Современная налоговая политика Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

«Государственное муниципальное управление»

Факультет Экономики и права

Курсовая работа

По дисциплине «Государственные и муниципальные финансы»

На тему: «Современная налоговая политика Российской Федерации»

Направленность (профиль) подготовки Региональное управление

Обучающийся: Мкртчян М.В.

Группа: 20/26/БУЗ-4,5-1д

Москва 2023



СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА В СОВРЕМЕННОЙ РОССИИ

1.1 Сущность налоговой политики

1.2 Задачи и типы налоговой политики

1.3 Основные функции налоговой политики государства

1.4 Нормативно-правовые акты, определяющие основные направления налоговой политики

ГЛАВА 2. НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ

2.1 Понятие системы налогового администрирования Российской Федерации

2.2 Содержание, формы и методы системы налогового администрирования

ГЛАВА 3. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ООО «СТРОЙСЕРВИС»

3.1 Общая экономическая характеристика ООО «Стройсервис»

3.2 Оценка экономического и налогового состояния организации

3.3 Рекомендации по совершенствованию налоговой политики ООО «Стройсервис»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ



ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями.

Государство, устанавливая налоги, стремится, прежде всего, обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления возложенных на него задач, которые реализуются посредством налоговой политики, являющейся частью финансовой политики государства.

Налоговая политика является только частью стратегии развития государства. Налоговая политика не может существовать обособленно от планов развития других направлений социально-экономической политики.

В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка.

Любые просчеты и недоработки при принятии налоговых изменений приводят не только к падению уровня доходов государства, но и болезненно отражаются на благосостоянии всех граждан. Поэтому политика в области налогообложения должна отличаться продуманностью и глубоким пониманием последствий проводимых преобразований.

Актуальность данной темы проявляется в том, что налоги, как и вся налоговая политика, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно выбрано направление налоговой политики, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Цель работы - рассмотрение налоговую систему России на основе анализа ООО «Стройстервис»

Объект исследования - действующая налоговая система России.

Предмет исследования - направления реформирования налоговой политики.

Для достижения цели поставлены следующие задачи:

1) Определить сущность и задачи налоговой политики России.

2) Охарактеризовать основные функции налоговой политики.

3) Рассмотреть нормативно-правовые акты, регулирующие налоговую политику.

4) Сделать анализ налоговой политики компании ООО «Стройсервис».



ГЛАВА 1. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА В СОВРЕМЕННОЙ РОССИИ

1.1 Сущность налоговой политики

Налоговая политика - система мероприятий страны в сфере обложения налогом. налоговый администрирование экономический

Налоговая политика - комплект правовых событий органов обладающие властью и управления, устанавливающий целенаправленное использование налоговых законов.

До появления ч. 1 налогового кодекса РФ налоги и сборы в РФ регулировались отдельными нормативными актами. Веденная в действие 31.07.1998 ч. 1 НК РФ стала 1-м документом, в котором была обобщена информация о видах налогов, налогоплательщиках, налоговом контроле, налоговых правонарушениях и другая информация, общая для всех налогов.

Следующим шагом в наведении налогового порядка стала ч. 2 НК РФ. В ней появились главы, посвященные отдельным налогам, касающиеся их плательщиков, налоговой базы, деклараций и сроков.

Достаточно революционным стало введение гл. 25 НК РФ, посвященной налогу на прибыль. Она вступила в действие 01.01.2002. Именно тогда произошло выделение налогового учета. У многих хозяйственных операций появилась двойная оценка, возникли новые понятия: ОНА, ОНО.

Сейчас налоговый кодекс РФ - это документ, который содержит полную информацию о налоговой системе. Именно в него вносятся изменения при смене налоговой политики.

Налоговая политика относится к косвенным методам государственного регулирования, так как она лишь обеспечивает условия экономической заинтересованности или незаинтересованности в деятельности юридических и физических лиц и не строится на базе властно-распорядительных отношений. Одновременно налоговая политика как косвенный метод государственного регулирования более гибко воспринимается экономикой и поэтому более широко применяется в рыночных системах, чем методы прямого государственного регулирования.

В каждой стране налоговые системы подвержены непрерывному процессу совершенствования, оказывают влияние на экономические и социальные условия развития, приспосабливаясь к ним. Создавая налоговую систему страны, государство стремится использовать ее в целях определенной финансовой политики. В связи с этим она становится относительно самостоятельным направлением -- налоговой политикой. В основном формы и методы налоговой политики определяются политическим строем, национальными интересами и целями, административно-территориальным устройством, отсутствием или наличием и характером взаимодействия разных форм собственности и некоторыми другими положениями.

Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятельности государство опирается на налоговые функции и использует их для проведения активной налоговой политики.

В основе формирования налоговой политики лежат два важных взаимосвязанных момента:

а) использование налоговых платежей для формирования доходной части бюджетов различных уровней и решение фискальных задач государства;

б) использование налогового инструмента в качестве косвенного метода регулирования экономической деятельности.

Формирование налоговой политики любого государства должно строиться на соблюдении следующих принципов:

- принцип научной обоснованности;

- принцип справедливости;

- принцип определенности;

- принцип независимости;

- принцип оценки и учета;

- принцип единства стратегии и тактики;

- принцип гибкости;

- принцип гласности;

- принцип согласия;

- принцип честности.

