Податкова безпека підприємства: загрози та ризики

Размещено на http://www.allbest.ru/

Податкова безпека підприємства: загрози та ризики

О.В. Лега,

Т.Б. Прийдак,

Л.В. Яловега,

О.В. Сіренко,

к. е. н., доцент, доцент кафедри обліку і оподаткування, Полтавський державний аграрний університет

Р.Л. Яковенко,

Анотація

У статті проаналізовано наявні визначення поняття "податкова безпека" і сформульовано його авторське визначення. Узагальнено сфери податкового ризику та характеристики стану, в якому опиняється платник податку. На підставі податкових ризиків сфер ризикованості виокремлено внутрішні та зовнішні загрози для суб'єктів господарювання з погляду податкової безпеки. Тож до внутрішніх загроз належать схеми ухилення від оподаткування, різні помилки при обліку податкових розрахунків і відсутність системи внутрішнього контролю податкових розрахунків; відповідність критеріям, установленим законодавством щодо потрапляння в "перевірочний" план-графік, тоді як до зовнішніх загроз - зміни у законодавстві та порушення договірної дисципліни. Особливу увагу приділено договірним порушенням. Встановлено, що особливе місце серед форм цивільно -правової відповідальності посідає відшкодування збитків у різних формах, таких як пеня, штрафи, вартість майна, повернення коштів, сплата боргу з нарахованими відсотками. платник безпека податковий

Ключові слова: податкова безпека, ризики, загрози, штрафи, витрати, оподаткування, платники податків.

O. Leha,

PhD in Economics, Associate Professor, Associate Professor of the Department of Accounting and Taxation, Poltava State Agrarian University

T. Priydak

PhD in Economics, Associate Professor, Associate Professor of the Department of Accounting and Taxation, Poltava State Agrarian University

L. Yalovega,

PhD in Economics, Associate Professor, Associate Professor of the Department of Accounting and Taxation, Poltava State Agrarian University

O. Sirenko,

PhD in Economics, Associate Professor, Associate Professor of the Department of Accounting and Taxation, Poltava State Agrarian University

R. Yakovenko,

Postgraduate student, Poltava State Agrarian University

FISCAL SECURITY OF THE COMPANY: THREATS AND RISKS

The article analyses the existing definitions of this concept and formulates the author's definition. In the opinion of the authors, tax security of the enterprise is the conditions in which the correctness of accrual accounting, declaration of taxes and compliance with the terms of tax payments and reporting are ensured on the basis of effective tax planning aimed at countering external and internal threats in order to implement tax optimisation measures.

Based on the tax risks of the risk spheres, internal and external threats to the tax security of business entities are identified. Thus, the internal threats include: tax evasion schemes, various types of errors in the accounting of tax calculations and lack of internal control system of tax calculations; compliance with the criteria established by the legislation for entering into the "verification" plan-schedule, while the external ones include: changes in the legislation and violation of contractual discipline. Special attention is paid to breaches of contract. It was found that a special place among the forms of civil liability is occupied by the compensation of losses in various forms - penalties, fines, value of property, return of funds, payment of debts with accrued interest, etc. In addition, 20 % of the drafted agreements provide for the settlement of disputable situations through negotiations, and in the event of failure to resolve such situations - referral to the commercial court.

In order to avoid the risk of relations with unscrupulous counterparties, recommendations on contractual policy are given, which are not exhaustive, but may be useful to ensure the fulfilment of the terms of the contract with the counterparty and to prevent the risk of disputes with the tax authorities.

Keyworlds: tax security, risks, threats, fines, costs, taxation, taxpayers

Постановка проблеми. Сьогодні організації працюють в умовах повної невизначеності та постійних викликів, пов'язаних із проблемами операційної системи, змінами в законодавстві та безпекою працівників унаслідок воєнного нападу росії на Україну. Організації повинні планувати сценарії розвитку подій у цьому невизначеному середовищі, щоб зберігати стійкість, підтримувати співробітників та інформувати їх про нові ризики та зміни пріоритетів [1].

