Концепция развития финансового контроля в условиях рыночной экономики

Размещено на http://www.allbest.ru/

7

Министерство образования и науки Республики Саха (Якутия)

ГБПОУ РС (Я) «Финансово-экономический колледж имени И.И. Фадеева»

Наименование профессиональных модулей (ПМ):

«Участие в организации и осуществлении финансового контроля»

ОТЧЕТ

о прохождении производственной практики

студентки группы 20Ф-3

Ивановой Айыыны Николаевны

по специальности «Финансы»

Якутск, 2023



Министерство образования и науки Республики Саха (Якутия)

ГБПОУ РС (Я) «Финансово-экономический колледж имени И.И. Фадеева»

Дневник производственной практики

Студентки группы 20Ф-3 Ивановой Айыыны Николаевны

по специальности 38.02.06 «Финансы»

Наименование профессиональных модулей (ПМ): ПМ.04 «Участие в организации и осуществлении финансового контроля»

Наименование и адрес организации: ООО «ГАММА», ул. Чернышевского, д. 19, корпус 1, офис 5

Период прохождение практики «16» марта 2023 г. - «29» марта 2023 г.

Дата	Наименование работ	Результат, итоги проведенной работы	Подпись руководителя практики
16.03.2023-17.03.2023	Ознакомление с организацией и внутренними регламентирующими документами.	Ознакомилась с деятельностью организации. Изучила источники информации для проведения контрольных процедур: положение по внутреннему контролю в организации, учетную политику организации в целях бухгалтерского и в целях налогового учета, организационную структуру управления компании, инструкции по организации автоматизированного процесса обработки информации, схемы документооборота.
20.03.2023-22.03.2023	Проведение аналитических процедур, расчетов	Провела аналитические процедуры, позволяющие выявить наиболее значимые аспекты контроля: экспресс анализ показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализ ликвидности и платежеспособности организации.
23.03.2023-24.03.2023	Проведение процедур тестирования и оценки рисков, подготовка и ознакомление с документами, требуемыми при проверке	Ознакомилась с разработанными тестами контроля внутри организации, определила уровень существенности проведенных проверок, определила риски бизнес процессов исследуемой организации и их идентификация.
27.03.2023-28.03.2023	Документация контрольных мероприятий , подготовка документов к проверкам	Оформила рабочие документации по выполняемым видам работ, отраженные в плане и программе контрольного мероприятия
29.03.2023	Отчетность	Ознакомилась с картами внутреннего контроля по объекту, составила отчетность контрольного мероприятия , оформила аудиторское заключение по проверке.

Руководитель практики

от организации ____________ /___________________________/

(подпись) (И.О. Фамилия)



Министерство образования и науки Республики Саха (Якутия)

ГБПОУ РС (Я) «Финансово-экономический колледж имени И.И. Фадеева»

Календарно - тематический план производственной практики

Студентки группы 20Ф-3, Ивановой Айыыны Николаевны

по специальности 38.02.06 «Финансы»

Наименование профессионального модуля ПМ.01 «Финансово-экономическое планирование в секторе государственного и муниципального управления и организации исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»

Наименование и адрес организации:ООО «ГАММА», ул. Чернышевского, д. 19, корпус 1, офис 5

Период прохождение практики «29» сентября 2022 г. - «19» октября 2022 г.

№ п/п	Наименование работ	Место прохождения (место работы)	Календарные сроки выполнение работ	Отметка о выполнении
1	Ознакомление с деятельностью организации. Изучение источников информации для проведения контрольных процедур: положение по внутреннему контролю в организации, учетную политику организации в целях бухгалтерского и в целях налогового учета, организационную структуру управления компании, инструкции по организации автоматизированного процесса обработки информации, схемы документооборота.	Бухгалтерия	16.03.2023-17.03.2023	Выполнено
2	Проведение аналитических процедур, позволяющих выявить наиболее значимые аспекты контроля: экспресс анализ показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализ ликвидности и платежеспособности организации.	Бухгалтерия	20.03.2023-22.03.2023	Выполнено
3	Ознакомление с разработанными тестами контроля внутри организации, определение уровня существенности проведенных проверок, определение рисков бизнес-процессов исследуемой организации и их идентификация.	Бухгалтерия	23.03.2023-24.03.2023	Выполнено
4	Оформление рабочей документации по выполняемым видам работ, отраженным в плане и программе контрольного мероприятия.	Бухгалтерия	27.03.2023-28.03.2023	Выполнено
5	Ознакомление с картами внутреннего контроля по объекту, составление отчетность контрольного мероприятия, оформление аудиторского заключения по проверке.	Бухгалтерия	29.03.2023	Выполнено

Студент __________ /_____________________/

(подпись) (И.О. Фамилия)

Руководитель практики от организации ____________ /___________________________/

(подпись) (И.О. Фамилия)

Руководители практики от колледжа: _________ /_______________________/

(подпись) (И.О. Фамилия)

_________ /_______________________/

(подпись) (И.О. Фамилия)

Аттестационный лист по производственной практике (практике по профилю специальности)

Ивановой Айыыны Николаевны

(ФИО практиканта)

Специальность38.02.06 «Финансы»

Группа20Ф-3

Место прохождения практики: ООО «ГАММА», ул. Чернышевского, д. 19, корпус 1, офис 5

Период прохождения практики «16» марта 2023 г. - «29» марта 2023 г.

