Совершенствование методики налогового администрирования коммерческого банка

Размещено на http://www.allbest.ru

Самарский государственный экономический университет

Совершенствование методики налогового администрирования коммерческого банка

Нуруллаева Г.И., магистрант

2 курс, факультет «Финансовый контроль, консалтинг и анализ бизнеса»

Аннотация

Статья посвящена анализу налогового администрирования в коммерческих банках Российской Федерации, в частности, рассмотрены актуальные методы и процедуры совершенствования налогообложения и налогового администрирования коммерческого банка, а также налоговые меры поддержки банков и их клиентов в условиях экономического кризиса 2020-2022 гг.

Ключевые слова: коммерческий банк, налогообложение, налоговое администрирование, совершенствование налогового администрирования, налог на процентные доходы от вкладов, земельный налог, цифровизация.

налоговый администрирование банк

Annotation

The article is devoted to the analysis of tax administration in commercial banks of the Russian Federation, in particular, the current methods and procedures for improving taxation and tax administration of a commercial bank, as well as tax measures to support banks and their clients in the conditions of the economic crisis of2020-2022 are considered.

Keywords: commercial bank, taxation, tax administration, improvement of tax administration, tax on interest income from deposits, land tax, digitalization.

На современном этапе развития системы регулирования экономики и финансово-экономической системы Российской Федерации особое место занимают коммерческие банки. Являясь центром перераспределения и накопления финансового капитала, коммерческие банки выступают в качестве связующего звена между государством, организациями и предприятиями, а также населением [4]. Большая часть расчётов в государствообразующих и ведущих организациях и предприятиях, а также между ними и конечными потребителями их работ и услуг, ведётся с помощью открытых в банках расчетных счетов. Кроме того, со стороны этих участников экономики существует постоянный спрос на кредитные продукты и другие всевозможные банковские продукты. В условиях кризиса 2020-2022 гг. в российской экономике наблюдалась неоднозначная тенденция прироста объёмов корпоративного кредитования, возникшая на фоне банкротства предприятий, спада производства и сокращения прибыли. Более наглядно сложившаяся ситуация представлена на Рисунке 1.

Кредиты, предоставленные заемщикам, осуществляющим деятельность в иных отраслях, млрд. рублей

Годовой темп прироста объема предоставленных кредитов, %

Кредиты, предоставленные заемщикам, осуществляющим деятельность в отрасли «К - деятельность финансовая и страховая», млрд. рублей

Рисунок 1 - Объем предоставленных кредитов юридическим лицам и ИП в

дек.2019 - дек.2021 гг. [5]

Наименьший темп прироста объёма предоставленных кредитов ИП и юридическим лицам наблюдается в апреле 2020 г. (это произошло в условиях жёстких ограничений и запретов в связи с пандемией коронавируса) - 5%, в январе-марте 2021 г. (-2%, -2%, 3%), октябре-декабре 2021 г. (8%, 7%, 9%) (в условиях возрастания ключевой ставки ЦБ РФ).

Наибольший интерес к кредитным продуктам наблюдался со стороны заёмщиков в феврале 2020 г. (прирост 58%), в марте 2020 г. (прирост 62%), в апреле 2021 г. (прирост 58%).

Прирост объёмов кредитования также означает, что в этот период в коммерческих банках возрос объем доходов, полученных от предоставления кредитов, следовательно, увеличился объем налогооблагаемой базы и уплаченного налога с дохода.

Однако сейчас после принятия Центральным Банком России решения о повышении ключевой ставки до 20%, очень много организаций и предприятий столкнулись с проблемой поиска источника финансирования своей деятельности в виде заёмных средств на развитие и поддержание бизнеса. Тем не менее, это становится возможностью для нефинансовых коммерческих организаций использовать имеющиеся в свободном распоряжении денежные средства и финансовые инструменты для кредитования партнёров и любых заинтересованных финансово-устойчивых организаций.

