Влияние применения принципов международных стандартов финансовой отчетности на ключевые финансовые показатели анализа предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Влияние применения принципов международных стандартов финансовой отчетности на ключевые финансовые показатели анализа предприятия

Попов Дмитрий Алексеевич

ФГОБУ ВО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации», Москва, Россия

Аннотация

Внедрение международных стандартов финансовой отчётности (МСФО) в России, представляющее собой постепенное приведение Российских стандартов учета в соответствие с международными, началось еще в конце прошлого века. Со временем МСФО стали обязательными для применения значительным числом компаний, те же компании, кому не приходится применять МСФО, сталкиваются с подходами международных стандартов ввиду изменения российских нормативов. При этом применение норм международных стандартов оказывает существенное влияние на различные статьи отчетности, особенно крупных компаний. При этом нормы международных стандартов в большей степени ориентируются на профессиональное суждение бухгалтера, что отличает их от регламентированных в значительно большей степени российских стандартов бухгалтерского учета. Профессиональное суждение, в свою очередь, применяется к статьям, для значительного числа организаций существенным -- основным средствам, запасам, задолженности и так далее. Такой подход не только требует большей квалификации в работе финансового менеджмента предприятия, но и влияет на показатели, на основании которых менеджеры могут принимать ключевые решения. Стоит также отметить, что нормы МСФО, как нацеленные в большей степени на эффективную презентацию финансового состояния предприятия, предпочтительны в части формирования аналитических показателей. В связи со всем изложенным необходимо понимать какие аналитические показатели корректируются при применении МСФО и как данный факт влияет на формирование стратегии предприятия. По этой причине в ходе исследования авторами в первую очередь была рассмотрена практика применения МСФО российскими организациями.

Ключевые слова: международные стандарты финансовой отчетности; российские стандарты финансовой отчетности; аналитические показатели; финансовая стратегия предприятия; трансформация отчетности; профессиональное суждение бухгалтера; бухгалтерская отчетность

Abstract

международный стандарт финансовая отчетность

Popov Dmitry Alekseevich

Financial University under the Government of the Russian Federation, Moscow, Russia

The impact of the application of the principles of International Financial Reporting Standards on the key financial indicators of the enterprise analysis

The introduction of international Financial Reporting Standards (IFRS) in Russia, which represents the gradual alignment of Russian accounting standards with international ones, began at the end of the last century. Over time, IFRS have become mandatory for a significant number of companies, and those companies that do not have to apply IFRS are faced with approaches to international standards due to changes in Russian regulations. At the same time, the application of international standards has a significant impact on various reporting items, especially for large companies. At the same time, the norms of international standards are more oriented towards the professional judgment of an accountant, which distinguishes them from the much more regulated Russian accounting standards. Professional judgment, in turn, is applied to items that are essential for a significant number of organizations -- fixed assets, stocks, debt, and so on. This approach not only requires greater qualifications in the work of the financial management of the enterprise, but also affects the indicators on the basis of which managers can make key decisions. It is also worth noting that the IFRS standards, as aimed more at an effective presentation of the financial condition of an enterprise, are preferable in terms of the formation of analytical indicators. In connection with all of the above, it is necessary to understand which analytical indicators are adjusted when applying IFRS and how this fact affects the formation of an enterprise's strategy. For this reason, in the course of the study, the authors primarily considered the practice of applying IFRS by Russian organizations.

Keywords: international financial reporting standards; Russian financial reporting standards; analytical indicators; enterprise financial strategy; reporting transformation; accountant's professional judgment; accounting statements

Введение

Международные стандарты финансовой отчетности существенно отличаются от российских, несмотря на явно прослеживающуюся тенденцию к приведению российских стандартов в соответствие с международными. Все больше организаций переходит к применению МСФО, частично в инициативном порядке, частично ввиду обязательности применения МСФО для ряда компаний. При этом организациям зачастую приходится вести параллельный учет, или же путем различных сложных корректировок трансформировать готовые формы, так как государственные органы осуществляют контроль по отчетности РСБУ. Таким образом, на момент окончания периода менеджмент имеет два комплекта отчетности, составленные в соответствии с в значительной мере схожими, но всё же отличными стандартами. В таком случае возникает закономерный вопрос, какой вариант отчетности использовать для стратегического планирования и анализа показателей, а также какая разница возникнет в анализе.

Целью данной работы является выявление общих закономерностей в различиях между показателями, используемыми для анализа деятельности организации, полученными на основании отчетности МСФО и РСБУ.

Объект исследования -- показатели, используемые для анализа деятельности организации, полученные на основании отчетности МСФО и РСБУ.