Данный перечень принципов налоговой политики государства ни в коем случае не является исчерпывающим. Однако соблюдение данных базовых принципов при реализации налоговой политики государства позволит поднять экономику РФ на доселе невиданный уровень, значительно улучшить налогообложение.

1.2 Задачи и типы налоговой политики

Задачи налоговой политики сводятся к обеспечению государства финансовыми ресурсами, созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом, сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения. Задачи налоговой политики можно, условно, разделить на три основные группы:

1) фискальная - направление денежных средств в бюджеты всех уровней для обеспечения государства необходимыми финансовыми ресурсами для выполнения его функций;

2) экономическая или регулирующая - направлена на повышение уровня экономического развития государства, оживление деловой и предпринимательской активности в стране и международных экономических связей, содействие решению социальных проблем;

3) контролирующая - контроль за деятельностью субъектов экономики.

Условно выделяют три возможных типа налоговой политики:

а) высокий уровень налогообложения, т.е. политика, характеризующаяся максимальным увеличением налогового бремени. При выборе этого пути неизбежно возникновение ситуации, когда повышение уровня налогообложения не сопровождается приростом поступлений в бюджеты различных уровней.

б) низкое налоговое бремя, когда государство максимально учитывает не только собственные фискальные интересы, но и интересы налогоплательщика. Такая политика способствует скорейшему развитию экономики, поскольку обеспечивает наиболее благоприятный налоговый и инвестиционный климат (уровень налогообложения ниже, чем в других странах, идет широкий приток иностранных инвестиций, в том числе экспортно-ориентированных, и соответственно возрастает уровень конкурентоспособности национальной экономики). Налоговое бремя на субъекты предпринимательства сильно смягчено, но государственные социальные программы значительно урезаны, так как бюджетные доходы сокращаются.

в) налоговая политика с достаточно существенным уровнем налогообложения, как для организаций, так и для физических лиц, который компенсируется для граждан страны высоким уровнем социальной защиты, существованием множества государственных социальных гарантий и программ.4

Для налоговой политики стран, которые имеют долгосрочную концепцию построения национальной экономики, характерны следующие черты:

1) четкое определение проблем, стоящих перед экономикой страны;

2) выстраивание целей по степени их важности и направление больших усилий на достижении наиболее важных из них;

3) проведение аналитической работы и изучение зарубежного опыта налоговых реформ, четкое представление об экономических результатах, выгодах и потерях при осуществлении каждой из программ реформирования;

4) оценка эффективности реализации подобных программ в прошлом;

5) анализ имеющихся в распоряжении инструментов;

6) анализ исходных условий;

7) корректировка политики с учетом национальной специфики и специфики момента времени.

На практике налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых форм и методов управления налогообложением. Государство придает этому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства. Для поддержания высокой эффективности государственной налоговой политики необходимо поддерживать определенные пропорции между прямыми и косвенными налогами с учетом специфики конкретной страны.5 К элементам налогового механизма, имеющим количественные параметры, можно отнести:

1) размеры ставок;

2) объем налоговых льгот;

3) долю изъятия части ВВП посредством налогов в бюджет;

4) уровень собираемых налогов и т.д.

С научной точки зрения, налоговый механизм - это область налоговой теории, трактующей это понятие в качестве экономической категории, то есть как объективно необходимый процесс управления перераспределительными отношениями, складывающимися при обобществлении части созданного в производстве национального дохода. Всю сферу отношений, складывающихся в этом процессе, можно обеспечить через определенные организационные структуры и разграничить на следующие звенья:

- правовое регулирование и регламентирование;

- налоговое планирование и прогнозирование;

- налоговое регулирование;

- управление налогообложением;

- налоговый контроль.

Налоговое планирование - это волевое регулирование экономики центральной властью с учетом объективно действующих экономических законов путем сбалансирования развития всех отраслей и регионов, координации процессов в соответствии с целевой направленностью развития экономики.

1.3 Основные функции налоговой политики государства

Функции налога -- это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения доходов.

Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, выражающая их сущность как особого централизованного (фискального) инструмента распределительных отношений.

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов -- формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций. Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного централизованного взимания налогов, превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта. Обычно выполнение налогами своей фискальной функции оценивается при помощи показателя, рассчитываемого как отношение собранных налогов на территории государства к стоимости ВВП.

Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, появляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.

Эта функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.

Распределительная функция налогов обладает радом свойств (регулирующее, стимулирующее, воспроизводственное), характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе.

Экономическая функция налогов состоит в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе.

Функции налогов взаимосвязаны. Рост налоговых поступлений в бюджет, т.е. реализация фискальной функции, создает материальную возможность для осуществления экономической роли государства, т.е. экономической функции налогов. В то же время, достигнутое в результате экономического регулирования ускорение развития и роста дохода производства, позволяет государству получить больше средств.

Это означает, что экономическая функция налогов способствует осуществлению фискальной, укрепляет ее, а эффективное выполнение распределительной функции создает благоприятную социально-экономическую атмосферу для выполнения других функций налогов. Налоги в этой функции могут играть поощрительную (стимулирующую), ограничительную и контролирующую роль. Стимулирующая подфункция проявляется в дифференциации налоговых ставок, введении налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков, для поддержания производства продукции социального и сельскохозяйственного назначения, инновационной и внешнеэкономической деятельности. Так, те предприятия, которым предоставлены налоговые льготы, растут и развиваются быстрее других. Предоставляя льготы, государство решает серьезные, порой стратегические задачи.

