Пально-мастильні матеріали: обліково-податкові аспекти

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Кафедра обліку і оподаткування

Полтавський державний аграрний університет

Пально-мастильні матеріали: обліково-податкові аспекти

Т.Б. Прийдак, к. е. н., доцент

Т.В. Мокієнко, к. е. н., доцент

О.В. Лега, к. е. н., доцент

Л.В. Яловега, к. е. н., доцент

Л.О. Чіп, к. е. н., доцент

У статті узагальнено основні практичні аспекти обліку та оподаткування операцій, пов'язаних з придбанням, рухом та списанням палива. З огляду на нормативно-правове забезпечення окреслено загальні способи придбання палива за рахунок коштів з корпоративної картки, за талонами та паливними картками (грошовими, літровими). Досліджено відображення в обліку понаднормового списання ПММ. Визначено можливу структуру субрахунку 203 «Паливо» із виокремленням субрахунків третього порядку, особливості ведення аналітичного обліку ПММ. Досліджено особливості безоплатного отримання пального в умовах воєнного стану та його визнання як благодійної допомоги. Визначено особливості використання пального для заправки генераторів та запропоновано форму Акту списання використаного пального на роботу генератора. Приділена увага порядку відображення результатів інвентаризації пального.

Ключові слова: пально-мастильні матеріали, грошові паливні картки, літрові паливні картки, талони, облік, оподаткування, інвентаризація

Fuel and lubricants: accounting and tax aspects

The area of application of fuels and lubricants is quite diverse in today's environment. This is due to the fact that every company owning vehicles, premises, machines, uses fuels or lubricants. Generally these are liquid and/or gaseous fuels, lubricants and oils in vehicle operation. Solid or gaseous fuels are generally used for heating premises. Industrial oils are used to reduce friction and wear on surfaces of machines, presses, instrumentation, hydraulic systems, pumps, etc. The significance of the research was determined by the diversity of use of fuels and lubricants, peculiarities and contradictions of some aspects of accounting of fuels and lubricants.

The research is focused on theoretical and practical basics of the synthetic and analytical accounting and taxation of fuels and lubricants. The article summarizes the main practical aspects of accounting and taxation of operations related to the acquisition, movement and writing-off offuel. Taking into account the regulatory and legal support, the general methods of fuel acquisition have been determined: at the expense of corporate cards, coupons and fuel cards (cash, litre). The sequence of operations on receipt of fuels and lubricants is considered. Examples of accounting reflection of fuel receipt depending on its channels are presented. Reflection of fuel write-off is studied in accounting, including description of excessive write-off of fuels and lubricants.

The article considers fuel consumption rates, their application, documentation of operations with fuel, postings. The possible structure of sub-account 203 "Fuel" to be used by enterprises is determined; it is supplemented with sub-accounts of the third order. The features of analytical accounting of fuel and lubricants were considered. Analytical accounting accounts are used to control the storage and movement of fuel, its evaluation, comparison with the data in the warehouse, as well as to sum up the inventory. The features of free receipt of fuel under martial law and its accounting as charitable assistance are studied. The peculiarities of using the fuel for filling generators were determined and the form of the Statement of write-off of the used fuel for generator operation was proposed. Attention is paid to the procedure for recording the results of a fuel inventory.

Key worlds: fuels and lubricants, cash fuel cards, liter fuel cards, coupons, accounting, taxation, inventory.

Вступ

Постановка проблеми. У сучасних умовах майже кожне підприємство у своїй діяльності використовує транспортні засоби. Для того, щоб вони виконували свої функції, їх необхідно забезпечити пальним. Особливості обліку пального з кожним роком зростають, так як з'являються нові можливості їх ефективного використання. Це в першу чергу пов'язано з появою паливних карток, талонів, різних додаткових можливостей щодо розрахунку за паливо на АЗС або спеціалізованих підприємствах. Для України в умовах сьогодення використання пально-мастильних матеріалів (далі - ПММ) набуває нового значення з позиції використання, так як воно використовується не тільки для заправки автомобілей, але й для забезпечення організації діяльності багатьох малих чи середніх підприємств, слугуючи засобом трансформації в енергію. Тому питання правильності обліку палива, що використовується в господарській діяльності є досить актуальним.