Предмет -- различия между показателями, используемыми для анализа деятельности организации, полученными на основании отчетности МСФО и РСБУ.

Методы исследования

Методами исследования являются: теоретический анализ нормативных документов в части бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности, анализ существующих исследований в области применения международных и российских стандартов бухгалтерской отчетности, анализ практики внедрения и применения различных норм МСФО в российских организациях.

Для достижения поставленной цели в работе были поставлены следующие задачи:

1. Определить ключевые изменения, возникающие в отчетности при применении подходов МСФО.

2. Выявить агрегированные статьи отчетности, на которые оказывают влияние различия между подходами российских и международных стандартов.

3. Систематизировать группы аналитических показателей, на которые оказывается влияние.

В основу исследования легли научные труды А.В. Кадочникова [1], А.А. Голубева, И.Ю. Шахова [2], Е.Н. Кричевсикй [3] и т. д.

Результаты и обсуждение

Внедрение МСФО в России началось в 1998 году, когда была принята программа реформирования бухгалтерского учета. Основная цель -- приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности.

В 2010 году МСФО стали обязательными для крупных компаний, акции которых обращаются на бирже.

С 2011 года все кредитные организации (банки) обязаны готовить отчетность по МСФО.1

Переход к применению МСФО как правило связан с большими затратами, а значит организации ожидают достаточной отдачи. Как правило затраты связаны со следующими факторами:

1. Необходимость переквалификации сотрудников, выработки у них профессионального суждения, на которое опираются многие нормы МСФО.

2. Решение технических вопросов -- создание новой инфраструктуры и информационных баз.

3. Внедрение правовой, нормативной и методологической базы.

4. Необходимость более реалистично показывать финансовое положение организации.

При этом можно выделить несколько наиболее общих плюсов, связанных с внедрением международных стандартов отчетности [4]:

1. Возможность упрощенного взаимодействия с иностранными компаниями, в качестве как продавца, так и получателя инвестиций.

2. Возможность инвесторам, менеджменту и иным заинтересованным пользователям отчетности получать ее в универсальном и более адаптированном для внешних пользователей формате.

3. С теоретической точки зрения, отчетность, составленная согласно МСФО в большей степени адаптирована для анализа, ввиду декларируемого приоритета экономического содержания.

Выделим ряд важных отличий РСБУ и МСФО, оказывающих существенное влияние на отчетность:

Первоначальная стоимость ОС -- При применении концепций МСФО Первоначальная стоимость включает следующие суммы:

1. Цена покупки (учитываются импортные пошлины и невозмещаемые налоги, вычитаются скидки и уступки).

2. Затраты, связанные с приведением ОС в готовность к эксплуатации (в т. ч. доставка).

3. Затраты на демонтаж и восстановление территории после использования ОС.

4. В случае, если оплата ОС отсрочена, сумму необходимо дисконтировать.

В РСБУ же включаются все расходы на приобретение/создание ОС, за исключением возмещаемых налогов (НДС). Таким образом большее число факторов, учитываемых при определении первоначальной стоимости ОС по МСФО, а также применение концепции дисконтирования могут привести к существенным различиям в стоимости ОС по разным концепциям.

Расходы, связанные с демонтажом ОС -- согласно МСФО затраты на демонтаж должны быть первоначально оценены и включены в стоимость ОС. Согласно РСБУ затраты не включаются в стоимость ОС. Таким образом применение МСФО увеличивают первоначальную стоимость ОС.

Обесценение актива -- при применении МСФО, в отличии от РСБУ, предусмотрено тестирование обесценения -- сравнивается балансовая стоимость ОС и стоимость возмещения, при необходимости балансовая стоимость уменьшается. Таким образом наличие тестирования предполагает возможность уменьшения стоимости ОС.

Амортизация -- согласно международным стандартом амортизация рассчитывается на основании первоначальной стоимости актива, за вычетом ликвидационной стоимости (как правило -- несущественной). Прекращение начисления амортизации не предусмотрено. При ведении учета, согласно РСБУ, амортизация также рассчитывается на основании первоначальной стоимости актива, но не начисляется на объекты на консервации. Таким образом разница в первоначальной стоимости ОС приводит к разнице в амортизационных платежах. Также, отсутствие амортизации объектов на консервации по РСБУ увеличивает балансовую стоимость ОС.

Переоценка ОС -- согласно МСФО, переоцененная стоимость основного средства представляет собой справедливую стоимость на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения. В российских стандартах пересмотр стоимости основного средства предусмотрена по текущей (восстановленной) стоимости. Таким образом возможны существенные различия в переоцененной стоимости ОС, особенно на протяжении большого периода времени.

