Введение цифрового налога в Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Юридическая Школа Дальневосточный Федеральный Университет Российская Федерация

Введение цифрового налога в Российской Федерации

Ким М.Ю. Студент курс,

Роженцева А.П. Студентка 3 курс,

Звидрис Р.Е. Студент 3 курс

г. Владивосток

Аннотация

В данной статье авторы приводят анализ действующего законодательства, связанного с деятельностью крупных IT корпораций в Российской Федерации, обозначают проблему возникающую в связи с неполной отрегулированностью налогообложения указанной деятельности, возникающей из-за ее особенной специфики, и приводят варианты решения данных проблем. Кроме того, авторским коллективом представлена краткая характеристика международных вариантов регулирования цифровой деятельности.

Ключевые слова: цифровой налог, модель налоговых баз, постоянное представительство, фискальная политика, налоговый контроль.

Abstract

In this article, the authors provide an analysis of the current legislation related to the activities of large IT corporations in the Russian Federation, identify the problem arising from the incomplete regulation of taxation of this activity, arising from its special specificity, and provide solutions to these problems. In addition, the team of authors provides a brief description of international options for regulating digital activities.

Keywords: digital tax, model of tax bases, permanent establishment, fiscal policy, tax control.

Если мы проведем анализ 20 крупнейших современных компаний 100 крупнейших компаний России по чистой прибыли -- 2023. Рейтинг Forbes. [Электронный ресурс] , то обнаружим, что как минимум 5 из них являются цифровыми и, несмотря на международную политику прекращения отношений с Российской Федерацией все-равно ведут с нами торгово-экономические отношения, оказывая услуги или продавая свою продукцию. Если говорить о налогообложении этих компаний, физически не находящихся на территории РФ, однако местом осуществления предпринимательской деятельности которых является территория РФ, то такие организации не подпадают под уплату налога на имущества (т.к. не имеют существующего на территории РФ филиала или представительства) и, соответственно, облагаются меньшим размером налогов (только НДС и налог на прибыль). Тем самым, цифровой налог может быть рассмотрен как альтернатива налогу на прибыль организаций так же как и НДС, природа которого схожа с НЦУ (налог на цифровые услуги). По сути, наличие единой цифровой налоговой ставки подразумевает единый %, т.е. нет необходимости в налоге на прибыль и НДС.

Для анализа целесообразности введении в Российской Федерации цифрового налога нужно изначально определиться с тем, что же подразумевается под подобным налогом. Исходя из определения, данного замглавы Минцифры в сентябре 2021 под цифровым налогом понимается налог, которым облагаются иностранный IT-компании. Введение цифрового налога в России будет приносить бюджету от $53 млн до $103 млн в год, согласно отчету компании PwC от августа 2021 г. Annual report 2021 [Электронный ресурс]

Для полноты нашего анализа мы считаем нужным отметить ту нормативно-правовую базу, которая может обусловить дальнейшее введение цифрового налога.

* НК РФ Статья 174.2. “Особенности исчисления и уплаты налога при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме” определяет, какие услуги являются электронными, как исчисляется налоговая база по данным услугам, а также устанавливает порядок и сроки представления налоговых деклараций и другие вопросы налогообложения "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.12.2023) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2024) // СПС Консультанті;

ФЗ "О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" от 31.07.2020 N 259-ФЗ Федеральный закон "О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" от 31.07.2020 N 259-ФЗ// СПС Консультант+; законодательство корпорация налогообложение

Письмо Федеральной налоговой службы от 8 августа 2022 г. N СД- 4- 3/10308 "О порядке исчисления и уплаты НДС при оказании услуг в электронной форме" (объясняет, почему цифровой налог может отнестись к виду услуг, облагаемых НДС - потому что так уже определено письмом ФНС) <Письмо> ФНС России от 08.08.2022 N СД-4-3/10308@ "О порядке исчисления и уплаты НДС при оказании услуг в электронной форме" // СПС Консультант+:

Глава 21 НК - Ст. 143, 146, 148, 153, 164.

