Фінансова та податкова звітність в умовах воєнного стану

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Фінансова та податкова звітність в умовах воєнного стану

Онешко Світлана Володимирівна кандидат економічних наук,

професор кафедри економіки і фінансів,

Одеський національний морський університет

Лось Ольга Іванівна начальник фінансово-економічного відділу, Національний Університет біоресурсів і природокористування України, Українська лабораторія якості і безпеки продукції АПК

Стойка Іван Іванович магістр, Ужгородський національний університет

Анотація

У статті розкриті особливості подання фінансової та податкової звітності суб'єктами господарювання в умовах воєнного стану. Визначено, що з метою підтримки суб'єктів господарювання та забезпечення належного рівня їх функціонування в умовах воєнного стану прийнято Закон України «Про захист інтересів суб'єктів подання звітності та інших документів у період дії воєнного стану або стану війни», Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану», Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану». Передбачається, що: фізичні особи, ФОПи та юридичні особи подають податкові, облікові, фінансові, бухгалтерські, розрахункові, аудиторські звіти та будь-які інші документи у паперовій та/або електронній формі відповідно до норм чинного законодавства; адміністративна та/або кримінальна відповідальність за неподання або несвоєчасне подання звітності та/або документів у період воєнного стану та протягом трьох місяців після його припинення не застосовується на фізичних осіб, фізичних осіб-підприємців та юридичних осіб. З'ясовано, що Рішенням Кабміну внесено зміни до порядку подання фінансової звітності та вирішено питання строків подання фінансової звітності підприємствами, які не подали проміжну річну звітність у встановлений термін під час воєнного стану. Встановлено, що на період дії воєнного стану, а також протягом трьох місяців з дня його припинення чи скасування закон звільняє юридичних осіб від відповідальності за порушення вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Виявлено, що для захисту інтересів суб'єктів господарювання в умовах воєнного стану розроблено проект Закону про внесення змін до Закону України «Про захист інтересів суб'єктів подання звітності та інших документів у період дії воєнного стану або стану війни» щодо звільнення від відповідальності за порушення строків оприлюднення фінансової звітності у період дії воєнного стану або стану війни, який успішно прийнято Верховною Радою у другому читанні.

Ключові слова: законодавство, бізнес, суб'єкт господарювання, оподаткування, фінансова звітність, податкова звітність.

Oneshko Svitlana Volodymyrivna Candidate of Economic Sciences, Professor, Professor of the Department of Economics and Finance, Odessa National Maritime University, Odessa

Los Olga Ivanivna Head of Financial and Economic department, National University of Life and Environmental Science of Ukraine, Ukrainian Laboratory of Quality and Safety Agricultural products, Kyiv

Stoyka Ivan Ivanovych Master of Science, Uzhhorod National University, Uzhhorod

FINANCIAL AND TAX REPORTING UNDER THE CONDITIONS OF MARITAL STATE

Abstract

The article reveals the peculiarities of submitting financial and tax reports by economic entities under martial law. It was determined that with the aim of supporting economic entities and ensuring the proper level of their functioning in conditions of martial law, the Law of Ukraine "On the Protection of the Interests of Subjects of Reporting and Other Documents during the Period of Martial Law or State of War" was adopted, the Law of Ukraine "On the Introduction amendments to the Tax Code of Ukraine and other legislative acts of Ukraine regarding the peculiarities of taxation and reporting during the period of martial law", Law of

Ukraine "On Amendments to the Tax Code of Ukraine and other legislative acts of Ukraine regarding the improvement of legislation during the period of martial law". It is assumed that: natural persons, sole proprietorships and legal entities submit tax, accounting, financial, accounting, settlement, audit reports and any other documents in paper and/or electronic form in accordance with the norms of current legislation; administrative and/or criminal liability for non-submission or untimely submission of reports and/or documents during the period of martial law and within three months after its termination does not apply to individuals, individual entrepreneurs and legal entities. It was found out that the decision of the Cabinet made changes to the procedure for submitting financial statements and resolved the issue of deadlines for submission of financial statements by enterprises that did not submit interim annual statements within the prescribed period during martial law. It was established that during the period of martial law, as well as within three months from the date of its termination or cancellation, the law exempts legal entities from liability for violating the requirements of the Law of Ukraine "On Accounting and Financial Reporting in Ukraine". It was revealed that in order to protect the interests of business entities in the conditions of martial law, a draft of the Law on Amendments to the Law of Ukraine "On Protection of the Interests of Subjects of Submission of Reports and Other Documents in the Period of Martial Law or a State of War" on exemption from liability for violations has been developed deadlines for the publication of financial statements during the period of martial law or the state of war, which was successfully adopted by the Verkhovna Rada in the second reading.