1.4 Нормативно-правовые акты, определяющие основные направления налоговой политики

Нормативно-правовыми актами, определяющими основные направления налоговой политики, являются официально определенные внешние формы, в которых содержатся нормы, регулирующие отношения, возникающие в процессе налогообложения. Система источников нормативно-правовых актов выглядит следующим образом:

1) Конституция РФ, как непосредственно содержащие налогово-правовые нормы, так и имеющие большое значение при установлении общих принципов налогообложения, установлении и введении налогов и сборов, формировании налоговой политики РФ, определяющие магистральные направления совершенствования и развития налогового права и в целом образующие конституционные основы налогообложения.

2) Специальное налоговое законодательство, которое включает:

а) федеральное законодательство о налогах и сборах, включающее:

- НК РФ;

- Иные федеральные законы о налогах и сборах (федеральные законы о налогах и сборах, принятые до введения в действие НК РФ и федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ).

б) региональное законодательство о налогах и сборах:

- Законы субъектов РФ;

- Иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными органами субъектов РФ.

Региональное законодательство о налогах и сборах представляет собой законодательство субъектов РФ о налогах и сборах. Оно состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ.

в) нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления, которые принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

3) Общее налоговое законодательство, включающее в себя иные федеральные законы, не входящие в объем понятия «законодательство о налогах и сборах» и содержащие нормы налогового права.

4) Подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам:

а) Акты органов общей компетенции:

- Указы Президента РФ, которые не должны противоречить Конституции РФ и налоговому законодательству и имеют приоритетное значение по отношению к другим подзаконным актам;

- Постановления Правительства РФ принимаются на основании и во исполнение нормативных правовых актов, имеющих высшую по сравнению с ними юридическую силу;

- Подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам, принятые органами исполнительной власти субъектов РФ - нормативно-правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, изданные ими, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах;

- Подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам, принятые исполнительными органами местного самоуправления.

б) Акты органов специальной компетенции.

К этой группе относятся ведомственные подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам органов специальной компетенции, издание которых прямо предусмотрено НК РФ. Данные нормативные правовые акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Органами специальной компетенции являются - Министерство РФ по налогам и сборам, Министерство финансов РФ, Государственный таможенный комитет РФ, органы государственных внебюджетных фондов и другие органы государственной власти.

5) Решения Конституционного Суда РФ, содержащие нормы, так или иначе регулирующие налогообложение, являются важными источниками налогового права. Достаточно напомнить, что правовые позиции КС были во многом учтены при принятии Налогового кодекса РФ.

6) Нормы международного права и международные договора РФ.

В настоящее время выделяют две группы международных актов, являющихся источниками налогового права России:

- Международные акты, устанавливающие общие принципы налогового права и налогообложения, признанные цивилизованными нациями. (Европейская социальная хартия, принятая 18 октября 1961г., вступившая в силу в 1965г.);

- Международные межправительственные конвенции по вопросам налогообложения (соглашения об устранении двойного налогообложения, а также соглашения, носящие индивидуальный характер и направленные на освобождение от уплаты налогов представительств и штаб-квартир конкретных международных организаций (ООН, ФИФА и т.д.) в странах пребывания и ряд других).



ГЛАВА 2. НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ

2.1 Понятие системы налогового администрирования Российской Федерации

Налоговые администрации - это государственные налоговые и иные органы, которым на законодательной основе предоставлены определенные властные (административные) полномочия в отношении налогоплательщиков и плательщиков сборов.

В состав налоговых администраций входят: финансовые органы в области налогов и сборов, органы внутренних дел, налоговые и таможенные органы. Безусловно, центральным звеном налоговых администраций являются налоговые органы. Объем полномочий других администраций значительно меньше, а их права и обязанности несравнимо уже. Такая неравнозначность в системе налогового администрирования объективно обусловлена тем, что именно налоговые органы специализируются на реализации целого комплекса функций в сфере налогообложения, являющихся для них основными, в то время как возлагаемые на другие администрации отдельные функции в сфере налогообложения не являются.

Функцию налогового планирования реализуют финансовые и налоговые органы. Основной целью налогового планирования является обеспечение обоснованных качественных и количественных параметров заданий по формированию доходной части бюджетов различного уровня. Основными формами являются стратегическое и текущее налоговое планирование. Основные методы налогового планирования: косвенные методы, основанные на прогнозировании экономических валовых показателей; прямые методы, основанные на прогнозировании налоговых баз по всему перечню налогов; упрощенные методы, основанные на экстраполяции существующих трендов.

Функцию налогового контроля реализуют налоговые органы, а в предусмотренных НК случаях также таможенные и органы внутренних дел. Основная цель - обеспечение такого уровня налогового производства, при котором исключаются или сводятся к минимуму нарушения законодательства о налогах и сборах, а также выявление и предупреждение этих нарушений.

