Правовое регулирование налогообложения цифровых финансовых активов в Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Московский финансово-промышленный университет «Синергия»

Правовое регулирование налогообложения цифровых финансовых активов в Российской Федерации

Кобзев Евгений Олегович

Магистрант 1 курс



Аннотация

2020 год стал поворотным для цифровых активов. Мир ЦФА и децентрализованных финансов (DeFi) продолжает стремительно развиваться, характеризуясь бурным сочетанием инноваций, рисков и проблем регулирования. Стабильность цифровых финансовых активов на сегодняшний день остается актуальным предметом дискуссий, учитывая опасения, высказанные крупными центральными банками по поводу влияния частной цифровой валюты на финансовую систему в целом.

Ключевые слова: налогообложение цифровые финансовые активы.



Abstract

LEGAL REGULATION OF TAXATION OF DIGITAL FINANCIAL ASSETS IN THE RUSSIAN FEDERATION

Kobzev Evgeny Olegovich 1st year undergraduate student

Moscow Financial and Industrial University "Synergy"

2020 has become a turning point for digital assets. The world of CFA and decentralized finance (Delfi) continues to develop rapidly, characterized by a rapid combination of innovations, risks and regulatory challenges. The stability of digital financial assets remains an urgent topic of discussion today, given the concerns expressed by major central banks about the impact of private digital currency on the financial system as a whole.

Keywords: taxation of digital financial assets.



Дополнительно внимание к регуляторике рассматриваемого вопроса подкрепляется новостным фоном о неуклонном переходе к цифровым валютам, выпускаемым центральными банками (CBDC), при котором отмечается, что разработка более согласованной и всеобъемлющей нормативно-правовой базы в отношении цифровых активов продолжает отставатьЧто такое CBDC и почему страны массово начинают его внедрять? .

Кроме того, нормативному регулированию новых способов представления экономической ценности и совершения сделок уделяется сравнительно больше внимания, чем вопросам, относящимся к ядру частного права - в частности, в отношении права собственности.

Хотя аспекты регулирования необходимы для упорядоченного и хорошо функционирующего рынка криптоактивов и цифровых активов в более широком смысле, это исследование ставит во главу угла соображения частного права, учитывая его важность как базовой основы коммерческой определенности.

Учитывая природу цифровых активов и их потенциальные модели использования, нельзя отделите стремление к нормативной ясности от стремления к юридической точности понимания цифровых активов.

В России законодательство, регулирующее цифровые финансовые активы, включает в себя следующие нормативные акты:

Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10.07.2002 № 86-ФЗ - устанавливает полномочия Банка России в области обеспечения стабильности национальной валюты и регулирования денежного обращения, включая эмиссию электронных денежных знаков.

Федеральный закон «О цифровых финансовых активах, в том числе об эмиссии (выпуске) цифровых финансовых активов и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» от № 259-ФЗ - определяет правовой статус цифровых финансовых активов, порядок их обращения, эмиссии и выпуска.

Постановление Правительства Российской Федерации

«Об утверждении Правил осуществления операций с цифровыми финансовыми активами» от 16.09.2020 № 1357 - регулирует правила проведения операций с цифровыми финансовыми активами и устанавливает требования к организациям, осуществляющим операции с такими активами.

Постановление Правительства Российской Федерации

«Об утверждении Порядка ведения реестра операторов цифровых финансовых активов» от 26.02.2021 № 231 - устанавливает порядок ведения реестра операторов цифровых финансовых активов и определяет требования к операторам для их включения в реестр.

Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении Правил обеспечения безопасности цифровых финансовых активов при их хранении» от 16.04.2021 № 478 - устанавливает требования к организациям, осуществляющим хранение цифровых финансовых активов, для обеспечения их безопасности.

Эти нормативные акты создают законодательную базу для регулирования цифровых финансовых активов в России.

Теоретико-исторические основы цифровых финансовых активов

Права и обязанности, удостоверяемые цифровыми финансовыми активами

Цифровые финансовые активы (Digital Financial Assets, DFA) -- это активы, которые представлены в электронном виде и используются в качестве средства обмена и хранения стоимости, которые могут быть использованы для покупки товаров и услуг, а также для инвестирования и получения дохода.

Хотя термин «цифровые активы» часто используется для обозначения подмножества цифровых активов, поддерживаемых распределенным реестром данных (DLT), например, криптоактивов, важно помнить, что сфера применения гораздо шире и охватывает как старые цифровые активы, так и любые будущие цифровые активы.

В научной литературе отмечается, что термин «цифровой актив» шире, чем «криптоактивы». Так, ранее он использовался в течение длительного времени для обозначения цифровых объектов, таких как внутриигровые объекты, а также обычных «дематериализованных» акций компаний и лишь совсем недавно его значение было распространено для описания объектов в современных системах DLT Разобраться в цифровой головоломке // Международный Валютный Фонд .

В отличие от других нематериальных активов, которые основаны на внутренних системах электронного учета (например, дематериализованных акциях), ключевыми характеристиками этих «новых» цифровых активов являются:

Выраженность: права и обязанности могут быть непосредственно закодированы в активах и автоматически исполняться.

Управление с помощью криптографических ключей: криптографические ключи необходимы для доступа к активам и подписания транзакций для инициирования передачи активов.