Глава 25 НК - Ст. 246, 247, 248, 254.

Все вышеперечисленные статьи и содержащиеся в них положения, при их корректной имплементации под нужды новой налоговой цифровой политики, могут стать первичной основой налогового регулирования.

Однако помимо понимания налоговой базы для введения цифрового налога, следует так-же разобрать и действующий механизм налогообложения нерезидентов. В Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. На иностранных граждан и лиц без гражданства также распространяется конституционная обязанность по уплате налогов в РФ. Налогообложение нерезидентов РФ регулируется статьями НК РФ, посвященными соответствующему виду налога (например, налоговая ставка НДФЛ для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, так же как и для резидентов РФ установлена в ст. 224 НК), а также двусторонними международными соглашениями об избежание двойного налогообложения. Договоры об избежание двойного налогообложения представляют собой международные межправительственные соглашения, призванные не допустить неограниченное налогообложение одного и того же дохода в нескольких государствах. Данные соглашения крайне выгодны как для налогоплательщиков т.к. позволяют лицу не уплачивать дважды налог с одного и того же дохода, полученного им за рубежом, так и с точки зрения государства, так как способствуют привлечению иностранного капитала и инвестиций на отечественный рынок.

Полный список двусторонних соглашений об избежание двойного налогообложения представлен на сайте ФНС РФ. Налогообложение лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, осуществляется в соответствии с общими принципами налогообложения РФ.

К основным из них можно отнести:

Принцип всеобщности и равенства налогообложения - каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;

Принцип недискриминации - налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;

Экономическая обоснованность - налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными или препятствующими реализации гражданами своих конституционных прав;

Законность - ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные законодательством РФ;

Принцип источника дохода - предполагает налогообложение всех доходов, получаемых из источников, находящихся в данной налоговой юрисдикции;

Принцип резиденства - налоговая юрисдикция государства распространяется на все доходы его резидентов, в том числе на доходы, полученные за границей.

Однако при введении цифрового налога в Российской Федерации предполагается обложение налогом лиц, которые физически не присутствуют в конкретных странах, но оказывают на их территории свои (электронные) услуги или продают товары и, следовательно, получают прибыль. То есть при налогообложении прибыли лиц от реализации цифровых активов и предоставлении электронных услуг недостаточно руководствоваться только существующими на данный момент принципами налогообложения. Необходимо разработать и ввести новый принцип «места нахождения потребителя», который бы предполагал распространение налоговой юрисдикции государства на доход, полученный сторонней организацией от потребителя, находящегося на территории данного государства.

Говоря о введении налога, охватывающего преимущественно иностранные компании, стоит обратится к опыту стран, где непосредственно эти компании и существуют.

Для начала поговорим про Францию. Налог был введен с июля 2019 года и получил название “налог GAFA” - Google, Apple, Facebook, Amazon. Франция стала первой страной в Европе, принявшей закон о налоге на местные доходы крупных ИКТ-компаний. Налоговая ставка по данному виду налога составила 3%. What is GAFA Tax? [Электронный ресурс]

К числу налогоплательщиков относятся предприятия-резиденты, нерезиденты, а также постоянные представительства на территории страны с мировыми продажами свыше €750 млн и/ или доходами на территории Франции более €6 млн. Объектами налогообложения в свою очередь являются доходы от рекламы услуг, которые основаны на данных, собранных от пользователей Интернета; доходы от предоставления услуги связи между пользователями Интернета (предоставление цифрового интерфейса); доходы от продажи пользовательских данных в рекламных целях (онлайн-продажи и предоставление цифрового контента для покупки или продажи прямо исключаются из налога). Цифровой налог [Электронный ресурс]

В Италии налог был введен с января 2020. Налоговая ставка составила 3%.

Налогоплательщики: международные технологические компании, чья ежегодная выручка превышает €750 млн в год и/или объем предоставляемых цифровых услуг на территории Италии превышает €5,5 млн.

