Сутність та нормативне регулювання криптовалюти як об’єкту обліку

Размещено на http://www.allbest.ru/

Сутність та нормативне регулювання криптовалюти як об'єкту обліку

Захарків Віктор Тарасович аспірант, спеціальність 071 «Облік і оподаткування», Державний торговельно-економічний університет

Анотація

В статті визначено, що поява криптовалюти - це ще один крок у розвитку цифрової економіки, актуальність якої важко заперечити. Як показує розглянута іноземна та вітчизняна практика - інвестиції в розробку систем і поширення криптовалюти з кожним днем активізуються, все більше підприємств здійснюють операції з криптовалютою і Україна не є винятком.

Однак існує ряд питань, які досі залишаються відкритими та дискусійними. Саме тому автором розглянуто розбіжності в трактуванні економічної сутності таких понять як криптоактив, цифрова валюта, цифровий актив, віртуальна валюта, криптовалюта. Різні погляди наукової спільноти та іноземної нормативної бази вже призвели до варіативності у визнані та оцінці операцій з криптовалютою на практиці.

Проаналізовано іноземний досвід нормативного регулювання питань визнання та оцінки операцій з криптовалютою та чинне законодавство України. Нормативна база Америки та Європейських країн пропонує такі основні варіанти трактування криптовалюти: як товар, як платіжний засіб, як носій для здійснення обміну, як «приватні гроші», як розрахункова грошова одиниця, як мережа платежів, як міра вартості, відмінна від грошових коштів. Закон України «Про віртуальні активи» № 2074-IX, який ще не набрав чинності, не визначає поняття «криптовалюти», однак надає трактування «віртуального активу» - нематеріального блага, що має вартість та виражене сукупністю даних в електронній формі.

Відсутність єдиного підходу до визнання криптовалюти провокує проблеми у відображенні даного активу в бухгалтерському обліку. Також постає необхідність уточнення та гармонізації чинних міжнародних та національних стандартів бухгалтерського обліку щодо визнання та оцінки криптовалюти. криптовалюта бухгалтерський облік законодавство

Ключові слова: криптовалюта; біткоїн; криптоактиви; цифрові активи; криптооблік; облікова оцінка криптовалюти; Україна; ЄС.

Zakharkiv Viktor Tarasovych Graduate student, specialty 071 «Accounting and taxation», State University of Trade and Economics

THE ESSENCE AND NORMATIVE REGULATION OF CRYPTOCURRENCY AS AN OBJECT OF ACCOUNTING

Постановка проблеми

Сучасні темпи розвитку та необхідні зміни, які виникають в кіберекономіці, спонукали до формування та активного розвитку нової системи чи можливо краще сказати, активу - криптовалюти. На сьогодні світова спільнота перестала сприймати криптовалюту як експериментальний проект чи проект з багатьма невизначеностями. Завдяки високій швидкості проведення транзакцій та безпеці процесу все більше світових компаній переходить на її використання. Наприклад, Комісія з цінних паперів Малайзії (SC) у жовтні 2021 року оголосила, що з серпня 2020 року по вересень 2021 року було продано цифрових активів та криптовалюти на суму понад 16 мільярдів малайзійських рингітів (3,85 мільярда доларів США) [11].

Діяльність різних компаній свідчить про активні інвестиції у розвиток криптовалютної системи, так світовий лідер у сфері виробництва комп'ютерної техніки Microsoft почав приймати оплату у токенах ще у 2014 році. Один із головних гравців у сфері фастфуду Susway робить досить багато для розвитку цифрових транзакцій. Вони не просто готові продати знамениті сендвічі за криптовалюту, а й надають знижку у 15%. Щоправда, пообідати за токени можуть відвідувачі Subway лише у деяких країнах [11]. Інтернет-магазин Overstock продає свої товари за цифрові монети майже 10 років. Міжнародна платіжна система MasterCard, що об'єднує 22 тисячі фінансових установ у 210 країнах світу, стала однією з 11 компаній, що інвестують в Digital Currency Group, компанію, яка допомагає будувати та зміцнювати фундамент для використання цифрових валют і блокчейн технологій [4].

