Мировое соглашение при разрешении налоговых споров с участием крупнейших налогоплательщиков

Размещено на http://www.allbest.ru/

Мировое соглашение при разрешении налоговых споров с участием крупнейших налогоплательщиков

Письменный А.В., студент магистратуры, 2 курс, Институт магистратуры и заочного обучения, Саратовская Государственная Юридическая Академия, Россия, г. Саратов

Аннотация

В статье рассматриваются налоговые правоотношения и возможность применения к ним мирового соглашения как способа разрешения спора. Анализируется законодательство в области применения мирового соглашения при разрешении налоговых споров с участием крупнейших налогоплательщиков. Исследуется порядок заключения мирового соглашения при разрешении налоговых споров. Анализируется практика применения мирового соглашения при урегулировании налоговых споров с участием крупнейших налогоплательщиков.

Ключевые слова: крупнейший налогоплательщик, налоговые споры, мировое соглашение, урегулирование налоговых споров, ФНС России.

Annotation

The article discusses tax legal relations and the possibility of applying a settlement agreement to them as a way to resolve a dispute. The legislation in the field of application of the settlement agreement in the resolution of tax disputes involving the largest taxpayers is analyzed. The procedure for concluding a settlement agreement in resolving tax disputes is being investigated. The practice of applying a settlement agreement in the settlement of tax disputes involving the largest taxpayers is analyzed.

Key words: the largest taxpayer, tax disputes, settlement agreement, settlement of tax disputes, the Federal Tax Service of Russia.

На протяжении долгого времени в Российской Федерации регулирование налоговых правоотношений осуществлялось исключительно этатическим способом: государство было наделено полной прерогативой регулировании взаимоотношений налогоплательщиков с налоговыми органами. Такой способ регулирования можно охарактеризовать применением методов принуждения и реализацией интересов государства. С.Г. Пепеляев отмечал: «Права граждан в области финансовых, в частности налоговых, правоотношений, были явно потеснены обязанностями. Права налогоплательщика публично-правового характера не находили отражения в законе» . Стояла задача обеспечить баланс между интересами, которые находятся в публичной и частной сферах налоговых отношений. Это должно было осуществляться посредством партнерства и взаимного сотрудничества налогоплательщиков и налоговых органов.

По мнению Л.Л. Арзумановой, в современных экономических реалиях, с учетом поэтапной цифровизации каждой сферы общественного развития, активного взаимодействия участников налоговых правоотношений, появления всё новых форм правового регулирования, большое значение приобретают новые, так называемые альтернативные способы урегулирования потенциальных и реальных споров . Несмотря на то, что в 2011 году руководство Федеральной налоговой службы выразило готовность рассмотреть возможность использования примирительных процедур для разрешения налоговых споров с крупными налогоплательщиками в рамках эксперимента, специалисты в области административного права не приняли это положение. Они считают, что налоговые отношения прежде всего имеют вертикальный характер, и налоговые органы, обладающие административно-властными полномочиями, являются одним из субъектов таких отношений.

Мировое соглашение, как правовой институт, не может применяться для урегулирования налогово-правовых споров. Ведь мировое соглашение представляет собой сделку, которая завершает судебный процесс по гражданскому делу на взаимовыгодных условиях. Поэтому стороны должны иметь одинаковые правомочия, что не соответствует сущности налоговых правоотношений. В российском налоговом законодательстве исполнение налоговой обязанности не предполагает какой-либо выгоды для налогоплательщика, так как основано на принципе безвозмездности.

В своей деятельности налоговые органы не преследуют цель получения взаимовыгодных результатов, если налогоплательщик оказался в долгу перед государством. Законодательство и судебная система постоянно совершенствуются, чтобы удовлетворять потребности и запросы общества. В АПК РФ предусмотрено, что стороны могут завершить дело заключением мирового соглашения. Согласно статье 139 АПК РФ, в общем случае мировое соглашение может быть заключено сторонами в любом деле . Несмотря на то, что Налоговый кодекс Российской Федерации не регулирует примирительные процедуры между участниками налогового спора прямо, все же существует возможность официально договориться с контролирующими органами. мировое соглашение налоговый спор

В 2012 году произошло заключение первого мирового соглашения с налоговым органом, что было признано президиумом ВАС РФ в результате надзорного рассмотрения дела. В своем беспрецедентном постановлении президиум отменил акты нижестоящих судов, утвердил мировое соглашение и прекратил производство по делу .

Данное Постановление Президиума ВАС РФ обусловило зарождение новой, инновационной тенденции урегулирования налоговых правовых споров.