Принимаемые в Российской Федерации меры налогового администрирования оказывают влияние как на сами коммерческие банки, так

и на их клиентов. В этой связи можно выделить два абсолютно разных, но взаимосвязанных направления налогового регулирования и стимулирования:

налоговое стимулирование коммерческого банка;

налоговое стимулирование клиентов банка.

Рассмотрим, в первую очередь, налоговое стимулирование деятельности коммерческих банков в условиях нестабильности экономики в феврале -марте 2022 г. Так, например, в этот период появились новые необлагаемые налогом доходы по прибыли организации. Если иностранное лицо или организация прощает кредиторскую задолженность по выданным кредитам (займам) российской организации или российскому банку, а также в рамках договора уступки права требования, то платить налоги с таких доходов не нужно. Необлагаемые налогом доходы включают в себя суммы прекращенных в 2022 году обязательств:

по договору займа (кредита), заключенному до 1 марта 2022 года с иностранной организацией или иностранным гражданином, которые приняли решение о прощении долга;

требованию, которое первоначальный контрагент налогоплательщика уступил такой иностранной организации или иностранному гражданину до 1 марта 2022 года.

Изменения коснулись также земельного налогообложения.

Нормами налогового законодательства определено, что налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно -коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для ИЖС, используемых в предпринимательской деятельности) (подп. 1 п. 1 ст. 394 Налогового кодекса).

Если банк, приобретая земельные участки, предназначенные для ИЖС, как инструмент платежа взамен исполнения денежного обязательства, исходит из коммерческих целей, в том числе целей их последующей перепродажи, не усматривая возможности дальнейшего использования участков в соответствии с видом разрешенного использования, то он не может применять пониженную налоговую ставку до 0,3% (определение Верховного Суда Российской Федерации от 6 августа 2021 г. № 305 -ЭС21-12984).

При этом, земельные участки, занятые жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, при наличии документированных сведений, подтверждающих размещение на них жилых помещений (например, сведений из ЕГРН, документов, подтверждающих государственный учет или техническую инвентаризацию ранее учтенных объектов недвижимости), облагаются по пониженной ставке (не более 0,3%). Причем такая ставка применяется независимо от того, в чьей

собственности, организации или гражданина, находятся такие земельные участки.

С этого года внесенные в законодательство изменения замораживают кадастровую стоимость для исчисления налога на имущество физических лиц и земельного налога на уровне 1 января 2022 г. Подобная норма предусматривается для организаций при уплате налога на имущество: налоговая база будет рассчитываться исходя из кадастровой стоимости недвижимости по состоянию на 1 января 2022 г. В том числе, эта мера относится и к имуществу коммерческого банка, если ему принадлежат подходящие объекты недвижимости.

Также одной из мер налогового стимулирования деятельности коммерческого банка является новый учет курсовых разниц.

Представим схему данного учета в виде Рисунка 2 [1].

Рис. 2 - Новая схема учета курсовых разниц в доходах и расходах [5]

Что касается налогового стимулирования клиентов банков, то для вкладчиков банка был отменён налог на процентные доходы по вкладам. Как мы помним, с 2021 года в России был введен налог в размере 13% на процентные доходы по вкладам, превысившие необлагаемую сумму. Она рассчитывается как произведение 1 миллиона рублей и ключевой ставки ЦБ, установленной на 1 января того года, в котором были получены доходы. Так, необлагаемый доход по вкладам за 2021 год составил бы 42,5 тысячи рублей (ключевая ставка ЦБ на 1 января 2021 года была 4,25%), а за 2022 год он получался 85 тысяч рублей (на 1 января 2022 года ставка ЦБ была 8,5%).

Закон освобождает граждан от уплаты НДФЛ с процентных доходов по вкладам в банках за 2021-2022 годы, которые подлежали бы уплате в 2022 - 2023 годах. При этом вносятся изменения в правила налогообложения процентных доходов по вкладам, которые распространятся на будущие налоговые периоды после 2022 года [1].

