Синергетический подход к взаимодействию между налоговым органом и налогоплательщиком как условие эффективного функционирования налоговой системы: зарубежный опыт

Размещено на http://www.allbest.ru/

Синергетический подход к взаимодействию между налоговым органом и налогоплательщиком как условие эффективного функционирования налоговой системы: зарубежный опыт

Аннотация

Предметом исследования выступают нормы налогового законодательства зарубежных государств, отражающие развитие синергетического подхода к взаимодействию между налоговым органом и налогоплательщиком. Методологическая основа исследования представлена сравнительно-правовым методом и применением синергетического подхода к решению проблемы согласования конфликтующих интересов, составляющих сущность налоговых правоотношений. В ходе проведенного исследования была выявлена возможность повышения эффективности налогового администрирования за счет реализации синергетического подхода в части согласования интересов налоговых органов и налогоплательщиков с помощью отдельных механизмов, применяемых в зарубежных налоговых системах. Таким образом, результаты проведенного исследования могут быть применены для развития российского налогового законодательства в области обеспечения качества взаимодействия между налоговым органом и налогоплательщиками. налоговый синергетический администрирование

Ключевые слова: синергетический подход, налоговые правоотношения, налоговый комплаенс, хартия прав налогоплательщиков, налоговая медиация, профилактика уклонения от уплаты налогов

Abstract

The subject of the research includes norms of tax legislation offoreign governments which have embarked on implementing a synergistic approach in interaction between tax authorities and taxpayers. The methodology of the research is represented by comparative law method and a synergistic approach as a mean to reconcile the conflicting interests that constitute the essence of tax relations. In the process of the research, it has been observed that the efficiency of tax administration can be boosted by the use of a synergistic approach to mitigate the incongruity of the interests of tax authorities and taxpayers through the specific measures applied in foreign tax systems. Thus, the results of the conducted research can be employed in order to develop the Russian Federation's tax legislation to augment the quality of interaction between tax authorities and taxpayers.

Keywords: synergistic approach, tax relations, tax compliance, taxpayers ' charter, tax mediation, prevention of tax evasion and tax avoidance

Взимание налогов является неотъемлемой частью функционирования государства. Однако поскольку сущность налога заключается в том, что он представляет собой индивидуально безвозмездный платеж и дополнительную финансовую нагрузку для граждан, возникают проблемы с разработкой эффективного механизма его взимания и стимулирования добровольного соблюдения налоговых норм налогоплательщиками. Такие проблемы основываются на естественной конфликтности и несогласованности интересов налогоплательщика и налогового органа. Одним из способов повышения эффективности налогового администрирования и улучшения собираемости налогов является реализация синергетического подхода во взаимодействии между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Синергетика рассматривается как относительно новое направление в области научного познания, основная функция которого заключается в выполнении роли коммуникатора между на первый взгляд несочетающимися видами научного знания. Термин "синергетика" был изобретен профессором Штутгартского университета Германом Хакеном в качестве инструмента, направленного на изучение деталей, сложным образом взаимодействующих между собой, выполняя согласительную функцию для выведения общего в несогласующемся и переноса результата одной науки на чужеродную почвуДанилов Ю.А. Проблемы и сюжеты синергетической эпистемологии // Онтология и эпистемология синергетики. М.: ИФРАН, 1997. С. 7.. В области философии науки синергетика направлена на оценку полезности отдельных наук для других наук с целью перевести диалектику конкретных наук на высокий уровень междисциплинарного общения. Таким образом, синергетика позволяет выявить общие точки соприкосновения между различными конкурирующими видами познавательной деятельности для достижения максимальной полезности. Основными характеристиками синергетики являются открытость и готовность к диалогу. Как отмечают исследователи в области синергетики, диалогичность синергетики заключается в том, что "она выступает на правах непосредственного участника или непритязательного посредника, видящего свою задачу во всемирном обеспечении взаимопонимания между участниками диалога"Аршинов В.И., Киященко Л.П. Онтология и эпистемология синергетики. М.: ИФРАН, 1997. С. 10..

Применение синергетического подхода к налоговым правоотношениям направлено на гармонизацию и обеспечение взаимного учета интересов налоговых органов и налогоплательщиков для повышения эффективности налогового администрирования. Поскольку основным интересом налогового органа является обеспечение сбора налогов, уплата которых входит в обязанность налогоплательщика, больший вопрос вызывает гарантирование учета интересов налогоплательщика.

Для функционирования синергетического подхода в налоговой системе должны присутствовать механизмы, позволяющие установить баланс между противоречивыми интересами налогового органа и налогоплательщика. Зарубежные государства за последние десятилетия предприняли значительные попытки по внедрению таких механизмов. Отправной точкой зачастую выступало изменение порядка реализации налоговыми органами своих полномочий. Например, в Новой Зеландии развитие такого подхода сопровождалось возложением дополнительной обязанности на налоговый орган по эффективному управлению налоговой системой и учету при сборе налогов в предусмотренном законом порядке важности стимулирования добровольного соблюдения налогового законодательства и минимизации издержек налогоплательщика, связанных с исполнением его налоговых обязательствTax Administration Act 1994 № 166: https://www.legislation.govt.nz/.

