Оподаткування операцій з віртуальними активами

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оподаткування операцій з віртуальними активами

Кобильник Дмитро Анатолійович доктор юридичник наук, доцент, Національний юридичний університет імені Ярослава Мудрого, м. Харків

Крамар Вероніка Олегівна студентка 4 курсу факультетеу прокуратури, Національний юридичний університет імені Ярослава Мудрого, м. Харків

Анотація

Оподаткування операцій з віртуальними активами є актуальним і важливим питанням в сучасному світі, оскільки криптовалюти, криптотокени та інші цифрові активи стають все більше поширеними. У статті досліджуються проблеми та аспекти оподаткування операцій з віртуальними активами та їх вплив на фінансову систему та податкову політику різних держав. Аналізується, як в різних країнах врегульоване питання оподаткуванняоперацій з цифровими активами, які податки застосовуються до віртуальних активів. Розглядаються проблеми правового регулювання механізму оподаткування операцій з віртуальними активами в Україні. Аналіз національного законодавства дозволяє стверджувати, що в Україні існують певні проблеми щодо оподаткування операцій з віртуальними активами, пов'язані із внесенням змін до Податкового кодексу України. У роботі розглянуто правову природу майнінгу, принцип його роботи для створення віртуальних активів. Визначено, які наявні проблеми правового регулювання у сфері обігу криптовалют та операцій з віртуальними активами у національному законодавстві. Проаналізовано досвід зарубіжних країн в сфері встановлення механізмів оподаткування операцій з віртуальними активами. Розглянуто судову практику Європейського Суду з питань оподаткування операцій з віртуальними активами. Визначено, які системи оподаткування операцій з віртуальними активами доцільно запровадити у національну правову систему задля збільшення надходжень до публічних грошових фондів і створення умов для більшої прозорості і контролю у сфері обігу криптовалют та інших цифрових активів.

Ключові слова: криптовалюти, криптотокени, блокчейн, майнінг, криптотокени, оподаткування операцій з віртуальними активами, цифрові активи, податок, операції з віртуальними активами, податок на доходи фізичних осіб, податкова амністія.

Abstract

оподаткування віртуальний актив

Kobylnyk Dmytro Anatoliiovych Doctor of Law, Associate Professor, Yaroslav Mudryi National Law University, Kharkiv,

Kramar Veronika Olehivna 4th year student of the Faculty of Public Prosecution, Yaroslav Mudryi National Law University, Kharkiv

TAXATION OF TRANSACTIONS WITH VIRTUAL ASSETS

The taxation of transactions with virtual assets is a relevant and important issue in the modern world, as cryptocurrencies, crypto tokens and other digital assets are becoming increasingly widespread. The article explores the problems and aspects of taxation of transactions with virtual assets and their impact on the financial system and tax policy of different countries. The article analyses how different countries regulate the taxation of transactions with digital assets and what taxes are applied to virtual assets. The article also considers the problems of legal regulation of the mechanism of taxation of transactions with virtual assets in Ukraine. The analysis of national legislation suggests that there are certain problems in Ukraine with respect to taxation of transactions with virtual assets related to amendments to the Tax Code of Ukraine. The article examines the legal nature of mining and the principle of its operation for creating virtual assets. The author identifies the existing problems of legal regulation in the field of cryptocurrency circulation and transactions with virtual assets in national legislation. The author analyses the experience of foreign countries in establishing mechanisms for taxation of transactions with virtual assets. The case law of the European Court of Justice on taxation of transactions with virtual assets is considered. The author identifies which systems of taxation of transactions with virtual assets should be introduced into the national legal system in order to increase revenues to public funds and create conditions for greater transparency and control in the field of circulation of cryptocurrencies and other digital assets.

Keywords: cryptocurrencies, crypto tokens, blockchain, mining, crypto tokens, taxation of transactions with virtual assets, digital assets, tax, transactions with virtual assets, personal income tax, tax amnesty.

Постановка проблеми

Віртуальні активи на сьогоднішній день є невід'ємною частиною сучасного світового фінансового ландшафту. З їх появою виникають нові можливості та виклики для глобальної економіки, технологічного розвитку та фінансового регулювання. Відображаючи цей різноманітний світ віртуальних активів, оподаткування стає однією з ключових областей, яка потребує виваженого підходу та ретельного вивчення.

