Оптимізація оподаткування технологічних компаній: міжнародний досвід та методи залучення країнами підприємців ІТ-бізнесу

Размещено на http://www.allbest.ru/

Київський національний університет імені Тараса Шевченка

ОПТИМІЗАЦІЯ ОПОДАТКУВАННЯ ТЕХНОЛОГІЧНИХ КОМПАНІЙ: МІЖНАРОДНИЙ ДОСВІД ТА МЕТОДИ ЗАЛУЧЕННЯ КРАЇНАМИ ПІДПРИЄМЦІВ ІТ-БІЗНЕСУ

Гльоза Анастасія Олександрівна

здобувач вищої освіти Інституту міжнародних відносин

Науковий керівник: Намонюк Василь Євгенович канд. екон. наук, доцент,

доцент кафедри «Міжнародні фінанси» Інституту міжнародних відносин

У статті досліджено податковий аспект оптимізації підприємницької діяльності компаніями у галузі НДДКР та наявні методи зменшення суми сплачуваного податку, надані урядами країн світу. Такі високорозвинені держави, як США, Канада, Великобританія та Китай притримуються стратегії заохочення ведення ІТ-бізнесу на своїй території шляхом введення пільгових ставок податку та програм, що дозволяють підприємцям відповідного сектору зосередитися на стимулюванні своєї діяльності та участі своєї компанії в НДДКР. Проблема, порушена у статті, є важливим питанням, що неодноразово порушувалося на міжнародних конференціях та при розробці податкової стратегії країн світу. Інвестиції в НДДКР на сьогодні продовжують зростати швидкими темпами, стимулюючи розвиток економіки країни інвестування і водночас сприяючи розвитку світового партнерства загалом. Автором проаналізовано податкові стимули для ведення технологічного підприємництва як у розвинених країнах світу, так і в країнах, що розвиваються, та найменш розвинених країнах. Лідери залучення ІТ-підприємств, такі як Нова Зеландія, Білорусь, США та Індія, розробили поглиблену систему сприяння розвитку такими підприємствами масштабів своїх досліджень. Ключові слова: оптимізація оподаткування, ІТ-бізнес, НДДКР, інвестування у сектор досліджень та розробок, міжнародний досвід оподаткування, стартапи, злиття та поглинання, податкові пільги, податок на прибуток, ERTC, CCTC, вільні економічні зони.

Перехід до консьюмеризму в останні роки відкрив багато як можливостей, так і проблем для IT-компаній -- майже всі вони пов'язані з податковими наслідками. Оскільки непередбачувана та диверсифікована зацікавленість мас до інновацій призводить до того, що термін служби продуктів цієї галузі стає все коротшим і коротшим, ІТ-компанії відповідно вважають за необхідне збільшувати інвестиції у сектор досліджень та розробок (НДДКР), особливо це стосується Китаю та Індії. Подібний підхід на глобальному рівні наголошує на важливості податкового питання, починаючи від стратегічного управління трансфертним ціноутворенням, плануванням митних зборів та мит і загальною ефективною податковою ставкою до використання пільг у галузі НДДКР, спеціальних підприємницьких зон та інших податкових пільг. Гонитва за створенням -- і, зрештою, володінням -- новими технологіями продовжує стимулювати процес злиттів та поглинань. Така консолідація вимагає податкового аналізу транзакцій та інтеграції структур, відділів та процесів, а також методів бухгалтерського обліку, угод про перехресне ліцензування та відшкодування трансакційних витрат. податковий підприємницький оптимізація податок

Технології, особливо великі технології, добре зарекомендували себе як галузь початку пандемії COVID-19. Тим не менш, деякі сектори постраждали негативно, особливо стартапи і ті, хто підтримує індустрію подорожей та гостинності, транспорту, роздрібної торгівлі та комерційної нерухомості [1].