Кількість українських інвесторів та трейдерів на криптобіржах зростає у геометричній прогресії. Уже сьогодні повністю або частково можна сплатити за товари та послуги таких українських компаній, як Фокстрот, Stylus, Varus, «Техно Їжак» і WOG [11]. На початку 2016 року Приватбанк (Україна) надав можливість купівлі та продажу найбільш поширеної криптовалюти - Bitcoin [4].

Отже, безумовним фактом є те, що криптовалюта дуже активно розвивається і підкорює світову арену. Однак, існує чимало не вирішених та дискусійних питань щодо узгодження термінології, правових основ функціонування криптовалюти на світових ринках, методики обліку операцій з даним видом активу.

Аналіз останніх досліджень і публікацій

Вивченням сутності та формування основ для нормативного забезпечення як в Україні, так і закордоном, ефективності функціонування ринку криптовалют займаються такі науковці як: О. Фоміна[4, 12], О. Августова [6], В. Костюченко [10], Р. Бруханський [8], О. Петрик, К. Ярова, P. Krugman [5], A. Greenspan, H. Venter [8] та інші.

Досить зрозумілим є підвищений інтерес вітчизняних та іноземних науковців до розвитку відносно нового явища, розгляд економічної сутності та різних соціальних та економічних наслідків від операцій з криптовалютою, оскільки дискусійних питань залишається досить багато.

Мета статті - узагальнення підходів до трактування поняття криптовалюти, аналіз засад нормативного регулювання операцій з криптовалютою в різних країнах, в тому числі і в Україні, та особливостей облікової оцінки криптовалюти.

Виклад основного матеріалу

Криптовалюта - порівняно нова концепція, система, проте, можливостей для її використання в сучасному світі досить багато.

Наразі існує понад 1500 криптовалют (таблиця 1), найпопулярнішою з яких є біткоїн. Орієнтовна вартість криптовалютної економіки становить 1,06 трлн доларів США.

На такий стрімкий розвиток криптовалюти впливають різного роду фактори, до яких можна віднести: відсутність персоніфікації сторін угоди, безпека інформації, вільний міжнародний обіг та децентралізована система платежів [6].

Таблиця 1

Топ-10 криптовалют за ринковою капіталізацією (14 червня 2023 р.)

Джерело: побудовано автором на основі [3]

Досліджуючи економічну сутність криптовалюти доцільно зазначити, що розуміння цього явища постійно трансформується та оновлюється, виникають нові терміни. Важливо зазначити, що є ряд понять, які на різних етапах розвитку фінансових інновацій використовувалися як синоніми. Сюди відносяться: криптоактив, цифрова валюта, цифровий актив, віртуальна валюта, токен, біткоїн, віртуальний актив, криптовалюта [2].

Зараз можна сказати, що це дещо різні поняття, оскільки криптовалюта передбачає виконання функції грошей, тоді як криптоактив швидше є певною цінністю, яка здатна генерувати дохід власнику. У випадку з цифровим активом може йтися про програмний код, який використовується підприємствами, наприклад, для управління ним у рамках системи ERM [26].

В міжнародній практиці наразі не існує єдиного підходу до визнання криптовалюти. В деяких країнах криптовалюта визначається як товар, зокрема США надали їй статус товару, і тепер компаніям, які хочуть використовувати даний інструмент для торгівлі, необхідно відповідним чином реєструватися, отримувати ліцензії і відстежувати здійснені угоди. Також у США було задекларовано, що криптовалюта - не є законним засобом платежу, а є носієм для здійснення обміну. У Великобританії до криптовалюти відносяться як до «приватних грошей», а це означає, що ПДВ з їх вартості, не стягується за конвертацію в будь-яку іншу валюту, але сплачується при поставці товару, або послуг в обмін на криптовалюту [4]. При цьому Банк Англії не вбачає у криптовалюті загрози для грошової чи фінансової стабільності Об'єднаного Королівства, однак уряд обов'язково бере участь в контролі становища Bitcoin. Німеччина визнала Bitcoin розрахунковою грошовою одиницею і формою приватних грошей.