Оценка результата (по 5-ти балльной шкале)

№ п/п

Наименование профессионального модуля

Общие и профессиональные компетенции (в баллах)

ОК 1

ОК 2

ОК 4

ОК 5

ОК 6

ОК 9

ОК 10

ОК 11

ПК 4.1.

ПК 4.2.

ПК 4.3.

ПК 4.4.

Итоговая

1.

ПМ.04 «Участие в организации и осуществление финансового контроля»

Руководитель практики от организации

Руководитель практики от колледжа

Характеристика профессиональной деятельности_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.

Руководитель практики

от организации ___________________________ __________ _____________________

(должность) (подпись) (И.О. Фамилия)

М.П.

Руководители практики

от колледжа___________________________ __________ _____________________

(должность) (подпись) (И.О. Фамилия)

М.П



СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

РАЗДЕЛ 1. КОНЦЕПЦИЯ РАЗВИТИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ

1.1 Понятие и функциональная сущность финансового контроля

1.2 Виды и формы финансового контроля

1.3 Методы и специальные методические приемы финансового контроля

РАЗДЕЛ 2. ПУБЛИЧНЫЙ (ГОСУДАРСТВЕННЫЙ) ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ

2.1 Правовые основы государственного (муниципального) финансового контроля в Российской Федерации и полномочия государственных органов, осуществляющих государственный финансовый контроль

2.2 Понятие контрольного мероприятия (внешнего) государственного финансового контроля и порядок его организации

2.3 Внутренний финансовый контроль и внутренний финансовый аудит

РАЗДЕЛ 3. НЕЗАВИСИМЫЙ (АУДИТОРСКИЙ) ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ

3.1 Понятие аудита, его цель и место в системе финансового контроля

3.2 Технология проведения аудиторской проверки

3.3 Методологические аспекты проведения аудиторской проверки отдельных объектов аудита

РАЗДЕЛ 4. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ В СФЕРЕ ЗАКУПОК ДЛЯ ГОСУДАРСТВЕННЫХ И МУНИЦИПАЛЬНЫХ НУЖД

4.1 Государственные органы, осуществляющие государственный контроль в сфере закупок для государственных и муниципальных нужд, и их полномочия

4.2 Документы, обеспечивающие осуществление внутреннего финансового контроля и Регламента в сфере закупок для обеспечения государственных и муниципальных нужд

4.3 Контрольные мероприятия на всех этапах проведения государственных муниципальных закупок

4.4 Проведение аудита в сфере закупок товаров, работ, услуг

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ И ИСТОЧНИКОВ



ВВЕДЕНИЕ

Производственная практика - это обязательная часть учебного процесса в подготовке специалистов.

Для прохождения производственной практики, я, Иванова Айыына Николаевна, выбрала ООО «ГАММА», г. Якутск, ул. Чернышевского, дом 19, корпус 1, офис 5. Сроки прохождения практики с 16 марта по 29 марта 2023 года.

Задачей производственной практики по специальности 38.02.02 «Финансы» является освоение вида профессиональной деятельности, предусмотренного ФГОС СПО ПМ.04 «Участие в организации и осуществлении финансового контроля».

С целью освоения указанного вида деятельности в ходе практики был получен практический опыт организации и проведения финансового контроля, планирования, анализа и контроля финансово-хозяйственной деятельности.

Так же развиты компетенции:

Разработки плана и программы проведения контрольных мероприятий, оформления результатов проведенных контрольных мероприятий, выработки рекомендаций по устранению недостатков и рисков, оценивания эффективности контрольных процедур;

Осуществления предварительных, текущих и последующих контроль-хозяйственных операций объектов финансового контроля;

Участия в ревизии финансово-хозяйственной деятельности объекта финансового контроля;

Обеспечения соблюдения требований законодательства в сфере закупок для государственных и муниципальных нужд.

ПМ.04 «УЧАСТИЕ В ОРГАНИЗАЦИИ И ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ»

МДК. 04.01 Финансовый контроль деятельности экономического субъекта.



РАЗДЕЛ 1. КОНЦЕПЦИЯ РАЗВИТИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ

1.1 Понятие и функциональная сущность финансового контроля

Финансовый контроль - экономическое понятие, которое может иметь самый широкий спектр интерпретаций. Рассмотрим наиболее популярные из них в российской экспертной среде, а также изучим ряд важнейших аспектов данного вида контроля.

Под финансовым контролем подразумевается процедура либо совокупность процедур, направленных на оценку соответствия деятельности той или иной организации в области управления денежными средствами нормам, установленным в законодательных правовых актах, утвержденных на различных уровнях.

Рассматриваемый термин часто отождествляется с понятием финансовой проверки. В ряде случаев это вполне допустимо, но следует понимать, что проверка - это лишь один из возможных методов финансового контроля.

Наряду с проверками финансовый контроль может выражаться в виде:

анализа;

обследования;

наблюдения.

Ключевыми можно назвать следующие функции:

правоохранительную;

профилактическую;

корректирующую;

аналитическую.

Что касается первого пункта, здесь финансовый контроль выступает в качестве инструмента по выявлению нарушений законодательства (бюджетного, налогового, административного, гражданского, корпоративного). Таким образом, проверяющая организация содействует защите прав тех субъектов, которые могут пострадать в силу допущенных объектом контроля недоработок в части следования нормам соответствующей отрасли права.