Хоча пандемія коронавірусу по-різному вплинула на різні галузі та сектори економіки, вона крім того відкрила можливість підприємствам отримати вигоду з додаткового грошового потоку у вигляді економії на податкових виплатах. Для цього компанії користуються рядом розробок та податкових інструментів, таких як:

• Положеннями щодо перенесення чистих операційних збитків (NOL);

• Податкові пільги для роботодавців з метою полегшення утримання працівників (ERTC);

• Програми, подібні Каліфорнійській системі податкових пільг (California Competes Tax Credit - CCTC);

• Податкові пільги для інвесторів у НДДКР, тощо [5].

Перенесення чистих операційних збитків на період передуючий або наступний теперішньому періоду (NOL Carrybacks and Carryforward)

Закон про підтримку бізнесу від економічних наслідків коронавірусу (The Coronavirus Aid, Relief, and Economic Security Act - CARES) відновив можливість перенесення чистих операційних збитків, що виникли у 2018, 2019 та 2020 податкових роках, та подовжив період перенесення до 5 років.

Перенесення збитку на передуючий період означає перенесення збитку поточного періоду на прибуток кількох минулих періодів з метою отримання права на відшкодування частини сплаченого у минулі періоди податку на прибуток та рівномірного розподілу величини прибутку та податкового навантаження між періодами.

Якщо платник податків має можливість перенести збиток за 2018, 2019 або 2020 рік, для нього вигідним було б збільшити збиток до тієї міри, за якої прибутковий податок необхідно відшкодувати протягом п'ятирічного періоду 2013-2017 років. Ставки корпоративного податку знизилися з 35% до 21 %, тому якщо платник податків має збиток у 2020 році, який можна віднести до доходного 2018 року, вигідно збільшити цей збиток за рахунок прискорення відрахувань та відстрочення доходів.

Здатність платників податків розрахувати час відрахування чи включення доходу з одного року в інший, зазвичай, регулюється методами обліку прибуткового податку. Залежно від конкретної статті витрат або доходів платники податків можуть змінити метод обліку за певними статтями, тим самим збільшуючи чи зменшуючи оподатковуваний прибуток чи збиток між податковими роками. Ставковий арбітраж, що виникає внаслідок зміни ставок, дає платникам податків унікальну можливість змінити час відрахування для отримання постійних заощаджень.

Податкові пільги для роботодавців з метою полегшення утримання працівників (ERTC)

Закон CARES також встановив можливі податкові пільги для роботодавців з метою полегшення тягаря виплати заробітних плат співробітникам. Такі пільгові програми зазвичай є тимчасовими та обмеженими за періодом дії, і часто застосовуються урядами країн для підтримки бізнесу в період несприятливого економічного періоду. Наприклад дана програма була запроваджена урядом США з терміном дії до 1 січня 2022 року.

Аналіз цієї програми показав, що у 2020 році для отримання пільг за програмою ERTC платники податків повинні були задокументувати зниження валової виручки на 50% у будь-якому кварталі порівняно з тим самим кварталом у 2019 р. У 2021 році - зниження валової виручки на 20% у порівнянні з тим же кварталом 2019 року. Підприємці, які не зазнали подібного роду знижень, теж можуть подаватися відповідно до окремих правил, встановлених урядом, і їх заявки розглядатимуться окремо з урахуванням обставин ситуації [6].

Каліфорнійська система податкових пільг (California Competes Tax Credit - CCTC)

California Competes Tax Credit (CCTC) - це пільги з податку на прибуток, доступні для компаній, які планують розташуватися в Каліфорнії або переїхати до та розвивати свій бізнес в Каліфорнії. CCTC є дискреційним рішенням Каліфорнійського комітету з податкових пільг. Враховуючи кількість технологічних компаній, які переїхали з Каліфорнії, у тому числі таких лідерів галузі, як Oracle і Hewlett Packard, комітет надав можливість отримання пільг підприємствами, які не тільки націлені на збільшення кількості робочих місць, але також розглядали при цьому можливість релокації з Каліфорнії. Компанії, які мають намір переїхати з Каліфорнії, повинні задокументувати це бажання і розглянути можливість включення додаткової інформації в свою заяву з метою підтвердження отримання ними пільг.