Совместимость: цифровые активы могут, без искусственных ограничений, свободно перемещаться по системе, в которой они были выпущены, и взаимодействовать с другими цифровыми активами, существующими в тех же границах Цифровые финансовые активы и их операторы // Банк России.

На первый взгляд данные характеристики представляются исчерпывающими для понимания цифровых финансовых активов.

Однако по большей части даже эти “новые” цифровые активы относятся к существующим и хорошо известным правовым концепциям, фактически представляя собой набор прав, воплощенных в новой цифровой форме.

Таким образом, стоит отметить, что данная концепция цифровых активов не представляет собой отдельную категорию, по крайней мере, для целей юридической классификации; акции компании, основанные на DLT, могут быть классифицированы как «цифровой актив» наряду с их аналогом, существовавшим до DLT.

Несмотря на то, что CCAF признает отсутствие единого определения ЦФА, организация все же стремится подчеркнуть специфику данного понятия путем выделения ряда отличительных положений. The Cambridge Centre for Alternative Finance // University of Cambridge .

Это различие основано на новых характеристиках, которые отличают их от других цифровых активов:

отсутствие официального эмитента;

уникальная стимулирующая роль, выполняемая в базовом распределенном реестре или приложении.

Таким образом, ЦФА определяются как цифровая единица данных, которая не имеет официального эмитента, выпускается исключительно и передается через открытые, не требующие разрешения DLT-системы и играет незаменимую роль в разработке базового распределенного реестра или приложения с экономическим стимулом таким образом, чтобы отделение актива от базовой сети нанесло ущерб системе в целом.

В отличие от других цифровых активов, ЦФА не являются ни материальным объектом, ни правом на что-либо, и, следовательно, их труднее приспособить к существующим правовым рамкам.

Рассматривая общую таксономию активов, разработанную для группировки различных активов из финансового и нефинансового мира в классы, основанные на характере актива, независимо от формы, можно отметить, что ее цель состоит в том, чтобы оказывать содействие заинтересованным сторонам в определении правового и нормативного режима для данного актива.

Таксономия делит активы на два основных класса в зависимости от наличия -- или отсутствия -- договорных требований, которые владелец активов может предъявить контрагенту. Это ключевое свойство проводит грань между финансовыми и нефинансовыми активами Понятие экономических активов и обязательств (пассивов) // Федеральная. служба государственной статистики .

К цифровым финансовым активам относятся, токены, цифровые облигации и другие активы, которые функционируют на блокчейн- технологии или на других децентрализованных платформах.

В самом простом и широком смысле все, что существует в цифровой форме и может быть использовано для реализации стоимости, является цифровым активом, что включает в себя аудиофайлы, видео, логотипы, базы данных, программное обеспечение и веб-сайты.

Цифровые активы, как определено CCAF, не представляют собой никаких внешних прав или вещей Apolline Blandin, Ann Sofie Cloots, Hatim Hussain, Michel Rauchs, Rasheed Saleuddin, Jason Grant Allen, Katherine Cloud, and Bryan Zhang. Global Cryptoasset Regulatory Landscape Study. - 1-е изд. - Cambridge Centre for Alternative Finance, 2019. - 123 с. и, следовательно, не представляют собой финансовый актив.

Однако криптоактивы используются для разных целей, таким образом охватывая несколько категорий таксономии в зависимости от поведения пользователя и функции использования.

И наоборот, цифровые активы, отличные от криптоактивов, обычно представляют собой обычные финансовые активы, которые имеют четкие экономические функции и связанные с ними юридические права, что может служить основой для их классификации.

Классификация цифрового актива, прошедшего процесс «токенизации» (т.е. посредством которого существующий актив в цифровой форме представлен «токеном» в общей системе учета), будет зависеть от характера его базового актива. «Токенизация» приводит к финансированию актива путем создания «моста» между активом и его цифровым аватаром (то есть токеном). После токенизации с определенными аспектами актива можно работать изолированно; операции могут выполняться путем работы с «токеном», а не с самим активом Токенизация активов: что это и как это работает? // CoinsPaid Media.

Стоит сказать, что с точки зрения правового регулирования с цифровыми финансовыми активами сопряжен ряд проблем, вызванный неточностями определения ЦФА.

Так, например, один из наиболее популярных видов цифровых финансовых активов - токен, можно рассматривать как объект имущественных прав, даже если он не представляет прав на физический актив или прав в отношении контрагента. Особенно проблематичным является право собственности. Мы могли бы назвать это «проблемой собственности», и она сводится к тому, способна ли какая-либо конкретная правовая система приспособиться к «цифровым товарам». В случае с цифровыми активами ситуация несколько проще по той причине, что многие правовые системы традиционно рассматривают определенные права как нематериальные объекты прав собственности.

Однако проблема собственности по-прежнему возникает, поскольку многие из этих правовых систем сосредоточены на бумажном представлении инкорпоративных прав: бумажный сертификат обеспечивает материальную, движимую собственность, которая является подходящим объектом прав собственности.

