Расчет налога на прибыль организаций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство транспорта Российской Федерации

Федеральное агентство железнодорожного транспорта

Сахалинский институт железнодорожного транспорта - филиал федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования «Дальневосточный государственный университет путей сообщения» в г. Южно-Сахалинске

(СахИЖТ - филиал ДВГУПС в г. Южно-Сахалинске)

Филиал «Южно-Сахалинск»

Контрольная работа

По дисциплине «Налоговый учет и отчетность»

Студента 4 курса

Пивкина Евгения Андреевича

г. Южно-Сахалинск 2023 г



Оглавление

1. Теоретическая часть: реферат по налоговому учету

1.1 Особенности учета доходов для целей налогообложения

2. Практическая часть: решение практических задач

Список использованных источников



1. Теоретическая часть: реферат по налоговому учету

1.1 Особенности учета доходов для целей налогообложения

Согласно статье 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с данной главой. Разберем порядок определения доходов для целей налогообложения.

Согласно статье 41 Налогового кодекса РФ доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ определено, что к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 НК РФ) и внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).

Статьей 249 Налогового кодекса РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 НК РФ в соответствии со статьей 271 или статьей 273 Налогового кодекса РФ.

Внереализационными доходами являются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ (статья 250 Налогового кодекса РФ). Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определены в статье 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

Таким образом, для целей расчета налога на прибыль организаций в составе доходов отражаются все суммы, начисленные или поступившие на расчетный счет налогоплательщика в качестве оплаты за реализованную продукцию/оказанные услуги, за исключением доходов, поименованных в статье 251 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Нужно отметить, что доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

К таким документам относятся:

первичные учетные документы;

документы налогового учета (например, счет-фактура, служащий основанием для принятия к вычету сумм НДС);

любые иные документы (например, договора, расчетные документы, акты сверок с контрагентами, счета на оплату и другие документы).

Первичными учетными документами признаются документы, подтверждающие факт хозяйственной деятельности (ч.1 ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Пунктом 2 статьи 248 Налогового кодекса РФ определено, какие имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно.

Так, для целей главы 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. То же самое касается и тех доходов, стоимость которых выражена в условных единицах. Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов в соответствии со статьями 271 и 273 Налогового кодекса РФ.

При этом на основании пункта 8 статьи 271 НК РФ и пункта 10 статьи 272 НК РФ требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.

Если при пересчете выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применяется иной курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон, пересчет доходов, требований (обязательств) производится по такому курсу.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода или соответствующего расхода (письмо Минфина России от 18.12.2017 г. N 07-01-09/84493).

Важно отметить, что Налоговым кодексом РФ прямо предусмотрено, что суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов (п.3 ст.248 Налогового кодекса РФ).

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 Налогового кодекса РФ в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК РФ.

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 271 Налогового кодекса РФ при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (пункт 3 статьи 271 НК РФ).

При этом по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (пункт 2 статьи 271 НК РФ).

Что касается кассового метода, то пунктом 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ предусмотрено следующее - датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

Также отметим, что в случае, если налогообложение прибыли организации производится по разным ставкам, то учет доходов от разных видов деятельности должен вестись обособленно. Например, доходы в виде дивидендов учитываются отдельно (письмо Минфина России от 29.09.2017 г. N 03-03-РЗ/63308).

Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. Таким образом, в случае если осуществленные затраты относятся к разным видам деятельности, осуществляемой налогоплательщиком, то механизм распределения таких затрат между этими видами деятельности должен быть закреплен в учетной политике организации (письмо Минфина России от 20.07.2017 г. N 03-03-06/1/46286). При этом формирование налоговой базы в отношении прибыли, облагаемой по иной ставке, чем предусмотрено в пункте 1 статьи 284 НК РФ, осуществляется с учетом всех групп доходов и расходов.

Особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы 25 Налогового кодекса РФ, в частности:

для банков (статья 290 НК РФ);

для страховых организаций (страховщиков) (статья 293 НК РФ), а также страховых медицинских организаций;

для участников обязательного медицинского страхования (статья 294.1 НК РФ);

для негосударственных пенсионных фондов (статья 295 НК РФ);

для кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций (статья 297.1 НК РФ);

для профессиональных участников рынка ценных бумаг (статья 298 НК РФ);

для клиринговых организаций (статья 299.1 НК РФ);

от осуществления деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья (статья 299.3 НК РФ);

для эмитентов российских депозитарных расписок (статья 299.5 НК РФ);

по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке (статья 302 НК РФ), и не обращающихся на организованном рынке (статья 303 НК РФ).