Объект налогообложения - доходы от рекламы на цифровом интерфейсе; предоставление многостороннего цифрового интерфейса, позволяющего пользователям покупать / продавать товары и услуги; передачи пользовательских данных, полученных с помощью цифрового интерфейса.

В Испании налог введен в действие с января 2021 года - налог на электронные услуги (Digital services tax). Место оказания электронных услуг определяется по месту нахождения электронного устройства пользователя (его IP адреса).

Ставка: 3% на доходы от испанских пользователей в отношении. Налоговая база - выручка без учета НДС.

Налогоплательщики: как испанские, так и иностранные компании с годовым оборотом в предыдущем календарном году, превышающем 750 млн евро, и продажами электронных услуг в Испании в предыдущем году в размере свыше 3 млн евро. Эти лимиты рассчитываются для всей группы в целом (чтобы исключить дробление бизнеса).

Объект налогообложения: доходы от услуг онлайн-рекламы, услуг онлайн-посредничества и онлайн-передачи данных.

Казахстан. С 1 января 2022 года вступили в силу статьи 777-780 Налогового кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2020 года № 382-VI.

Данные статьи регулируют особенности налогообложения иностранных компаний при осуществлении электронной торговли товарами, оказании услуг в электронной форме физическим лицам (цифровой налог (НДС)).

В статье 777 Налогового кодекса введены понятие как «интернет- площадка», которая является информационной системой, размещенной в Интернете, для организации электронной торговли товарами.

Ставка составила 12%.

Налогоплательщики: иностранная компания, занимающаяся

электронной коммерцией (юридическое лицо-нерезидент или иная форма иностранной организации предпринимательской деятельности без образования юридического лица). Например, Alibaba.com, iHerb.com, Amazon.com, Walmart.com, eBay.com, а также российские Lamoda.ru, Wildberries.ru или Ozon.ru + компании, оказывающие услуги физическим лицам через сеть телекоммуникаций и Интернет (стриминговые компании такие как Netflix, HBO Max, Disney Plus, Prime Video, Spotify, Яндекс).

Объект налогообложения: доходы от электронной коммерции и оказания услуг в электронной форме

В Налоговый кодекс Узбекистана с 2020 года были введены поправки, предусматривающие введение так называемого "налога на Google" (НДС) в отношении компаний, предоставляющих цифровые услуги.

Налоговая ставка: 15%.

Налогоплательщики: компании, оказывающие цифровые услуги (через специальный НДС-офис в Узбекистане в качестве налогоплательщиков добровольно зарегистрировались девять иностранных компаний (Google с дочерними компаниями + Netflix, Apple Distribution, Xsolla, Activision Blizzard и Qeverbridge)).

Объект налогообложения: доходы от оказания интернет-услуг.

В Индонезии налоговая ставка составляет 11% НДС.

Налогоплательщики: иностранные компании, доход которых от

соответствующей деятельности превышает 600 000 000 индонезийских рупий. Когда общая сумма превышает пороговое значение, этот иностранный бизнес должен зарегистрироваться в качестве плательщика НДС в Индонезии.

Объект: онлайн-транзакции.

В Японии налог, известный как «налог на потребление», был введен для цифрового бизнеса 1 октября 2015 года.

Годовой порог для этого налога составляет 10 миллионов йен.

Ставка: 10%.

Налогоплательщики: иностранные компании с цифровым бизнесом (но если услуги предоставляются по модели B2B /business to business/, применяется механизм обратной оплаты, где получатель платит налог, а не продавец).

Объект: все транзакции электронной коммерции.

В Индии размер налоговой ставки - 6%.

Объекты налогообложения: налог взимается с вознаграждения,

полученного или получаемого за онлайн-рекламу, предоставление цифрового рекламного пространства. Взимается с транзакций между предприятиями, превышающих порог в 1500$ для установленных услуг, предоставляемых нерезидентами резидентам.

После рассмотрения существующей законодательной базы, а также иностранного опыта, мы считаем нужным перейти к описанию основ будущего цифрового налога.