Таким образом, некоторые системы настаивают на том, чтобы (бумажный) глобальный сертификат хранился где-нибудь в хранилище, чтобы работала предварительная DLT-система дематериализованных акций компании. Если мы уберем бумагу, то возникнет проблема собственности на цифровые активы всех видов в таких системах.

Помимо проблемы собственности, предположение, лежащее в основе цифровых активов, заключается в том, что выполнение законных операций с токеном также влияет на операции с правами, которые он представляет.

В контексте цифровых активов вопрос заключается в том, имеет ли выполнение операций с нематериальным токеном в технической системе юридические последствия для прав «реального мира» (включая права на физические активы) Горбунов С. В. Проблемы государственного регулирования цифровых финансовых активов//Сборник статей VII Международной научно-практической конференции «Современная юриспруденция: актуальные вопросы, достижения и инновации», Пенза, 25 марта 2018 г. - Пенза: Наука и Просвещение, 2018. - С. 217-.

Можно было бы назвать это «проблемой выразительности», которая сводится к определению того, в какой степени цифровой актив воплощает актив «реального мира», и позволяет осуществлять юридически эффективные операции с этим активом.

В настоящее время эти проблемы решаются во многих юрисдикциях. Однако в мировой практике принимаемые решения демонстрируют высокую степень специфики юрисдикции: многие из них носят разовый характер и могут плохо применяться в других правовых системах. Например, системы общего права, как правило, придерживаются более гибкого подхода.

В этом контексте стоит отметить, что регулирующим органам следует выбирать надлежащие аналогии для объяснения того, как частное право, и в частности право собственности, применяется к цифровым активам (например, токенизированные акции компании больше похожи на дематериализованные акции без залога, чем на сертифицированные акции).

Правовые и нормативные соображения в отношении цифровых активов определяют то, что может быть объектом прав собственности, и, возможно, лучше подходит для включения цифровых активов в их общее право собственности, что обусловлено тем фактом, что цифровые финансовые активы могут быть куплены и проданы на специальных платформах, которые предоставляют доступ к рынку ЦФА и других цифровых финансовых активов.

Законодательное определение цифровых финансовых активов (ЦФА) в России содержится в Федеральном законе «О Цифровых Финансовых Активах» от 1 января 2021 года Федеральный закон «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 31.07.2020 N 259-ФЗ (последняя редакция) 31 июля 2020 года № 259-ФЗ, Консультант Плюс // Электронный ресурс .

Согласно этому закону, ЦФА -- это цифровые имущественные права, которые могут быть представлены только в электронной форме и информационной системе типа «распределенный реестр». К числу ЦФА относятся ценные бумаги, права участия в капитале непубличного акционерного общества.

Кроме того, закон определяет понятия «эмитент ЦФА», «платформа для совершения сделок с ЦФА» и «пользователь ЦФА» Варнавский А. В. Токен или ЦФА: технологическое содержание и экономическая сущность//Финансы: теория и практика. - 2018. - Т. 22. - № 5. - C. 122-138..

Закон также устанавливает правила эмиссии, обращения и хранения ЦФА, а также определяет требования к организациям, осуществляющим деятельность с ЦФА, включая лицензирование и регистрацию в уполномоченных органах государственной власти.

Однако, несмотря на законодательное определение, понятие ЦФА в России до сих пор вызывает некоторые неоднозначности и споры, связанные с применением закона и определением конкретных видов цифровых активов, которые следует рассматривать как ЦФА.

Так, во-первых, несмотря на то, что законодательство России определяет ЦФА как «имущественные права», которые могут быть отчуждаемыми и обращаемыми в оборот, практически это понятие не является четким и однозначным. Различные органы государственной власти и эксперты относят к ЦФА различные виды цифровых активов.

Во-вторых, в России отсутствует четкая регуляторная база для ЦФА. Некоторые ведомства пытаются регулировать цифровые активы с помощью существующих законодательных актов, таких как закон о ценных бумагах и закон о национальной платежной системе, но это не всегда эффективно и приводит к различным неоднозначностям и противоречиям.

В-третьих, существует риск незаконной деятельности в области ЦФА, включая мошенничество и отмывание денег. Недостаточная регулировка и неоднозначность понятий могут способствовать развитию таких практик и увеличивать уровень риска для инвесторов и общества в целом.

Наконец, наличие ЦФА в России может привести к конфликтам между различными ведомствами и экспертами, которые имеют различные точки зрения на то, какие цифровые активы следует рассматривать как ЦФА и как их следует регулировать.

Таким образом, понятие ЦФА в России вызывает определенные критические замечания, и требует более четкой регуляторной базы и согласованного понимания со стороны всех заинтересованных сторон Алексеенко А. А. Актуальные вопросы государственного регулирования цифровых финансовых активов в Российской Федерации//Сборник материалов международных научно-практических конференций. «Международные научно-практические конференции», Москва, 30 июня 2018 г. Под ред. А. А. Коротких. - М.: ИП Коротких А. А., 2018. - С. 125-132..