Функцию налогового регулирования реализуют финансовые, налоговые, а в некоторых случаях и таможенные органы. Основная цель -достижение компромисса между фискальными интересами государства и экономическими интересами налогоплательщиков. Фискальные интересы государства, в свою очередь, также неоднородны и требуют нахождения компромисса между интересами Федерации, субъектов РФ и местного самоуправления. Основными здесь являются формы налогового стимулирования и дестимулирования, налогового льготирования, распределения налоговых поступлений между различными уровнями бюджетов. Основными являются следующие методы: регулирование соотношения прямого и косвенного налогообложения; регулирование соотношения федеральных, региональных и местных налогов регулирование масштаба и направленности предоставления налоговых льгот и преференций; регулирование состава налогов, объектов налогообложения, налоговых ставок, способов исчисления налоговой базы, порядка и сроков уплаты налогов.

Функцию принуждения реализуют налоговые, таможенные и органы внутренних дел. Основная цель - обеспечение обязательности исполнения всеми субъектами законодательства о налогах и сборах, в том числе. принудительного исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками. Основными формами принуждения являются формы ответственности за нарушение законодательства: налоговая, административная и уголовная. К основным методам можно отнести добровольное и принудительное исполнение выявленного нарушения законодательства.



2.2 Содержание, формы и методы системы налогового администрирования

Налоговая система государства является одной из основных составляющих государственного управления экономикой и управления социальными процессами в нем. При этом власть подразумевает определенную организацию и деятельность, состоящую в определении политики и правовых норм, на которых будет базироваться эта деятельность, а также существование определенных механизмов, реализующих деятельность органов власти.

Политические установки правительства указывают на четкую связь налоговой системы (налогового законодательства, налоговой политики, налоговых органов) и налогового администрирования (функцией институтов налоговой системы).

В доктрине не сложилось единого определения налогового администрирования. Одни исследователи дают максимально детальную, описательную дефиницию, тогда как другие ограничиваются общими «контурами», основной целью налогового администрирования.

К признакам налогового администрирования как деятельности уполномоченных органов могут быть отнесены:

1. Целевой характер деятельности уполномоченных органов, проявляющих в обеспечении достижения целей, определенных государственной налоговой политикой и установленных законодательством о налогах и сборах;

2. Регламентированный характер деятельности, выраженный в наличии процессуальных и процедурных норм;

3. Подзаконность деятельности, так как оно осуществляется на основании и во исполнение законодательных норм в целях реализации требований закона;

4. Регулярный постоянный характер деятельности;

5. Вторичный характер по отношению к законодательной деятельности;

6. Наличие административно-властных полномочий у уполномоченных органов, следовательно, юридическое неравенство в отношениях с иными субъектами и возможность самостоятельного применение мер административного принуждения, а также осуществление привлечения к налоговой и административной ответственности;

7. Осуществление контроля за деятельностью администрируемых лиц.

Налоговое администрирование осуществляется в целях реализации государственной налоговой политики, эффективного использования различных методов, форм и инструментов налогового регулирования, осуществления государственного управления в сфере налогов и сборов, обеспечения плановых налоговых доходов бюджете, укрепления налоговой дисциплины.

Налоговое администрирование, как организационно-управленческая система реализации налоговых отношений, включает совокупность форм и методов, использование которых призвано обеспечить налоговые поступления в бюджетную систему России.

Целью налогового администрирования, таким образом, является обеспечение плановых налоговых поступлений в бюджетную систему в условиях оптимального сочетания методов налогового регулирования и налогового контроля.



ГЛАВА 3. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ООО «СТРОЙСЕРВИС»

3.1 Общая экономическая характеристика ООО «Стройсервис»

Общество с ограниченной ответственностью «Стройсервис» является одной из компаний строительной индустрии Магнитогорской области, осуществляющая деятельность по подрядному строительству, выполняет монтажные работы на строительных площадках и оптовой торговле прочими промежуточными продуктами.

Целевым рынком ООО «Стройсервис» является город Магнитогорск и близлежащие к нему населенные пункты. За время своей деятельности, Общество с ограниченной ответственностью «Стройсервис» осуществило подрядных строительных и монтажных работ общей площадью 64 837,90 кв. м. В 2021 году организация осуществила работ общей площадью 12 893,90 кв. м.

Общество с ограниченной ответственность «Стройсервис» (Челябинская область; ИНН 7455017681) зарегистрировано 21 апреля 2014 года.

Уставный капитал компании по состоянию на 1 января 2023 года составляет 30 000 руб. Тип собственности ООО «Стройсервис» -- Общества с ограниченной ответственностью. Форма собственности ООО «Стройсервис» -- Частная собственность. Основные виды деятельности ООО «Стройсервис»: строительство жилых и нежилых зданий, производство электромонтажных работ, торговля оптовая, работы гидроизоляционные и т.д.

В организации по состоянию на 1 января 2023 года состоит в штате 12 работников. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, возглавляемой руководителем учета и отчетности, который подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. При использовании для ведения бухгалтерского учета вычислительной техники журналы-ордера формируются применяемым программным обеспечением. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках. Организация применяет упрощенную налоговую систему.

Итак, объектом финансово -- экономического анализа служит сфера строительства, а т.к. строительство -- процесс долгоиграющий и дорогостоящий, поэтому при ведении бухгалтерского учета в этой области нужно учитывать все нюансы и отраслевые особенности строительного производства: характер, длительность проектирования и строительства, все виды строительных и монтажных работ. Сюда могут входить различные операции: учет расходов на эксплуатацию техники и машин, учет материалов и оборудования, учет затрат на сами строительные работы и монтаж оборудования, учет брака и материалов (стальные трубы, монтажные блоки, кирпич, цемент) и многие другие операции. Очень важно в бухгалтерском учете строительной организации оптимизировать налоговую политику и снизить налоговые риски, связанные как с неверными формулировками в договорах, так и с порядком оформления первичных учетных документов и прочего.