Дальнейшим шагом на пути реализации синергетического подхода можно рассматривать принятие Хартии прав налогоплательщика, которая не просто дублирует положение налогового законодательства, а выступает дополнительной гарантией учета интересов налогоплательщика. По этой причине в зарубежных государствах, ориентирующихся на вышеуказанный подход, значительную роль во взаимоотношениях между налоговым органом и налогоплательщиком играет Хартия прав налогоплательщикаВ Канаде Хартия была принята в 1982-ом году (Canadian charter of rights and freedoms), в США - в 1988-ом году (Omnibus taxpayer bill of rights), в Австралии - в 1997-ом году, принятие подобное документа в Турции подтверждает его применимость и в странах романо-германской правовой системы.. Принятие Хартии налогоплательщика имеет не просто декларативное значение, а отражает переход к клиентоориентированному подходу во взаимоотношения с налоговым органом, согласно которому допускается обращение к налогоплательщику через употребление термина "клиент" (customer).

Например, в Великобритании согласно статье 92 Ежегодного Закона о финансах 2009-го года Закон "О налоговых и таможенных уполномоченных" 2005-го года был дополнен статьей 16А, в соответствии с которой на налоговый орган была возложена обязанность по подготовке Хартии, ее публичному опубликованию и систематическому пересмотру с учетом развития налоговой системыFinance Act 2009: https://www.legislation.gov.uk/. Хартии специально не была придана форма законодательного акта в силу затратности и сложности внесения в него изменений, что направлено на обеспечение гибкости Хартии и ее восприимчивости к изменяющимся налоговым правоотношениям и потребностям налогоплательщиков. Хартия определяет стандарты поведения Службы Доходов и Таможни Ее Величества, которым ее сотрудники должны придерживаться при взаимодействии с налогоплательщиком. Специальное структурное подразделение (Customer Experience Committee), состоящее из независимых экспертов, было создано для осуществления контроля и последующего составления ежегодного отчета с учетом анкетирования налогоплательщиков о том, насколько налоговые органы соблюдают стандарты и ценности, отраженные в Хартии.

В большинстве Хартий отдельное внимание уделяется готовности налогового органа оказать помощь налогоплательщику в реализации его налоговых обязанностей. Налоговые органы реализуют данное содействие налогоплательщикам посредством различных механизмов. Так, учитывая уязвимость отдельных категорий налогоплательщиков, в Великобритании был создан специальный сервис экстренной поддержки налогоплательщиков (Extra support service), направленный на предоставление оперативной помощи налогоплательщику, испытывающему трудности при взаимодействии с налоговым органом. В США подобно данным сервисам были учреждены центры помощи малообеспеченным налогоплательщикам (Low-income taxpayer clinics) для представления их интересов.

В некоторых государствах принятие Хартии налогоплательщика сопровождалось преобразованием налогового органа. Так, в Турции, где за последние десятилетия были предприняты попытки по совершенствованию условий взаимодействия между налоговыми органами и налогоплательщиками, произошли изменения и в характеристике налогового органа Турции, связанные с преобразованием Общего Директората по Доходам (Gelirler Genel Mudurlugu) в Главную Администрацию Доходов (Gelir Idaresi Ba^kanligi), основная причина которого была заявлена как создание органа, более ориентированного на нало- гоплательщикаHaluk Egeli, Mehmet Dag. Turk vergi hukuku afismdan mukellef haklarinin degerlendirilmesi// Maliye dergisi, sayi 123, 2012, s. 135. Преобразованный налоговый орган Турции впервые опубликовал Хартию прав налогоплательщика, направленную на формирование отношений между налоговым органом и налогоплательщиком, основанных на принципах сотрудничества и открытости, и позиционирование Главной Администрации доходов Турции в качестве органа, не только осуществляющего контроль за соблюдением налогоплательщиком своих обязанностей, но и содействующего реализации его прав. Позднее турецким законодателем были предприняты дальнейшие меры по реализации синергетического подхода посредством снижения издержек налогоплательщика, связанных с соблюдением налогового законодательства. Так, Закон "О внесении изменений в некоторые законы в связи с реструктурированием отношений, связанных со взиманием налогов и иных публичных доходов" 2018-го года был принят с целью упрощения порядка уплаты налогов, начисленных в связи с подачей уточненной декларации, предоставления льгот лицам, у которых в результате изменений налоговой базы в предыдущих периодах возникли дополнительные налоговые обязательства, а также установления возможности уменьшения общей величины налоговых обязательств в случае разрешения налоговых споров с использованием примирительных процедур без обращения в судебные органыVergi ve diger bazi alacaklarin yeniden yapilandmlmasi ile bazi kanunlarda degijiklik yapilmasina ilijkin kanun: https://www.resmigazete.gov.tr/.