В свою очередь в рамках профилактической функции финансовый контроль может предупреждать последствия нарушений норм законодательства в указанных отраслях права, если те или иные недоработки, допущенные проверяемой организацией, удастся выявить еще до того, как юридически значимые действия по управлению финансами будут осуществлены соответствующим субъектом.

Корректирующая функция предполагает задействование финансового контроля как инструмента, стимулирующего необходимые изменения в политике управления денежными ресурсами проверяемой организации. Контролирующий орган выявляет недоработки в данной области, после чего объект финансового контроля принимает меры по их устранению и корректирует, таким образом, свою систему управления финансами.

Аналитическая функция финансового контроля предполагает выявление причин и закономерностей, которые приводят к нарушениям объектами контроля норм законодательства в части управления финансовыми ресурсами.

1.2 Виды и формы финансового контроля

Методы финансового контроля, а также его виды и формы представлены в довольно широком спектре разновидностей.

Финансовый контроль - этосовокупность мероприятий компетентных экономических субъектов, которые связаны с проверкой и анализом элементов финансовой инфраструктуры, управления и отчетности в той или иной организации. Рассмотрим их сущность подробнее.

Форма финансового контроля - признак, отражающий способ осуществления тем или иным субъектом контроля своих действий. Современные российские эксперты выделяют 3 ключевые формы финансового контроля:

предварительный;

текущий;

последующий.

Вид финансового контроля - признак, позволяющий отнести соответствующие контрольные мероприятия к той или иной категории. Актуальные теоретические концепции предполагают классификацию видов финансового контроля по следующим базовым основаниям:

субъект контроля;

направление контроля;

сроки выполнения.

Таким образом, фактически соответствующие виды и формы финансового контроля можно рассматривать как сходные признаки. Применение данной аналогии прослеживается во многих публикациях российских экспертов.

Метод финансового контроля - это признак, отражающий специфику конкретного инструмента осуществления проверок, используемый субъектом финансового контроля.

Выделяют 3 основные категории:

методы, которые связаны с проверкой документов;

методы, которые связаны с проверкой содержания деятельности фирмы;

методы, которые связаны с проверкой компетенций.

Изучим подробнее ключевые признаки финансового контроля - виды, формы и методы - в соотнесении с отмеченными основаниями для их классификации.

Формы финансового контроля: предварительный, текущий, последующий

Итак, есть 3 основные формы контрольной деятельности - предварительный, текущий, а также последующий финансовый контроль.

Предварительный контроль предполагает осуществление субъектом контрольных действий еще до того, как проверяемая организация реализует некие юридически значимые мероприятия. Например, расходование бюджетных средств по тем или иным статьям, если речь идет о государственной или муниципальной организации, либо инвестирование нераспределенной прибыли, если рассматривать деятельность коммерческих фирм.

Предварительный контроль предполагает проверку готовности соответствующих организаций к проведению финансового мероприятия.

Проверяющий должен удостовериться в законности мероприятия, а также в том, что его проведение удовлетворяет интересам аффилированных лиц (инвесторов, вышестоящих менеджеров, государства, муниципалитета).

Предварительный контроль позволяет выявить недоработки, допущенные организацией в части подготовки документов, необходимых для реализации того или иного мероприятия.

Текущий контроль предполагает проверку содержания финансовых мероприятий непосредственно в период их осуществления. Обычно подобные действия связаны с проверкой оправдательных документов, сопровождающих сделки, либо, например, мониторингом качества работы ответственных подразделений - бухгалтерии, финансовых отделов, склада, логистических служб, от которых зависит успешность решения задач, связанных с управлением финансами организации.

Последующий контроль - совокупность действий субъекта контроля, предполагающая проверку финансовых мероприятий, которые уже реализованы компанией. Он помогает выявить несоответствие результатов данных мероприятий закону, определить обоснованность тех или иных финансовых операций, сформировать рекомендации, направленные на улучшение реализации в будущем подобных мероприятий.

1.3 Методы и специальные методические приемы финансового контроля

Относительно финансового контроля можно выделить шесть основных методов: наблюдение, обследование, анализ, проверка, ревизия и финансово-экономическая экспертиза.

Наблюдение представляет собой ознакомление с деятельностью объекта контроля без применения сложных комплексных приемов получения и оценки информации.

Обследование является одним из основных методов предварительного финансового контроля и направлено на исследование отдельных сторон финансово-хозяйственной деятельности. Обследование применяется для оперативного выявления соблюдения финансовой дисциплины, а также определения целесообразности всесторонней более глубокой проверки подконтрольного объекта. Основной целью обследования являются общий анализ финансово-хозяйственной деятельности и выявление ее недостатков. Реализация названной цели достигается путем решения следующих задач: исследования (мониторинга) финансовой документации; выявления финансового состояния объекта проверки; проверки соблюдения нормативных актов в сфере исполнения бюджетных назначений и правильности их оформления; оценки уровня обоснованности и целевого назначения государственных (муниципальных) расходов и т. д.

Анализ представляет собой специальный метод контроля достоверности финансовой документации с использованием аналитических приемов математики. Как правило, объектом финансового анализа являются бухгалтерские счета и балансы, а главной задачей - выявление полноты и своевременности отражения в учете и отчетности налогооблагаемой базы.