3.2 Оценка экономического и налогового состояния организации

Для общего ознакомления с финансовым состоянием ООО «Стройсервис» проведем сравнительный анализ актива и пассива баланса организации за 2022 отчетный год.

Имущественное положение предприятия характеризуется его активами.

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Необходимо провести анализ баланса.

Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса путём сложения однородных по своему составу и экономическому содержанию статей баланса и дополнения его показателями структуры, динамики и структурной динамики. Аналитический баланс охватывает много важных показателей, характеризующих статистику и динамику финансового состояния организации.

Проанализировав актив баланса ООО «Стройсервис» можно сказать, что в течение анализируемого периода стоимость имущества увеличилась на 9 454 тыс.руб., а именно: в 2022 году, в сравнении с 2021 годом, общая стоимость имущества предприятия увеличилась на 4 545 тыс.руб.., это произошло в основном за счет увеличения краткосрочных вложений на 66,1 %, что составило 12,7 %; а в 2022 году сравнивая его с прошлым годом, стоимость имущества увеличилась на 4 909 тыс.руб.. или на 12,2%, этот рост произошел за счет увеличения дебиторской задолженности на 42%, что свидетельствует о росте хозяйственной деятельности предприятия и увеличении объемов оказанных услуг в отчетном году.

За период с 2020 г. по 2022 г. оборотные активы значительно превышают внеоборотные, это говорит о том, что в собственности организации не достаточно собственных основных средств.

Увеличение стоимости имущества не сопровождалось внутренними изменениями в активе: в 2020 году структура актива характеризовалась значительным превышением текущих активов (99,75%) над имуществом длительного пользования (0,25%), в 2021 году удельный вес внеоборотных активов увеличился не значительно -- на 0,02% и составил 99,77%; в 2022 году удельный вес иммобилизованных и мобильных средств не изменилась и составила 0,23% и 99,77% соответственно.

Особое внимание на себя обращает дебиторская задолженность, т.к. она имеет большой удельный вес в структуре актива. Рост дебиторской задолженности свидетельствует о том, что потребитель несвоевременно оплачивает продукцию из-за отсутствия средств. Но за период 2020-2022г.г. дебиторская задолженность снижается, а именно: сравнивая показатели 2022 года с показателями 2020 года, удельный вес дебиторской задолженности в общем снизился на 3,52%, что свидетельствует об улучшении сбытовой политики.

К 2020 году значительно увеличились денежные средства предприятия на 16,72%, это говорит о том, что предприятие получает от заказчиков и покупателей оплату за оказанные услуги. Объем денежных средств, находящихся в организации на данный момент, -- это, скорее всего страховой запас на случай несбалансированности денежных потоков в результате различий в объемах реализации и закупок, а также других непредвиденных расходов. Однако как их чрезмерное наличие, так и недостаток не являются положительными моментами в работе организации. Это объясняется тем, что денежные средства сами по себе, без использования их в хозяйственной деятельности, не приносят дохода, а их недостаток может привести к неплатежеспособности.

Анализ пассивной части баланса позволяет отметить, что дополнительный приток источников средств в 2021 году на сумму 4 545 тыс.руб. был связан с увеличением затрат на 634 тыс.руб.., поэтому потребовалось привлечь заемные средства, а именно краткосрочных пассивов на 4 427 тыс.руб., а долгосрочных пассивов на 3 тыс.руб. больше чем в 2020 году. В 2022 году, в сравнении с 2021 годом, увеличение источников средств на сумму 4 909 тыс.руб. произошло в основном за счет краткосрочных пассивов в сумме 4 823 тыс.руб., а за счет долгосрочных пассивов лишь на 87 тыс.руб.

Основным источником собственного капитала организации является нераспределенная прибыль. Нераспределенная прибыль прошлых лет представляет собой ту сумму прибыли организации, которая осталась в ее распоряжении по результатам работы за прошлый отчетный год, с учетом отчислений в фонды -- начисления, потребления. Нераспределенная прибыль отчетного года представляет собой разницу между финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и других обязательных платежей за счет прибыли. За анализируемый период в ООО «Стройсервис» наблюдается увеличение нераспределенной прибыли, если в 2020 году она составляла 20 тыс.руб., то в 2022 году прибыль увеличилась на 115 тыс. руб., это свидетельствует о росте хозяйственной деятельности организации.

За счет собственных средств, в 2021 году, имущество предприятия увеличилось лишь на 2,5%,а вот за счет заемных средств - на 4 430 тыс.руб. или на 97,5%; а в 2023 году имущество предприятия увеличивалось лишь за счет заемных средств.

Структура источников хозяйственных средств предприятия в 2020 году характеризовалась преобладающим удельным весом заемного капитала 99,89%, а вот собственный капитал только 0,11%; в 2021 году удельный вес собственного капитала увеличился на 0,26% и составил 0,37%, следовательно снизился процент заемных средств до 99,63%, но в 2022 году собственный капитал снова снизился на 1 тыс.руб., и составил 0,34%, а заемный капитал увеличился до 99,66%.