Keywords: legislation, business, economic entity, taxation, financial reporting, tax reporting.

Вступ

Постановка проблеми. Практика показує, що в умовах воєнного стану в Україні більшість суб'єктів господарювання не припиняли свою діяльність або швидко відновлювали її після невеликої перерви. Значна частка суб'єктів господарювання нині продовжує працювати, вчасно нараховувати та сплачувати податки і збори, вести бухгалтерський облік та складати фінансову звітність, незважаючи на активні бойові дії в Україні. Крім річної фінансової звітності, окремі підприємства протягом звітного календарного року (кварталу, півріччя, дев'яти місяців) зобов'язані складати проміжну фінансову звітність та подавати її визначеним користувачам. Відкритим залишається питання щодо складу та вимог до подання проміжної та річної фінансової звітності вітчизняними компаніями, які обирають загальний або спрощений режим оподаткування в умовах воєнного стану. З огляду на це, потребує уточнення порядок складання та подання податкової звітності у воєнний час до фіскальних органів.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Проблематичні засади оподаткування українського бізнесу в умовах війни досліджує зовсім незначна кількість науковців, зокрема К. Безверхий, О. Генсецька, Н. Костишин, Ю. Кузьменко, Т. Мединська, Н. Ментух, І. Стояненко, Т. Фоміна, М. Фомінова, О. Шевчук, Т. Яковець та інші. Н. Ментух та О. Шевчук [1] наголошують, що повна дерегуляція бізнесу та запровадження податкових пільг - це єдиний шлях для ефективного функціонування економіки, нормального ведення господарської діяльності суб'єктами господарювання в умовах воєнного стану. Зміни, пов'язані з оподаткуванням із запровадженням воєнного стану в Україні, загалом допоможуть підтримати бізнес економічно, витримати важкі випробування та законодавчо зменшити податкове навантаження. Н. Костишин та Т. Яковець [2] зауважують, що аналіз існуючих змін у функціонуванні системи обліку та оподаткування під час воєнного стану є попереднім способом посилення рішень та зусиль у підтримці підприємництва для ефективного відновлення національної економіки. Бухгалтерський облік і податкова система стикаються з новими викликами, які потребують бути вирішені швидко та з увагою до майбутніх наслідків. Т. Мединська [3] відзначає що цифровізація податкового адміністрування значною мірою допоможе подолати кризу, спричинену війною. За останні кілька років пандемічної кризи податкові служби перевели багато процесів в онлайн-режим. Таким чином, електронне оподаткування допоможе подолати триваючу кризу післявоєнного стану та змінити існуючі стратегії в процесі адміністрування податків, щоб покращити обслуговування платників податків, управління ризиками відповідності, віддалену роботу.

Мета статті полягає у розкритті специфіки подання фінансової та податкової звітності суб'єктами господарювання в умовах воєнного стану.

Виклад основного матеріалу

Довоєнний бюджет створював сприятливі умови для підвищення рівня податкового навантаження на економіку загалом і бізнес-середовище зокрема. Сьогодні найбільше нововведень торкнулося фізичних осіб-підприємців - платників єдиного податку. Зміни податкової системи під час війни стали символом оновлення податкової системи України в напрямку посилення її стимулюючої та регулюючої функцій та створення сприятливої основи для сталого економічного відновлення і розвитку.