«Каліфорнійські» підприємства мають у своєму доступі до 180 мільйонів доларів США у вигляді колективних винагород у рамках програми на кожен фінансовий рік протягом 2022-2023 років. Кожен кандидат може претендувати на не більше ніж 20% від загальної суми, доступної щороку.

CCTC доступний для підприємств - незалежно від їх розміру чи галузі діяльності - з планами створення нових робочих місць з повною зайнятістю в Каліфорнії, які відповідають наступним критеріям:

• компанії планують розширення у найближчому періоді;

• компанії розглядають можливість релокації з Каліфорнії (мають надати цьому документальне підтвердження);

• компанії з інших штатів планують перенести свою діяльність до Каліфорнії;

• іноземні компанії планують розпочати бізнес у Каліфорнії.

Податкові пільги для НДДКР

Податкові пільги на НДДКР, вперше введені у 1981 році, стали однією із найважливіших пільгових програм для компаній. Щороку пільгові відрахування на дослідження та розробки становлять мільярди доларів у вигляді федеральних та державних пільг компаніям, що залучені у кваліфікованих дослідженнях.

Технологічна галузь має хороші можливості для використання пільг на НДДКР більшою мірою, ніж інші галузі. Однією з перешкод для отримання пільг у грошовому вираженні може бути те, що технологічні компанії роками зазнають податкових збитків, оскільки вони витрачають значні кошти на розробку та випуск нового продукту на ринок.

Пільги на НДДКР можна перенести на 20 років уперед, тому підприємства, які вирішили відкласти повне дослідження НДДКР до набуття ними прибуткового становища, має наперед підготувати інформацію про сьогоднішній пільговий стан для підтвердження отримання коштів у майбутньому. Окрім того, спеціальні правила застосовуються до стартапів та їх НДДКР, зокрема вони мають право на застосування податкових пільг на НДДКР у рахунок податку на заробітну плату роботодавця. Максимальна сума пільг на НДДКР, яка може бути використана для компенсації податку на заробітну плату, становить 250000 доларів за податковий рік.

Дані програми є прикладами полегшення податкового тягаря ІТ-компанії у США, однак інші країни також активно підтримують та сприяють розвитку на території своєї країни дослідників та технологічних стартапів. Наприклад, Естонія, будучи однією з найзручніших країн світу для реєстрації стартапу, має прозоре оподаткування, систему лояльності, простоту в роботі з державними органами. Підприємства, які працюють у секторі IT й експортують свої послуги, звільняються від сплати ПДВ. Іншою перевагою оподаткування в Естонії є ставка податку на прибуток у 0%. Державна політика країни спрямована на стимулювання реінвестування: якщо компанія вкладає гроші в оборот, то може не сплачувати податок на прибуток. Якщо ж власники хочуть отримати дивіденди, необхідно сплатити податок на розподілений прибуток у розмірі 20%.

Засновники компанії можуть бути нерезидентами країни, а директор може не нараховувати собі заробітну плату. Крім того, податки, пов'язані із заробітною платою, можна не сплачувати, якщо працівник компанії не перебуває на території Естонії.

Іншим цікавим прикладом є Індія - раніше вона пропонувала пільги зі сплати податку на прибуток: нульову ставку для компаній, які функціонували перші п'ять років на ринку. У наступні 5 років податок на прибуток сплачувався за ставкою, зниженою вдвічі (11%). Якщо компанія вкладала гроші в оборот і займалася реінвестуванням, то й у третю п'ятирічку вона сплачувала податок на прибуток за зниженою ставкою, дохід від реалізації програмного забезпечення, яке експортувалося, взагалі не обкладався податком.

Однак 2020 року дію програми підтримки IT-сектору в Індії було скасовано, і натомість держава почала активно підтримувати стартапи: компанії користуються перевагами податкових канікул, звільняються від перевірок і сплати податку на приріст капіталу.