В Российской Федерации права и обязанности при владении цифровыми финансовыми активами могут варьироваться в зависимости от конкретного вида активов и условий их использования. Однако, в современных отечественных реалиях в общих чертах, можно выделить следующие права и обязанности Кочетков А.В. Становление и развитие рынка цифровых финансовых активов в 2009-2019 гг // Вестник евразийской науки. 2019. №4. :

Права:

Возможность свободно распоряжаться своими активами, покупать и продавать их на рынке;

Получение дохода от инвестирования в цифровые финансовые активы;

Возможность участия в голосованиях и принятии решений по поводу дальнейшей разработки проектов, связанных с активами;

Защита своих активов от несанкционированного доступа и кражи. Обязанности:

Соблюдение правил использования платформ и сервисов, связанных с цифровыми финансовыми активами;

Соблюдение законодательства и правил налогообложения при получении дохода от инвестирования в активы;

Соблюдение мер безопасности для защиты своих активов;

Предоставление точной и достоверной информации о владельце при регистрации на платформах и сервисах, связанных с цифровыми финансовыми активами.

Таким образом, подводя итог вышеизложенному можно заключить, что при отсутствии единообразного определения ЦФА в международной практике и необходимости пересмотра определения данного вида активов, можно заключить, что рассматриваемая категория характеризуется нижеследующими чертами:

Высокая волатильность: цифровые активы, такие как ЦФА, известны своей высокой волатильностью, что означает, что их цена может значительно колебаться в короткие промежутки времени. Это делает их менее привлекательными для инвесторов, которые ищут стабильные инвестиционные возможности.

Недостаток регулирования: многие цифровые активы не регулируются правительствами и центральными банками, что может привести к высоким рискам для инвесторов.

Кроме того, отсутствие регулирования может привести к использованию цифровых активов для незаконных действий, таких как отмывание денег Хаванова И.А. Виртуальное и реальное: теория потоков в контексте налогово-правового регулирования [Текст] / И.А. Хаванова // Финансовое право. - 2017. - № 4. - С. 35-40..

Проблемы безопасности: цифровые активы могут быть скомпрометированы хакерами, что может привести к потере средств инвесторов. Это может стать причиной утраты доверия к цифровым активам в целом.

Ограниченность использования: многие цифровые активы могут использоваться только в рамках определенных платформ или экосистем, что ограничивает их использование и приводит к невозможности использования в широком масштабе.

Необходимость специальных знаний: инвестирование в цифровые активы требует определенных знаний и навыков, которые могут быть недоступны для большинства инвесторов, что может привести к ошибкам и потере средств.

Анализ подходов к налогообложению цифровых финансовых активов в мировой практике

Опыт налогообложения цифровых финансовых активов в США

В США цифровые финансовые активы, такие как ЦФА, обычно облагаются налогом на прибыль и налогом на прирост капитала. Налог на прибыль взимается с дохода, полученного от продажи цифровых активов. Налог на прирост капитала взимается с прибыли, полученной от продажи цифровых активов, которые были во владении более года.

В 2014 году Служба налогового учета США опубликовала руководство по налогообложению ЦФА. В этом документе было указано, что ЦФА следует считать имуществом и облагать налогом на прибыль или налогом на прирост капитала в зависимости от ситуации. В 2019 году Служба налогового учета США опубликовала новое руководство, где более подробно были расписаны различные сценарии налогообложения ЦФА.

Также в США есть требование отчитываться о любых доходах, полученных от ЦФА, включая зарплату, полученную в ЦФАе, и платежи в ЦФАе за товары и услуги.

Несоблюдение требований по налогообложению ЦФА может привести к штрафам и другим правовым последствиям. Поэтому важно получить правильную налоговую консультацию, чтобы избежать проблем с налоговыми органами.

В США налогообложение цифровых финансовых активов (ЦФА и других цифровых активов) регулируется несколькими нормативноправовыми актами на федеральном уровне, а также законами и правилами в каждом штате . Application of FinCEN's Regulations to Persons Administering, Exchanging, or Using Virtual Currencies (FIN2013-G001). The Financial Crimes Enforcement Network. 18.03.2013..

Один из основных федеральных актов, регулирующих налогообложение цифровых активов, -- это Закон о налогообложении доходов от продажи иностранной валюты и других финансовых инструментов (Foreign Account Tax Compliance Act, FATCA), принятый в 2010 году. FATCA требует, чтобы иностранные банки и другие финансовые организации отчитывались о доходах иностранных клиентов, включая доходы от ЦФАных операций.

Другой акт, регулирующий налогообложение цифровых активов, -- это налоговый кодекс США. Налоговый кодекс США определяет, какие виды доходов подлежат налогообложению, включая доходы от продажи и обмена цифровых активов.

В 2014 году Министерство финансов США опубликовало официальное заявление, в котором было объявлено, что ЦФА следует рассматривать как имущество для целей налогообложения. Согласно этому заявлению, доход от продажи ЦФА облагается налогом на капитальный выигрыш, а доходы от майнинга ЦФА облагаются налогом на доходы.

Кроме того, каждый штат в США имеет свои собственные налоговые законы и правила, регулирующие налогообложение цифровых активов.

Анализируя систему налогообложения ЦФА в США можно выделить следующие тезисы в освещении ее преимуществ:

Одним из преимуществ налогообложения цифровых финансовых активов в США является возможность получения вычетов на налоговые платежи.

Так, если инвестор продал цифровые активы со снижением цены, то он может воспользоваться так называемым налоговым кредитом, чтобы уменьшить налоговые платежи за другие операции, или чтобы получить возврат налогов.