Оподаткування операцій з віртуальними активами стає суттєвою проблемою для держав та органів податкового контролю у зв'язку з ростом їх популярності та значущим впливом на фінансову стабільність. Як держави індивідуально, так і міжнародні організації шукають ефективні способи оподаткування нових активів, задля забезпечення справедливості, контролю та фінансової безпеки держави.

Розглянуто ключові аспекти оподаткування операцій з віртуальними активами, різні підходи до цієї проблеми у різних країнах та оцінено вплив цих заходів на економіку та фінансову стабільність.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Проблеми оподаткування операцій з віртуальними активами висвітлюються такими українськими вченими як П. Рубановим, В. Кравчуком, В. Мандриком.

Метою статті є здійснення комплексного аналізу щодо правового регулювання операцій з віртуальними активами в Україні та застосування світової практики, з метою визначення найбільш ефективних стратегій регулювання та розроблення рекомендацій для удосконалення національного законодавства та практики в галузі операцій з віртуальними активами.

Виклад основного метеріалу

Більше десяти років минуло з моменту появи першої віртуальної валюти біткойн. Біткойн (Bitcoin) - це цифрова криптовалюта, яка була створена в 2009 році анонімною особою або групою осіб, відомими як Сатоші Накамото[1].

У світовій практиці віртуальні активи легалізовані в багатьох країнах, особливо у Великій Британії, Естонії, Швейцарії, Північній Ірландії та інших країнах. Правове регулювання оподаткування операцій з віртуальними активами у країнах ЄС має певні особливості.

Наприклад, у Німечинні віртуальні активи підпадають під поняття «інші економічні блага» та дохід від операцій з віртуальними активами оподатковується за ставками, що визначаються на засадах прогресивної шкали оподаткування - від 0 % до 45 %. При цьому ставка оподаткування залежить від двох факторів: сімейного стану(одружений/неодружений) та розміру доходу. Витрати на придбання криптовалют можуть бути враховані для цілей зменшення бази оподаткування.

В Угорщині діє податкова пільга на незначні суми доходу, в цифровому вираженні це приблизно 624 євро на рік. Такий підхід дозволяє залучати нових «гравців» на ринок криптовалют. Цікавим є досвід запровадження інституту податкової крипто-амністії. Платники податків, які проводили операції із 2018 року та не оподатковували доходи від таких операцій, мали можливість включити такі доходи до податкової декларації за 2022 рік. Ті, хто скористався амністією мали можливість враховувати витрати для цілей зменшення бази оподаткування.

Європейським Судом у 2015 році рішенням було встановлено виняток щодо податку на додану вартість (ПДВ), а саме те, що операції з купівлі та продажу криптовалюти за фіатні гроші податком не обкладаються [2].

Водночас варто зазначити, що Україна входить до першої двадцятки країн світу за рівнем розвитку ринку віртуальних активів та реалізації проектів на базі блокчейну [3]. Але однією з перешкод для розвитку такого ринку в нашій країні є повна відсутність відповідного законодавчого нагляду, а також невизначеність правового статусу віртуальних активів, які є частиною криптоактивів.

Віртуальні активи, як типові технології, продовжують розвиватися у своїх функціях і відповідно змінювати соціальні відносини. Тому країни по всьому світу постійно розробляють, впроваджують і постійно вдосконалюють процес правового нагляду за обігом віртуальних активів. В Україні, натомість, попри окремі спроби визначити правовий статус віртуальних активів, відносини, пов'язані з обігом віртуальних активів, тривалий час жодним чином не були врегульовані на законодавчому рівні. Підписання Президентом України 15 березня 2022 року Закону України «Про віртуальні активи» стало важливим кроком до розробки правової моделі регулювання обігу віртуальних валют в Україні. Метою цього Закону є створення основи правового регулювання операцій з віртуальними активами. Проте зазначений Закон зовсім не регулює питання майнінгу як підприємницької діяльності, що є його суттєвим недоліком. Закон набирає чинності з дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей оподаткування операцій з віртуальними активами», який, у свою чергу, покликаний врегулювати питання оподаткування операцій з віртуальними активами та передбачає ставку у розмірі 5% податку на доходи фізичних осіб.