Обобщая сказанное можно сделать вывод, что при общем увеличении стоимости имущества предприятия основное финансирование было отвлечено на расчеты с дебиторами, а структура пассива отличается существенным превышением заемного капитала над собственным капиталом. Таким образом, общий прирост средств за каждый год связан с привлечением средств на заемной основе, в этом случае необходима постоянная оперативная работа, направленная на контроль за своевременным возвратом заемных средств, чтобы в последствии не возникло проблем с поставщиками и подрядчиками.

Проанализируем финансовую устойчивость ООО «Стройсервис» в условиях рынка

Таблица 1 -- Анализ финансовой устойчивости Показатели

Показатели	На конец 2020 года руб.	На конец 2021 года руб.	На конец 2022 года руб.	Темп прироста, 2020-2021г.,%	Темп прироста, 2021-2022г.,%
1	2	3	4	5	6
1. Источники собственных средств	38	153	152	302,6	-0,7
2. Внеоборотные активы	90	91	106	1,1	16,48
3. Собственные оборотные средства	-52	62	46	119,2	-25,8
4. Долгосрочные кредиты и заемные средства	113	116	203	2,6	75
5. Наличие собственных и долгосрочных займов источников формирования запасов и затрат	61	178	249	191,80	39,9
6.Краткосрочные кредиты и заемные средства	336	268	-	-20,2	-
7. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат	397	446	249	12,34	-44,2
8. Величина запасов и затрат	353	987	37	179,6	-96,3
9. Излишек (недостаток) собственных оборотных	-405	-925	9	-128	99,1
10. Излишек (недостаток) собственных оборотных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат	-292	-809	212	177	-126
11. Излишек (недостаток) общей величины основных источников формирования запасов и затрат	44	-541	212	-1329,5	-139,2
12. Номер типа финансовой устойчивости	3	4	1	х	х

Финансовая устойчивость отражает финансовое состояние организации, при котором оно способно за счет рационального управления материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами создать такое превышение доходов над расходами, при котором достигается стабильный приток денежных средств, позволяющий предприятию обеспечить его текущую и долгосрочную платежеспособность, а также удовлетворить инвестиционные ожидания собственников.

Финансовая устойчивость ООО «Строй-Техника» за анализируемый период сильно колебалась. В 2020 - 2022 г. наблюдается недостаток собственных оборотных средств и лишь в 2022 году положение организации улучшается и собственных оборотных средств в этот период излишек на 9 т. руб. Такое резкое изменение происходит за счет снижения запасов и затрат на 96%.

Недостаток собственных оборотных средств является, как правило, результатом недополучения запланированной прибыли или неправомерного, нерационального ее использования и других негативных факторов, возникших в процессе коммерческой деятельности организации.

Также в 2020-2023 г.г. наблюдается недостаток собственных оборотных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат, в 2021 году излишек произошел за счет увеличения долгосрочных займов на 75% и за счет снижения затрат на 96%.

Если в 2020 году из-за недостатка собственных оборотных средств (405 тыс.руб.), недостатка долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат в 292 тыс.руб. и лишь из-за излишка общей величины основных источников формирования запасов и затрат в 44 тыс.руб.., предприятие находится в неустойчивом финансовом состоянии, в последствии чего была нарушена платежеспособность, однако в этом случае сохраняется возможность восстановления равновесия между платежными средствами и платежными обязательствами за счет использования в хозяйственном обороте организации источников средств, ослабляющих финансовую напряженность (временно свободных средств резервного капитала, специальных фондов, то есть фондов накопления и потребления, превышения непросроченной кредиторской задолженности над дебиторской, банковских кредитов на временное пополнение оборотных средств).

Но к концу 2021 года положение организации усугубляется главным образом за счет увеличения запасов и затрат на 634 тыс.руб. Недостаток собственных средств размере 925 тыс.руб., недостаток собственных оборотных и долгосрочных источников в сумме 809 тыс.руб., также общей величины основных источников тоже не хватает - 541 тыс.руб. - предприятие находится в кризисном состоянии, на гране банкротства- запасы не обеспечиваются источниками их формирования.

Но в 2022 году предприятие значительно сократили свои затраты до 37 тыс.руб., за счет этого предприятие вышло из кризиса и у него установилась абсолютная финансовая устойчивость, то такое резкое снижение затрат в дальнейшем повлечет за собой ряд других проблем.

Для того чтобы закрепить абсолютную финансовую устойчивость ООО «Стройсервис» необходимо рационально использовать запасы и стараться получать максимально-возможную прибыль (таблица 2)

Анализируя и оценивая форму № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках» можно сделать вывод, что наиболее эффективно предприятие работало в 2022 году, так как удельный вес себестоимости реализованной продукции наименьший именно в этот год, составил 94% от выручки, в 2020-2021 годах удельный вес издержек находился на уровне 98%.