Другим преимуществом является наличие различных ставок налогообложения, которые зависят от срока владения цифровыми активами. Если цифровые активы были куплены и проданы в течение года, то налог на прибыль составляет short-term capital gains tax, который в настоящее время составляет 10-37% в зависимости от доходов инвестора. Если инвестор держал цифровые активы более года, то налог на прибыль составляет longterm capital gains tax, который снижается и составляет от 0 до 20% в зависимости от доходов инвестора.

Также в США существует возможность использования так называемых инвестиционных счетов, таких как индивидуальные пенсионные счета (IRA) и 401(k), которые позволяют инвесторам инвестировать в цифровые активы и получать налоговые льготы Сrypto-Currency Act of 2020: от 9 марта 2020 года/ Палата представителей США // Официальный интернет- портал правовой информации США: [сайт]. .

Наконец, налогообложение цифровых финансовых активов в США также позволяет инвесторам использовать некоторые стратегии, такие как tax-loss harvesting, которые позволяют уменьшать налоговые платежи за счет продажи активов со снижением цены.

В целом, налогообложение цифровых финансовых активов в США предоставляет инвесторам ряд преимуществ и возможностей для уменьшения налоговых платежей. Однако, следует отметить, что налогообложение цифровых активов может варьироваться в зависимости от штата и других факторов.

Несмотря на ряд преимуществ, налогообложение цифровых финансовых активов в США также имеет некоторые недостатки:

Несовершенство правовой базы: законодательство в области цифровых финансовых активов в США все еще находится на стадии разработки и обновления, что может привести к неопределенности и сложности в налогообложении. Некоторые судебные прецеденты и решения в отношении налогообложения цифровых активов также неоднозначны и могут создавать юридическую неопределенность.

Высокие налоговые ставки: для инвесторов, у которых доходы от продажи цифровых активов превышают определенный порог, налоговые ставки могут быть высокими, что может снижать привлекательность инвестирования в цифровые активы.

Ограничения использования некоторых инвестиционных счетов: не все инвестиционные счета могут быть использованы для инвестирования в цифровые активы, что может ограничивать возможности инвестирования и использования налоговых льгот.

Сложность учета операций: так как цифровые активы могут быть куплены и проданы на разных биржах и платформах, а также в различных форматах, то ведение учета операций и подготовка налоговых деклараций может быть сложной задачей, особенно для инвесторов с большим объемом операций H-Y Chiu I. (2021). Hegemony, self-regulation or responsive regulation: International regulation competition in crypto-finance. Currents: Journal of International Economic Law, 24(2), 3-28.

Неоднородность налогообложения в разных штатах: налоговое законодательство может отличаться в разных штатах США, что может приводить к неоднородности в налогообложении цифровых активов.

Риск невыплаты налогов: многие инвесторы, особенно те, кто инвестирует в цифровые активы из-за их конфиденциальности, могут решить не выплачивать налоги, что может привести к штрафам и юридическим проблемам Hamilton A. Digital states: Cryptocurrency rules and regulations across the US / A. Hamilton // Bobsguide.com: [сайт]. - 08.02.2019. .

Кроме того, стоит отметить, что налоговое законодательство по цифровым финансовым активам в США может изменяться со временем, что также должно учитываться при планировании инвестиционных стратегий.

Одним из способов уменьшения недостатков налогообложения цифровых финансовых активов в США может быть использование специальных инвестиционных счетов, таких как индивидуальные пенсионные счета (Individual Retirement Accounts, IRA) или 401(k) планы, которые могут предоставлять определенные налоговые льготы.

Исходя из текущих тенденций, можно предположить, что регулирование цифровых финансовых активов в США будет продолжать развиваться в нескольких направлениях.

Во-первых, возможно, будет усилен контроль над биржами и ICO проектами. В свете растущей популярности и использования ЦФА, регуляторы с высокой долей вероятности будут стараться установить строгие правила для защиты инвесторов и предотвращения мошенничества. Долгиева М.М. Зарубежный опыт правового регулирования отношений в сфере оборота ЦФАы // Lex Russica. 2018. №10 (143).

Во-вторых, возможно, появятся новые налоговые нормы для цифровых финансовых активов. Ранее упоминалось, что налогообложение цифровых финансовых активов в США сейчас неоднозначно Bitcoins and the law: what's the position? (2014). Lawyer 2B, 4.. В связи с этим, возможно, будут приняты новые налоговые правила, учитывающие специфику ЦФА и других цифровых активов.

В-третьих, в рамках работы по упрощению законодательства фокусом внимания станет разработка новых нормативно-правовых актов, направленных на защиту потребителей.

Наконец, можно предположить, что диалог между правительством и сообществом в сфере ЦФА не только продолжится, но и будет усиливаться.

В США существует несколько групп, которые занимаются защитой интересов компаний и пользователей, так или иначе относящихся к ЦФА. Такие группы будут продолжать работать на расширение прав компаний и улучшение условий для пользователей, в то время как регуляторы будут стараться соблюдать равновесие между регулированием и развитием инноваций.