Що стосується нововведень, то відповідно до Закону України «Про захист інтересів суб'єктів подання звітності та інших документів у період дії воєнного стану або стану війни» [4]:

1) фізичні особи, ФОПи та юридичні особи подають податкові, облікові, фінансові, бухгалтерські, розрахункові, аудиторські звіти та будь-які інші документи у паперовій та/або електронній формі відповідно до норм чинного законодавства;

2) адміністративна та/або кримінальна відповідальність за неподання або несвоєчасне подання звітності та/або документів, зазначених у частині першій, у період воєнного стану та протягом трьох місяців після його припинення не застосовується на фізичних осіб, фізичних осіб-підприємців та юридичних осіб;

3) будь-яка особа, яка внаслідок безпосередньої участі у бойових діях фізично не може подати звіти чи документи, зазначені у частині першій, у визначений строк, звільнена від адміністративної та/або кримінальної відповідальності та може подавати звіти або документи протягом тридцяти календарних днів після закінчення наслідків, що перешкоджають подачі;

4) у період воєнного стану перевірки своєчасності та повноти подання звітності та документів звітного характеру уповноваженими органами не проводяться.

Разом з тим, Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» [5] передбачено:

1) звільнення платника податків від відповідальності у разі неможливості виконання податкових обов'язків;

2) що податкові перевірки не починаються, а розпочаті перевірки припиняються;

3) що не проводиться оподаткування операцій з будь-якого перерахування або відчуження коштів, товарів, надання послуг на користь Збройних Сил України та військ територіальної оборони;

4) включати до складу вартості всі кошти та активи, передані Збройним Силам України та іншим підрозділам;

5) компенсація витрат на паливо, витрачене на надання транспортних послуг для забезпечення потреб Збройних Сил України та військ територіальної оборони, не включається до оподатковуваного доходу фізичних осіб, які надають такі послуги;

6) термін дії ліцензій на виробництво підакцизної продукції буде продовжено.

7) що встановлюються особливі права виробництва та імпорту тютюнових виробів.

Також передбачено, що на період дії воєнного стану платники податків мають право подавати до контролюючого органу податкові декларації та інші документи в паперовій формі [6].

Що стосується банківських установ, то Національний банк України своєю Постановою «Про складання та подання фінансової звітності в період запровадження воєнного стану» [7] надав дозвіл українським банкам, які не завершили роботу з підготовки річної фінансової звітності та консолідованої річної звітності за 2021 рік, у зв'язку із введенням в Україні воєнного стану, продовжити роботу над нею після припинення або скасування воєнного стану. Національний банк України не застосовуватиме заходи впливу до українських банків, які порушили строки подання річної фінансової звітності та консолідованої річної фінансової звітності за 2021 рік разом з аудиторськими звітами та строки подання проміжної фінансової звітності та проміжної консолідованої фінансової звітності за І квартал 2022 року, під час дії воєнного стану та протягом трьох місяців після його припинення або скасування.

Разом з тим, Рішенням Кабміну внесено зміни до порядку подання фінансової звітності та вирішено питання строків подання фінансової звітності підприємствами, які не подали проміжну річну звітність у встановлений термін під час воєнного стану. Варто зазначити, що, зокрема, такі компанії мають подати відповідну звітність протягом трьох місяців після закінчення або скасування воєнного стану. Цими змінами також вирішено питання деталізації інвентаризації майна підприємствами, розташованими в районах тимчасової окупації та/або районах бойових дій. Керівники таких підприємств можуть оперативно приймати рішення щодо інвентаризації індивідуально визначених активів у разі виявлення крадіжок або пошкоджень для забезпечення фіксації таких подій [8].

Водночас Верховна Рада прийняла у другому читанні законопроект № 7378 [9], який скасовує корпоративну відповідальність за несвоєчасне подання фінансової звітності під час війни. Цим законопроектом передбачено внести зміни до Закону України «Про захист інтересів суб'єктів подання звітності та інших документів у період дії воєнного стану або стану війни». Згідно з пояснювальною запискою, документ покликаний створити правовий механізм, спрямований на підтримку бізнесу та звільнення юридичних осіб від відповідальності за несвоєчасне оприлюднення фінансової звітності в умовах військової агресії.

Таким чином, законодавчо має бути закріплено вимогу подання річної фінансової звітності та річної консолідованої фінансової звітності разом з відповідними аудиторськими звітами, звітом про управління, консолідованим звітом про управління, звітом про платежі на користь держави та консолідованим звітом про платежі на користь держави протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану за весь період неподання фінансової звітності.