Особливо це стосується податкової безпеки, складовими якої є мінімізація податкових ризиків, обґрунтованість і правильність обчислення податків і зборів, своєчасна їх сплата у повному обсязі, застосування тільки легальних схем податкової оптимізації, ефективна податкова політика на підприємстві. Відтак актуалізуються питання визначення потенційних ризиків і загроз, способів запобігання їм та усунення для уникнення дестабілізації та створення дієвої системи податкової безпеки.

Аналіз останніх досліджень та публікацій. Проблеми податкової безпеки підприємств висвітлено в дослідженнях багатьох науковців, зокрема податкову безпеку як складову економічної безпеки розглянули у своїх статтях Власова О. Є. [2], Грачов О.В. [3], Мельник А.О. [4], Павліченко В.М. [5], як складову фінансової безпеки - Цимбалюк І. О. [6], як дуалістичність економічної природи трактування змісту - Виклюк М. І. та Гресик В.В. [7], як вплив податкового навантаження на податкову безпеку - Меліхова Т.О. [8]. Однак, попри численні публікації на цю тему, дискусії все ще тривають.

Оскільки податкова безпека є досить новою економічною категорією, трактування її економічної природи та змісту основних ознак є неоднозначними навіть серед науковців і практиків.

Мета статті - аналіз особливостей формування системи податкової безпеки на підприємстві в сучасних умовах господарювання, формулювання актуальних загроз податковій безпеці та можливих способів їх запобігання або ліквідації.

Виклад основного матеріалу дослідження. Аналіз законодавства, публікацій фахівців-практиків і вітчизняної періодики з цієї тематики показав, що податкова безпека підприємства на відміну від податкової безпеки держави є маловивченою категорією. З практичного погляду для суб'єктів підприємницької діяльності податкова безпека підприємства - це комплексний напрям, який поєднує організаційні (організація підрозділу бухгалтерського обліку, формування Наказу про облікову політику, налагодження податкового планування тощо), облікові (нарахування, сплата податків і зборів, застосування податкових пільг, звітування тощо) та юридичні основи (робота з контрагентами, договірна політика, підстави здійснення операцій, звільнених від оподаткування, податкові спори тощо).

Вивчення та аналіз робіт науковців, зокрема дослідження поняття "податкова безпека підприємства", показав, що у висновках і поглядах окремих авторів наявні розбіжності.

На думку Грачова О.В. [3], Власової О. Є. [2] та Мельник А.О. [4], податкова безпека наявна, коли економічний і фінансовий стан платників податків забезпечує мінімізацію податкових ризиків, своєчасну сплату суб'єктами господарювання всіх несплачених податків, а органи виконавчої та законодавчої влади надають платникам податків передбачений законом захист. Це сприяє збільшенню чистого прибутку підприємств і підвищенню економічної стабільності українських платників податків. Меліхова Т.О. пов'язує податкову безпеку з податковою політикою, яка має забезпечити дотримання термінів нарахування та перерахунку податків, правильність

ведення обліку податкових платежів і формування податкової звітності. Автор зазначає, що складовою податкової безпеки є податкове планування, до функцій якого належить оптимізація суми податків і зниження рівня податкового навантаження підприємства [8]. На думку Цимбалюк І. О., основним завданням у процесі досягнення належного рівня податкової безпеки є встановлення оптимального рівня та умов оподаткування, які б збалансовували інтереси держави та платників податків шляхом створення у них ефективної системи мотивації [9]. Виклюк М. І. та Гресик В.В. інтерпретують податкову безпеку як можливість для платників податків зберегти результати своєї діяльності, перебуваючи під впливом зовнішніх і внутрішніх загроз та наражаючись на ризики [7].

Аналіз наукових публікації дав змогу виокремити головні ознаки податкової безпеки, як-от: гармонізація взаємовідносин із фіскальними

органами, збереження майна, збільшення прибутковості, зниження податкового навантаження законними способами, дотримання правил ведення податкового обліку та звітування про податкові платежі.