Кроме того, подчеркнуло важность данного события Письмо ФНС России от 2 октября 2013 г., закрепив следующие положения: 1) стороны на основании общих норм АПК РФ могут урегулировать налоговый спор путем заключения мирового соглашения или применения иных примирительных процедур, если это не противоречит федеральному закону; 2) мировое соглашение может быть заключено сторонами на любой стадии арбитражного процесса и при исполнении судебного акта (ч. 1 ст. 139 АПК РФ) по любому делу (ч. 2 ст. 139 АПК РФ), если это не противоречит АПК РФ либо иному федеральному закону; 3) уже существует арбитражная судебная практика заключения мирового соглашения между налогоплательщиком и налоговым органом; 4) проекты мировых соглашений подлежат направлению для согласования в Правовое управление ФНС России .

В 2014 г. было принято Постановление Пленума ВАС РФ № 50 «О примирении сторон в арбитражном процессе», в котором определена специфика заключения мировых соглашений между налогоплательщиками и налоговыми органами. В частности, мировые соглашения о разрешении налоговых споров не противоречат законодательству, не нарушают права и законные интересы других лиц. Однако, учитывая публично -правовой характер налогового спора, предметом не может быть изменение налоговых последствий . Поскольку данное правоотношение имеет преимущественно административно-императивный характер, оно изначально имеет ограничения, хоть и используется с гражданско-правовой диспозитивной моделью. Если сравнивать хозяйственный спор, то в данном случае участники мирового соглашения могут договориться на любых условиях, например отказаться от неустойки, в налоговых спорах все не так однозначно. С налоговым органом нельзя договориться о снижении фискальной ставки, об изменении правил исчисления пеней или о полном освобождении от исполнения налоговой обязанности.

Несоответствие условий мирового соглашения НК РФ и иным федеральным законам, а также основным принципам налогового законодательства, является частой причиной отклонения проекта соглашения в налоговом споре, требующего согласования с Правовым управлением ФНС России. В качестве примера судебной практики можно привести Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 30.08.2017. В этом деле стороны пытались оспорить определение об отказе в утверждении мирового соглашения, подписанного между должником и собранием кредиторов, поскольку мировое соглашение содержало условие об отсрочке погашения задолженности, которое не соответствовало требованиям действующего законодательства и нарушало права конкурсных кредиторов. При пересмотре определение оставлено без изменения . Однако, мировое соглашение может включать в себя различные положения, включая признание факторов, влияющих на возникновение соответствующих налоговых последствий, условия и сроки оплаты обязательств по спорному налоговому периоду, условия о снижении размера штрафов, условия о распределении судебных издержек и другие, которые не противоречат законодательству Российской Федерации.

Общий порядок заключения мировых соглашений раскрыт в статьях 139-142 АПК РФ. Форма мирового соглашения по разрешению налоговых споров строго не регламентирована, но к ней предъявляется ряд требований. Текст мирового соглашения должен быть четким и недвусмысленным, не содержать расплывчатых и двусмысленных положений. Основанием для его отмены может быть то, что мировое соглашение составлено некорректно. После подписания уполномоченным лицом проект мирового соглашения направляется в Правовое управление ФНС России.

Когда получено согласование, стороны должны ходатайствовать об утверждении мирового соглашения в судебном заседании. При этом, заключение мирового соглашения возможно на любом этапе разбирательства. Бывали случаи, когда заключали мировое соглашение при пересмотре дела в кассационной инстанции. В качестве примера можно рассмотреть Постановление Арбитражного суда Московского округа от 08.08.2018, в котором производство по делу прекращено и утверждено мировое соглашение. В кассационной жалобе содержалось требование о признании недействительным решения налогового органа. Оспариваемым решением обществу были доначислены налог на имущество, пени и штраф в связи с занижением налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций и применении льготной ставки налогообложения при исчислении налога на имущество в связи с ошибочным отнесением нефтепровода к магистральному нефтепроводу .

Проанализируем опыт судебной практики в отношении заключения мировых соглашений между налоговыми органами Санкт-Петербурга и Ленинградской области. В 2019 году арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области принял решение о прекращении производства по делу о банкротстве "Метростроя" и утвердил заключенное мировое соглашение между компанией-строителем и Федеральной налоговой службой. Задолженность "Метростроя" по налогам составляла 812 млн рублей, что послужило причиной обращения налогового органа в суд . Для более удобного принудительного исполнения и увеличения гарантий для сторон, налоговые органы предлагают применять иной метод после заключения мирового соглашения - зарегистрировать его у нотариуса сразу же после заключения в суде. В соответствии с п. 3.1, ч. 1 ст. 12 Федерального закона "Об исполнительном производстве" от 02.10.2007 № 229 -ФЗ, если мировое соглашение нотариально удостоверено, оно приобретает силу исполнительного листа. Такой подход значительно упрощает процесс принудительного исполнения сторонам .