Проверка представляет собой один из основных методов финансового контроля и предусматривает исследование определенного круга вопросов с целью выявления нарушений финансового законодательства. В ходе осуществления проверки, контролирующие органы более глубоко анализируют финансовую деятельность объекта, привлекая максимальное количество документальных источников информации. Объектом проверки может быть любая финансовая операция, совершенная территориальными, коллективными или индивидуальными субъектами финансовых правоотношений. Субъектами, имеющими права на проведение проверок, являются практически все органы и агенты финансового контроля. Так, Счетная палата РФ контролирует своевременное исполнение доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов; Федеральное казначейство проверяет использование средств федерального бюджета; Центральный банк РФ контролирует осуществление банковских операций, проводит инвентаризацию валютных и иных ценностей, находящихся в денежных хранилищах и кассах кредитных организаций и т. д. В зависимости от различных оснований проверки подразделяются на комплексные, тематические, документальные, камеральные, выездные, встречные и др. Формой завершения проверки служит акт о выявленных нарушениях (акт проверки) или (в случае отсутствия нарушений) письменное заключение проверяющего. В акте проверки отражаются все основные выявленные нарушения и недостатки в целях последующего рассмотрения дела компетентным органом (должностным лицом). На основании изложенных в акте фактических данных руководитель контролирующего органа вправе принять одно из решений: о направлении проверяемому субъекту предписаний об устранении выявленных нарушений финансового законодательства; о применении к нарушителю мер ответственности в соответствии с возложенной компетенцией; о направлении материалов дела в иной компетентный орган финансового контроля; о предъявлении иска в суд в защиту нарушенных прав государства (муниципального образования). При вынесении решения о привлечении подконтрольного объекта к ответственности акт проверки имеет доказательственную силу, однако указанные в нем факты должны быть исследованы в ходе судебного разбирательства.

Ревизия представляет собой комплексную проверку, направленную на взаимосвязанное изучение финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений, граждан-предпринимателей и др. Характерными чертами ревизии являются максимальный охват экономических и юридических сторон деятельности, участие в ее производстве экспертов и специалистов, сочетание различных приемов финансового контроля. Ревизия осуществляется с целью выявления законности, достоверности и целесообразности финансовых операций, что достигается в ходе контроля за следующими сферами финансово-хозяйственной деятельности: соблюдением финансовой дисциплины; рациональным использованием государственных денежных средств; сохранностью материальных и денежных ресурсов; правильностью ведения бухгалтерского учета и составления отчетности и др. Проведение ревизии требует оперативности, высокой квалификации сотрудников проверяющего органа, четкого механизма их взаимодействия, поэтому комплексные проверки осуществляются, как правило, специальными органами финансового контроля - Счетной палатой РФ, Министерством финансов РФ, Центральным банком РФ и др. Ревизии классифицируются на несколько видов по следующим основаниям: По содержанию ревизии делятся на документальные и фактические. Документальные ревизии включают в себя проверку различных финансовых документов. На основе их анализа можно определить законность и целесообразность расходования средств. В ходе фактической ревизии проверяется наличие денег, ценных бумаг и материальных ценностей. По времени осуществления ревизии делятся на плановые и внеплановые. В основном ревизии проводятся в соответствии с планом, который составляется в вышестоящих органах, министерствах или ведомствах. Плановые ревизии в производственной сфере проводятся не реже одного раз в год, а в непроизводственной сфере - не реже одного раза в два года. По обследуемому периоду деятельности ревизии делятся на фронтальные и выборочные. При фронтальной (полной) ревизии проверяется вся финансовая деятельность субъекта за определенный период. Выборочная (частичная) ревизия представляет собой проверку финансовой деятельности только за какой-то короткий период времени. По объему ревизуемой деятельности ревизии подразделяются на комплексные, при которых проверяется финансовая деятельность данного субъекта в различных областях, в них принимают участие одновременно ревизоры нескольких органов; и тематические, которые сводятся к обследованию какой-либо одной сферы финансовой деятельности. По окончании ревизии членами комиссии составляется акт ревизии - документ, имеющий важное юридическое значение. Он подписывается лицами, производившими ревизию, а также руководителем и главным бухгалтером проверяемого юридического лица. В акте ревизии указываются ее цели, основные результаты проверки, выявленные факты нарушений финансовой дисциплины, называются причины, повлекшие данные нарушения, а также виновные в данных нарушениях лица и предлагаются меры по ликвидации названных нарушений и меры ответственности виновных лиц. Руководитель и главный бухгалтер имеют возможность представить по акту ревизии возражения. На основе акта ревизии принимаются меры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины, к возмещению причиненного материального ущерба, виновные привлекаются к ответственности, разрабатываются предложения по предупреждению нарушений. Руководитель проверяемой организации должен принять меры к устранению выявленных нарушений до окончания проведения ревизии.

Финансово-экономическая экспертиза - проведение специалистами исследования действительных объемов и направлений движения финансовых средств в целях выявления целесообразности, рациональности и эффективности проведенных финансовых операций и финансовой деятельности и контролируемого субъекта за проверяемый период. Этот прием финансового контроля является наиболее сложным, трудоемким, но важным и необходимым как для контролирующего органа, так и для подконтрольного субъекта. В ходе проведения экономической экспертизы финансовой деятельности какого-либо субъекта анализу подвергаются планы-прогнозы развития территорий, бизнес-планы предприятий, периодическая и годовая отчетность, на основании которых исследуются главные экономические показатели финансовой деятельности проверяемыхсубъектов.