На офіційному сайті Bitcoin криптовалюта позначена як інноваційна мережа платежів і новий вид грошей, який використовує P2P технологію та функціонує без центрального контролюючого органу [4].

У польській приватній юридичній науці зазначається, що відповідно до ст. 44 Цивільного кодексу, цифрові валюти (криптовалюта) є формою власності, і - незалежно від цього - є мірою вартості, відмінної від грошових коштів.

У Японії цифрові валюти (криптовалюти) були визнані інструментом з такими ж платіжними функціями як і національна валюта.

Відповідно до закону Швейцарії «Про банківську діяльність» транзакції з криптовалютами було визнано як платіжний засіб, а не операції з надання послуг або товарів; національну валюту Швейцарії (швейцарський франк) можна вільно обмінювати на криптовалюту Bitcoin. Також операції з криптовалютами в цій країні було звільнено від ПДВ [1].

В нормативному забезпеченні України щодо криптовалюти також не має чіткої відповіді на питання «що таке криптовалюта» і як регулювати операції з нею. Розглядалося декілька законопроєктів. У результаті Верховною Радою України прийнято Закон України «Про віртуальні активи» № 2074-IX в редакції від 17.02.2022 р., який ще не набрав чинності. Закон не визначає поняття «криптовалюти», однак дає визначення віртуального активу, під яким розуміють «.. .нематеріальне благо, що є об'єктом цивільних прав, має вартість та виражене сукупністю даних в електронній формі. Існування та оборотоздатність віртуального активу забезпечується системою забезпечення обороту віртуальних активів. Віртуальний актив може посвідчувати майнові права, зокрема права вимоги на інші об'єкти цивільних прав» [19]. Таке трактування не дає чіткого уявлення, як саме відображати операції з криптовалютами у бухгалтерському обліку [12].

Крім того, термін «віртуальні активи» визначено Законом України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення», який визначає останні як «...цифрове вираження вартості, яким можна торгувати у цифровому форматі або переказувати і яке може використовуватися для платіжних або інвестиційних цілей» [20].

Трактування у зазначених законах базуються на різних підходах: якщо визначення у ЗУ «Про віртуальні активи» дає підстави визначати криптовалюти як нематеріальний актив, то підхід у законі, що регулює питання фінансового моніторингу, дозволяє розглядати криптовалюти як еквіваленти грошових коштів чи інвестицій [12].

Проте криптовалюти є криптоактивами, адже звичайні валютні цінності є видом активів. Наукова спільнота розділилась у своїх поглядах щодо трактування економічної сутності криптовалюти (табл. 2).

Таблиця 2

Трактування економічної сутності криптовалюти

Джерело: систематизовано автором

Наступним важливим і дискусійним питанням розгляду сутності криптовалюти є її облікова оцінка. Насамперед доцільно звернутися до міжнародної практики, а саме до Концептуальної основи фінансової звітності [26]. Відповідно до якої використання криптовалюти суб'єктами господарювання як активу відповідає за трьома ознаками з чотирьох: надходження до суб'єкта господарювання шляхом обміну на інші активи, використання для погашення заборгованості, розподілу між власниками суб'єкта господарювання.

Проте висловлювалися різні точки зору щодо визначення того, який Міжнародний стандарт фінансової звітності (МСФЗ/МСБО) застосовувати під час облікової оцінки криптовалюти. У вітчизняному правовому полі також не існує єдиного стандарту для обліку криптовалюти.

Наукова спільнота розглядає наступні варіанти:

• криптовалюта як грошові кошти або їх еквівалентів;

• криптовалюта як фінансові інструменти;

• криптовалюта як інвестиційна нерухомість;

• криптовалюта як нематеріальні активи;

• криптовалюта як запаси.

Варіативність у поглядах вже призвели до різної оцінки операцій з криптовалютою на практиці. Справедливо відзначає Р. Бруханський, «оскільки існують відмінності в правах і обов'язках, пов'язаних з певними криптографічними активами, їх облік може підпадати під дію різних окремих стандартів, залежно від намірів організації щодо цих активів. Тому для визначення процедур обліку та розв'язання питань методології важливо зрозуміти мету володіння та корисність криптографічного активу», очікуваний термін його використання, спосіб отримання економічної вигоди, спосіб визначення вартості активу та його ліквідність» [8].

