтерским (бюджетным) учётом.

Осуществляя сбор и систематизацию налоговых поступлений и налоговой документации от организаций и граждан налогоплательщиков, уполномоченные налоговые органы (Федеральная налоговая служба) может приступить как к краткосрочному, так и долгосрочному планированию и прогнозированию различных управленческий решений, программ и мероприятий.

Налоговое администрирование станет эффективным только тогда, когда будет включать в себя процесс налогового контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налоговых поступлениях. От того, насколько правильно и эффективно выстроена система налогового контроля, будет напрямую зависеть своевременность и полнота поступающих в бюджеты всех уровней налогов и сборов.

Эффективность налогового контроля характеризуется рядом показателей:

1) уровнем мобилизации в бюджетную систему налоговых доходов и других обязательных платежей;

2) полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения;

3) снижением числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового контроля [3, с. 14].

Полномочия по осуществлению налогового контроля в России возложены не только на налоговые органы, но и на другие уполномоченные ведомства. В том числе речь идёт о коммерческих банках.

С 1 января 2020 года ПАО Сбербанк присоединился к налоговому мониторингу. В рамках подготовки к переходу на налоговый мониторинг крупнейший банк страны разработал специальный налоговый портал. Выбранная банком модель информационного взаимодействия построена на принципах цифрового налогового администрирования.

В условиях глобальной цифровизации на первое место выходят технологии, которые трансформируют и модели позволят гарантировать высокое качество государственного налогового контроля. В этом смысле налоговый мониторинг, разработанный ПАО Сбербанк - эффективный инструмент достижения поставленной цели.

Новая технологическая платформа обеспечивает Налоговой службе онлайн-доступ к данным налогового и бухгалтерского учета банка. Также для налогового инспектора стали доступны расширенные функции прогнозирования и факторного анализа налоговой базы.

Сам же Сбербанк получает мотивированные мнения налогового органа по планируемым и совершенным сделкам. При этом продолжительность закрытия налогового периода сократилась в три раза. Налоговый мониторинг сегодня - это современная форма налогового контроля, успешно внедренная ФНС России и направленная на развитие партнерских отношений с бизнесом. Такая модель сотрудничества соответствует концепции сервисного государства и является примером совершенствования системы государственного управления в России.

Расширенное взаимодействие с ФНС позволяет не только в десятки раз увеличить скорость проверки миллионов транзакций, но и обеспечивает максимальную точность налогового контроля и своевременную уплату налогов и сборов. Такой подход дает банку определенность в отношении фискальной нагрузки и существенно сокращает административные издержки за счет отказа от традиционных проверок.

Проведение анализа в процессе налогового администрирования происходит на двух уровнях: макро- и микроэкономическом.

Первое направление - макроэкономический анализ - рассматривается как совокупность финансово-ориентированных аналитических процедур в рамках макроэкономических задач, т.е. на федеральном, региональном или муниципальном уровне, а также в соответствии с отраслями экономической деятельности. Макроэкономический анализ в налоговом администрировании включает в себя:

1) стратегический анализ прогнозных поступлений налоговых платежей в бюджеты всех уровней;

2) оценка налогового потенциала территорий;

3) оценка развития налоговых баз крупнейших налогоплательщиков и консолидированных групп налогоплательщиков;

4) анализ возможности увеличения налоговых поступлений за счет контроля использования трансфертных цен в сделках между взаимозависимыми лицами и др.

Микроэкономический анализ проводится непосредственно внутри организаций, относящихся к налоговым органам. Для проведения этого анализа в налоговых учреждениях выделяются отдельные специалисты, занимающиеся управлением отдела или управлением службой. С помощью полученных в ходе анализа результатов и показателей становится возможным оценить все виды деятельности, которой занимаются налоговые учреждения. Это также хорошая информационная база для дальнейшего развития и усовершенствования качества оказываемых ими услуг.

В ходе проведения камеральных и выездных налоговых проверок требуется отдельный анализ конкретных вопросов, например, состояния налоговой базы, применения специального налогового режима и перехода на другой, схем ухода от налогообложения конкретного налогоплательщика.

Целью налогового регулирования является достижение равновесия общественных, корпоративных и личных экономических интересов участников налоговых правонарушений. Налоговое регулирование преследует интересы государства в бюджетно-налоговой сфере деятельности, т.е. направлено на максимальное финансовое обеспечение общественных интересов. В качестве форм налогового регулирования можно назвать:

1) систему налогового стимулирования (далее СНС);

2) оптимизацию налоговых ставок;

3) систему налоговых льгот и меры санкционного действия.

В составе СНС содержатся такие мероприятия и способы поддержки, как изменение сроков уплаты налоговых платежей, в том числе рассрочка, а также предоставление налогового кредита, в том числе инвестиционного.

Благодаря оптимизации налоговых ставок налоговым органам и другим уполномоченным ведомствам удаётся достичь запланированного равновесия между функциями налогов. Чаще всего это равновесие между фискальной функцией и регулирующей функцией. Для того, чтобы обеспечить максимальную результативность налоговой политики на тот или иной финансовый период, налоговым органам необходимо прийти к оптимальному соотношению названных форм налогового стимулирования.

Более расширенная трактовка в сравнении с налоговыми льготами принадлежит понятию налоговые стимулы. Все применяемые налоговыми органами и органами государственной власти налоговые льготы входят в систему налогового стимулирования, которая позволяет коммерческим банкам и другим налогоплательщикам расширить свою деятельность и повысить её доходность за счет сокращения обязательств по уплате налогов и сборов перед государством.

Существующие способы налогового стимулирования в России представлены на Рисунке 2 [1].

Рисунок 2 - Способы налогового стимулирования налогоплательщиков в России

Отсроченные налоговые обязательства могут возникать вследствие переноса срока уплаты налога или сбора по соглашению с органами государственной власти о предоставлении отсрочки или рассрочки, либо вследствие имеющих место в отчетном периоде налогооблагаемых временных разниц. Организациям, находящимся на хозяйственном расчете, оказывается наиболее эффективное налоговое стимулирование из бюджета соответствующего уровня. Это стимулирование выступает в роли дотаций, субсидий и субвенций от государства. Актуальным стимулированием в условиях экономической нестабильности становится реструктуризация налоговой и штрафной задолженности с предоставлением рассрочки платежей по основной задолженности и начисленным пени и процентам.

Таким образом, участие коммерческих банков в процессе налогового администрирования является одним из главных условий успешного развития налоговой политики, как отдельного региона, так и страны в целом. В настоящее время коммерческие банки, выступая в роли налогоплательщиков, являются ещё и активными разработчиками современных и цифровых методов налогового администрирования. В частности, успешной является практика ПАО Сбербанк по внедрению цифрового налогового мониторинга. Кроме того, коммерческие банки оказывают налоговым органам неоценимую помощь при перераспределении налогов, штрафов, пени и сборов, проходящих по открытым у них счетам других налогоплательщиков.

Использованные источники