Система налогообложения цифровых финансовых активов в Российской Федерации

Нормативное регулирование налогообложения цифровых финансовых активов в Российской Федерации

Система налогообложения цифровых финансовых активов в России основывается на федеральном законе «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (от 31.07.2020 № 259-ФЗ) Федеральный закон от 31.07.2020 № 259-ФЗ (ред. от 14.07.2022) «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (с изм. и доп., вступ. в силу с 11.01.2023) // Официальный интернет-портал правовой информации «Собрание законодательства РФ", 03.08.2020, № 31 (часть I), ст. 5018, «Российская газета», № 173, 06.08.2020., который вступил в силу 1 января 2021 года.

Согласно этому закону, цифровые финансовые активы (ЦФА) классифицируются как имущественные права, которые могут быть выражены в электронной форме и удостоверены с помощью технологий децентрализованного реестра (блокчейна).

Также в соответствии с законодательством Российской Федерации, цифровые финансовые активы, признаются имуществом, а их оборот в России во многом опирается на законодательство об обращении ценных бумаг. Следовательно, налогообложение цифровых финансовых активов осуществляется с учетом их стоимости на момент приобретения и продажи, а также с учетом налоговых льгот и ограничений.

В случае, если ЦФА были получены физическим лицом в качестве дохода, они подлежат налогообложению по ставке НДФЛ, которая составляет 13% в России (15% при доходе от 5 млн рублей в год). Если же ЦФА были получены организацией в качестве дохода, то налог на прибыль должен быть уплачен в соответствии с общими правилами налогообложения прибыли.

Налогообложение цифровых финансовых активов в России, как и во всем мире, является новой и развивающейся областью, которая может быть изменена в будущем с учетом технологических и экономических изменений.

Немаловажной вехой в нормативном регулировании ЦФА в РФ является вступление в силу 14.07.2022 закона № 324-ФЗ, уточняющего особенности налогообложения утилитарных цифровых прав и цифровых финансовых активов. Ранее особенности налогообложения для таких объектов не были установлены.

К утилитарным цифровым правам, рассматриваемым в законе причислены такие права как Евсикова Е.В., Старицын А.В. Некоторые аспекты нормативно-правового регулирования цифровых финансовых активов в Российской Федерации // Ученые записки Крымского федерального университета имени В.И. Вернадского. Юридические науки. 2022. №2. :

право требовать передачи вещи (вещей);

право требовать передачи исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и (или) прав использования результатов интеллектуальной деятельности;

право требовать выполнения работ и (или) оказания услуг.

ЦФА учитываются в информационной системе, в которой осуществляется их выпуск, в виде записей (п. 1 ст. 4 Федерального закона от № 259-ФЗ).

При этом, вышеперечисленные выше УЦП могут приобретаться, отчуждаться и осуществляться в инвестиционной платформе, отвечающей установленным Законом № 259-ФЗ требованиям (п. 1 ст. 8 Закона № 259-ФЗ).

В рассмотрении юридических положений ЦФА, касающихся НДС, стоит отметить, что закон устанавливает особенности обложения НДС операций с ЦФА и цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и УЦП.

Так, например, согласно закону № 324-ФЗ установлено, что реализация цифровых финансовых активов не облагается НДС (подп. 38 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Также законом предусмотрено, что при реализации цифрового права, включающего одновременно ЦФА и УЦП, налоговая база определяется как разница между ценой реализации указанного цифрового права с учетом суммы налога и ценой приобретения указанного цифрового права с учетом суммы налога (ст. 153 НК РФ).

В вопросе об обложении НДФЛ доходов по операциям с ЦФА и (или) цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и УЦП в № 324-ФЗ, устанавливается, что относится к доходам и расходам по таким операциям.

Дополнительно в НК РФ включена новая норма - статья 214.11 «Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права».

Также законом определены налоговые агенты при получении физическими лицами доходов по операциям с ЦФА и (или) цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и УЦП, которые вправе признать себя таковыми в течение 2022 года, а с 1 января 2023 года являются налоговыми агентами вне зависимости от такого признания.

Рассмотрим подробнее изменения № 324-ФЗ, затрагивающие налог на прибыль.

Для учета операций с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и УЦП:

вводится порядок обложения налогом на прибыль операций именно с этими объектами;

уточнен перечень внереализационных доходов / расходов, а также расходов, которые не будут учитываться для целей налогообложения налогом на прибыль;

уточнены положения, касающиеся учета доходов и расходов (ст. 271 и 272 НК РФ).

По общему правилу, налоговая база по операциям с ЦФА и (или) цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и УЦП, определяется совокупно с операциями с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами в порядке, установленном статьей 282.2 НК РФ и статьей 304 НК РФ, и отдельно от общей налоговой базы (п. 1 ст. 282.2 НК РФ).

На текущий момент система нормативного регулирования налогообложения цифровых финансовых активов в России имеет свои преимущества, такие как защита прав потребителей и предпринимателей, контроль оборота ЦФА и получение налоговых поступлений.

Повышение прозрачности: Система налогообложения цифровых финансовых активов способствует повышению прозрачности и открытости финансовых операций, что позволяет предотвратить финансовые махинации и недобросовестные практики, а также предотвращает возможные случаи отмывания денег.