На нашу думку, податкова безпека підприємства - це умови, в яких забезпечується правильність нарахування, декларування податків і дотримання термінів податкових платежів, звітування на тлі дієвого податкового планування, направленого на протистояння зовнішнім і внутрішнім загрозам з метою реалізації заходів щодо податкової оптимізації. Тобто для податкової безпеки характерні стан захищеності від небезпеки та "відсутність податкових загроз", пов'язаних із нарахуванням, звітуванням та сплатою податків і зборів.

Для суб'єктів господарювання як найбільшого джерела наповнення Державного бюджету важливо визначити перелік ризиків і загроз, а також врахувати можливі наслідки за порушення податкового обов'язку, як-от: штрафи, санкції, пеня, додаткові витрати у зв'язку із ухиленням від сплати податків, витрати на вирішення податкових спорів, зростання податкового навантаження тощо.

Фахівці-практики виокремлюють сфери податкового ризику, в яких може функціонувати суб'єкт господарювання (рис. 1). Ілюстративне зображення зон податкового ризику дало змогу виокремити групи ризиків, які призводять до поступового переходу від безризикової до критичної та недопустимої зони. На нашу думку, загрози можна поділити на зовнішні та внутрішні, їх результатом для бізнесу є імовірність додаткових витрат і негативних наслідків у процесі прийняття управлінських рішень.

Рис. 1. Сфери податкового ризику та характеристика стану платника податків*

*узагальнено на підставі [9]

1. Схеми ухилення від оподаткування.

Зазначимо, що згідно з новими даними з -поміж схем з мінімізації податків найчастіше використовувалися виплата зарплати "у конвертах", порушення митних правил, контрабанда, офшорні схеми. Інші популярні інструменти ухилення мають різні тренди: схеми тіньового ринку оренди землі та сільгосппродукції, відшкодування з бюджету ПДВ при експортних операціях незаконними способами, фіктивне підприємництво, безтоварність, операції з контрафактними товарами, коригування бази оподаткування шляхом завищення витрат і заниження доходів (наприклад, приховування операцій з реалізації), зловживання спеціальними режимами та податковими пільгами [10].

При застосуванні методів, спрямованих на зменшення податкових платежів, слід пам'ятати про головні атрибути податкової оптимізації: дотримання чинного законодавства, отримання ефекту, запобігання негативним наслідкам застосування, аналіз оптимізаційних заходів з погляду складності управління. Тобто підприємства мають застосовувати легальні методи зменшення податкових платежів, які ґрунтуються на використанні можливостей, наданих податковим законодавством, шляхом коригування власної господарської діяльності та методів ведення бухобліку [11].

2. Помилки, які допускаються при веденні податкового обліку, зокрема пов'язані з неуважністю, некомпетентністю працівників бухгалтерії, відсутність системи внутрішнього контролю податкових розрахунків.

Звісно, на практиці підприємства зацікавлені правильно нараховувати та сплачувати податки з огляду на високі суми штрафів, наприклад, за умови відсутності умислу в порушення платника податку притягнуть до податкової відповідальності у розмірі 5 % суми непогашення у разі затримки сплати податків протягом 30 календарних днів, 10 % - понад 30 днів. За подібне порушення, вчинене навмисно, штрафи можуть становити до 50 % суми непогашення [12, 13]. Типовими аргументами при обґрунтуванні умислу, на думку представників фіскальної служби, є: обізнаність платника щодо строків подання декларацій і сплати податків, враховуючи вільний доступ до ПКУ та функції Електронного кабінету платника податків, самостійне визначення суми податку, зазначеної у декларації. Зважаючи на вищезазначене, здійснення внутрішнього податкового контролю працівниками бухгалтерії є актуальним.

