Вплив системи оподаткування фермерського господарства на формування звітності

Размещено на http://www.allbest.ru/

Вплив системи оподаткування фермерського господарства на формування звітності

Шалімова Наталія Станіславівна, доктор економічних наук, професор, декан економічного факультету; Смірнова Ірина Володимирівна кандидат економічних наук, доцент, доцент кафедри; Смірнова Надія Володимирівна кандидат економічних наук, доцент, доцент кафедри аудиту, обліку та оподаткування, Центральноукраїнський національний технічний університет

Анотація

Основою спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, що передбачена законодавством України, є запровадження для суб'єктів малого підприємництва, до яких відносяться і фермерські господарства, єдиного податку, який замінює достатньо великий перелік податків, зборів та платежів, зменшує податкове навантаження, а відповідно впливає на структуру та обсяги податкової звітності фермерських господарств. Крім того для таких суб'єктів господарювання передбачена ще й скорочена фінансова звітність, що впливає на необхідність досліджень впливу обраної фермерським господарством системи оподаткування на формат як податкової, так і фінансової звітності. Незважаючи на велику кількість праць, присвячених дослідженню різних аспектів як систем оподаткування, так і складання звітності фермерських господарств, ґрунтовних досліджень впливу та взаємозв'язку системи оподаткування фермерського господарства на склад фінансової та податкової звітності все ще не вистачає.

Мета написання статті полягає у дослідження впливу системи оподаткування на формування звітності фермерського господарства.

На підставі проведеного дослідження з'ясовано, що фермерські господарства - юридичні особи можуть самостійно в залежності від умов та результатів господарської діяльності обрати загальну чи спрощену (дві групи) системи оподаткування, що зумовлює структуру та особливості складання податкової звітності господарства. Вибір при цьому господарство здійснює самостійно та і добровільно. Однак, структура та особливості складання фінансової звітності не залежать від системи оподаткування, оскільки законодавство, що регулює ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, передбачає обов'язкове складання спрощеної фінансової звітності за умови відповідності фермерського господарства ознакам мікро та малих підприємств. Тому можливо стверджувати, що запровадженої з метою стимулювання розвитку вітчизняного малого бізнесу елементи спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності сьогодні вже не є загальною системою, оскільки не пов'язані і не узгоджені між собою.

Ключові слова: фермерське господарство, бухгалтерський облік, система оподаткування, єдиний податок, податкова звітність, фінансова звітність, спрощена система оподаткування, обліку та звітності

Abstract

The influence of the farm taxation system on the formation of reporting

Shalimova Nataliia Stanislavivna Doctor in Economics (Doctor of Economic Sciences), Professor, Dean of the Faculty of Economics; Smirnova Iryna Volodymyrivna PhD in Economics (Candidate of Economic Sciences), Associate Professor, Associate Professor of the Department of Audit; Smirnova Nadiya Volodymyrivna PhD in Economics (Candidate of Economic Sciences), Associate Professor, Associate Professor of the Department of Audit, Accounting and Taxation, Central Ukrainian National Technical University

The basis of the simplified system of taxation, accounting and reporting provided by the legislation of Ukraine is the introduction of a single tax for small businesses, which include farms, which replaces a fairly large list of taxes, fees and charges, reduces the tax burden and, accordingly, affects structure and volumes of tax reporting of farms. In addition, abbreviated financial statements are provided for such entities, which affect the need to study the impact of the farm's chosen tax system on the format of both tax and financial reporting. Despite the large amount of work on the study of various aspects of both tax systems and farm reporting, in-depth studies of the impact and relationship of the farm tax system on the composition of financial and tax reporting are still lacking.

The purpose of writing this article is to study the impact of the tax system on the formation of farm reporting.

Based on the study, it was found that farms - legal entities can independently, depending on the conditions and results of economic activity, choose a general or simplified (two groups) taxation system, which determines the structure and features of tax reporting. The choice of the farm is made independently and voluntarily. However, the structure and features of financial reporting do not depend on the tax system, as the legislation governing accounting and financial reporting provides for mandatory preparation of simplified financial statements provided that the farm meets the characteristics of micro and small enterprises.

Therefore, it can be argued that the elements of the simplified system of taxation, accounting and reporting introduced to stimulate the development of domestic small business are no longer a common system, as they are not connected and not coordinated with each other.

Keywords: farm, accounting, taxation system, single tax, tax reporting, financial reporting, simplified taxation system, accounting and reporting

Постановка проблеми

Важливість сільськогосподарського сектору економіки України та незамінність сільськогосподарської продукції зумовлюють актуальність досліджень щодо сучасного стану і подальшого розвитку аграрного комплексу. В результаті реформи організаційно-правових форм господарювання в аграрному секторі з'явились і такі особливі господарства, як фермерські, для яких характерні особливості у формуванні фондів, капіталу, розподілі результатів, системах управління і оподаткування та організації обліку і контролю. Стійка робота фермерських господарств в умовах ринкової економіки є одним із критеріїв ефективності її функціонування. Але постійні зміни зовнішнього та внутрішнього середовища призводять до дестабілізації їх діяльності. Тому необхідність і важливість забезпечення економічної стабільності в роботі фермерських господарств досягається поєднанням комплексу виробничих, фінансових, організаційних та управлінських умов.