Для того, щоб Україна сформувала зрілий ринок віртуальних активів, необхідно сформулювати політику щодо законодавчого регулювання та контролю діяльністю учасників ринку віртуальних активів.

Станом на 2008 рік не було конкретних досліджень щодо оподаткування операцій з віртуальними активами, а також оподаткування доходів від продажу криптовалюти, оподаткування доходів від зберігання та використання інформації на основі технології блокчейн (розподілена база даних, що використовується для проведення фінансових операцій між рівноправними вузлами без залучення до їх виконання третіх осіб (посередників) [1, c. 1]), оподаткування доходів від криптовалюти. Однак, на сьогодні тематика оподаткування операцій з віртуальними активами стає все більш поширеною у літературі і є предметом наукових дискусій та розробок.

Деякі вчені виокремлюють так звану «цифрову особистість» як сукупність інформації про фізичну особу, включаючи дані про транзакції [3, с. 7]. поширеним явищем сьогодні є те, що одна особа використовує кілька цифрових облікових записів, що створює труднощі у встановленні зв'язку між фактичними даними особи та цифровими даними [3, с. 18].

Взагалі, для створення віртуальних активів застосовується майнінг (це процес створення нових блоків в блокчейні криптовалют, таких як Bitcoin, за допомогою вирішення складних математичних завдань. Майнінг використовується для забезпечення безпеки мережі і підтримки її функціонування) залишається нерегульованим і суперечливим. Особливості оподаткування діяльності, пов'язаної з оподаткуванням операцій з віртуальними активами, потребують глибокої наукової демонстрації та практичних рішень.

Відсутність у різних країнах єдиного підходу до визначення правового статусу віртуальних валют природно призводить до різних податкових правил операцій з віртуальними активами. Крім того, віртуальні активи мають окремий правовий статус для цілей оподаткування, так що чинні норми податкового законодавства можуть застосовуватися до операцій з віртуальними активами.

У 2014 році IRS (Internal Revenue Service - є агентством Федеральної служби з податків Сполучених Штатів Америки) визначила віртуальні валюти власністю для цілей федерального оподаткування [5, с. 867]. Тому, криптовалюти обкладаються податком на приріст капіталу та корпоративним податком [6, с. 3-4]. У свою чергу, платники податків, які займаються майнінгом або одержанням віртуальної валюти в якості оплати за товари чи послуги, повинні зазначати ринкову вартість при розрахунку валового доходу[7, с.14]. ...

Подібний підхід використовує Австралійська податкова служба. Так, операції (продаж, торгівля, обмін тощо) з криптовалютами оподатковуються податком на приріст капіталу, у тому числі операції з конвертації однієї криптовалюти в іншу. Единим винятком є активи особистого користування, які зберігаються або використовуються для придбання предметів для особистого споживання. Водночас криптовалюти, які зберігаються як інвестиції, не вважаються активами особистого зберігання. Платники податку на приріст капіталу мають право на податкову знижку, якщо такі криптовалюти зберігаються 12 місяців і більше [8]. Загалом, Австралійське податкове управління заявляє, що правила оподаткування відрізняються залежно від характеру криптовалюти та відносин, пов'язаних з її використанням [9].

В Естонії віртуальні валюти також вважаються власністю платників і в розумінні Закону про податок на прибуток підлягають оподаткуванню прибутковим податком. «Дохід визначається як різниця між вартістю активу на момент продажу та момент купівлі, або у випадку обмінної операції - різниця між вартістю отриманого майна та вартістю активу на цей момент не вважається втратами, пов'язаними з передачею класів. Крім того, податково- митна служба Естонії має на своєму веб -сайті номер телефону, який надає курси обміну віртуальних активів. Обмінні операції між віртуальними активами та традиційними валютами звільняються від ПДВ [10].