Функціонал системи внутрішнього контролю податкових платежів поліпшує податкову дисципліну платника податку, гармонізує взаємовідносини з контрольними органами та забезпечує правильність, повноту розрахунків, які є підставою для нарахування податків (об'єкт, база оподаткування, ставки, арифметичні розрахунки, застосування пільг тощо); відображення операцій в обліку та фінансовій звітності; своєчасність формування показників податкової декларації та її подання зручним способом для підприємства; дотримання термінів сплати податку; зниження податкових ризиків і додаткових втрат; захист платника податку від штрафних санкцій.

На нашу думку, доцільно здійснювати податковий моніторинг господарських операцій, зокрема правомірність відображення витрат у податковому обліку, проводити внутрішню перевірку документів, розробляти податкові календарі та чітко їх дотримуватися [14]. Також для уникнення цього виду податкового ризику доречно було б запропонувати здійснити податковий аналіз, спрямований на запобігання ризикам та оптимізацію податкових розрахунків, для обґрунтування економічних рішень [15].

3. Відповідність критеріям, встановленим законодавством щодо потрапляння в план-графік. Зокрема, на 2024 рік виокремлено ризикові ознаки, за якими підприємства можуть потрапити в план-графік проведення документальних планових перевірок: а) відокремлені підрозділи нерезидентів, які здійснюють в Україні діяльність, сплачують податки, і при цьому рівень зростання податку на прибуток у яких на 50 % менший, ніж підвищення доходів платника податків; або нарахована заробітна плата у разі відсутності декларування об'єктом оподаткування податка на прибуток / декларування доходу, звільненого від оподаткування; б) всі платники, які за підсумками 2021 року зафіксували рівень сплати податку на прибуток або ПДВ на 50 % менший, ніж рівень сплати такого податку у відповідній галузі, облікували дебіторську заборгованість удвічі більшу за кредиторську, а 75 % суми річного доходу становить загальна сума витрат; в) платники податків нарахували дохід у вигляді зарплати (як юридичні особи - податкові агенти) в розмірі, що менший за середню заробітну плату (у відповідній галузі та регіоні) [16].

Наразі найбільш актуальними зовнішніми загрозами є:

1) зміни у податковому законодавстві (скасування податкових пільг, збільшення податкової ставки та ін.). Для уникнення цього виду загроз, на підприємстві має бути чітко налагоджено роботу головного бухгалтера або особи, яка відповідає за ведення податкового обліку на підприємстві. Слід здійснювати аналіз зовнішнього податкового середовища, поточних і прогнозованих змін положень чинного законодавства;

2) взаємовідносини з контрагентами та порушення договірних зобов'язань. Основні договірні порушення та види відповідальності узагальнено на підставі даних чинних договорів на 2024 рік (рис. 2).

Очевидно, що невдалі контракти з недобросовісними партнерами становлять загрозу для бізнесу, здебільшого через понесені витрати та ризик стягнення боргів і збитків. Крім того, сумнівні операції можуть стати причиною перевірки податкових і правоохоронних органів. Тому потрібно здійснювати аудит чинних договорів; на початку року обов'язково переукласти договір з виокремленням чіткого виду перевірки порушення, відповідальності, форс - мажорних обставин; передбачити алгоритм дій з податковими накладними та можливість розірвання договору в односторонньому порядку. Обов'язково перевіряти контрагента на благонадійність, належність до підсанкційних організацій або осіб на відкритих інформаційних ресурсах; перевіряти ЄДРПОУ, індивідуальний податковий номер, наявність податкових боргів та участі в судових справах тощо. Важливим також є наявність документації, зокрема, якщо підприємство публічне, то на сайті мають бути висвітлено фінансову звітність, звіт аудитора, інакше слід вимагати у підприємства витяги, звітність, копії установчих документів, свідоцтво платника ПДВ, копії ліцензій з додатками тощо. Обов'язкова наявність підписаних і пролонгованих контрактів та інших ключових документів - накладних, актів приймання-передачі, рахунків-фактур, актів виконаних робіт, банківських виписок, платіжних доручень [17].

Рис. 2. Порушення і відповідальність у договірних відносинах*

*складено авторами