Необлагаемый доход будет определяться как произведение 1 миллиона рублей и максимального значения ключевой ставки Банка России в данном году. Таким образом, если ключевая ставка ЦБ в течение года повышалась, а вслед за ней росли и ставки по вкладам, то увеличится и необлагаемый доход, и гражданам больше налогов платить не придется.

Закон также содержит нормы, направленные на стимулирование перевода ценных бумаг (долей) российских организаций из собственности иностранных компаний в собственность российских физических лиц. В этих целях от НДФЛ освобождаются доходы в виде имущества (за исключением денежных средств) и имущественных прав, полученных в 2022 году от иностранной организации или иностранной структуры без образования юридического лица, в отношении которой гражданин являлся контролирующим лицом или учредителем по состоянию на 31 декабря 2021 года.

Новый Закон освобождает от НДФЛ и все доходы в виде материальной выгоды, полученные в 2021-2023 годах. Помимо этого, снимается ограничение по размеру помощи и подарков ветеранам, труженикам тыла, инвалидам Великой Отечественной войны, узникам концлагерей и некоторым другим лицам.

Федеральная налоговая служба (ФНС) опубликовала план деятельности в 2021 году, утвержденный министром финансов Антоном Силуановым, где раскрыла, какие проекты намерена внедрить. Из главного -- блокчейн- система по предоставлению банкам данных о заемщиках, система нового поколения по контролю за налогами и платформа передачи данных в другие госорганы. План содержит порядка 100 мероприятий, среди них совершенствование платформы по взаимодействию с банками, разработка новой версии автоматизированной информационной системы «Налог-4», создание системы передачи административных данных в другие заинтересованные госорганы.

В частности, ФНС планирует ввести в эксплуатацию цифровую платформу оценки налогоплательщиков на основании налоговых данных при оказании им финансовых (в том числе банковских) услуг. Сервис поможет банкам и их клиентам -- в том числе потенциально ускорит и удешевит предоставление кредитных продуктов, однако есть и риски, например, утечки персональных данных.

Цифровая платформа ФНС для взаимодействия с банками уже функционирует. Она построена на технологии распределенного реестра (блокчейн), когда каждый участник процесса работает с данными своего узла в соответствии с присвоенной ему ролью. В 2020 году платформа использовалась для поддержки граждан и экономики страны от последствий COVID-19, она позволяла ускорить выдачу льготных кредитов бизнесу. Банки обходились без дополнительных подтверждающих документов, за короткое время получая верифицированные данные о статусе заемщика из государственных реестров, администрируемых налоговой службой.

Как заявляет ФНС, ведущие банки предложили службе далее развивать платформу. Среди «наиболее востребованных» ФНС выделяет такие направления, как:

применение блокчейн-платформы для новых госпрограмм поддержки бизнеса;

безбумажное предоставление услуг клиентам банков в рамках расчетно - кассового обслуживания и кредитования;

«формирование досье клиента и профилирование его рисков».

ФНС обладает значительным массивом данных, которые позволят улучшить оценку рисков по розничным и корпоративным заемщикам, а также сократить бумажный документооборот с клиентами. Если сервис ФНС будет бесплатным для банков, то возможно снижение стоимости и сроков оценки рисков -- это, в свою очередь, ускорит и снизит стоимость кредитных продуктов для клиентов.

Сервис позволит разгрузить банки и сократить бумажную волокиту -- заемщикам не придется подавать документы в разные организации, поскольку их кредитный профиль будет доступен в рамках единой платформы. У банков появится возможность (с согласия заемщика) оперативно получать данные из государственных информационных систем, быстрее проводить скоринг (оценку кредитоспособности клиентов) и выносить кредитное решение, а клиентам, давшим согласие на проверку данных, не придется собирать документы для подтверждения доходов.

