Основні завдання, об’єкти та сучасні особливості фінансового контролінгу в системі управління підприємством

Размещено на http://www.allbest.ru/

Основні завдання, об'єкти та сучасні особливості фінансового контролінгу в системі управління підприємством

Г.О. Партин,

к. е. н., професор, професор кафедри фінансів НУ "Львівська політехніка"

Х.А. Омелян, студентка кафедри фінансів НУ "Львівська політехніка"

Анотація

В статті розкрито значення фінансового контролінгу, як системи інформаційної підтримки фінансово-економічних рішень, що передбачає використання методів і процедур з бюджетування, стратегічного планування, обліку, фінансової діагностики, управління ризиками, внутрішнього контролю. Розглянуто етапи упровадження фінансового контролінгу в практику господарської діяльності в США, Німеччині та Україні. Виділено дві наукові школи контролінгу, які сформувалися внаслідок такого розвитку подій у світі: англо-американська та німецька (континентальна європейська), між якими хоч і є певні відмінності, однак концептуально їхнє призначення у системі менеджменту полягає у створенні інформаційного та методичного підґрунтя щодо забезпечення ефективності управління діяльністю суб'єктів господарювання. Проаналізовано рентабельність та показники фінансового стану підприємств України за останнє десятиліття, які засвідчують низький рівень як загальної, так і операційної діяльності українських підприємств, особливо малих та мікропідприємств, відтак і низьку ефективність управління ресурсами цих підприємств. Особливо складними періодами виділено 2014-2015 роки та 2022 рік. Окрім об'єктивних причин, що зумовили такі результати українських підприємств, зазначено і суб'єктивні - пов'язані з низьким рівнем менеджменту та відсутністю налагодженої системи контролінгу. Виділено три найважливіші функції фінансового контролінгу в системі управління: інформаційну, управлінську, контрольну. Розглянуто основні завдання підрозділу фінансового контролінгу в загальній системі управління діяльністю суб'єкта господарювання, перелік яких визначає склад його об'єктів, зокрема фінансовий потенціал суб'єкта господарювання, чинники зовнішнього і внутрішнього бізнес-середовища, вартість капіталу та фінансові ризики підприємства. Зазначено, що зростання рівня невизначеності умов підприємницької діяльності суттєво впливає на фінансові моделі компаній та на їхню фінансову стійкість на ринку, а відтак підвищується значення контролінгу ризиків, як підсистеми сучасного фінансового контролінгу. Виокремлено зміни за останнє десятиліття щодо ролі і функцій фінансового контролінгу в системі менеджменту внаслідок автоматизації збору інформації та використання відповідного програмного забезпечення. Наведено перелік фахівців, що можуть бути залучені до складу працівників підрозділу фінансового контролінгу, та характеристику їхніх основних функцій. Обґрунтовано необхідність налагодження ефективної системи фінансового контролінгу, що грунтується на застосуванні сучасного інструментарію збору і систематизації інформації та зорієнотована на вирішення проблем стратегічного характеру.

Ключові слова: контролінг, фінансовий контролінг, функції фінансового контролінгу, фінансовий контролер, фінансові ризики.

H. Partyn,

PhD in Economics, Professor, Professor of the Department of Finance, Lviv Polytechnic National University