Нами проведено аналіз МСБО/МСФЗ/ НП(С)БО, який надає можливість зробити певні висновки щодо оцінки криптовалюти (табл. 3).

Таблиця 3

Порівняльний аналіз МСБО/МСФЗ/ НП(С)БО щодо визнання криптовалюти

Джерело: систематизовано автором

Попри те, що криптовалюта відповідає визначенню нематеріальних активів, МСБО 38 [15] виключає зі сфери застосування нематеріальні активи, які утримуються суб'єктом господарювання для продажу в ході звичайної діяльності. Такі нематеріальні активи слід обліковувати як запаси відповідно до МСБО 2 [14].

Необхідно обов'язково звертати увагу на сферу діяльності суб'єкта, оскільки відповідно до МСБО 38 воно ґрунтується або на моделі собівартості, або моделі переоцінки, а відповідно до МСБО 2 воно ґрунтується на нижчій із собівартості або чистої вартості реалізації.

Висновки

Науково-технічний прогрес призвів до зміни світового порядку та тенденцій: електронні платежі - електронна комерція - віртуальна економіка. Яскравим прикладом даних змін є також створення і досить активний розвиток ринку криптовалюти. Однак існує ряд питань, які досі залишаються відкритими та дискусійними: гармонізація нормативного забезпечення та практики відображення криптовалюти, узгодження термінології, відображення даного виду активу в обліку та оподаткуванні.

Проведене дослідження підтверджує, що за умов відсутності єдиного облікового підходу до відображення операцій з криптовалютами аргументованим варіантом є використання МСБО 38 та МСБО 2.

Напрямками подальших досліджень є розгляд питання відображення криптовалюти в обліку та оподаткуванні.

Література:

1. Accounting for cryptocurrencies. ACC A. Strategic Business Reporting, Think Ahead. Technical articles. 2022. URL: https://www.accaglobal.com/gb/en/student/exam- support-resources/professional-exams-study-resources/strategic-business-reporting/technical- arti cles/cryptocurrencies. html

2. Crypto assets overview of the legal and regulatory framework in the EU and UK. URL: https://www.bceao.int/sites/default/files/inhne-files/Session%203_World%20Bank% 20Presentation% 20Crypto%20Assets.pdf

3. Crypto Currency Market Capitalisation, CoinMarketCap website. URL: https:// coinmarketcap.com.

4. Fomina O., Moshkovska O., Avhustova O., Romashko O., Holovina D (2019) Current aspects of the cryptocurrency recognition in Ukraine. Banks and Bank Systems, № 14 Issue № 2 . https://doi.org/10.21511/bbs.14(2).2019.18.

5. Krugman, P. (2018). Transaction Costs and Tethers: Why I'm a Crypto Skeptic Retrieved from: https://www.nytimes.com/2018/07/31/opinion/transaction-costs-and-tethers- why-im-a-crypto-skeptic.html

6. Августова О.О. Економічний зміст криптовалюти та її облік в Україні, Економіка і суспільство, 2018. №18. С. 844-850.

7. Акдерлі Д.М., Порівняльно-правове дослідження криптоактива як цінної папери. Colloquium-journal. 2019. № 12-7 (36). С. 19-22.

8. Бруханський Р.Ф., Спільник І.В. Криптоактиви у системі бухгалтерського обліку та звітності. Проблеми економіки. 2019. № 2. С. 145-156. URL: https://doi.org/10.32983/2222- 0712-2019-2-145-156

9. Кирилов Ю.Є., Грановська В.Г., Крикунова В.М., Жосан Г.В., Бойко В.О. Цифрова економіка. Криптовалюти: навчальний посібник. Херсон, 2020. 228 с.