Ревизия как особая форма контроля

Ревизия отличается от других существующих форм контроля тем, что имеет четко установленные границы ее распространения. Для нее также характерны определенные сроки проведения. Обрисован порядок оформления и рассмотрения результатов. Указаны права и обязанности должностных лиц.

Ревизию отличают характерные особенности. К ним можно отнести следующие:

1) при проверке объектов можно использовать различные источники информации. Эти источники обязательно должны быть документально обоснованны;

2) проверка носит последующий характер;

3) применяются разнообразные методические приемы и контрольно-ревизионные процедуры;

4) для выводов в определении ущерба, потерь, недостач ценностей, виновных лиц характерна конкретность;

5) выводы должны быть обоснованы и системно доказательны.

Ревизия проводится для того, чтобы определить, насколько эффективно используются производственные ресурсы; происходит ли отклонение от плановых (сметных) норм выработки продукции, работ, услуг; соблюдается ли законность и целенаправленность всех совершенных хозяйственных операций; всегда ли выполняются условия, обеспечивающие сохранность материальных ценностей, основных и денежных средств, а также для того, чтобы убедиться в наличии, обоснованности необходимой документации на предприятии; в правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности отчетности; своевременности выполнения и правильности ведения расчетных операций (с бюджетом, поставщиками и покупателями, с подотчетными лицами, по оплате труда и др.).

При ревизии анализируется:

«обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью и затрат капитального характера;

правильность формирования финансовых результатов и их распределение; обоснованность и эффективность операций, связанных с инвестициями;

законность и правильность действий должностных лиц при выполнении служебных обязанностей;

полнота выявления и мобилизации внутренних резервов и повышения эффективности производства;

причины образования непроизводительных расходов и потерь, виновные в них должностные лица;

выполнение указаний по устранению нарушений и недостатков, выявленных предыдущей ревизией, и т.п.



РАЗДЕЛ 2. ПУБЛИЧНЫЙ (ГОСУДАРСТВЕННЫЙ) ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ

2.1 Правовые основы государственного (муниципального) финансового контроля в Российской Федерации и полномочия государственных органов, осуществляющих государственный финансовый контроль

Полномочиями органов внешнего государственного (муниципального) финансового контроля по осуществлению внешнего государственного (муниципального) финансового контроля являются:

контроль за соблюдением положений правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, правовых актов, обусловливающих публичные нормативные обязательства и обязательства по иным выплатам физическим лицам из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также за соблюдением условий государственных (муниципальных) контрактов, договоров (соглашений) о предоставлении средств из соответствующего бюджета(в ред. Федерального закона от 26.07.2019 N 199-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции);

контроль за достоверностью, полнотой и соответствием нормативным требованиям составления и представления бюджетной отчетности главных администраторов бюджетных средств, квартального и годового отчетов об исполнении бюджета;

контроль в других сферах, установленных Федеральным законом от 5 апреля 2013 года N 41-ФЗ "О Счетной палате Российской Федерации" и Федеральным законом от 7 февраля 2011 года N 6-ФЗ "Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований".

При осуществлении полномочий по внешнему государственному (муниципальному) финансовому контролю органами внешнего государственного (муниципального) финансового контроля:

Как учреждению пройти выездную проверку Счетной палаты РФКак учреждению пройти проверку контрольно-счетной палаты субъекта РФ (муниципального образования)проводятся проверки, ревизии, анализ, обследования, мониторинг в ходе осуществления ими в установленном порядке контрольных и экспертно-аналитических мероприятий в соответствии с Федеральным законом от 5 апреля 2013 года N 41-ФЗ "О Счетной палате Российской Федерации" и Федеральным законом от 7 февраля 2011 года N 6-ФЗ "Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований"(в ред. Федерального закона от 29.12.2015 N 406-ФЗ);

направляются финансовым органам (органам управления государственными внебюджетными фондами) уведомления о применении бюджетных мер принуждения(в ред. Федеральных законов от 29.12.2015 N 406-ФЗ, от 26.07.2019 N 199-ФЗ);

осуществляется производство по делам об административных правонарушениях в порядке, установленном законодательством об административных правонарушениях.

Порядок осуществления полномочий органами внешнего государственного (муниципального) финансового контроля по внешнему государственному (муниципальному) финансовому контролю определяется соответственно федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации, муниципальными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

2.2 Понятие контрольного мероприятия (внешнего) государственного финансового контроля и порядок его организации

Контрольное мероприятие - это организационная форма осуществления контрольно-ревизионной деятельности, посредством которой обеспечивается реализация задач, функций и полномочий Счетной палаты в сфере государственного финансового контроля.

Контрольным мероприятием является мероприятие, которое отвечает следующим требованиям:

мероприятие исполняется на основании годового плана работы Счетной палаты;

проведение мероприятия оформляется соответствующим распоряжением;

мероприятие проводится в соответствии с программой его проведения, утвержденной в установленном порядке;

по результатам мероприятия оформляется отчет, который в установленном порядке представляется на рассмотрение (утверждение) Коллегии Счетной палаты.

Организация контрольного мероприятия включает следующие этапы, каждый из которых характеризуется выполнением определенных задач:

подготовка к контрольному мероприятию;

проведение контрольного мероприятия;

оформление результатов контрольного мероприятия.