Світовий досвід показує, що регулювання здебільшого здійснюється фрагментарно, але слідує загальним тенденціям, зокрема те, що віртуальні валюти не мають юридичного статусу законного платіжного засобу в жодній країні. Крім того, більшість держав реалізують правові норми щодо обігу віртуальних активів у подібному напрямку. Серед них: боротьба з відмиванням грошей і фінансуванням тероризму, оподаткування операцій з віртуальними активами, використання віртуальних активів для залучення інвестицій, включаючи маркетинг і ліцензування пов'язаної діяльності.

Унікальним викликом для правового регулювання є функціональне розмаїття віртуальних активів, які спочатку слугували лише засобом платежу, але з розвитком технологічних рішень привернули увагу також як інструмент отримання товарів/послуг.

Варто погодитись, що однією з основних засад ефективного розвитку ринку віртуальних активів є прийняття Закону України «Про віртуальні активи», який створить достатні передумови для прийняття Закону про внесення змін до Податкового кодексу України щодо врегулювання питань щодо оподаткування операцій з віртуальними активами [11, с. 626].

Висновки

У сучасному світі великий обсяг ресурсів і уваги йде на розвиток нових підходів до оподаткування цифрових інновацій, і тому вирішення цього питання має вирішальне значення для майбутньої стабільності фінансових систем та світової економіки.

Належний підхід до регулювання оподаткування операцій з віртуальними активами може призвести до збільшення надходжень до публічних грошових фондів і створити умови для більшої прозорості і контролю у сфері обігу криптовалют та інших цифрових активів. Це може покращити стан фінансової системи держави, сприяти розвитку інфраструктури та соціальних програм.

В умовах євроінтеграції слід враховувати і досвід європейських країн в сфері оподаткування операцій з віртуальними активами. Спираючись на досвід європейських країн, вважаємо доцільним запровадити у національному законодавстві наступне: по -перше, підхід у відповідності з яким дохід від операцій із віртуальними активами буде оподатковуватися як інвестиційний дохід (мова йде про сплату ПДФО та військового збору), а відповідно можуть бути враховані витрати на придбання віртуальних активів, комісійні витрати); по-друге, запровадження податкової амністії із пільговим оподаткуванням доходів від реалізації криптовалюти за попередні періоди. Можливо є сенс застосування такої «амністії» у специфічній формі і по відношенню до ФОП, які здійснювали операції з криптовалютами; по -трете, важаємо за доцільне встановити неоподаткований ліміт доходів від операцій з віртуальними активами, щоб виключити декларування громадянами своїх доходів, коли операції з криптовалютами не суттєво не змінюють майновий стан платника.

Література

2. Порівняльний огляд іноземного законодавства щодо правового статусу цифрових грошей та державного регулювання криптовалютного бізнесу : Інформаційна довідка, підготовлена Європейським інформаційно-дослідницьким центром. URL: https://radaprogram.org/ sites/default/files/infocenter/piblications/22.pdf

3. Matthews A., Tucker C. Blockchain and Identity Persistence. Cryptoassets: Legal and Monetary Perspectives, Forthcoming. 2019. 29 p. URL: https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm? abstract_id=3316088 (Last accessed: 11.10.2023).

4. Статистика криптовалют. Вitinfocharts. 2021. URL: https://bitinfocharts.com/uа/

5. Наведено за: McCullum P. Bitcoin: Property or Currency? Tax Notes. 2015. Vol. 148, № 8. P. 867-873. URL: https://papers.ssrn.com/sol3/ papers.cfm?abstract_id=2708188 (Last accessed: 11.10.2023).

6. Notice 2014-21. Internal Revenue Service. 2014. 6 p.: website. URL: https://www.irs.gov/ pub/irs-drop/n-14-21.pdf (Last accessed: 11.10.2023)

7. Bal A. Taxation of Virtual Currency. Institute of Tax Law and Economics, Faculty of Law, Leiden University. 2014. 314 p. URL: https://openaccess.leiden univ.nl/bitstream/handle/ 1887/29963/000-5-Bal-14-10-2014.pdf?sequence=18 (Last accessed: 11.10.2023).