10. Костюченко В. М., Малиновська А. М., Мамонова А. В. Бухгалтерський облік криптовалют, Інфраструктура ринку. 2019. №33. https://doi.org/10.32843/infrastruct33-50

11. Криптовалюта та світовий бізнес: хто вже почав використовувати токени для розрахунку URL: https://rubryka.com/2023/04/25/kryptovalyuta-ta-svitovyj-biznes/

12. Мельниченко О.В., Новак О.С., Фоміна О.В. Проблеми та перспективи розвитку оподаткування операцій з криптовалютами. Міжнародний збірник наукових праць «Проблеми теорії та методології бухгалтерського обліку, контролю і аналізу» № 3, 2022 http://dx.doi.org/10.26642/pbo-2022-3(53)-28-33

13. Могил Л.С. Порядок обліку операцій з криптовалютою як різновидом віртуальних активів Електронне наукове видання «Аналітично-порівняльне правознавство», 2023 https://doi.org/10.24144/2788-6018.2023.02.28

14. МСБО 2 «Запаси». URL: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/929_021

15. МСБО 38 «Нематеріальні активи» URL: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/ show/929_050 6

16. МСБО 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка» URL: https://zakon.rada.gov.ua/ l aws/ show/929_015#Text

17. МСБО 40 «Інвестиційна нерухомість»/ Міністерство фінансів України. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/929_026#Text

18. МСБО 7 «Звіт про рух грошових коштів» URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/ show/929_019#Text

19. Про віртуальні активи: Закон України № 2074-IX від 17.02.2022 р. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2074-20#Text.

20. Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення: Закон України № 361-IX від 29.12.2022 р. URL: https://zakon.rada.gov.ua/ laws/ show/361 -20#Text.

21. Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 13 «Фінансові інструменти»: Наказ Міністерства фінансів України від 30.11.2001 р. № 559. URL: https://zakon.rada.gov.Ua/laws/show/z1050-01#Text

22. Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 32 «Інвестиційна нерухомість»: Наказ Міністерства фінансів України від 02.07.2007.№ 779. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0823-07#Text

23. Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи»: Наказ Міністерства фінансів України від 18.10.1999 р. № 242. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0750-99#Text

24. Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси»: Наказ Міністерства фінансів України від 20.10.1999 р. № 246. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0751-99#Text

25. Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»: наказ Міністерства фінансів України від 07.02.2013 р. № 73. Офіційний вісник України, 2013 р., № 19, стор. 97, стаття 665.

26. Харабара В.М., Грешко Р.І.,Третякова О.В. Криптовалюта як явище нової фінансової інфраструктури: теоретичні передумови виникнення. Молодий вчений, №2 (114), 2023, https://doi.org/10.32839/2304-5809/2023-2-114-25

References:

1. Accounting for cryptocurrencies. ACCA. Strategic Business Reporting, Think Ahead. Technical articles. (2022). accaglobal.com Retrieved from: https://www.accaglobal.com/gb/ en/student/exam-support-resources/professional-exams-study-resources/strategic-business-reporting/ technical-articles/cryptocurrencies.html [In English].

2. Crypto assets overview of the legal and regulatory framework in the EU and UK. (2021). bceao.int. Retrieved from: https://www.bceao.int/ sites/default/files/inline-files/Session%203_ World%20Bank%20Presentation%20Crypto%20Assets.pdf [In English].

3. Website Crypto Currency Market Capitalisation, CoinMarketCap. (2023) coinmarketcap.com. Retrieved from: https:// coinmarketcap.com [In English].

4. Fomina O., Moshkovska O., Avhustova O., Romashko O., Holovina D. (2019). Current aspects of the cryptocurrency recognition in Ukraine. Banks and Bank Systems, № 14 Issue № 2. Retrieved from: https://doi.org/10.21511/bbs.14(2).2019.18 [In English].

5. Krugman P. (2018). Transaction Costs and Tethers: Why I'm a Crypto Skeptic nytimes.com. Retrieved from: https://www.nytimes.com/2018/07/31/opinion/transaction-costs- and-tethers-why-im-a-crypto-skeptic.html [In English].

6. Avhustova O.O. (2018). Ekonomichnyi zmist kryptovaliuty ta yii oblik v Ukraini [Economic content of cryptocurrency and its accounting in Ukraine]. Ekonomika i suspilstvo- Economy and Society. №18. S. 844-850 [In Ukrainian].