З метою стимулювання розвитку сфери малого бізнесу, а зокрема і фермерських господарств, в Україні запроваджена та діє спрощена система оподаткування, обліку та звітності, всі складові якої є взаємопов'язаними. Основою цієї системи є запровадження для фермерських господарств єдиного податку, який замінює достатньо великий перелік податків, зборів та платежів, зменшує податкове навантаження, а відповідно впливає на структуру та обсяги податкової звітності фермерських господарств. Крім того для таких суб'єктів господарювання передбачена ще й скорочена фінансова звітність, що впливає на необхідність досліджень впливу обраної фермерським господарством системи оподаткування на формат звітності.

Аналіз останніх досліджень і публікацій

Питання оподаткування сільськогосподарських підприємств є традиційним об'єктом дослідження сучасних науковців. Воно висвітлюється в працях К. Головач, З. Варналія, К. Ващенко, В. Жука, С. Дриги, Ю. Іванова та ін. Сучасні умови господарювання зумовлюють актуальність дослідження оподаткування саме фермерських господарств, як типових представників субєктів господарювання в агросекторі. Зокрема, Загурська А. досліджує питання переходу на спрощену систему оподаткування, її різновиди, переваги та недоліки [1].Войтенко Т. Досліджує форми оподаткування фермерських господарств [2].

Удосконаленню організації обліку та складання звітності аграрних підприємств, у тому числі фермерських господарств, також приділяється значна увага у працях вітчизняних і зарубіжних науковців. Так, Живо З.Б., Гнатишин Л.Б., Прокопишин О.С., Ціцька Н.Є. аналізують зарубіжну та вітчизняну практику складання звітності аграрних підприємств [3].

Однак, ґрунтовних досліджень впливу та взаємозв'язку системи оподаткування фермерського господарства на склад фінансової та податкової звітності все ще не вистачає.

Мета статті - дослідження впливу системи оподаткування на формування звітності фермерського господарства.

Виклад основного матеріалу

Як і будь-які суб'єкти господарської діяльності, фермерські господарства зобов'язані вести облік результатів такої діяльності з метою відображення їх у звітності. Так, Згідно зі ст. 28 Закону України «Про фермерське господарство» ці аграрні формування мають вести бухгалтерський облік результатів своєї роботи і подавати відповідним органам фінансову звітність, статистичну інформацію та інші дані, які встановлено законодавством України [4].

При цьому на думку Живко З.Б., Гнатишин Л.Б., Прокопишин О.С. та Н.Є. Ціцької, звітність фермерських господарств залежить від:

1) форми господарства - в цілому вони мають той же самий набір звітності, що й суб'єкт господарювання відповідного типу. Фермерське господарство як юридична особа складає таку ж звітність, як і звичайне сільськогосподарське підприємство. Фермерське господарство - фізична особа- підприємець (ФОП) - звітність, що й звичайний ФОП;

2) системи оподаткування - аналогічно звичайним юридичним особам і фізичним особам - вона може бути загальна й спрощена. Наприклад, відмінність між формами фермерських господарств існує щодо фінансової звітності:

- фермерські господарства-юридичні особи складають фінансову звітність, до якої віднесено баланс і звіт про фінансові результати. Це відповідає ст. 28 Закону України про фермерське господарство;

- фермерські господарства - ФОП не складають фінансову звітність. Це пов'язано з тим, що, як правило, у фізичної особі не має балансу (звіту про фінансовий стан), так як його особисте майно не відокремлене від майна фермерського господарства. Варто зазначити, що форма створення фермерського господарства та система оподаткування визначають набір звітності, яку слід подавати у державні органи» [3].

Аналіз податкового законодавства засвідчив, що фермерське господарство, як юридична особа, може перебувати на трьох системах оподаткування (рис. 1).

Слід відмітити, що фермерські господарства, як правило, перебувають на третій або четвертій групі єдиного податку, по яких передбачено складання різних податкових декларацій. Перехід на спрощену систему оподаткування не лише змінює форму основної податкової декларації, але ще й відміняє сплату, а відповідно й подачу декларацій із таких видів податків, зборів та платежів:

Рис.1. Системи оподаткування фермерських господарств - юридичних осіб

- земельний податок (звільнення діє для третьої та четвертої групи єдиного податку, за виключенням третьої групи (з 01.07.2020 року) за умови передачі ділянки в оренду, найм, позику);

- рентна плата за спеціальне використання водних ресурсів (звільнення діє для четверної групи єдиного податку).

Крім того згідно з пп. 252.1.4 і 252.1.5 Податкового кодексу України, фермерські господарства незалежно від системи оподаткування звільнені від рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин. Відповідно ними й не подається декларація щодо даної ренти [5]. Отже, при застосуванні спрощеної системи фермерське господарство може бути неплатником податку на прибуток і земельного податку, а також рентної плати за спецводокористування, якщо буде платником єдиного податку четвертої групи. Види податкових звітів, що складаються та подаються фермерськими господарствами - юридичними особами представлено табл. 1.

Таблиця 1. Податкова звітність фермерського господарства - юридичної особи