1.2. Отложенные расходы и их учет для целей налогообложения

Расходы будущих периодов -- это затраты организации, произведённые в отчётном и предшествующих ему периодах, которые будут включены в себестоимость товаров, работ или услуг в последующих периодах.

Важно уметь различать расходы будущих периодов (РБП) и авансы (предоплаты), которые по своей сути расходами не являются. Аванс можно вернуть полностью, или частично. Например, подписка на газеты и журналы, арендный платёж за несколько месяцев вперёд. И только если в договоре будет указано, что предоплата не возвращается ни при каких условиях, тогда её можно учесть как РБП.

В действующих ПБУ определены только два вида затрат, которые можно отнести к РБП:

будущие работы по договору строительного подряда (п.16 ПБУ 2/2008);

приобретение права пользования лицензионным программным обеспечением -- в виде разового фиксированного платежа (п.39 ПБУ 14/2007). доход налогообложение выручка валюта

По остальным затратам список открыт: организация самостоятельно определяет виды затрат, относящихся к РБП, и указывает их в своей учётной политике.

Есть сложности в классификации затрат, распределяемых равномерно: в некоторых случаях это активы, а в некоторых -- расходы. Затраты считаются активом если они отвечают следующим требованиям:

гарантировано получение экономической выгоды в будущем;

у организации есть право на получение этой выгоды.

Затраты, учитываемые как актив, должны отражаться в балансе в составе этого актива (основное средства, нематериальные активы, материальные запасы, и т.д.). Списание расходов производится вместе со списанием актива.

Если затраты не соответствуют названным критериям, их можно относить на расходы будущих периодов и списывать способом, установленным в учётной политике организации.

Обычно к РБП компании относят затраты, связанные с:

освоением новых производств, оборудования, агрегатов;

ремонтом основных средств (без создания специальных фондов и резервов), когда они осуществляются неравномерно, или в аварийных случаях;

будущими строительными работами;

подготовкой работ в сезонных производствах;

приобретением права пользования лицензионным программным обеспечением;

рекультивацией земель и иными природоохранными мероприятиями и т.д.

В то же время страховые премии, взносы СРО, лицензии с небольшой стоимостью, могут не рассматриваться как РБП. Их можно списывать на текущие расходы.

Термин РБП в налоговом учёте не рассматривается. Но есть общее правило, согласно которому расходы признаются в том отчётном периоде, к которому они относятся. Затраты равномерно включаются в налогооблагаемую базу в период, установленный условием заключенной сделки (п.1 статьи 272 НК РФ).

Допустим, в договоре сказано, что продукт будет использоваться два года, значит в налоговом учёте он отразится равными долями в течение этого времени. Если из условий договора этого не видно, организация должна определить это в своей учётной политике.

В Налоговом кодексе РФ прямо указан порядок списания расходов:

на обязательное и добровольное страхование, пенсионное обеспечение по договорам со сроком действия более 1 года (п 6. статьи 272);

по убыткам от реализации амортизируемого имущества (п.3 статьи 268);

по освоению природных ресурсов (статьи 261 и 325);

по реализации НИОКР (статья 262).

По остальным расходам позиция Минфина России следующая: растянутые во времени расходы нельзя списывать сразу, если на основании договора можно точно определить, к какому периоду они относятся» (письмо Минфина от 26.08.2002 № 04-02-06/3/62). И наоборот: если сроки, к которым относятся расходы, из условий договора определить нельзя, то их признают в момент возникновения. Тут возникает лазейка для тех кто хочет списать расходы сразу -- просто не указывать в договоре срок использования актива.

Постоянные разницы возникают из-за части прибыли, которая относится только на бухгалтерскую или только на налогооблагаемую прибыль. То есть, если в вашей организации фактические и налогооблагаемые доходы или расходы отличаются, то возникают постоянные разницы. Так появляются постоянные налоговые обязательства (ПНО) или активы (ПНА). Из-за ПНО налог на прибыль, который вы отразите в отчетном периоде, возрастет, а ПНА уменьшает платежи. В балансе ПНО и ПНА не отражайте, так как они признаются в периоде, когда возникли постоянные разницы.

Однако ПНО и ПНА нужно показать в отчете о финрезультатах, а именно в строке 2421. Для их учета используют счета 68 и 99.

Начислено ПНО: Дт 99 Кт 68

Начислен ПНА: Дт 68 Кт 99

Если вы относите на различные отчетные периоды доходы и расходы, которые образуют фактическую прибыль и формируют базу по налогу на прибыль, -- появляются временные разницы. Они по-разному влияют на налогооблагаемую прибыль, поэтому их разделяют на две группы.

Если доходы в налоговом учете признаются раньше, а в бухучете -- позже, появляются вычитаемые временные разницы. Это приводит к появлению отложенного налогового актива (ОНА).