Kh. Omelyan,

Student of the Department of Finance, Lviv Polytechnic National University

MAIN TASKS, OBJECTS AND MODERN FEATURES OF FINANCIAL CONTROL IN THE ENTERPRISE MANAGEMENT SYSTEM

The article reveals the importance of financial controlling as a system of information support for financial and economic decisions, which involves the use of methods and procedures for budgeting, strategic planning, accounting, financial diagnostics, risk management, and internal control. The stages of implementation in the practice of economic activity in the USA, Germany and Ukraine are considered. The article allocates two scientific schools of controlling, which were formed as a result of such developments in the world: Anglo-American and German (continental European), which, although there are certain differences, conceptually have the same purpose in the management system: to create an information and methodological basis for ensuring the efficiency of management of business entities. The article analyses the profitability and indicators of the financial condition of Ukrainian enterprises over the past decade, which show a low level of both general and operational activities of Ukrainian enterprises, especially small and micro enterprises, and thus low efficiency of resource management of these enterprises. The periods of 2014-2015 and 2022 are particularly challenging. In addition to the objective reasons that led to such results of Ukrainian enterprises, the author also points out subjective reasons related to the low level of management and the lack of a well-established controlling system. The three most important functions of financial controlling in the management system are allocated: information, management, and control. The main tasks of the financial controlling unit in the general system of management of an economic entity are considered, the list of which determines the composition of its objects, in particular, the financial potential of an economic entity, factors of the external and internal business environment, cost of capital and financial risks of an enterprise, etc. It is noted that the increase in the level of uncertainty in the conditions of business activity significantly affects the financial models of companies and their financial stability in the market, and therefore the importance of risk controlling, as a subsystem of modern financial controlling, increases. Changes over the last decade regarding the role and functions offinancial controlling in the management system due to the automation of information collection and the use of appropriate software are highlighted. The list of specialists who can be involved in the financial controlling division and the characteristics of their main functions is given. The necessity of setting up an effective financial controlling system, based on the application of modern tools for collecting and systematizing information and aimed at solving strategic problems, is substantiated.

Keywords: controlling, financial controlling, functions of financial controlling, financial controller, financial risks.

Постановка проблеми. Сучасні реалії економічних процесів і ринкових відносин у світовій економіці формують нові вимоги до якості управління діяльністю суб'єктів господарювання, вимагають детальнішого вивчення характеру та динаміки змін середовища функціонування, побудови стратегій адаптації до цих змін і визначення можливих шляхів подальшого розвитку. За цих умов значно зросло значення такої важливої складової загальної системи менеджменту, як фінансовий контролінг, що є підсистемою сервісного забезпечення процесів управління діяльністю суб'єктів господарювання на ринку, а зважаючи на зумовлену війною економічну ситуацію в Україні і у світі, - чинником виживання та антикризового управління. Контролінгу вже давно належить важливе місце в структурі управління багатьох успішних зарубіжних підприємницьких формувань різних галузей економіки, однак він є відносно новим елементом управління діяльністю вітчизняних бізнес-структур[1]. Фінансовий контролінг, як базова концепція управління бізнесом, створює основу підтримки стабільного фінансового стану та ефективного розвитку компаній, забезпечуючи формування об'єктивної, своєчасної та релевантної інформації про їхні витрати, доходи, рівень ліквідності, фінансові ризики, що дає змогу приймати оптимальні управлінські рішення. Водночас, незважаючи на значну кількість наукових праць присвячених висвітленню сутності та проблем організації контролінгу, зокрема фінансового, варто відзначити актуальність подальших досліджень тенденцій розвитку системи фінансового контролінгу з врахуванням умов сучасного бізнес-середовища, що характеризується динамічними змінами, глобальним характером та високим рівнем ризиків, а також з огляду на активе впровадженням інновацій у сфері фінансів та інформаційних технологій. фінансовий контролінг бюджетування

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Свій внесок у розвиток теорії і практики контролінгу зробили такі українські та закордонні вчені як Бужимська К.О.[2], Гілтот Р.В.[3], Горват П.[4], Григораш І.О.[5], Давидович І.Є.[6], Дайле

A. [7], Капліна А.І.[8], Клімов А.В.[9], Коробка С.В.[10], Пушкар М.С.[11], Стефаник І.Б.[12], Цигилик І.І., Мозіль О.І. та Кірдякіна Н.В.[13], Шило В.П., Ільїна С.Б. та Меньша І.Ю.[14]. У їхніх працях розкрито причини виникнення контролінгу, охарактеризовано його функції, завдання та методологію. Сутність і особливості фінансового контролінгу досліджено у наукових працях Адоніна С.В. та Калашніковової Ю.М.[15], Івахненкова С.В. та Мелих О.В.[16], Карцевої

B. В.[17], Клокара О.[18], Коваль Н.О., Буряченка О.В. та Ткачук Л.М.[19], Кюнзле А.[20], Назарової Т.[21], Птащенко Л.О. та Сержанова В.В.[22], Сабліної Н.В.[23], Терещенка О.О. та Бабяк Н.Д.[24]. Значення контролінгу фінансового циклу в системі антикризового фінансового управління розкрито у праці Ткаченко В.В. та Дзядик Х.В.[25]. Наслідки впливу формування ефективної системи контролінгу на фінансові результати американської компанії Amazon розкрито у праці Тоу, Ватанабе, Нейттаанмякі[26]. Коргонен, Лайне, Мартінсуо обгрунтували доцільність організації контролінгу процесів управлінням ризиками, які пов'язані з ухваленнях стратегічних рішень у процесі ведення бізнесу [27].