На этапе подготовки к контрольному мероприятию проводится предварительное изучение его предмета и объектов, по итогам которого определяются цели и вопросы контрольного мероприятия, методы его проведения, а также критерии оценки эффективности при проведении аудита эффективности. Результатом данного этапа является подготовка и утверждение программы и рабочего плана проведения контрольного мероприятия.

Подготовка к контрольному мероприятию осуществляется в соответствии с распоряжением аудитора Счетной палаты, ответственного за его проведение.

Этап проведения контрольного мероприятия заключается в осуществлении проверки и анализа фактических данных и информации, полученных по запросам Счетной палаты и (или) непосредственно на объектах контрольного мероприятия, необходимых для формирования доказательств в соответствии с целями контрольного мероприятия и обоснования выявленных фактов нарушений и недостатков. Результатом проведения данного этапа являются оформленные акты и рабочая документация.

Контрольное мероприятие осуществляется на основе утвержденной программы контрольного мероприятия и в соответствии с распоряжением Председателя Счетной палаты о проведении контрольного мероприятия, оформляемым в соответствии со статьей 5.1.4 Регламента Счетной палаты Российской Федерации.

На этапе оформления результатов контрольного мероприятия осуществляется подготовка отчета о результатах проведенного контрольного мероприятия, который должен содержать выводы, предложения (рекомендации), подготовленные на основе анализа и обобщения материалов соответствующих актов по результатам контрольного мероприятия на объектах и рабочей документации. Подготавливается информация об основных итогах контрольного мероприятия, а также при необходимости предписания, представления, информационные письма и обращения Счетной палаты в правоохранительные органы.

Оформление результатов контрольного мероприятия осуществляется в сроки, установленные в утвержденной программе контрольного мероприятия.

Контрольное мероприятие проводится на основании годового плана работы Счетной палаты, в котором срок осуществления контрольного мероприятия устанавливается с учетом этапов подготовки к контрольному мероприятию, проведения контрольного мероприятия и оформления результатов контрольного мероприятия.

Продолжительность проведения каждого из указанных этапов зависит от типа осуществляемого финансового контроля, особенностей предмета и объектов контрольного мероприятия.

Датой окончания контрольного мероприятия является дата принятия Коллегией Счетной палаты решения об утверждении отчета о результатах проведенного мероприятия.

Документы, необходимые для проведения контрольного мероприятия, подготавливаются в установленном порядке с использованием размещенных на внутреннем информационном портале Счетной палаты электронных шаблонов бланков, а также с использованием шаблонов документов комплекса программных средств "Система планирования, контроля исполнения и информационного обеспечения деятельности инспекций Счетной палаты Российской Федерации "ККМ СП-АУДИТ" (далее - комплекс программных средств "ККМ СП-АУДИТ"), разработанных на основании упомянутых электронных шаблонов бланков.

Непосредственное руководство проведением контрольного мероприятия и координацию действий инспекторов на его объектах осуществляет руководитель контрольного мероприятия.

Руководителем контрольного мероприятия могут назначаться директор департамента или его заместитель, начальник инспекции или его заместитель, главный инспектор, ведущий инспектор.

Численность группы инспекторов, осуществляющих контрольное мероприятие на объекте, должна быть не менее двух человек. Если контрольное мероприятие проводится на нескольких объектах одновременно, руководитель группы инспекторов назначается на каждом объекте.

Формирование группы инспекторов для проведения контрольного мероприятия должно осуществляться таким образом, чтобы не допускалось возникновение конфликта интересов, исключались ситуации, когда личная заинтересованность инспектора может повлиять на исполнение им должностных обязанностей в процессе проведения контрольного мероприятия.

В контрольном мероприятии не имеют права принимать участие сотрудники Счетной палаты, состоящие в родственной связи с руководством объекта контрольного мероприятия. Они обязаны заявить о наличии таких связей. Запрещается привлекать к участию в контрольном мероприятии сотрудника Счетной палаты, если он в проверяемом периоде был штатным сотрудником объекта контрольного мероприятия.

В случае если на объекте контрольного мероприятия планируется проверка сведений, составляющих государственную тайну, в данном контрольном мероприятии должны принимать участие инспекторы, имеющие оформленный в установленном порядке допуск к государственной тайне.

Инспектор обязан соблюдать конфиденциальность в отношении полученной от объекта контрольного мероприятия информации до принятия Коллегией Счетной палаты решения об утверждении отчета о результатах контрольного мероприятия и снятия с отчета ограничительных пометок, если иное не предусмотрено решением Коллегии, а также в отношении ставших известными сведений, составляющих государственную и иную охраняемую законом тайну.

Служебные контакты инспекторов с должностными лицами объекта контрольного мероприятия осуществляются с учетом прав и обязанностей инспекторов, установленных Федеральным законом "О Счетной палате Российской Федерации", должностными регламентами, и в пределах полномочий, регламентируемых нормативными документами Счетной палаты.

В случае возникновения в ходе контрольного мероприятия конфликтных ситуаций инспектор должен в устной или письменной форме изложить руководителю контрольного мероприятия суть данной ситуации, а в случае конфликта с самим руководителем контрольного мероприятия - непосредственному начальнику инспекции или директору департамента для принятия решения.

В случае, если конфликтная ситуация не разрешается с участием начальника инспекции или директора департамента, инспектор вправе обратиться по этому вопросу к аудитору Счетной палаты.

К проведению контрольного мероприятия Счетной палаты в случае необходимости могут привлекаться негосударственные аудиторские организации и отдельные специалисты (далее - внешние эксперты).