В обратной ситуации появляются налогооблагаемая временная разница, и возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Начислен ОНА: Дт 09 Кт 68

Начислено ОНО: Дт 68 Кт 77

В отчете о финрезультатах ОНО находит свое отражение в строке 2430, а ОНА -- в строке 2450. Из-за сложности формирования и отражения постоянных и временных разниц, регулирующие органы стараются создать единый подход к формированию прибыли. Но пока бухгалтеру приходится учитывать все тонкости систем бухгалтерского и налогового учета.



2. Практическая часть: решение практических задач

Табл. 1 - Реестр хозяйственных операций для выполнения практического задания (тыс.руб.)

№ п/п	Показатели	Вариант
		2
1	Доходы от реализации, в том числе НДС 20% Обороты	9480
		1580
2	Предприятие имеет на своем балансе имущество по цене приобретения	790 (01 счет)
3	Годовое начисление амортизационных отчислений (оборот)	82,8 (02 счет)
4	На начало будущего года начислено амортизационных отчислений	540 (02счет)
5	На ремонт и обслуживание ОС, выполняемых сторонними организациями и признаваемых для целей налогообложения, предполагается потратить, в т.ч. НДС 20%.	1128
		188
6	На заработную плату сотрудникам предполагается потратить, причем заработная плата равномерно распределяется между всеми сотрудниками	2970 (оборот)
7	На услуги сторонних организаций и плату за аренду помещений предполагается потратить, в том числе НДС 20%	2400
		400
8	В марте будущего года предприятие предполагает приобрести ОС со сроком полезного использования 3 года	504 (оборот)

Задача: сделать расчет, проанализировать и выбрать оптимальную схему налогообложения на будущий год для предприятия с численностью сотрудников 15 человек. Предприятие имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС.

Для анализа предлагается рассмотреть общий режим налогообложения и два варианта упрощенной системы налогообложения

Предполагается, что в будущем году в бухгалтерском и налоговом учете предприятия будут проведены хозяйственные операции из таблицы 3 «Реестр хозяйственных операций для выполнения практического задания».

Решение:

Для применения УСН необходимо выполнение определенных условий: численность сотрудников не более 130 человек, доходы не более 200 млн. руб. и остаточная стоимость не более 150 млн. руб. Гипотетическая организация удовлетворяет все требования: численность сотрудников 15 человек, прогнозируемый доход 9 млн., что дает предположение что у организации имеется малый доход, а остаточная стоимость 250 тыс. руб.

Рассчитаем возможные налоги при уплате на общей системе налогообложения.

Налоговая база определяется как доходы, уменьшенные на величину расходов. Из таблицы 1 доходы 9 480 тыс. руб. в том числен НДС20%. При определении доходов НДС в расчет не берется. Соответственно доходы составляет 9 480/120*100=7 900 тыс. руб.

Далее определяем расходы. Организация понесла следующие расходы:

82,8 тыс. руб. - амортизация по существующим ОС;

940 тыс. руб. - ремонт и обслуживание ОС (1 128/120*100 - как и в случае с доходами НДС не учитывается);

2 970 тыс. руб. - ЗП сотрудникам;

2 000 тыс. руб. - услуги сторонних организаций без НДС (2 400/120*100);

504 тыс. руб. - покупка ОС в марте со СПИ 3 года.

По условию не ясно включено ли в сумму расходов по ЗП страховые взносы по работникам. Поэтому предположим, что нет и отдельно рассчитаем исходя из предполагаемой суммы выплаты ЗП по единому тарифу 30% - 2 970*30%=891 тыс. руб.

Всю сумму закупку новой ОС сразу списывать в расходы по НУ нельзя. Для этого надо начислять амортизацию линейным способом согласно условию задачи. Амортизационные отчисления в месяц составляет 504/36=14 тыс. руб. Начисление начинается со следующего месяца после приобретения. Соответственно амортизации будет начислено за 9 месяцев 9*14=126 тыс. руб. Именно эту сумму расходов можно включить в расходы.

Итого общая сумма расходов составляет: 82,8+940+2 970+2 000+891+126=7 009,8.

Теперь можно рассчитать саму налоговую базу, а потом и сам налог на прибыль. Налоговая база - 7 900-7 009,8=890,2 тыс. руб.

Налог на прибыль 890,2*20%=178,04 тыс. руб.

На общей системе надо платить НДС. По условию задачи сказано, что предприятие имеет право на освобождение от уплаты НДС. Однако сделаем расчет сколько бы предприятие уплатила если бы освобождения не было. Начисленный НДС - 9 480/120*20=1 580 тыс. руб.