Метою статті є дослідження основних завдань і об'єктів фінансового контролінгу в системі управління діяльністю підприємства та особливостей їхньої трансформації в сучасних умовах господарювання.

Виклад основного матеріалу. Фінансовий контролінг (англ. Finance Controlling), як система інформаційної підтримки фінансово-економічних рішень, передбачає використання методів і процедур з бюджетування, стратегічного планування, обліку, фінансової діагностики, управління ризиками, внутрішнього контролю, що в сукупності забезпечують координацію окремих підсистем управління діяльністю суб'єкта господарювання та зорієнтовані на оптимізацію фінансових рішень і збільшення його ринкової вартості. Досліджуючи концептуальні засади формування системи фінансового контролінгу важливим є розуміння його філософії та етапів упровадження в практику господарської діяльності. Це також допомагає краще оцінити сучасний стан та перспективи розвитку системи фінансового контролінгу, усвідомити, наскільки важливою є його роль у забезпеченні ефективності управління діяльністю українських підприємств.

Варто зазначити, що основи формування системи контролінгу було закладено на підприємствах США в кінці XIX - на початку XX століття. Так, першою компанією, де у 1892 році створено посаду контролера, була американська компанія "General Electric Company". Уже в 1931 році у США засновано професійну організацію контролерів - інститут "Controller's Institute of America", яку в 1962 році перейменовано у "Financial Executives Institute" (FEI). У 1934 р. розпочато видання журналу "The Controller" (сьогодні - "The Financial Executive"). З 1944 року діяльність у сфері контролінгу здійснює дослідний інститут "ControIIership Foundation" (на сьогодні - Financial Executives Research Foundation)[22].

Водночас, в Європі основи контролінгу було сформовано насамперед на підприємствах Німеччини у період 1950 - 1970 рр., зокрема створено Інститут контролерів з питань освіти в галузі планування підприємства та обліку (Со^гоіШ-іщЕ^ zur Ausbildung in Unternehmensplanung und Rechnungswesen GmbH, Cauting). У 1971 році засновано Академію контролерів (Controller- Akademie), а у 1975 році - Союз контролерів (Controller-Verein). Наступним важливим етапом на шляху впровадження ідей і філософії контролінгу стало заснування у 1989 році журналу "Controler"[22].

Внаслідок такого розвитку подій у світі сформувалися дві наукові школи контролінгу: англо-американська та німецька (континентальна європейська), між якими хоч і є певні відмінності, однак концептуально їхнє призначення у системі менеджменту полягає у створенні інформаційного та методичного підґрунтя щодо забезпечення ефективності управління діяльністю суб'єктів господарювання. Поява великих підприємницьких структур зі значним рівнем диверсифікації діяльності та складною організаційною структурою зумовила виокремлення у загальній системі контролінгу окремих його підсистем, таких як фінансовий контролінг, контролінг логістики, контролінг інноваційної та інвестиційної діяльності та ін. [28].

У 90-х роках минулого століття підрозділи контролінгу почали формувати на підприємствах України. Причиною цьому став перехід економіки країни на ринкові умови господарювання, за яких старі підходи до планування, обліку та контролю діяльності підприємств стали неефективними[29].

Проблема вдосконалення існуючих і пошуку нових методів управління обмеженими ресурсами українських підприємств, зокрема фінансовими, залишається актуальною й сьогодні, що зумовлено насамперед негативним впливом чинників бізнес-середовища їхнього функціонування. За таких умов важливим інструментом, що сприяє вирішенню проблеми забезпечення належного використання фінансово-економічного потенціалу та підвищення фінансової стійкості і конкурентоздатності підприємств на ринку може стати фінансовий контролінг.

Актуальність питання щодо формування системи фінансового контролінгу на підприємствах України підтверджують результати аналізування рентабельності їхньої діяльності та показників фінансового стану за останнє десятиліття (табл.1 та табл.2).

Таблиця 1.