Крім того, на період дії воєнного стану, а також протягом трьох місяців з дня його припинення чи скасування закон звільняє юридичних осіб від відповідальності за порушення вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» [10].

податкова звітність воєнний стан

Висновки

Результати проведених досліджень дають підстави зауважити, що з ціллю підтримки українського бізнесу здійснено ряд законодавчих та правових змін у відповідності до специфіки подання фінансової та податкової звітності в умовах воєнного стану. Зокрема прийнято Закон України «Про захист інтересів суб'єктів подання звітності та інших документів у період дії воєнного стану або стану війни», Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану», Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану». Разом з тим, для захисту інтересів суб'єктів господарювання в умовах воєнного стану розроблено проект Закону про внесення змін до Закону України «Про захист інтересів суб'єктів подання звітності та інших документів у період дії воєнного стану або стану війни» щодо звільнення від відповідальності за порушення строків оприлюднення фінансової звітності у період дії воєнного стану або стану війни, який успішно прийнято Верховною Радою у другому читанні.

Література

1. Ментух Н. Ф., Шевчук О. Р. Правові аспекти оподаткування господарської діяльності суб'єктів господарювання в Україні в умовах воєнного стану. Наукові записки. Серія: Право. 2022. Випуск 12. С. 64-69.

2. Костишин Н., Яковець Т. Обліково-податкова система в умовах воєнного стану: як діяти та, які наслідки. Вісник економіки. 2022. № 2. С. 99-110.

3. Мединська Т. В. Електронне оподаткування в умовах воєнного стану в Україні. Сучасні напрями розвитку економіки, підприємництва, технологій та їх правового забезпечення: матеріали міжнародної науково-практичної конференції (1 червня 2022). Львів, 2022. С. 181-183.

4. Про захист інтересів суб'єктів подання звітності та інших документів у період дії воєнного стану або стану війни: Закон України від 03.03.2022 № 2115-IX. ЦРЬ: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2П5-20#Text

5. Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану: Закон України від 03.03.2022 № 2118-IX. ШЬ: https://zakon.mda.gov.ua/laws/show/2П8-20#Text

6. Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану: Закон України від 24.03.2022 № 2142-ІХ. ЦРЬ: https://zakon.rada.gov.Ua/laws/show/2142-20#Text

7. Про складання та подання фінансової звітності в період запровадження воєнного стану: Постанова Національного банку України від 07.03.2022 № 41. ЦЕП: https://zakon.rada.gov.Ua/laws/show/v0041500-22#Text

8. Уряд врегулював питання строків подання фінансової звітності під час дії воєнного стану. ПКЬ: https://mof.gov.ua/uk/news/uriad_vreguliuvav_pitannia_strokiv_podannia_ fmansovoi_ zvitnosti_pid_chas_dii_voiennogo_stanu-3477

9. Проект Закону про внесення змін до Закону України «Про захист інтересів суб'єктів подання звітності та інших документів у період дії воєнного стану або стану війни» щодо звільнення від відповідальності за порушення строків оприлюднення фінансової звітності у період дії воєнного стану або стану війни № 7378 від 16.05.2022. URL: https://itd.rada.gov.ua/billInfo/Bills/Card/39622

10. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: Закон України від 16.07.1999 № 996-XIV. URL: https://zakon.rada.gov.Ua/laws/show/996-14#Text

References

1. Mentukh, N. F., Shevchuk, O. R. (2022). Pravovi aspekty opodatkuvannja ghospodarsjkoji dijaljnosti sub'jektiv ghospodarjuvannja v Ukrajini v umovakh vojennogho stanu [Legal aspects of taxation of economic activity of business entities in Ukraine under martial law]. Naukovi zapysky. Serija: Pravo - Proceedings. Series: Law, 12, 64-69 [in Ukrainian]

2. Kostyshyn, N., Jakovecj, T. (2022). Oblikovo-podatkova systema v umovakh vojennogho stanu: jak dijaty ta, jaki naslidky [Accounting and tax system in the conditions of martial law: how to act and what are the consequences]. Visnyk ekonomiky - Bulletin of the economy, 2, 99-110 [in Ukrainian]