Привлечение внешних экспертов к проведению контрольного мероприятия осуществляется в порядке, установленном Регламентом Счетной палаты Российской Федерации и Приказом Председателя Счетной палаты от 5 апреля 2002 г. N 9 "О выполнении работ по договорам возмездного оказания услуг для Счетной палаты Российской Федерации".

Привлечение внешних экспертов осуществляется посредством:

выполнения внешним экспертом конкретного вида и определенного объема работ на основе заключенного с ним государственного контракта или договора возмездного оказания услуг;

включения внешних экспертов в состав группы инспекторов для выполнения отдельных заданий, подготовки аналитических записок, экспертных заключений и оценок;

создания специального экспертного совета из привлекаемых независимых внешних экспертов (специалистов) необходимого профиля и сотрудников Счетной палаты в порядке, который устанавливается соответствующим положением, утверждаемым Председателем Счетной палаты (для проведения аудита эффективности).

В ходе проведения контрольного мероприятия формируется рабочая документация, в состав которой включаются документы и материалы, послужившие основанием для результатов каждого этапа контрольного мероприятия. К рабочей документации относятся документы (их копии) и иные материалы, получаемые от должностных лиц объекта контрольного мероприятия и третьих лиц, а также документы (справки, расчеты, аналитические записки и т.п.), подготовленные инспекторами самостоятельно на основе собранных фактических данных и информации.

Рабочая документация, временно необходимая для работы, не включается в дело контрольного мероприятия постоянного хранения, а формируется в отдельное дело с временным сроком хранения (до 10 лет), предусмотренное номенклатурой дел на очередной год. В деле рабочая документация должна быть систематизирована в порядке, отражающем последовательность выполнения этапов и отдельных контрольных процедур контрольного мероприятия.

2.3 Внутренний финансовый контроль и внутренний финансовый аудит

Законопроектом предлагается закрепить определения внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита, приведенные в Правилах № 193[1], в положениях Бюджетного кодекса. Так, согласно новой редакции ст. 160.2-1 БК РФ внутренний финансовый контроль является непрерывным процессом, реализуемым должностными лицами, работниками главного администратора бюджетных средств, распорядителя бюджетных средств, получателя бюджетных средств, администратора доходов бюджета, администратора источников финансирования дефицита бюджета (далее - администратор бюджетных средств), финансового органа, органа управления государственным внебюджетным фондом, организующими и выполняющими процедуры составления и исполнения бюджета, ведения бюджетного учета и составления бюджетной отчетности, направленным:

на соблюдение установленных в соответствии с бюджетным законодательством и иными нормативными правовыми актами, регулирующими бюджетные правоотношения, процедур составления и исполнения бюджета этими администратором бюджетных средств, главным администратором бюджетных средств, финансовым органом, органом управления государственным внебюджетным фондом;

на соблюдение установленных в соответствии с бюджетным законодательством и иными нормативными правовыми актами, регулирующими бюджетные правоотношения, процедур составления бюджетной отчетности и ведения бюджетного учета (обеспечение достоверности бюджетной отчетности) этими администратором бюджетных средств, главным администратором бюджетных средств, финансовым органом, органом управления государственным внебюджетным фондом;

на подготовку и реализацию мер по повышению экономности и результативности использования бюджетных средств.

Внутренний финансовый аудит является деятельностью по формированию и предоставлению независимой и объективной информации о результатах исполнения бюджетных полномочий главным администратором бюджетных средств, администратором бюджетных средств, финансовым органом, органом управления государственным внебюджетным фондом, направленной на повышение качества осуществления процедур составления и исполнения бюджета, ведения бюджетного учета и составления бюджетной отчетности.

Внутренний финансовый аудит осуществляется в целях:

оценки надежности внутреннего финансового контроля и подготовки рекомендаций по повышению его эффективности;

подтверждения достоверности бюджетной отчетности и соответствия порядка ведения бюджетного учета методологии и стандартам бюджетного учета, установленным Минфином;

подготовки предложений по повышению экономности и результативности использования бюджетных средств.

Также в положениях Бюджетного кодекса будет закреплена норма об осуществлении внутреннего финансового аудита на основе функциональной независимости структурными подразделениями (уполномоченными должностными лицами) главного администратора бюджетных средств, администратора бюджетных средств, финансового органа, органа управления государственным внебюджетным фондом, наделенными полномочиями по осуществлению внутреннего финансового аудита. При этом законопроектом вводится возможность администратору бюджетных средств передать на основе соглашения полномочия по осуществлению внутреннего финансового аудита главному администратору бюджетных средств, в ведении которого он находится, или другому администратору бюджетных средств, находящемуся в ведении данного главного администратора бюджетных средств, в порядке, установленном этим главным администратором бюджетных средств.

В настоящее время такая передача невозможна ввиду того, что согласно ст. 160.2-1 БК РФ указанные полномочия осуществляются администратором бюджетных средств самостоятельно (Письмо Минфина РФ от 30.06.2017 № 02-02-05/42411).

При этом нельзя будет передать названные полномочия главному администратору бюджетных средств местного бюджета, являющемуся органом муниципального финансового контроля. Так, предусмотрено, что главный администратор средств местного бюджета вправе внести на рассмотрение местной администрации соответствующего муниципального образования предложение о передаче полномочий по осуществлению внутреннего финансового аудита. По решению местной администрации главный администратор средств местного бюджета передает полномочия по осуществлению внутреннего финансового аудита другому главному администратору бюджетных средств местного бюджета, не являющемуся указанным в п. 2 и 3 ст. 265 БК РФ органом муниципального финансового контроля.