Аналіз останніх досліджень та публікацій. Бухгалтерський облік палива здійснюється за його видами, місцями зберігання і матеріально відповідальними особами. Для обліку надходження і витрачання палива у кількісному та грошовому виразі Планом рахунків бухгалтерського обліку передбачено рахунок 20 «Виробничі запаси», субрахунок 203 «Паливо» [1].

Особливості обліку ПММ як одного з виду запасів врегульовано також Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 «Запаси» (далі - НП(С)БО 9 «Запаси») [2],

Серед науковців, які вивчали питання обліку та оподаткування палива слід відмітити таких як: О. Зінченко, А. Макаренко, К. Пилипенко, В. Плаксієнко, Н. Привалова, К. Чучаліна, В. Швець та ін.

З урахування різних джерел надходження ПММ та особливостей їх зберігання та використання, питання якісного аналітичного обліку є одним із найважливіших в організації бухгалтерського та податкового обліку та потребує удосконалення з урахуванням потреб конкретного підприємства.

При проведенні досліджень були використані такі методи: діалектичний метод пізнання економічних явищ, методи індукції та спостереження; моделювання, групування, узагальнення та порівняння - з метою виявлення особливостей обліку палива та розробки пропозицій щодо вдосконалення організації облікових процедур.

Мета статті узагальнення та удосконалення бухгалтерських та податкових облікових аспектів паливо-мастильних матеріалів.

Виклад основного матеріалу дослідження

Для правильної організації палива доцільно до субрахунку 203 передбачити рахунки третього порядку, на яких вести облік за однорідними групами палива. Наприклад: 2031 «Рідке паливо (нафтопродукти)», 2032 «Тверде паливо», 2033 «Газоподібне паливо», 2034 «Інші види палива». До субрахунку 2031 відкриваються аналітичні рахунки за місцями зберігання палива та матеріально-відповідальними особами.

Облік палива повинен відображати їх рух протягом дня, місяця, іншого звітного періоду в цілому по підприємству, його підрозділах, кожній транспортній одиниці та працюючих на них водіях.

Пропонована структура субрахунку 203 «Паливо» наведена на рис. 1.

Рис. 1. Структура субрахунку 203 «Паливо»

Джерело: розроблено автором

облік оподаткування паливо

Паливні картки є засобами ідентифікації покупця (користувача) й отримання ним попередньо оплаченого пального на АЗС постачальника. Варто зазначити, що паливні картки не є платіжними засобами. Розрізняють літрові та грошові паливні картки. Основним документом, що є підставою до використання паливних карток, - договір між покупцем та продавцем ПММ.

Розглянемо на прикладах порядок відображення на рахунках обліку операцій по придбанню палива по корпоративним картам, за талони та по паливним карткам.

Приклад 1. Підзвітна особа придбала на АЗМ 20 л бензину А-95. При цьому надала два чеки (по 5 л) кожен на суму 263,5 грн, у т.ч. ПДВ - 43,91 грн. Податкової накладної працівник не отримав. Авто було використане в адміністративних цілях. Бензин списаний в межах встановлених норм за подорожнім листом. Оплату працівник провів корпоративною карткою. Відобразити податковий кредит з ПДВ можна лише за одним чеком, оскільки їх оформили однією датою на суму понад 200 грн (без ПДВ).

В обліку будуть зроблені наступні записи по даній операції (табл. 1).

Приклад 2. ТОВ «Зоря» придбало у постачальника 500 л бензину А-95 на суму 26150,00 грн, в т.ч. ПДВ - 4358,33 грн. Після перерахування попередньої оплати підприємству видали 50 шт. талонів на бензин (по 10 л).

Таблиця 1. Придбання палива за кошти з корпоративної картки