Защита прав потребителей: Регулирование использования цифровых финансовых активов в России способствует защите прав потребителей. Система нормативного регулирования обеспечивает безопасность и стабильность использования цифровых активов, защищает потребителей от мошеннических схем, обеспечивает защиту прав и интересов участников рынка, включая инвесторов, эмитентов и операторов рынка, что способствует развитию доверия к отрасли.

Содействие развитию экономики: Регулирование использования цифровых финансовых активов также способствует развитию экономики в России. Это связано с тем, что цифровые финансовые активы могут быть использованы для проведения различных операций, в том числе для инвестирования и поддержки малого и среднего бизнеса.

Контроль над деятельностью: Система налогообложения цифровых финансовых активов позволяет государству контролировать оборот и использование ЦФА в экономике, что помогает предотвращать незаконные операции и сокращает возможности для финансовых преступлений.

Нормативное регулирование налогообложения цифровых финансовых активов, как и было обозначено выше, способствует защите прав и интересов участников рынка и уменьшает возможность налоговых споров и ошибок.

Это создает условия для более доверительных и стабильных отношений между участниками рынка и улучшает общую экономическую среду в стране.

Наконец, система нормативного регулирования налогообложения цифровых финансовых активов в Российской Федерации имеет международное значение и способствует привлечению инвестиций в отрасль. Правовая и налоговая основа, созданная системой, позволяет инвесторам и компаниям чувствовать себя более защищенными и уверенными в своих действиях на рынке, что, в свою очередь, способствует притоку капитала в страну и укрепляет позиции России в мировой экономике.

Таким образом, система нормативного регулирования налогообложения цифровых финансовых активов в России имеет свои преимущества, которые способствуют защите прав потребителей, развитию экономики и повышению прозрачности финансовых операций.

Однако, вместе с этим, система налогообложения цифровых финансовых активов также может иметь свои недостатки и вызывать определенные проблемы, некоторые из них Дощатов А.А. Правовое регулирование цифровых финансовых активов и цифровой валюты на территории Российской Федерации // Научные записки молодых исследователей. 2022. №4. :

Недостаток опыта: Регулирование использования цифровых финансовых активов относительно новое явление, и Россия только начинает осваивать эту область. Поэтому в настоящее время может быть недостаток опыта и знаний среди налоговых органов и других участников рынка.

Риски для конфиденциальности: Поскольку цифровые финансовые транзакции обычно происходят анонимно, могут возникнуть риски для конфиденциальности данных клиентов, если налоговые органы получат доступ к личной информации клиентов без соответствующего регулирования.

Риск ущерба для экономики: Некоторые эксперты предупреждают, что избыточное регулирование использования цифровых финансовых активов может привести к риску ущерба для экономики. Они предупреждают, что чрезмерное регулирование может привести к сокращению использования ЦФА, что может негативно сказаться на развитии инновационной экономики в России.

Неравномерность правового регулирования: Нормативное регулирование использования цифровых финансовых активов в России неоднородно, что может вызывать определенные проблемы. Например, правовой статус ЦФА в России не является ясным, и налоговые ставки могут отличаться в разных регионах России, что может вызвать затруднения для предпринимателей и инвесторов.

В целом, система налогообложения цифровых финансовых активов в России имеет свои преимущества, но также может вызывать определенные проблемы и вызывать необходимость в дополнительных улучшениях и реформах.



Заключение

Организационно-правовые основы налогообложения цифровых финансовых активов (ЦФА) в Российской Федерации на текущий момент характеризуются недостатком ясности и определенности, что вызывает сложности в их практическом применении и может приводить к юридической неопределенности для пользователей ЦФА. В сравнении с другими странами, такими как США, Россия стоит перед выбором из различных подходов к регулированию ЦФА.

Подход США характеризуется более детализированным и юридически определенным регулированием ЦФА, что позволяет использовать их в качестве средства платежа без особых ограничений и в то же время обеспечивает должную защиту прав потребителей и инвесторов. Однако такой подход требует сложного и многоуровневого регулирования, включая установление налоговых правил для различных типов ЦФА и транзакций с их использованием. децентрализованный финансовый актив валюта

Исходя из этого подхода и анализа текущей ситуации в России, можно предложить ряд мер для улучшения системы налогообложения ЦФА в РФ. Это включает в себя введение более четких определений и правил налогообложения ЦФА, обязательное декларирование цифровых активов, разработку программ для автоматизации сбора налогов с ЦФА, мониторинг и анализ транзакций с ЦФА, упрощение процедур уплаты налогов, информационную и образовательную работу с населением и развитие инфраструктуры для налогового мониторинга цифровых активов.

Выбор подхода к налогообложению ЦФА в РФ должен быть продиктован стремлением обеспечить справедливость и эффективность налогообложения, защиту прав пользователей цифровых активов и соответствие современным международным стандартам в области регулирования цифровых финансовых активов.

Для обеспечения справедливого и эффективного налогообложения цифровых финансовых активов важно ввести четкие определения и классификации ЦФА в налоговое законодательство.

Защита прав пользователей цифровых активов - еще одна важная область, требующая внимания. Это может включать в себя меры, направленные на предотвращение мошенничества и преступной деятельности в сфере ЦФА, а также обеспечение прозрачности и честности операций с ЦФА.