7. Akderli D.M. (2019). Porivnialno-pravove doslidzhennia kryptoaktyva yak tsinnoi papery [Comparative and legal study of the cryptoasset of paper as a security]. Colloquiumjournal- Colloquium journal. № 12-7 (36). S. 19-22. [In Ukrainian].

8. Brukhanskyi R.F., Spilnyk I.V. (2019). Kryptoaktyvy u systemi bukhhalterskoho obliku ta zvitnosti [Crypto assets in the accounting and reporting system]. Problemy ekonomiky- Problems of the economy. № 2. S. 145-156. Retrieved from:https://doi.org/10.32983/2222-0712- 2019-2-145-156 [In Ukrainian].

9. Kyrylov Yu.Ie., Hranovska V.H., Krykunova V.M., Zhosan H.V., Boiko V.O. (2020). Tsyfrova ekonomika. Kryptovaliuty [Digitaleconomy. Cryptocurrencies]. Kherson, 228 s. [In Ukrainian].

10. Kostiuchenko V. M., Malynovska A. M., Mamonova A. V. (2019). Bukhhalterskyi oblik kryptovaliut [Accounting for cryptocurrencies]. Infrastruktura rynku - Market infrastructure. №33. Retrieved from: https://doi.org/10.32843/infrastruct33-50 [In Ukrainian].

11. Sait Kryptovaliuta ta svitovyi biznes: khto vzhe pochav vykorystovuvaty tokeny dlia rozrakhunku. (2023). [Cryptocurrency and world business: who has already started using tokens for calculation]. https://rubryka.com. Retrieved from: https://rubryka.com/2023/04/25/ kryptovalyuta- ta-svitovyj-biznes/ [In Ukrainian].

12. Melnychenko O.V., Novak O.S., Fomina O.V. (2022). Problemy ta perspektyvy rozvytku opodatkuvannia operatsii z kryptovaliutamy [Problems and prospects for the development of taxation of transactions with cryptocurrencies]. Mizhnarodnyi zbirnyk naukovykh prats «Problemy teorii ta metodolohii bukhhalterskoho obliku, kontroliu i analizu»- International collection of scientific works "Problems of theory and methodology of accounting, control and analysis". № 3. Retrieved from: http://dx.doi.org/10.26642/pbo-2022-3(53)-28-33 [In Ukrainian].

13. Mohyl L.S.(2023). Poriadok obliku operatsii z kryptovaliutoiu yak riznovydom virtualnykh aktyviv [Accounting procedure for operations with cryptocurrency as a variety of virtual assets]. Elektronne naukove vydannia «Analitychno-porivnialne pravoznavstvo»- Electronic scientific publication "Analytical and Comparative Legal Science". Retrieved from: https://doi.org/10.24144/2788-6018.2023.02.28 [In Ukrainian].

14. MSBO 2 «Zapasy». [IAS 2 Inventory]. (n.d). zakon2.rada.gov.ua. Retrieved from: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/929_021 [In Ukrainian].

15. MSBO 38 «Nematerialni aktyvy» [IAS 38 Intangible Assets]. (n.d).

zakon2.rada.gov.ua. Retrieved from: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/929_050 6 [In Ukrainian].

16. MSBO 39 «Finansovi instrumenty: vyznannia ta otsinka» [IAS 39 Financial Instruments]. (n.d). zakon.rada.gov.ua. Retrieved from: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/ 929_015#Text [In Ukrainian].

17. MSBO 40 «Investytsiina nerukhomist» [IAS 40 Investment Property]. (n.d). zakon.rada.gov.ua. Retrieved from: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/929_026#Text [In Ukrainian].

18. MSBO 7 «Zvit pro rukh hroshovykh koshtiv» [IAS 7 Statement of Cash Flows]. (n.d). zakon.rada.gov.ua. Retrieved from: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/929_019#Text [In Ukrainian].