Весь входной НДС от поставщиков можно принять к вычету если соблюдены все условия:

НДС предъявлен поставщиком;

приобретенные товары, работы, услуги будут перепроданы, использованы в облагаемых НДС операциях или в экспорте;

приобретенные товары, работы, услуги приняты к учету;

поставщик предъявил корректно оформленный счёт-фактуру или УПД.

Предположим, что все условия соблюдены и входной НДС можно принять к вычету. Тогда сумма перечисления в бюджет будет: 1 580-188-400=992 тыс. руб.

Т.к. нет имущества у организации, то и нет базы для исчисления налога на имущество.

Итого при ОСН организация заплатит налог на прибыль 178,04 тыс. руб; НДС 992 тыс. руб.

УСН заменяет собой налоги по имуществу, НДС, налог на прибыль (для организации), НДФЛ (для ИП). Также важный момент что метод определения доходов и расходов-кассовый.

При объекте доходы стандартная ставка 6% и налоговая база определяется только из доходов. Налог исчисленный 7 900*6%=474 тыс. руб. Его позволительно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов, но не более чем на 50% (для организаций). Налог уплате 474*50%=237 тыс. руб.

При объекте доходы, уменьшенные на величину расходов налоговая стандартная ставка 15%. Доходы 7 900 тыс. руб. Расходы при УСН:

940 тыс. руб. - ремонт и обслуживание ОС (1 128/120*100 - как и в случае с доходами НДС не учитывается);

188 тыс. руб. НДС за ремонт и обслуживание ОС;

2 970 тыс. руб. - ЗП сотрудникам;

891 тыс. руб. - Страховые взносы по ЗП сотрудникам

2 000 тыс. руб. - услуги сторонних организаций без НДС (2 400/120*100);

400 тыс. руб. - НДС за услуги сторонних организаций;

504 тыс. руб. - покупка ОС в марте со СПИ 3 года.

При учете ОС на УСН нужно учитывать следующее:

если объект поступил до применения УСН, то учитывается срок полезного использования. Если он до 3-х лет, списать расходы можно в течение первого года применения УСН. Если от 3-х до 15-ти лет -- 50% в первый год применения УСН, 30% -- во второй год и 20% -- в третий год. Если более 15-ти лет -- в первые 10 лет применения УСН. В течение самого года указанные суммы списываются равномерно по кварталам;

если объект поступил в момент применения УСН, то расходы списываются равными частями каждый квартал. Если при этом ведётся упрощённый бухучёт, разрешено списывать расходы единовременно 31 декабря.

По условии задачи ясно что расходы на покупку нового ОС будет списано до конца года. Однако для списания ОС который числится до применения УСН надо знать СПИ. А его по условии задачи нет. Предположим, что СПИ до 3-х лет. В таком случае остаточную стоимость ОС можно полностью списать в первый год применения УСН, а она составляет 250 тыс. руб.

Итого сумма расходов - 940+188+2 970+891+2 000+400+504+250=8 143 тыс. руб.

Налоговая база 7 900-8 143= - 243 тыс. руб. По текущим расчетам получен убыток. В налоговом кодексе есть правило минимального налога (1% от доходов). Если 1% налога от доходов будет больше 15% от доходов, уменьшенных на расходы. То перечислять в бюджет надо сумму 1% (7 900*1%=79 тыс. руб.). В данном случае налог к уплате будет 79 тыс. руб.

В результате анализа систем налогообложения выгоден именно УСН доходу уменьшенные на величину расходов.



Список использованных источников

1. Налоговый кодекс РФ, часть I от 31.07.98. № 146-ФЗ // Российская газета,1998, от 06.08.98

2. Налоговый кодекс РФ, часть II от 05.08.00 № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ - 2000,

3. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.02г. № 114н.

4. Гладышева, Ю.П. Как организовать налоговый учет / Ю.П.Гладышева. - М.: Бератор-Пресс, 2020.

5. Агафонова, М.Н. Налог на прибыль в схемах, таблицах, примерах/ М.Н. Агафонова. - (Глава 25 НК РФ) - М.: Бератор-Пресс, 2019.

6. Брызгалин, А.В., Бухгалтерский учет на основе Налогового кодекса РФ/ А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н.Головкин. - М: «АН-Пресс», 2018.

7. Коновалова, И.Р. Бухгалтерский комментарий к Налоговому кодексу РФ (Глава 21. Налог на добавленную стоимость. Глава 25. Налог на прибыль организаций)/ И.Р. Коновалова. - М.: Юриста, 2018.

8. Скрипка, А.А. Организация налогового учета в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации/ А.А.Скрипка, Ю.Ю. Пыхтин. - М.: ИНФРА-М, 2019.

Размещено на Allbest.ru

...