Данные, опубликованные на официальном сайте Федеральной налоговой службы России по состоянию на 08.02.2023 года, свидетельствуют о том, что в 2022 году арбитражный суд заключил и утвердил 592 соглашения с различными юридическими и физическими лицами. Общая сумма этих соглашений составила 16,7 млрд рублей, что значительно превышает показатели предыдущих лет. В сравнении с аналогичным периодом 2021 года, сумма урегулированного долга выросла на 124,2%. На начало 2023 года уже было погашено 12,1 млрд рублей .

Вопреки отсутствию широкого распространения судебной практики в области мировых соглашений по налоговым спорам, наблюдается тенденция к развитию данного института в Российской Федерации. Изучение существующего законодательства позволяет сделать вывод, что заключение мирового соглашения на разрешение налоговых споров возможно исключительно для крупных субъектов предпринимательской деятельности - юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Внедрение процедур примирения в налоговую сферу России может получить одобрение и поддержку Федеральной налоговой службы. Судебная практика подтверждает наличие этого инструмента и его активное использование. Хотя некоторые аспекты мирового соглашения пока не регулируются законом, можно ожидать, что в будущем законодательство РФ будет пересмотрено и дополнено специальными положениями, учитывающими инновационную тенденцию в применении процедур примирения. Анализ показывает, что этот институт является удобным как для налоговых органов, так и для крупнейших налогоплательщиков, поскольку он позволяет урегулировать задолженность и избежать банкротства, что имеет важное значение для формирования и развития налоговой системы РФ.

Используемые источники:

1. Налоговое право: учебник / под ред. С. Г. Пепеляева. - М.: Юристъ, 2003. - 125 с.

2. Арзуманова Л.Л. Медиация как альтернативная форма досудебного урегулирования налогового спора: доктринальные подходы и правоприменительная практика/ Л.Л. Арзуманова // Правоприменение. 2021. Т. 5, № 3. С. 156-166. DOI: 10.52468/2542-1514.2021.5(3).156-166.

3. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002 №95-ФЗ (ред. От 25.12.2023) // Собрание законодательства РФ. - 2002. - № 30. - Ст. 3012

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 14.11.2023) // Собрание законодательства РФ. - 2000. - № 32. - Ст. 3340

5. Постановление Президиума ВАС РФ от 26 июня 2012 г №16370/11//Вестник ВАС РФ.-2012.-№10.

6. Письмо ФНС России от 02.10.2013 № СА-4-7/17648 «О практике заключения мировых соглашений налоговыми органами с налогоплательщиками в судах». Документ официально опубликован не был. - URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_15 3068/

7. Постановление Пленума ВАС РФ от 18.07.2014 № 50 «О примирении сторон в арбитражном процессе». URL:https://3aas.arbitr.ru/storage/sites/3aas/materials/82495_64232ce62204a.pdf

8. Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 30.08.2017 №

Ф10-3333/2017 по делу № А09-9844/2016. - URL:

https://vk.com/away.php?utf=1&to=https%3A%2F%2Fkad.arbitr.ru%2FDocument%2FP df%2F1a1d5955-e0a3-446f-8f87-6ac4e3ea9521%2F69184dfc-3151-464c-8864- 5404b550eb82%2FA09- 9844-

2016_20170830_Reshenija_i_postanovlenija.pdf%3FisAddStamp%3DTrue

9. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 08.08.2018

№ Ф05-7824/2018 по делу № А40-246937/2016. -

URL: https://kad.arbitr.ru/Document/Pdf/94f6a988-71bf-4200-9fc8- e8b7b842741f/9755b461 -bc49-41 c1 -9d64-dcaa1e2f30ea/A40-24693 7- 2016_20180808_Reshenija_i_postanovlenija.pdf?isAddStamp=True

10. Определение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.02.2019 по делу № А56-432/2019. - URL: https://kad.arbitr.ru/Document/Pdf/baa80e46-44fa-4f4a-be3b-839334339f77/3f55dab8- 04c8-4bf2-858d-a75157576cf2/A56-432- 2019_20190222_Opredelenie.pdf?isAddStamp=True

11. Федеральный закон от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» // Собрание законодательства РФ. - 2000. - № 32. - Ст. 3340

12. За 2022 год благодаря мировым соглашениям урегулирована рекордная

сумма долга // ФНС России.

URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/13126019/

Размещено на Allbest.ru