Пересмотр срока полезного использования -- согласно международным стандартам учета срок полезного использования анализируется и при необходимости изменяется как минимум ежегодно. В российских же стандартах срок полезного использования пересматривается только в случае реконструкции или же модернизации ОС. Таким образом МСФО предполагает более точное определение срока полезного использования, а значит более точного отражения амортизационных отчислений.

Внеоборотные активы для продажи. Согласно подходам МСФО ВНА для продажи учитываются по наименьшей из балансовой и справедливой стоимости (за вычетом затрат на продажу) [4]. Амортизация на данные активы не начисляется. ВНА для продажи в отчетности указываются отдельно в разделе краткосрочных активов. В РСБУ концепция внеоборотных активов для продажи не предусмотрена. Таким образом применение концепции МСФО может существенно увеличить раздел краткосрочных активов баланса.

Расходы по кредитам и займам -- согласно международным стандартам в расходы по кредитам и займам должны быть включены проценты, расходы на консультации, курсовые разницы и иные расходы на привлечение займа или кредита. При применении подхода РСБУ могут быть включены только проценты и услуги, связанные с привлечением займа. Таким образом расходы по кредитам и займам могут составлять большую сумму при применении подходов МСФО.

Дисконтирование -- в отличие от стандартов РСБУ, в международных стандартах для более корректного отражения финансового положения компании предусмотрено дисконтирование [5]. Долгосрочные активы и обязательства дисконтируются для отражения временной стоимости денег (при существенной величине разницы). Таким образом стоимость долгосрочных активов, а также объема обязательств может быть существенно увеличена за счет дисконтирования.

Справедливая стоимость -- согласно МСФО, большая части активов и обязательств признаются по справедливой стоимости. При этом в РСБУ как правило активы признаются по исторической, и реже по рыночной стоимости. Таким образом активы в МСФО отражены по более корректной стоимости, что может привести как к ее увеличению, так и к снижению [6].

Расходы -- согласно подходам МСФО, в отличии от подходов РСБУ, документальное оформление расходов не является обязательным, что приводит к возможности признания в МСФО большего объема расходов [7].

Запасы в себестоимости -- в сумму запасов для включения в себестоимость не входят брак сверх норматива, затраты на хранение, не обязательное для производства. При условии отсрочки платежа по запасам применяется дисконтирование. При составлении отёчности в соответствии с российскими стандартами включаются все запасы в производстве, применение дисконтирования не предусмотрено. Таким образом сумма запасов в производстве может быть признана в большем объеме согласно РСБУ [8].

Критерии признания выручки -- МСФО не содержит требований о переходе права собственности, что дает возможность признать выручку раньше. Кроме того, предусматривается условие вероятности получения возмещения. Российские же стандарты четко оговаривают необходимость важность обозначения момента перехода права собственности. В связи с данным расхождением в трактовке признания выручки возможны временные разницы между признанием выручки в РСБУ и МСФО.

Отражение возврата товаров -- согласно международным стандартам, компания признает обязательство по ожидаемому возврату товара вместо корректировки выручки [9]. Конкретные же требования в РСБУ не предусмотрены. Таким образом возможны расхождения как в составе выручки, так и резервов.

Нематериальные активы, созданные организацией -- согласно МСФО затраты учитываются в составе расходов, а не уменьшают актив, при этом РСБУ предполагает признание нематериального актива только в том случае, если организация ожидает в будущем получить от них экономические выгоды.

Лицензии, права доступа и франчайзинг -- согласно международным стандартам, могут быть признаны нематериальными активами, в случае если соблюдены критерии признания. Согласно РСБУ, лицензии, права доступа и франчайзинг могут быть признаны только как расходы будущих периодов. Таким образом при применении МСФО уменьшаются расходы будущих периодов и увеличиваются нематериальные активы [10].

Таким образом, выделим основные статьи отчетности, на которые прямо или косвенно влияет разница в применение МСФО и РСБУ:

1. Основные средства.

2. Кредиты и займы.

3. Долгосрочные активы и обязательства.

4. Себестоимость.

5. Выручка.

6. Расходы.

7. НМА.

Мы определили статьи отчетности, на которые оказывает влияние применение МСФО. Исходя из обозначенных статей, можно сделать вывод о возможности глубокого агрегированного влияния на отчетность и финансовые результат. Для большей наглядности выявим, на какие агрегированные показатели отчетности влияет та или разница между подходами РСБУ и МСФО (табл. 1).

Исходя из обозначенных статей, можно сделать вывод о возможности глубокого агрегированного влияния на отчетность и финансовые результат.

Далее рассмотрим полученную информацию в ее приложении к финансовому анализу.

Таблица 1