Требования к организации внутреннего финансового аудита, в том числе в части передачи полномочий по осуществлению внутреннего финансового аудита, будут устанавливаться Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, местной администрацией.

Еще одна новация в порядке осуществления внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита - в том, что они должны будут осуществляться в соответствии с федеральными стандартами внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита, устанавливаемыми Минфином (обновленная ч. 3 ст. 160.2-1 БК РФ). Напомним, что в настоящее время порядок осуществления внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита регламентирован Правилами № 193.

Заметим, что на сайте Минфина размещен проект Программы разработки федеральных стандартов внутреннего финансового контроля и аудита организаций государственного сектора. Указанной программой предусмотрено, что стандарты должны быть разработаны в 2018 - 2019 годах и начать применяться с 01.01.2020.

Также следует обратить внимание на увязку внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита с финансовым менеджментом. Согласно вводимой законопроектом ч. 6 ст. 160.2-1 БК РФ внутренний финансовый контроль и внутренний финансовый аудит должны осуществляться с учетом необходимости достижения целевых значений показателей качества финансового менеджмента. При этом под финансовым менеджментом понимается осуществление главными администраторами бюджетных средств, администраторами бюджетных средств процедур составления и исполнения бюджета, составления бюджетной отчетности и ведения бюджетного учета, необходимых для исполнения соответствующих бюджетных полномочий, установленных бюджетным законодательством РФ и нормативными правовыми актами, регулирующими бюджетные правоотношения.

Достижение целевых значений показателей качества финансового менеджмента будет подлежать мониторингу, проводимому:

финансовым органом, органом управления государственным внебюджетным фондом в отношении главных администраторов бюджетных средств, осуществляющих составление и исполнение соответствующего бюджета согласно установленным Бюджетным кодексом полномочиям, в установленном ими порядке;

главным администратором бюджетных средств в отношении подведомственных ему администраторов бюджетных средств в установленном им порядке.

Законопроектом предусмотрено, что нормативное и методическое обеспечение проведения финансовыми органами, органами управления государственными внебюджетными фондами, главными администраторами бюджетных средств мониторинга качества финансового менеджмента отнесено к компетенции Минфина.



РАЗДЕЛ 3. НЕЗАВИСИМЫЙ (АУДИТОРСКИЙ) ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ

3.1 Понятие аудита, его цель и место в системе финансового контроля

Аудит - одна из форм контроля хозяйственной жизни. Аудиторская деятельность осуществляется наряду с государственным финансовым контролем, проводимым в соответствии с законодательством РФ специально уполномоченными на то государственными органами.

Аудиторский фин. контроль согласно российскому законодательству - это независимый вневедомственный контроль, осуществляемый в качестве предпринимательской деятельности - аудиторской деятельности.

Нормативно-правовое регулирование:

307-ФЗ от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности», вступивший в силу с 01.01.2009.

Правовую базу в сфере аудиторского контроля также составляют Федеральные стандарты аудиторской деятельности, которые, в свою очередь: - определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим ФЗ;

- разрабатывается в соответствии с международными стандартами аудита;

- являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

Также это стандарты, разрабатываемые саморегулируемой организацией аудиторов и Кодекс профессиональной этики аудиторов.

Виды аудита:

- обязательный (ежегодная обязательная проверка);

- инициативный/добровольный (проводится по решению самого хозяйствующего субъекта в целях проверки его финансово-хозяйственной деятельности; как правило, инициаторами такой проверки являются учредители (акционеры) хозяйствующего субъекта);

- внешний (проводится сторонними наемными аудиторскими организациями или аудиторами - ИП на основании заключенного с ними договора на оказание аудиторских услуг или проведение аудита (проверки));

- внутренний (проводится самой организацией силами созданной в ней службой внутреннего аудита). финансовый контроль аудиторский проверка

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, и собственно аудит, кот. Рассматривается как независимая проверка бух. (финансовой) отчетности проверяемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Задачи аудита: установление:

1) фактического наличия по состоянию на отчетную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности (реальность существования активов и обязательств);

2) принадлежности аудируемому лицу (проверяемому предприятию/организации) по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности, наличия прав и обязательств);

3) отношения к деятельности аудируемого лица хозяйственной операции или события, имевшего место в течение соответствующего отчетного периода (возникновение);

4) отсутствия не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета (полнота);

5) отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства (стоимостная оценка);

6) точности отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени (точное измерение и правильная периодизация), а также

7) объяснение, классификация и описание актива или обязательств в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности (представление и раскрытие).

В законе «Об аудиторской деятельности» аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности постановку, восстановление и ведение бухучета, составление бух. (финансовой) отчетности, бух. консультирование; налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций; анализ ФХД организаций и ИП, экономическое и финансовое консультирование; управленческое консультирование, в т.ч. связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией; юр. помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах гос. власти и органах МСУ; автоматизацию бухучета и внедрение информационных технологий; оценочную деятельность:

- разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов; - проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в т.ч. на бумажных и электронных носителях;

- обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Полный перечень сопутствующих услуг устанавливается Федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с Федеральными правилами аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности фин. (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухучета законодательству РФ.

...