Мы считаем что данный налог необходимо вести на федеральном уровне по следующим причинам:

Цифровые услуги, оказываемые иностранными компаниями, покрывают всю территорию РФ;

Иностранные ИКТ-компании, деятельность которых предлагается обложить новым налогом, могут как иметь, так и не иметь представительства на территории РФ в каком-либо отдельном субъекте. Следовательно, уплаченный налог должен поступать в федеральный бюджет.

Также в целях упрощения реализации законопроекта и повышения его эффективности необходимо обеспечить механизм для уплаты налога в иностранной валюте. Реализация подобной меры предполагает наличие счета, на который иностранная организация, не осуществляющая деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающая доходы от источников в Российской Федерации, осуществляет валютные транзакции с целью их дальнейшей конвертации и возвращения на счет для оплаты налога. В этой связи представляется возможным предоставление соответствующих полномочий Счетной палате Российской Федерации. Допускается осуществление транзакций исключительно в долларах США, евро и китайских юанях в соответствии с актуальным курсом, установленным Центральным Банком Российской Федерации.

Кроме того, введение цифрового налога в РФ потребует внесения изменений в имеющиеся двусторонние соглашения (в части перечня действующих налогов РФ, к которым применяются положения соглашения).

Следствием установления цифрового налога может стать как решение, так и усугубление проблемы двойного налогообложения. При несогласованной работе субъектов двусторонних соглашений, обязывающих компании уплачивать налог по одной и той же налоговой базе, возникновение указанной проблемы неминуемо.

Возникновение проблемы двойного неналогообложения может быть связано с недостатком координации налоговых соглашений (например, различная трактовка сторонами соглашения одного и того же юридического действия).

Проблемы двойного налогообложения и двойного неналогообложения тесно взаимосвязаны, следовательно, необходимо уделять большее внимание проработке двусторонних соглашений.

Еще одна причина возникновения проблемы двойного неналогообложения - практика переноса компанией ее штаба в офшоры и низконалоговые юрисдикции. Таким образом компания в значительной мере снижает себе налоговую нагрузку, что ставит ее в неравное положение по отношению к другим участникам рынка.

Делаем вывод, что точная и подробная регламентация цифрового налогообложения в РФ станет решением проблем двойного налогообложения и двойного неналогообложения.

Подводя итог сказанному выше, мы вынуждены еще раз отметить, что существующие на сегодняшний день нормы налогового законодательства РФ об НДС и налоге на прибыль не позволяют России в полной мере взимать налоги с доходов зарубежных ИКТ-компаний, оказывающих услуги российским пользователям. Российские компании, имея суммарно большую налоговую ставку, оказываются в конкурентно неравном положении по сравнению с иностранными компаниями.

Введение цифрового налога сравняет налоговую нагрузку для российских и иностранных компаний, выровняв конкурентные возможности субъектов информационного рынка РФ.

Возможным негативным последствием установления нового налога для иностранных ИКТ-компаний станет увеличение стоимости их услуг для российских потребителей. Необходимо при этом учесть, что российские ИКТ- компании смогут рассчитывать на различные льготы и иную государственную поддержку, реализуемую за счет доходной части от взимания налогов с иностранных компаний. Это послужит толчком для развития отечественного бизнеса, выведя его на один уровень с зарубежными компаниями. А конкурентная среда, в свою очередь, будет являться сдерживающим фактором для увеличения цен для российских клиентов.

Использованные источники

1. 100 крупнейших компаний России по чистой прибыли -- 2023. Рейтинг Forbes. [Электронный ресурс]

2. Annual report 2021 [Электронный ресурс]

3. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.12.2023) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2024) // СПС Консультант+

4. Федеральный закон "О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" от 31.07.2020 N 259-ФЗ// СПС Консультант+

5. <Письмо> ФНС России от 08.08.2022 N СД-4-3/10308@ "О порядке исчисления и уплаты НДС при оказании услуг в электронной форме" // СПС Консультант+

6. What is GAFA Tax? [Электронный ресурс]

7. Цифровой налог [Электронный ресурс]

Размещено на Allbest.ru