19. Zakon Ukrainy Pro virtualni aktyvy: pryiniatyi vid 17.02.2022 r. № 2074-IX [Law of Ukraine On virtual assets: No. 2074-IX dated February 17, 2022.]. (2022). zakon.rada.gov.ua Retrieved from: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2074-20#Text [In Ukrainian].

20. Zakon Ukrainy Pro zapobihannia ta protydiiu lehalizatsii (vidmyvanniu) dokhodiv, oderzhanykh zlochynnym shliakhom, finansuvanniu teroryzmu ta finansuvanniu rozpovsiudzhennia zbroi masovoho znyshchennia: pryiniatyi vid 29.12.2022 r. № 361-IX [Law of Ukraine On the prevention and countermeasures against the legalization (laundering) of criminal proceeds, the financing of terrorism, and the financing of the proliferation of weapons of mass destruction: No. 361-IX of 12/29/2022]. (2022). zakon.rada.gov.ua Retrieved from: https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/361-20#Text [In Ukrainian].

21. Nakaz Ministerstva finansiv Ukrainy Pro zatverdzhennia Natsionalnoho polozhennia (standartu) bukhhalterskoho obliku 13 «Finansovi instrumenty»: pryiniatyi vid 30.11.2001 r. № 559[Order of the Ministry of Finance of Ukraine On the approval of the National Regulation (standard) of accounting 13 "Financial instruments": dated November 30, 2001 No. 559]. (2001). zakon.rada.gov.ua. Retrieved from: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1050-01#Text [In Ukrainian].

22. Nakaz Ministerstva finansiv Ukrainy Pro zatverdzhennia Natsionalnoho polozhennia (standartu) bukhhalterskoho obliku 32 «Investytsiina nerukhomist»: pryiniatyi vid 02.07.2007. № 779 [Order of the Ministry of Finance of Ukraine On the approval of the National Regulation (standard) of accounting 32 "Investment real estate": dated 07/02/2007 No. 779]. (2007). zakon.rada.gov.ua. Retrieved from: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0823-07#Text [In Ukrainian].

23. Nakaz Ministerstva finansiv Ukrainy Pro zatverdzhennia Natsionalnoho polozhennia (standartu) bukhhalterskoho obliku 8 «Nematerialni aktyvy»: pryiniatyi vid 18.10.1999 r.№ 242 [Order of the Ministry of Finance of Ukraine On the approval of the National Regulation (standard) of accounting 8 "Intangible assets": dated October 18, 1999 No. 242]. (1999). zakon.rada.gov.ua. Retrieved from: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0750-99#Text [In Ukrainian].

24. Nakaz Ministerstva finansiv Ukrainy Pro zatverdzhennia Natsionalnoho polozhennia (standartu) bukhhalterskoho obliku 9 «Zapasy»: pryiniatyi vid 20.10.1999 r. № 246 [Order of the Ministry of Finance of Ukraine On the approval of the National Regulation (standard) of accounting 9 "Inventories": dated October 20, 1999 No. 246].(1999). zakon.rada.gov.ua. Retrieved from: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0751-99#Text [In Ukrainian].

25. Nakaz Ministerstva finansiv Ukrainy Pro zatverdzhennia Natsionalnoho polozhennia (standartu) bukhhalterskoho obliku 1 «Zahalni vymohy do finansovoi zvitnosti»: pryiniatyi vid 07.02.2013 r. № 73, [Order of the Ministry of Finance of Ukraine On the approval of the National regulation (standard) of accounting 1 "General requirements for financial reporting": dated February 7, 2013 No. 73]. (2013). Official Ofitsiinyi visnyk Ukrainy - Gazette of Ukraine, № 19, stor. 97, stattia 665 [In Ukrainian].

26. Kharabara V.M., Hreshko R.I.,Tretiakova O.V. (2023). Kryptovaliuta yak yavyshche novoi finansovoi infrastruktury: teoretychni peredumovy vynyknennia [Cryptocurrency as a phenomenon of a new financial infrastructure: theoretical prerequisites for its emergence]. Molodyi vchenyi - Young scientist, №2 (114). Retrieved from: https://doi.org/10.32839/2304- 5809/2023-2-114-25 [In Ukrainian].

Размещено на Allbest.ru