IT-компанії звільняються від сплати ввізних мит, але зобов'язані сплачувати податок на прибуток за ставкою 22%. Крім того, з'явився й новий податок на надання цифрових послуг для іноземців -- його ставка становить 2%. Роялті та одноразові платежі оподатковуються в розмірі 10%, телекомунікаційні та інформаційні послуги -- ПДВ за ставкою 1 8%.

Білорусь розпочала активне стимулювання розвитку IT-сектору ще у 2005 році, і створила спеціальний податково-правовий режим -- Парк високих технологій. 2017 року було ухвалено Декрет №8 «Про розвиток цифрової економіки», згідно з яким резиденти Парку звільняються від сплати великої кількості податків до 2049 року. Резиденти Парку високих технологій користуються спеціальним податковим режимом, усередині якого діють такі ставки: 0% -- податок на прибуток; 0% -- ПДВ; 0% -- офшорний збір; 0% -- митні збори (ставка діє в разі ввезення на територію країни технологічного обладнання). До 2021 року резиденти ПВТ мали і значні пільги з оподаткування заробітної плати своїх співробітників -- для них ПДФО становив 9%. Але через пандемію COVID-19 Білорусь вирішила до 2023 року встановити для співробітників-резидентів ПВТ ставку ПДФО на рівні загальнодержавної, тобто 13%.

У 2021 році змінилося податкове законодавство Польщі: податок на прибуток був замінений податком на виведений капітал (CIT). Тепер невеликі компанії, які займаються реінвестуванням і прагнуть розвиватися, можуть не сплачувати податок, бо вони не виплачують дивіденди. Це нововведення стане додатковим стимулом до розвитку IT-індустрії в країні.

Крім того, користуючись нестабільною політичною ситуацією в Білорусі, Польща вирішила надати кращі умови IT-фахівцям і переманити їх до себе, пропонуючи білоруським фахівцям кращі офіси, спрощені механізми отримання віз, юридичну підтримку, можливість участі в отриманні грантів тощо.

З 2014 року Південна Корея почала видавати так звані startup visa. Це візи на в'їзд для іноземних підприємців, що відкривають IT бізнес. Для того щоб здобути стартап-візу необхідно мати: вищу освіту зі ступенем бакалавра чи вище, а також володіти як мінімум частиною частки в будь-якому об'єкті інтелектуальної власності.

До Південної Кореї варто їхати у випадку, якщо вам потрібні необмежені можливості доступу до електромереж, а також якщо ваш бізнес орієнтований на міжнародних клієнтів. У Південній Кореї підприємець зможе отримати високі податкові пільги, якщо зареєструє свій бізнес в одній з вільних економічних зон, а також матиме можливість розвитку великих проектів, що потребують великої IT інфраструктури, окрім того - у цій країні найпростіше підключитися до великих електромереж.

Державна політика Канади також спрямована на всебічну підтримку ITіндустрії: у Канаді також є startup-візи, які дають змогу жити і працювати в країні.

Як пільга в країні діє механізм повернення податкових виплат. Гроші, які власник компанії витратив на себе, а також на членів своєї сім'ї, він може повернути, якщо вони були використані на харчові продукти, оренду житла або іпотеку, освіту й медичні послуги [4].

У Китаї для компаній, які працюють у сфері IT, істотно знижено ставку податку на прибуток -- з 25% до 10-15%. Підприємства, що займаються НДДКР, можуть не сплачувати ПДВ, їх звільняють від сплати митних зборів у разі придбання імпортного обладнання.

Малі та середні компанії у Великобританії можуть розраховувати на податкову компенсацію витрат за умови, що компанія здійснює діяльність у сфері НДДКР і ще не почала продавати свою продукцію або перебуває у збитковому становищі. Витрати можуть бути відшкодовані у вигляді повернення грошових коштів із розрахунку Ј33,35 на кожні Ј100. Великі компанії у Великій Британії можуть розраховувати на повернення податкового кредиту в розмірі 1 0,5% від технологічних витрат.

