Проблемы оценки финансовых результатов

Размещено на http://www.allbest.ru

Проблемы оценки финансовых результатов

PROBLEMS OF EVALUATING FINANCIAL RESULTS

Ювковецкая Алена Иннокентьевна

Uvkovetskaya Alena Innokentievna

Аннотация на русском языке

В оценке финансовых результатов коммерческой организации можно выделить существенную проблему, связанную с подходом к исчислению прибыли в бухгалтерском учете. Информация о финансовых результатах, обращена к прошедшим фактам хозяйственной деятельности. Отметим, что в целях преодоления данного недостатка, в том числе в бухгалтерском учете, был введен метод начисления. Учет по методу начисления с точки зрения МСФО предполагает отражение операций в момент их совершения. Это позволяет информировать пользователей как о прошлых операциях, по которым были произведены выплаты и получены денежные средства, так и о будущих обязательствах, а также об экономических выгодах, которые они получат Миславская Н. А. Международные стандарты финансовой отчетности: проблемы и

противоречия: монография. - М.: РУСАЙНС, 2016. - С. 120.. К тому же идеи формирования интегрированной отчетности, содержащей помимо прочего и показатели нефинансового характера, интересны пользователям при оценке завтрашних возможностей организаций.

Ключевые слова: прибыль, финансовый результат, отчет о финансовых результатах.

The summary in English

In assessing the financial results of a commercial organization, one can identify a significant problem related to the approach to calculating profit in accounting. Information about financial results, refers to the past facts of economic activity. Note that in order to overcome this shortcoming, including in accounting, the accrual method was introduced. Accrual accounting from the point of view of IFRS assumes the reflection of transactions at the time of their commission. This allows users to be informed both about past transactions for which payments have been made and cash received, and about future obligations, as well as about the economic benefits that they will receive. In addition, the ideas of creating integrated reporting, which contains, among other things, non-financial indicators, are interesting to users when assessing the future capabilities of organizations.

Key words: profit, financial result, report on financial results.

Современные процессы конвергенции МСФО и Общепринятых принципов бухгалтерского учета (ГААП США) способствуют формированию единых и подробных правил ведения и организации бухгалтерского учета, которые соответствуют требованиям сегодняшней экономики.

На наш взгляд, в настоящее время назрела необходимость в формировании нового подхода к определению и исчислению прибыли, что позволило бы внести ясность в алгоритм его расчета, экстраполировать отражение финансового результата в интересах основных пользователей этой информации.

В экономической литературе, зачастую рассматриваются в рамках динамической и статической теорий учета два основных подхода определения прибыли: 1) бухгалтерский; 2) предпринимательский (экономический).

Основополагающие принципы формирования прибыли при бухгалтерском подходе, используемом в коммерческих организациях России, представлены на рисунке 1.

Рисунок 1. Принципиальные основы формирования финансовых результатов в соответствии с бухгалтерским подходом

Предпринимательский подход -- это следствие применения теории статического учета прибыли, ее принципиальные основы формирования представлены на рисунке 2. Бухгалтерский подход предлагает отражать в отчетности начисленную прибыль. Метод начисления, по сути, вступает в

противоречие с консерватизма).

принципом осмотрительности (осторожности,

Выручка, отражённая в соответствии с принципом начисления, является гипотетической, условной. Принцип начисления нацелен на искусственное увеличение выручки в интересах определённых групп пользователей, а именно: государственных органов, заинтересованных в увеличении налоговых поступлений в бюджет; управленческого персонала компаний, стремящегося повысить рентабельность в отчётном периоде с целью привлечения дополнительных источников финансирования, инвестиций и повышения рейтинга компании. Учитывая данное обстоятельство, становится очевидным, что нарушается требование нейтральности и непредвзятости, а достоверность предоставленных таким образом данных носит относительный характер.

Рисунок 2. Принципиальные основы формирования финансовых результатов в соответствии с предпринимательским подходом

На наш взгляд, в условиях кризисов и неплатежей включение в состав доходов ожидаемых (вероятных) экономических выгод в виде дебиторской задолженности, хотя и оправданно, однако несет в себе некую степень риска. Большая часть прибыли оседает в дебиторской задолженности, которая все время стремится к возрастанию. При этом преобладает так называемая «тяжелая» структура баланса, где очень значителен удельный вес первого раздела актива баланса, что крайне отрицательно влияет на все финансовые показатели при анализе деятельности предприятия.