3. Medynsjka, T. V. (2022). Elektronne opodatkuvannja v umovakh vojennogho stanu v Ukrajini [Electronic taxation in the conditions of martial law in Ukraine]. Suchasni naprjamy rozvytku ekonomiky, pidpryjemnyctva, tekhnologhij ta jikh pravovogho zabezpechennja: materialy mizhnarodnoji naukovo-praktychnoji konferenciji (1 chervnja 2022) - Modern trends in the development of the economy, entrepreneurship, technologies and their legal support: materials of the international scientific and practical conference (June 1, 2022), Ljviv, 181-183 [in Ukrainian]

4. Pro zakhyst interesiv sub'jektiv podannja zvitnosti ta inshykh dokumentiv u period diji

vojennogho stanu abo stanu vijny: Zakon Ukrajiny vid 03.03.2022 № 2115-IX [On the protection of the interests of subjects submitting reports and other documents during the period of martial law or a state of war: Law of Ukraine dated 03.03.2022 № 2115-IX]. URL:

https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2115-20#Text [in Ukrainian]

5. Pro vnesennja zmin do Podatkovogho kodeksu Ukrajiny ta inshykh zakonodavchykh aktiv Ukrajiny shhodo osoblyvostej opodatkuvannja ta podannja zvitnosti u period diji vojennogho stanu: Zakon Ukrajiny vid 03.03.2022 № 2118-IX [On amendments to the Tax Code of Ukraine and other legislative acts of Ukraine regarding the specifics of taxation and reporting during the period of martial law: Law of Ukraine dated 03.03.2022 № 2118-IX]. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2118- 20#Text [in Ukrainian]

6. Pro vnesennja zmin do Podatkovogho kodeksu Ukrajiny ta inshykh zakonodavchykh aktiv Ukrajiny shhodo vdoskonalennja zakonodavstva na period diji vojennogho stanu: Zakon Ukrajiny vid 24.03.2022 № 2142-IX [On amendments to the Tax Code of Ukraine and other legislative acts of Ukraine regarding the improvement of legislation for the period of martial law: Law of Ukraine dated March 24, 2022 № 2142-IX]. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2142-20#Text [in Ukrainian]

7. Pro skladannja ta podannja finansovoji zvitnosti v period zaprovadzhennja vojennogho

stanu: Postanova Nacionaljnogho banku Ukrajiny vid 07.03.2022 № 41 [On the preparation and submission of financial statements during the introduction of martial law: Resolution of the National Bank of Ukraine dated March 7, 2022 № 41]. URL:

https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/v0041500-22#Text [in Ukrainian]

8. Urjad vreghuljuvav pytannja strokiv podannja finansovoji zvitnosti pid chas diji vojennogho stanu [The government settled the issue of deadlines for submitting financial statements during martial law]. URL: https://mof.gov.ua/uk/news/uriad_vreguliuvav_pitannia_strokiv_podannia_ finansovoi_zvitnosti_pid_chas_dii_voiennogo_stanu-3477 [in Ukrainian]

9. Proekt Zakonu pro vnesennja zmin do Zakonu Ukrajiny «Pro zakhyst interesiv sub'jektiv podannja zvitnosti ta inshykh dokumentiv u period diji vojennogho stanu abo stanu vijny» shhodo zviljnennja vid vidpovidaljnosti za porushennja strokiv opryljudnennja finansovoji zvitnosti u period diji vojennogho stanu abo stanu vijny № 7378 vid 16.05.2022 [Draft Law on Amendments to the Law of Ukraine "On Protection of the Interests of Subjects of Reporting and Other Documents During the Period of Martial Law or State of War" on Exemption from Liability for Violation of Financial Reporting Deadlines during Martial Law or State of War № 7378 dated 16.05.2022.]. URL: https://itd.rada.gov.ua/billInfo/Bills/Card/39622 [in Ukrainian]

10. Pro bukhghaltersjkyj oblik ta finansovu zvitnistj v Ukrajini: Zakon Ukrajiny vid 16.07.1999 № 996-XIV [On accounting and financial reporting in Ukraine: Law of Ukraine dated July 16, 1999 № 996-XIV]. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text [in Ukrainian]

Размещено на Allbest.ru