Рентабельність операційної та всієї діяльності підприємств України за 2013-2022 роки, %

Джерело: побудовано на основі [30]

Результати розрахунків, наведені в таблиці 1 засвідчують низький рівень як загальної так і операційної діяльності українських підприємств, особливо малих та мікропідприємств, відтак і низьку ефективність управління ресурсами цих підприємств. Особливо складними періодами були 2014-2015 роки та 2022 рік, коли спостерігалися від'ємні значення показників рентабельності. Вагомими причинами зниження прибутковості діяльності підприємств у ці періоди було вторгнення росії в Україну у 2014 році, пандемія Covid-19 у 2020 році та повномасштабна війна, яку розпочала росія в 2022 році.

Таблиця 2.

Показники фінансової стійкості та ліквідності підприємств України 2013-2022 роки

Наведені у табл.2 значення показників фінансового стану великих, середніх та малих підприємств України практично у кожному з аналізованих періодів не відповідають їх нормативним значенням, а відтак свідчать про неефективність процесів фінансового управління. Окрім об'єктивних причин, що зумовили такі результати українських підприємств, є і суб'єктивні - пов'язані з низьким рівнем менеджменту та відсутністю налагодженої системи контролінгу.

Основною перевагою організації фінансового контролінгу є формування точної та своєчасної фінансової інформації, необхідної для підтримки прийняття ефективних управлінських рішень, створення основи для орієнтації управлінського процесу на підвищення прибутковості та нарощення ринкової вартості суб'єкта господарювання за мінімізації рівня ризиків і збереження належного рівня ліквідності.

Залежно від мети діяльності компанії на ринку, її організаційної структури та етапу розвитку, завдання створення підрозділу фінансового контролінгу можуть відрізнятися - від здійснення контролінгу фінансових операцій до інформаційного забезпечення планування, аналізу, контролю і координації всієї діяльності суб'єкта господарювання та ухвалення поточних і стратегічних управлінських рішень.

В системі управління фінансовий контролінг виконує три найважливіші функції: інформаційну, управлінську, контрольну. Інформаційна функція є центральною і полягає у підготовці корисної інформації для ухвалення ефективних управлінських рішень менеджерами різних рівнів управління. Для цього в контролінгу формують і розраховують відповідну систему показників. Управлінська функція передбачає координацію діяльності окремих підрозділів та працівників. У цьому аспекті важливе значення належить бюджетуванню. Функція контролю є синтезом інформаційної та управлінської функцій і полягає в зіставленні фактичних результатів діяльності з запланованими та виявленні причин виникнення відхилень.

Серед основних завдань підрозділу фінансового контролінгу в загальній системі управління діяльністю суб'єкта господарювання можна виокремити такі як:

- організація бюджетування, моніторинг і контроль виконання бюджетів, а за необхідності - їх коригування;

- порівняння фактичних результатів діяльності з бюджетними та ідентифікація відхилень;

- визначення процесів і видів діяльності, де можна зменшити витрати та обґрунтування рекомендацій щодо можливих шляхів економії витрат;

- аналізування фінансової звітності, діагностика фінансового стану і окреслення потенційних проблем;

- ідентифікація й оцінювання фінансових ризиків, визначення можливих стратегій та інструментарію зниження негативних наслідків їхньої дії;

- забезпечення дотримання вимог чинного законодавства щодо організації і ведення фінансової діяльності;

- організація внутрішнього фінансового контролю для забезпечення точності, вчасності та надійності виконання фінансових зобов'язань;

- підготовка фінансової і внутрішньої управлінської звітності;

- формування інформаційного забезпечення для ухвалення операційних та інвестиційних управлінських рішень, а також для фінансового прогнозування.

Перелік завдань формування системи фінансового контролінгу визначає склад його об'єктів, зображені на рис.1.

Рис.1 - Об'єкти системи фінансового контролінгу

Джерело: побудовано на основі [28]

Водночас за останнє десятиліття роль і функції фінансового контролінгу в системі менеджменту зазнали певних змін. Завдяки автоматизації та використанню відповідного програмного забезпечення фінансовим контролерам сьогодні не потрібно витрачати багато часу та зусиль на формування фінансової інформації й аналізування даних. Відтак, вони можуть зосередитися на участі у розробленні бізнес-стратегій та контролюванні їхньої реалізації. Ще більше сприяє скороченню робочого часу фінансового контролера на збирання та систематизацію інформації, а також підвищує рівень її аналітичності використання інструментів штучного інтелекту. Тому фінансові контролери можуть сьогодні більше уваги зосередити на виконанні тих завдань щодо підвищення ефективності і результативності управління процесами, від яких залежить формування цінності продуктів компаній.