Реализация синергетического подхода в зарубежных государствах также проявляется во внедрении так называемой налоговой медиации. Являясь альтернативным способом урегулирования спора, налоговая медиация предполагает привлечение независимого посредника в процесс диалога между налоговым органом и налогоплательщиком для снижения эмоциональной напряженности и обеспечения реализации налогоплательщиком возможности полностью высказать свою позицию по возникшим вопросам. Налоговая медиация способствует разрешению спорных налоговых вопросов посредством консенсуса, содействуя пониманию сторон обоснованности принятого налоговым органом решения и формированию благоприятной почвы для его добровольного исполнения налогоплательщикомKaren Dawn Stilwell, Mediation of Canadian tax disputes // University of Toronto, 2014, p. 38..

Синергетический подход в налоговых правоотношениях направлен на улучшение отношения налогоплательщика к налоговой системе и стимулирование добровольного соблюдения налогового законодательства. В практике зарубежных государств внедрение в налоговую систему стратегии, основанной на сотрудничестве между налоговым органом и налогоплательщиком, признается инструментом эффективного использования ограниченных ресурсов государства и частных субъектов Venessa Johnson. Taxpayer attitudes vis-а-vis the tax administration: differentiate and classify taxpayer behaviors: https://www.ciat.org/Biblioteca/AsambleasGenerales/. Таким образом, применение синергетического подхода к взаимодействию между налоговым органом и налогоплательщиком способствует выполнению контрольной функции налоговым органом с наименьшими издержками для обеих сторон, в связи с чем он должен быть первостепенным по отношению к иным механизмам налогового администрирования.

Однако внедрение синергетического подхода должно быть постепенным с соблюдением присущих ему характеристик. Модель синергетического взаимодействия строится на основе открытости налоговых органов и их содействии налогоплательщикам в исполнении их налоговых обязанностей, включая условия реализации прав, предоставленных в соответствии с налоговым законодательством. Однако попытка формирования синергетической модели взаимодействия между налогоплательщиком и налоговым органом в Российской Федерации не всегда отвечает принципам самого подхода. Например, Федеральной налоговой службой Российской Федерации совместно с Ассоциацией добросовестных участников рынка Агропромышленного комплекса был разработан информационный ресурс, направленный на открытое информирование налоговыми органами о налоговых разрывах по НДС для предоставления налогоплательщику возможности оперативно урегулировать сомнительную операцию по НДС в случае ее возникновения. Такой механизм можно было бы рассматривать как элемент синергетического подхода к решению проблемы несогласованности интересов налогового органа и налогоплательщика. Однако предполагаемое информирование осуществляется в отношении не всех, а лишь "добросовестных" налогоплательщиков, предоставивших согласие на разглашение налоговой тайны в части сведений о несформированных источниках для применения налогового вычета по НДС. Различное отношение налоговых органов к налогоплательщикам в зависимости от "добросовестности" последних не только способно усугубить негативное восприятие налоговой системы лицами, не вошедшими в категорию "добросовестных", но и не может являться эффективным инструментом профилактики налоговых правонарушений, поскольку она предполагает информирование и более тесное взаимодействия прежде всего с потенциальными нарушителями налогового законодательства.

Таким образом, внедрение синергетического подхода во взаимодействии между налоговым органом и налогоплательщиком должно сопровождаться гарантиями обеспечения прав всех налогоплательщиков и повышением прозрачности налоговых правоотношений. При условии надлежащей реализации применение такого подхода способно повысить качество взаимодействия между налоговыми органами и налогоплательщиками и смягчить противоречивость интересов традиционного противопоставляемых субъектов, что означает потенциальную возможность синергетического подхода выступать в качестве меры профилактики уклонения от уплаты налогов.

Список литературы

1. Аршинов В.И., Киященко Л.П. Онтология и эпистемология синергетики. М.: ИФРАН, 1997. С. 10.

2. В Канаде Хартия была принята в 1982-ом году (Canadian charter of rights and freedoms), в США - в 1988-ом году (Omnibus taxpayer bill of rights), в Австралии - в 1997-ом году, принятие подобное документа в Турции подтверждает его применимость и в странах романо-германской правовой системы.

3. Данилов Ю.А. Проблемы и сюжеты синергетической эпистемологии // Онтология и эпистемология синергетики. М.: ИФРАН, 1997. С. 7.Finance Act 2009: https://www.legislation.gov.uk/

4. Haluk Egeli, Mehmet Dag. Tьrk vergi hukuku aзisindan mьkellef haklarmm degerlendirilmesi// Maliye dergisi, sayi 123, 2012, s. 135.

5. Karen Dawn Stilwell, Mediation of Canadian tax disputes // University of Toronto, 2014, p. 38.

6. Tax Administration Act 1994 № 166: https://www.legislation.govt.nz/

7. Venessa Johnson. Taxpayer attitudes vis-а-vis the tax administration: differentiate and classify taxpayer behaviors: https://www.ciat.org/Biblioteca/Asam- bleasGenerales/

8. Vergi ve diger bazi alacaklarin yeniden yapilandirilmasi ile bazi kanunlarda degiзiklik yapilmasina iliзkin kanun: https://www.resmigazete.gov.tr/

Размещено на Allbest.ru