Таблица 2-- Аналитический отчет о прибылях и убытках

Показатели	2020 год	2021 год	2022 год	Отклонение 2020-2022гг	В % к выручке 2021г	В % к выручке 2022г	Отклонение %
Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (В)	86 531	1187 394	47 745	-139649	100	100	0
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (С)	85 055	184 851	45 381	-139470	98	94	-4
Коммерческие расходы (КР)	--	--	--	--	--	--	--
Управленческие расходы (УР)	12 31	15 96	16 15	19	0,8	2,77	1,97
Прибыль (убыток) от продаж (строка 010-020-030-040) (Пп)	245	947	749	-198	0,4	1,2	0,8
Процент к получению	32	105	51	-54	0,06	0,06	0,03
Процент к уплате	--	--	--	--	--	--	--
Прочие доходы (ПрД)	18	23	43	20	0,01	0,07	0,06
Прочие расходы (ПрР)	266	879	620	-259	0,5	1,2	0,7
Прибыль(убыток) до налогообложения (ПБ)	29	196	223	27	0,13	0,3	0,17
Налог на прибыль (н/п)	6	39	44	5	0,02	0,07	0,05
Чистая прибыль (нераспределённая прибыль (убыток) отчётного периода) (Пч)	23	157	179	22	0,08	0,3	0,22

Увеличение прибыли в 2022 году произошло в основном за счет увеличения прочих доходов на 20 тыс. руб. и за счет значительного сокращения прочих расходов более чем на 250 тыс. руб.

Особое внимание обращают на себя управленческие расходы, которые с каждым годом растут, если в 2020 году их удельный вес составил 1,4%, то к концу 2022 года показатель вырос до 2,77%.

Также с каждым годом идет рост и прочих расходов, в 2020 году их удельный вес был равен 0,3%, а в 2022 году этот показатель увеличился на 0,9% и составил 1,2% или 620 тыс.руб.

Издержки предприятия сокращаются, следовательно, растет прибыль, в 2011 году чистая прибыль составляла 0,03% от выручки, а вот к 2022 году этот показатель увеличился до 0,3%, что говорит об улучшении эффективности деятельности предприятия.

Для анализа эффективности деятельности организации рассчитаем показатели рентабельности (таблица 3).

Степень прибыльности деятельности предприятия характеризует рентабельность.

За анализируемый период рентабельность продаж возрастает с каждым годом, если в 2020 году, что бы получить 1 рубль прибыли нужно реализовать продукции на 1,7 рублей, то к 2022 году этот показатель увеличился и составил 5 рублей. Это изменение связано с уровнем цен и уровнем затрат на производство.



Таблица 3- Расчет показателей рентабельности

Показатель	Формула расчета	2020 год	2021 год	2022 год	Отклонение, (±)	Темп прироста, %
					2020-2021гг	2021-2022гг	2020-2021гг	2021-2022гг
Рентабельность продаж	Rп = (валовая прибыль : выручка от реализации)Ч100%	1,7	1,4	5	-0,3	3,6	-17,6	257
Рентабельность основной деятельности	Rод = (валовая прибыль : затраты на производство) Ч100%	1,7	1,4	5,2	-0,3	3,8	-17,6	271
Рентабельность всего капитала предприятия	Rк = (чистая прибыль : стоимость имущества) Ч100%	0,06	0,4	0,5	0,34	0,1	566	25
Рентабельность собственного капитала	Rск=(чистая прибыль : собственный капитал) Ч 100%	60,5	2,6	17,8	-57,9	15,2	-95,7	584,6
Рентабельность производственных фондов	Rпф= чистая прибыль : стоимость ОПФ + материальные затраты)	5	14,6	125	9,6	110,4	192	756
Рентабельность перманентного капитала	Rпк=(чистая прибыль : собственный капитал + долгосрочные кредиты)	15,2	58	50	42,8	-8	281,6	-13,8

Увеличилась рентабельность и основной деятельности. За анализируемый период этот показатель увеличился на 3,5% , а к концу 2022 года составила 5,2%. Увеличение этого показателя свидетельствует о необходимости пересмотра цен и усиление контроля за себестоимостью продукции.

Эффективность использования всего имущества предприятия в 2020 году составила 0,06 %, этот показатель также с каждым годом растет, к 2022 году показатель достигает уровня 0,5%.

Анализируемое предприятие является быстро окупаемым, так как период окупаемости колеблется в пределах от 0,9 до 1,6. Это говорит о том, что для того чтобы возместить величину собственного капитала прибылью от обычных видов деятельности предприятию потребуется от 0,9 года до 1,6 года.

Степень использования производственных фондов и их эффективность определяет рентабельность производственных фондов, если в 2020 году этот показатель был равен 5%, то к 2022 году он вырос до 12,5%, тем самым отдача вложений в производство стала более рациональна.

Из расчетов видно, что рентабельность собственного капитала увеличивается с каждым годом, что говорит об эффективности использования средств, принадлежащих собственникам предприятия.

Эффективность деятельности организации напрямую связано с налоговыми обязательствами: чем выше прибыль, тем больше уплачивается налог.

Поскольку ООО «Стройсервис» находится на упрощенной системе налогообложения и объектом налогообложения определяют доходы, то налоговая ставка по единому налогу составляет 6%.

ООО «Стройсервис» при определении объекта налогообложения учитывает следующие доходы: -- доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового Кодекса РФ; -- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового Кодекса РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются:

-- доходы, указанные в статье 251 Налогового Кодекса РФ;

-- доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным статьей 284 Налогового Кодекса РФ, в порядке, установленном главой 25 Налогового Кодекса РФ; -- доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным статьей 224 Налогового Кодекса РФ, в порядке, установленном главой 23 Налогового Кодекса РФ.