Динаміка трансформаційних процесів у світовій економіці підвищує рівень невизначеності підприємницької діяльності. Це суттєво впливає на фінансові моделі компаній та на їхню фінансову стійкість на ринку. За таких умов підвищується значення контролінгу ризиків, як підсистеми сучасного фінансового контролінгу. Працівники підрозділів фінансового контролінгу мають своєчасно виявляти і адекватно оцінювати систематичні та специфічні ризики щодо діяльності компанії, визначати можливі варіанти застосування методів управління ними чи обґрунтовувати способи адаптації до їхньої дії.

Сучасний фахівець у сфері фінансового контролінгу має також володіти належними навичками міжособистісного спілкування щоб не тільки координувати діяльність окремих структурних підрозділів, але й сприяти налагодженню тісних взаємовідносин суб'єкта господарювання зі стейкхолдерами, від ефективності яких залежать фінансові результати діяльності та конкурентні переваги компанії на ринку [31].

Варто зауважити що формування системи фінансового контролінгу вимагає значних обсягів витрат. Тому її впроваджують здебільшого на великих і окремих середніх підприємствах, що мають складну організаційну структуру, численні філії та дочірні компанії. Особливо актуальним є питання організування системи фінансового контролінгу на великих та середніх підприємствах, у яких завершився період зростання і вони зіткнулися з проблемою нестачі ресурсів щоб залишитися конкурентоспроможними та змушені шукати нові джерела фінансового забезпечення своєї діяльності. На малих підприємствах з незначними обсягами діяльності, невеликою кількістю працівників та обмеженими ресурсами спеціальної служби чи посади контролера не створюють, а окремі елементи фінансового контролінгу можуть здійснювати певні менеджери або уповноважені працівники фінансових підрозділів.

Розподіл посадових обов'язків між працівниками підрозділів фінансового контролінгу можуть відрізнятися залежно від розміру та організаційної структури підприємства, а також від завдань його діяльності та розвитку. У табл. 3 наведено перелік фахівців, що можуть бути залучені до складу працівників підрозділу фінансового контролінгу.

Таблиця 3

Склад фахівців підрозділу фінансового контролінгу на підприємстві та їх основні функції

Окрім зазначеного вище, налагодження ефективної системи фінансового контролінгу забезпечить своєчасне виявлення вузьких місць у фінансовій діяльності, сприятиме зменшенню ризику фінансових зловживань, підвищить рівень довіри стейкхолдерів до підприємства, а відтак стане його стратегічним активом.

Висновки

Фінансовий контролінг займає особливе місце в управлінні підприємством, пов'язуючи між собою функції обліку, інформаційного забезпечення, координації та контролю дій різних підрозділів та допомагає при обґрунтуванні завдань і планів підприємства, оцінюванні відхилень від запланованих результатів, сприяє прийняттю ефективних управлінських рішень. Необхідність у формуванні налагодженої системи контролінгу на українських підприємствах доводять результати аналізування рентабельності їхньої діяльності та показників фінансового стану за останнє десятиліття. Особливо складними були періоди 2014-2015 та 2022 років, спричинені вторгненням росії в Україну у 2014 році, пандемією Covid-19 у 2020 році та повномасштабною війною, яку розпочала росія в 2022 році.

За умов невизначеності бізнес-середовища та зростання впливу багатьох дестабілізуючих його чинників особливу увагу необхідно зосередити на організації контролінгу ризиків підприємства, як підсистеми сучасного фінансового контролінгу. Водночас, використання відповідного програмного забезпечення, особливо штучного інтелекту, сприяє звільненню фінансових контролерів від виконання рутинної роботи і зосередженню на участі у розробленні бізнес-стратегій, контролюванні їхньої реалізації, а також на виявленні резервів підвищення ефективності і результативності управління насамперед тими видами діяльності, від яких залежить формування цінності продуктів підприємства.

Література