Соответствие современным международным стандартам в области регулирования ЦФА является ключевым для укрепления позиции России на мировом финансовом рынке и привлечения иностранных инвестиций.

При этом подход должен быть гибким, чтобы реагировать на быстро меняющуюся динамику в области ЦФА, и обеспечивать равновесие между необходимостью регулирования и сохранением стимулов для инноваций и развития данной отрасли.

На основе проведенного исследования организационно-правовых основ налогообложения цифровых финансовых активов в Российской Федерации можно сделать вывод, что существующая система налогообложения нуждается в совершенствовании и адаптации к новым реалиям цифровой экономики. Важно установить четкие и понятные правила налогообложения ЦФА, определить, какие виды ЦФА должны облагаться налогом, и установить единый налоговый режим для всех ЦФА. Обязательное декларирование цифровых финансовых активов, развитие инфраструктуры для налогового мониторинга ЦФА, упрощение процедур уплаты налогов и проведение образовательных кампаний по налогообложению ЦФА являются важными шагами в этом направлении. На базе опыта такой страны, как США, которая активно внедряют ЦФА в экономику, Россия может разработать свою уникальную модель налогообложения ЦФА, соответствующую национальным интересам и современным требованиям мирового финансового рынка. Такой подход позволит обеспечить развитие и устойчивость цифровой экономики, привлечение инвестиций и защиту интересов пользователей ЦФА.



Литература

1. А. Демиргюч-Кунт, Л. Клэппер, Д. Зингер, С. Ансар, Дж. Хесс Глобальная база данных Findex 2017: Измерение доступности финансовых услуг и финтех-революции, Всемирный банк. Законодательное собрание Республики Сальвадор, том 57.

2. Алексеенко А.А. Актуальные вопросы государственного регулирования цифровых финансовых активов в Российской Федерации//Сборник материалов международных научно-практических конференций. «Международные научно-практические конференции», Москва, 30 июня 2018 г. Под ред. А.А. Коротких. - М.: ИП Коротких А.А., 2018. - С. 125-132.

3. Варнавский А.В. Токен или ЦФА: технологическое содержание и экономическая сущность // Финансы: теория и практика. - 2018. - Т. 22. - № 5. - C. 122-138.

4. Горбунов С.В. Проблемы государственного регулирования цифровых финансовых активов // Сборник статей VII Международной научно-практической конференции «Современная юриспруденция: актуальные вопросы, достижения и инновации», Пенза, 25 марта 2018 г. - Пенза: Наука и Просвещение, 2018. - С. 217-219.

5. Дощатов А.А. Правовое регулирование цифровых финансовых активов и цифровой валюты на территории Российской Федерации // Научные записки молодых исследователей. 2022. №4.

6. Евсикова Е.В., Старицын А.В. Некоторые аспекты нормативно правового регулирования цифровых финансовых активов в российской федерации // Ученые записки Крымского федерального университета имени В.И. Вернадского. Юридические науки. 2022. №2.

7. Проект федерального закона «О цифровых финансовых активах» [Электронный ресурс]//Минфин России.

8. Федеральный закон «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 31.07.2020 № 259-ФЗ (последняя редакция) 31 июля 2020 года № 259-ФЗ, Консультант Плюс // Электронный ресурс

9. Hamilton A. Digital states: Cryptocurrency rules and regulations across the US / A. Hamilton // Bobsguide.com: [сайт]. - 08.02.2019.

10. Alnasaa M., N. Gueorguiev, J. Honda, E. Imamoglu, P. Mauro, K. Primus, and D. Rozkkov, 2022, Crypto Corruption and Capital Controls: CrossCountry Correlations, IMF Working Paper 22/xx

11. Andreas M. Antonopoulos Mastering Bitcoin: Programming the Open Blockchain. - 2nd Edition изд. - O'Reilly Media, July 25, 2017. - 411 с.

12. Apolline Blandin, Ann Sofie Cloots, Hatim Hussain, Michel Rauchs, Rasheed Saleuddin, Jason Grant Allen, Katherine Cloud, and Bryan Zhang. Global Cryptoasset Regulatory Landscape Study. - 1-е изд. - Cambridge Centre for Alternative Finance, 2019. - 123 с.

13. Application of FinCEN's Regulations to Persons Administering, Exchanging, or Using Virtual Currencies (FIN2013-G001). The Financial Crimes Enforcement Network. 18.03.2013.

14. Application of FinCEN's Regulations to Persons Administering, Exchanging, or Using Virtual Currencies.

15. Asamblea Legislativa de El Salvador Электронный ресурс

16. Aspectos principales de la Ejecucion Presupuestaria de Gastos a junio 2022

17. Bitcoins and the law: what's the position? (2014). Lawyer 2B, 4.

18. Brigida A-C., & Schwartz, L. (2022). Six months in, El Salvador's bitcoin gamble is crumbling. Rest of World

19. Chris Burniske, Jack Tatar Cryptoassets: The Innovative Investor's Guide to Bitcoin and Beyond. - 1-е изд. - McGraw Hill, October 20, 2017. - 369 с.

20. Country risk report of the Central American Monetary Council from June 2022

Размещено на Allbest.ru

...