К основным правилам ведения налогового учета ООО «Стройсервис», должным найти своё отражение в Учетной политике, можно отнести следующее:

-- разработанные организацией самостоятельно с учетом требований Налогового Кодекса Российской Федерации регистры налогового учета.

-- классификация отнесения расходов организации к прямым и косвенным в целях исчисления налога на прибыль.

-- порядок оценки материально-производственных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии, а так же при реализации покупных товаров, для целей налогового учета (по стоимости единицы запасов, либо по средней стоимости, либо по стоимости первых по времени приобретения - ФИФО)

-- порядок оценки амортизируемого имущества, порядок отнесения на затраты имущества стоимостью до 20000 рублей за единицу. -- способы начисления амортизации по объектам амортизационного имущества (линейный или нелинейный).

-- использование (или не использование) права включать в состав расходов отчетного (налогового) периода для целей исчисления налога на прибыль расходы на капитальные вложения в размере 10 процентов (по отдельным объектам имущества - 30%) первоначальной стоимости основных средств.

-- порядок создания и использования различных резервов для целей исчисления налога на прибыль при принятии решения об их создании.

-- порядок формирования себестоимости продукции (покупных товаров) для целей налогообложения руководствуясь положениями статей 319 и 320 Налогового Кодекса РФ.

-- порядок признания в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль нормируемых расходов, таких как представительские расходы, расходы на добровольное медицинское страхование и т.п. Утверждённые внутрикорпоративные нормы признания таких расходов должны находиться в пределах, определённых Налоговым Кодексом.

ООО «Стройсервис» имеет тридцать восемь наемных работников (генеральный директор, бухгалтер -- кассир, мастер, кровельщики по мансардной кровле и т.д.) заработная плата которых облагается НДФЛ по ставке 13%. Взносы во внебюджетные фонды: -- с фонда заработной платы наемных работников в Пенсионный Фонд ежемесячно отчисляется 22%.

-- ставка страховых взносов составляет 30%: в ПФ РФ- 22%, в ФСС РФ - 2,9 %,в ФФОМС - 5,1%.

Налоговая декларация по УСН подается один раз по окончанию календарного года. ООО «Стройсервис» подает не позднее 31 марта. Уплата единого налога 6% происходит ежеквартально.

Отчетность по страховым взносам с фонда заработной платы предоставляется в соответствующий фонд ежеквартально. В ПФ РФ и ФФОМС - не позднее первого числа месяца, являющегося вторым месяцем по отношению к отчетному (за январь подается не позднее 1 марта). В ФСС - до пятнадцатого числа месяца, который следует за отчетным (за январь - не позднее 15 февраля). Проведя анализ налоговой базы по налогам, уплачиваемым ООО «Стройсервис» можно сделать вывод, что основным преимуществом УСН 6% является низкая налоговая ставка и отсутствие обременительного бухгалтерского учета, который осуществляется посредством заполнения Книги учета доходов и расходов. Возможность уменьшить налог (не более чем на 50%) на сумму перечисленных страховых взносов, ежегодная налоговая отчетность, отсутствие налога на имущество так же выгодно отличают УСН 6% от других систем налогообложения. Недостатком УСН 6% является учет всего денежного оборота (без расходов) при определении суммы налога. Именно поэтому УСН 6% применяют в основном организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги и выполняющие работы. Нередко организации с УСН создаются с целью перевода на них дорогостоящего имущества.

Итак, выбор налоговой политики зависит от специфики предприятия, особенностей организации управления, правовых норм деятельности, отраженных в учредительных документах, особенностей коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей. На налоговую политику влияют налоговые условия, наличие льгот, характер ведения, долгосрочность контрактов, формы собственности, квалификация персонала, свобода в решении вопросов ценообразования. Осуществлению налоговой политики должны предшествовать: согласование ее основных принципов и особенностей со статистическими органами и налоговой службой по месту нахождения, выявление возможных разниц в конечных показателях деятельности, вызванных изменениями системы учета, определение порядка их регулирования в соответствии с действующим законодательством и нормативными положениями по учету. Обязательное условие реализации учетной политики -- необходимость соблюдения законодательных предписаний и положений государственной регламентации учета и отчетности. Налоговая политика организации как совокупность принципов и правил реализации метода налогового учета должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета. При этом под прямым эффектом здесь понимается своевременное формирование финансовой и налоговой информации, ее достоверность, объективность, доступность и реальность для управленческих решений и широкого круга пользователей.

3.3 Рекомендации по совершенствованию налоговой политики ООО «Стройсервис»

Действующая в настоящее время система законодательства, существующие отношения между различными его отраслями -- гражданским, налоговым, бухгалтерским, таможенным и т.д. -- позволяют оптимизировать налоговые платежи. Из сделок налогоплательщика, совершаемых на основании договора, возникает большинство объектов налогообложения. Поэтому договорная политика организации является одним из действенных инструментов налогового планирования, и фактором, определяющим уровень налогового бремени.

Для минимизации налоговых платежей в ООО «Стройсервис» рекомендуется прибегать только к законным способам, а именно: на основе использования налоговых льгот, правильности выбора налоговых режимов и объектов налогообложения, грамотности формирования учетной политики, а также используя пробелы в законодательстве.

...