В бухгалтерском подходе, в отличие от предпринимательского, можно заметить, что существует строгая идентификация всех элементов, используемых в расчете финансового результата. Кроме того, предпринимательский подход признает, как реализованный доход, так и нереализованный, в то время бухгалтерский подход, в соответствии с принципом осмотрительности, не торопится признавать второй ее вид (нереализованный доход). Тогда начисленная прибыль, согласно бухгалтерскому подходу не обеспеченная денежными средствами придает, искусственность данному показателю и дает возможность бухгалтерам вуалировать отчетность.

В связи с этим предлагается использовать модифицированный подход к исчислению финансового результата, который представлен на рисунке 3.

Рисунок 3. Содержание модифицированного подхода исчисления финансового результата

Данный подход к формированию в бухгалтерском учете финансового результата соответствует требованиям в отношении отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности нового показателя совокупного финансового результата, который, помимо отражения прежних показателей прибыли, требует раскрытия показателей нереализованных прибылей.

Таким образом, согласно современному подходу к исчислению финансового результата прибыль имеет в своем составе часть, носящую виртуальный характер, «желаемую» прибыль (начисленная (заработанная) прибыль, по которой отсутствует оплата и нереализованная прибыль (результат бухгалтерских оценок, по которой отсутствует факт заключения и исполнения сделок).

Предложенный подход, в отличие от традиционного позволяет разграничить такой род учетно-аналитической информации путем введения в научный оборот нового понятия «квазиприбыль» (квази - приставка, в данном исследовании соответствующая по значению словам «почти», «близко»). Такой показатель позволит раскрыть полную информацию о финансовых результатах с возможностью обособления в ней виртуальной части, основанной на ожиданиях руководства организации и профессиональном суждении бухгалтеров относительно поступления по ним денежных потоков в будущем.

Квазиприбыль - это часть положительной величины совокупного финансового результата, носящая расчетный характер, денежные потоки по которой ожидаются в будущих отчетных периодах. Переквалификация квазиприбыли в реальную денежную прибыль производится при наступлении определенных условий. Такими условиями следует считать заключение договора, подтверждение факта реализации (исполнения заключенной сделки), принятия покупателями обязательств к оплате и поступление оплаты.

Показатель квазиприбыли является комплексным и состоит из ряда показателей, представленных на рисунке 4.

Главная цель введения категории «квазиприбыль» состоит в предоставлении пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности открытой и понятной информации о реальных денежных финансовых результатах организации и расчетных показателях прибыли, по которым уверенность в поступлении денежных средств отдается на откуп профессиональному суждению бухгалтера.

Рисунок 4. Содержание понятия квазиприбыли

Это позволит определить современное содержание финансового результата с точки зрения уменьшения рисков креативного бухгалтерского учета или вуалирования. Показатель «квазиприбыли» рекомендуется отражать в пояснениях к отчету о финансовых результатах в табличной форме.

финансовый результат квазиприбыль

Литература

Алимбаева А. К., Сергиенко А. Н. Некоторые аспекты формирования финансовых результатов предприятия // Приоритетные научные направления: от теории к практике. Сборник материалов XLI Международной научно-практической конференции. Под общей редакцией С. С. Чернова. 2017. С. 103-108.

Иванникова K. H., Луговкина О. А. Роль Отчета о финансовых результатах в анализе финансового состояния предприятия // Современные тенденции развития науки и технологий. 2017. № 3-12 (24). С. 42-44.

Иевлева Н. В., Шарыпова А. С. Методика проведения анализа финансовых результатов деятельности организации на основании данных отчета о финансовых результатах // Научно-практическая конференция профессорско-преподавательского состава ВПИ ВолГГТУ. Сборник материалов конференции. Министерство науки и высшего образования Российской Федерации, Волжский политехнический институт Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования «Волгоградский государственный технический университет». 2019. С. 383-388.

Мялкина А. Ф., Шумилина Д. В. К вопросу об анализе финансовых результатов деятельности организации // Державинские чтения. Материалы XXII Всероссийской научной конференции. 2017. С. 414-420.

Самотаев А. А., Дорошенко Ю. А. Системный подход к анализу финансовых результатов деятельности организаций // Вестник Новосибирского государственного аграрного университета. 2018. № 1 (34). С 153-166.

Тихонова А. Ю., Курбанаева Л. Х. Анализ Отчета о финансовых результатах предприятия как важнейший этап анализа финансовой устойчивости // Итоги научно-исследовательской деятельности 2017: изобретения, методики, инновации XXIX Международная научно - практическая конференция. 2017. С. 312-320.Размещено на Allbest.ru