Дуже відкритою IT-бізнесу є Нова Зеландія: зареєструвати компанію тут можна за декілька хвилин онлайн на сайті New Zealand companies office, відкривати окремий рахунок у банку для ведення взаєморозрахунків із контрагентами та для виплати зарплати працівникам необов'язково, усі операції можна здійснювати через свій особистий банківський рахунок.

Отримання візи у випадку з IT бізнесом набагато спрощується: якщо в звичайному випадку для отримання Entrepreneur Work Visa потрібні інвестиції в районі 65 тис. євро (100 тис. новозеландських доларів), то у випадку з веденням IT-бізнесу такі вимоги не встановлюються, стимулюючи тим самим зростання IT-сектора.

Система оподаткування у Новій Зеландії також чи не найпривабливіша: податок на прибуток - 28%, ПДФО - 33%, GST - 15%, але нерезидентні засновники та партнери новозеландської компанії не сплачують податок на доходи з доходу, отриманого за межами Нової Зеландії.

Висновки

Кожен бізнес має адаптуватися під зміни, що відбуваються у світі та в законодавстві країни функціонування. Незалежно від виду діяльності, підприємства рано чи пізно стикається з необхідністю оптимізації витрат для подальшого розвитку та процвітання, що стосується і податкових витрат.

ІТ-компанії є одними з гравців бізнес-середовища світової арени, що притягують до себе найбільше уваги з боку контролюючих органів і в той самий час - дана ланка є однією з найпривабливіших для будь-якої держави. В сучасних реаліях ІТ-компанії мають змогу скористатися надзвичайно вигідними податковими перевагами у певних юрисдикціях, оскільки країни зацікавлені у залученні інвестицій в свою економіку і готові не обтягувати підприємства більшістю податків заради отримання довгострокової вигоди для своєї економіки. Саме тому при реєстрації та розташуванні підприємства галузі ІТ слід звернути увагу на податкові пільги тієї чи іншої країни і можливості уникнення зайвого тягаря принаймні на перших стадіях функціонування компанії. Польща, Нова Зеландія, Данія, Естонія та Україна є чудовими прикладами активного залучення НДДКР бізнесу і готові йти назустріч бажанню підприємців розвиватися у даному напрямку шляхом оптимізації їх податкового навантаження.

Список використаних джерел

1. Tax Services for the technology industry [Електронний ресурс] // Deloitte Insights Center. 2019. Вилучено з: https://www2.deloitte.com/us/en/pages/tax/solutions/ technology-industry-tax-services.html.

2. Foster Back, Philippa. Avoiding Tax May Be Legal, But Can It Ever Be Ethical? / The Guardian. 2013 [Електронний ресурс]. Вилучено з: https://www.theguardian.com/ sustainable-business/avoiding-tax-legal-but-ever-ethical.

3. Coccia M. Optimization in R&D intensity and tax on corporate profits for supporting labor productivity of nations [Електронний ресурс] / Mario Coccia // Springer Science - Business Media New York 2017. 2017. Вилучено з: https://www.researchgate.net/publication/315677203_Optimization_in_RD_intensity_an d_tax_on_corporate_profits_for_supporting_labor_productivity_of_nations.

4. OECD. R&D tax incentives database, 2021 edition / OECD // MABIS Project 101004099. 2022 [Електронний ресурс]. Вилучено з: https://www.oecd.org/sti/rd-tax-statsdatabase.pdf.

5. Sturges B. Tax Tools for Technology Companies to Help Improve Cash Flow [Електронний ресурс] / Bill Sturges // Moss Adams, Technology Practice. 2021. Вилучено з: https://www.mossadams.com/articles/2021/03/tax-savings-for-technologycompanies#employee-retention-tax-credit-for-employers.

6. KROST CPA. 2021 Tax Planning for Tech Companies: Employee Retention and R&D Credits [Електронний ресурс] / KROST CPA. 2021. Вилучено з: https://www.krostcpas.com/krost-quarterly/2021 -tax-planning-for-tech-companiesemployee-retention-and-rd-credits.

Размещено на Allbest.ru