Налоговая служба не уточнила, как новый сервис поможет оценивать эффективность мер господдержки малого бизнеса и в зависимости от этого корректировать их. В пандемическом 2020 году меры господдержки МСП приобрели особую значимость, и наделение ФНС новыми компетенциями выглядит логично, поскольку она во многих случаях является фактическим распределителем государственной помощи.

Налоговая служба планирует создать цифровую платформу для передачи административных данных в другие заинтересованные госорганы. К административным данным, например, относятся данные онлайн-касс о продажах продуктов, собираемые ФНС. Росстат уже планирует в 2022 году внедрение нового метода расчета инфляции -- на основе первичных данных транзакций, передаваемых налоговиками.

Аналитическая платформа для электронного обмена данными с другими органами власти и иными потребителями данных находится на этапе проектирования. Служба будет поставлять сведения, содержащиеся в налоговых декларациях, о задолженностях, данные контрольно -кассовой техники. Поставка данных будет осуществляться в автоматизированном режиме с учетом ограничений, предусмотренных нормативно-правовыми актами. Помимо Росстата к работе над платформой уже подключился ряд региональных органов исполнительной власти.

В последнее время мы наблюдаем поступательное движение в сторону формирования в руках ФНС самого большого массива данных о физических и юридических лицах страны. Предоставление доступа к такой информации

заинтересованным третьим лицам выгодно для последних, позволяя видеть всю картину при принятии ими государственных или коммерческих решений. Однако очевидно, что сами налогоплательщики пока такой вектор развития воспринимают негативно.

ФНС разрабатывает концепцию автоматизированной информационной системы (АИС) четвертого поколения «Налог-4» «с учетом применения технологий импортозамещения», говорится в плане. При этом только в 2019 году служба завершила внедрение автоматизированной системы налогового администрирования «Налог-3». Реализация АИС, которую сама ФНС называет «одной из крупнейших баз данных в мире», в прошлом коррелировала с ростом собираемости налога на добавленную стоимость (НДС) -- система позволяет в автоматическом режиме проверять все цепочки уплаты НДС контрагентами.

Разработка концепции АИС «Налог-4», вероятно, будет в значительной степени ориентирована на внешнеэкономические сделки, особенно внутригрупповые. Теперь у ФНС появляется все больше информации по таким сделкам, чтобы можно было оценить соответствие формы операций их экономической сути. Тем не менее, каждая следующая программа этой «линейки» создает все больше сложностей у российских компаний. Часто налогоплательщики получают запросы, требования и предложения доплатить в бюджет налоги в связи с деятельностью их контрагентов пятой, шестой очередей, так как это становится видно АИС. Функционал же новой АИС может значительно сократить число споров по поводу прочтения ст. 54.1 Налогового кодекса, определяющей критерии необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, в условиях постоянного совершенствования финансовых взаимоотношений и экономического кризиса государством и уполномоченными органами принимаются полноценные меры поддержки и стимулирования всех хозяйствующих субъектов. Это касается и налоговой сферы страны. Как и для всех коммерческих организаций, для коммерческих банков действуют всевозможные налоговые льготы и поддержки, кроме того, зачастую они являются первыми пользователями разрабатываемых Федеральной налоговой службой современных программ и баз данных, а также экспериментальными площадками для их внедрения.

Использованные источники

Федеральный закон от 26.03.2022 № 67 -ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"

Долгов С.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие -- М: Юристъ, 2017. -- 584 с.

Костина Л.С. Перспективы налогообложения организаций финансового сектора экономики России // Вестник университета. -- 2018. -- № 10.

Рожкова, И.А. Основные направления совершенствования налогового регулирования банковской деятельности на современном этапе / И.А. Рожкова. -- Текст: непосредственный // Молодой ученый. -- 2021. -- № 3 (345). -- С. 325-326. -- URL: https://moluch.ru/archive/345/77708/ (дата обращения: 03.04.2022).

Официальный сайт Банка России. URL: https://cbr.ru (дата обращения: 03.04.2022).

Размещено на Allbest.ru