8. Transacting with Cryptocurrency. Australian Taxation Office. 2020: website. URL: https://www.ato.gov.au/General/Gen/Tax-treatment-of-crypto-currenciesin-Australia--specifically- bitcoin/?anchor=Transactingwithcryptocurrency#Transactingwithcryptocurrency (Last accessed: 11.10.2023).

9. Tax Treatment of Cryptocurrencies. Australian Taxation Office. 2020: website. URL: https://www.ato.gov.au/General/Gen/Tax-treatment-of-crypto-currenciesin-Australia-- specifically-bitcoin/ (Last accessed: 12.10.2023).

10. Taxation of Private Person's Virtual Currency/Cryptocurrency Earnings. Republic of Estonia Tax and Customs Board. 2018: website. URL: https://www.emta.ee/eng/private- client/declaration-income/other-income/taxation-private-persons-virtual (Last accessed: 12.10.2023).

11. Unynets-Khodakivska, Valentyna. "ОПОДАТКУВАННЯ ВІРТУАЛЬНИХ АКТИВІВ." Рекомендовано до друку Вченою радою Університету державної фіскальної служби України (протокол № 14 від 23 листопада 2021 року): с. 623 -627.

References

1. Nakamoto, S. (2008). Bitcoin: A Peer-to-Peer Electronic Cash System. Retrhttps:// bitcoin.org/bitcoin.pdf [in English].

2. Porivnjal'nij ogljad inozemnogo zakonodavstva shhodo pravovogo statusu cifrovih groshej ta derzhavnogo reguljuvannja kriptovaljutnogo biznesu [Comparative overview of foreign legislation on the legal status of digital money and state regulation of cryptocurrency business: Information document prepared by the European Information and Research Center]. radaprogram.org Retrieved from https://radaprogram.org/sites/default/files/infocenter/ piblications/22.pdf [in Ukrainian].

3. Matthews, A., Tucker, C. (2019). Blockchain and Identity Persistence. Cryptoassets: Legal and Monetary Perspectives, Forthcoming. Retrieved from https://papers.ssrn.com/sol3/ papers.cfm?abstract_id=3316088 [in English].

4. Statistika kriptovaljut [Cryptocurrency statistics]. bitinfocharts.com Retrieved from https://bitinfocharts.com/ua/ [in Ukrainian].

5. Navedeno za: McCullum P. Bitcoin: Property or Currency? Tax Notes, 148, 8, 867-873. Retrieved from https://papers.ssrn.com/sol3/ papers.cfm?abstract_id=2708188 [in English].

6. Notice 2014-21. Internal Revenue www.irs.gov Service Retrieved from https://www.irs.gov/ pub/irs-drop/n-14-21.pdf [in English].

7. Bal, A. (2014). Taxation of Virtual Currency. Institute of Tax Law and Economics, Faculty of Law, Leiden University. openaccess.leiden univ.nl Retrieved from https://openaccess. leidenuniv.nl/bitstream/handle/1887/29963/000-5-Bal-14-10-2014.pdf?sequence=18 [in English].

8. Transacting with Cryptocurrency. Australian Taxation Office. 2020. www.ato.gov.au Retrieved from https://www.ato.gov.au/General/Gen/Tax-treatment-of-crypto-currenciesin-Australia-- specifically-bitcoin/?anchor=Transactingwithcryptocurrency#Tra nsactingwithcryptocurrency [in English].

9. Tax Treatment of Cryptocurrencies. Australian Taxation Office. 2020. www.ato.gov.au Retrieved from https://www.ato.gov.au/General/Gen/Tax-treatment-of-crypto-currenciesin-Australia-- specifically-bitcoin/ [in English].

10. Taxation of Private Person's Virtual Currency/Cryptocurrency Earnings. Republic of Estonia Tax and Customs Board. 2018. www.emta.ee Retrieved from https://www.emta.ee/eng/private- client/declaration-income/other-income/ taxation-private-persons-virtual [in English].

11. Unynets-Khodakivska, Valentyna (2021). OPODATKUVANNJa VIRTUAL"NIHAKTIVIV [TAXATIONOF VIRTUAL ASSETS] [in Ukrainian].

Размещено на Allbest.ru