Налог на сверхприбыль как один из источников покрытия дефицита бюджета России

Размещено на http://allbest.ru

Финансовый университет при Правительстве РФ

Налог на сверхприбыль как один из источников покрытия дефицита бюджета России

Санджиев С.Л. магистрант

г. Москва, Россия

Аннотация

В работе исследован введённый в августе 2023 года налог на сверхприбыль, элементы данного налога, построены данные по предполагаемым платежам по налогу на сверхприбыль по выбранным компаниям, изучены статьи исследователей по схожей тематике, сделан вывод о сущности указанного налога как консенсус-инструмента между государством и бизнесом. В работе задействованы общенаучные методы исследования: обобщение, сравнение, анализ, синтез.

В период 2023-2025 гг. Минфин РФ ожидает дефицит федерального бюджета в 0,7-2% от ВВП каждый год (2% или 2,9 трлн руб. по итогам 2023 года). В условиях проведения специальной военной операции на Украине и введённых со стороны недружественных стран санкций российскому государству требуются значительные ресурсы на оборонные расходы (производство и модернизация оружия, обеспечение нужд военных на контракте и мобилизованных и т.п.), реализацию крупных инфраструктурных проектов (строительство ж/д и автомобильных дорог для расширения экспортных возможностей, проекты в атомной энергетике, нефтегазоперерабатывающей отрасли и т.д.), поддержку программ импортозамещения наиболее приоритетных отраслей (через субсидирование льготного кредитования, прямые финансовые дотации, налоговые льготы).

Например, для повышения устойчивости экономики в условиях санкций Правительство уже приняло следующие налоговые меры:

- обнуление ставки НДС для гостиничного бизнеса: нулевая ставка НДС установлена на 5 лет в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, также на 5 лет установлена нулевая ставка НДС для инвесторов, которые строят, предоставляют в аренду и пользование туристические объекты - гостиницы и иные средства размещения;

- освобождение IT-компаний от налога на прибыль: IT-компании, которые ранее платили налог на прибыль по ставке 3%, полностью освободят от уплаты налога на прибыль в 2022-2024 годах;

- освобождение от НДС ввозимого оборудования: ввоз технологического оборудования, аналоги которого не производятся в России (например, линейка оборудования для изготовления плит МДФ, прокатные станы для производства рельсов, балок и профилей, газотурбинные генераторные установки, мотальные автоматы, фальцевальные и швейные машины, принтеры), освободят от НДС.

- отмена акциза на жидкую сталь для отдельных предприятий: мера снизит налоговую нагрузку на машиностроителей, оборонную и авиапромышленность, а также на металлургические предприятия, производящие спецсталь, перечень конкретных организаций, освобождающихся от уплаты акциза, утверждается Министерством промышленности и торговли по согласованию с Министерством финансов.

Сам дефицит планируется покрывать в основном за счёт государственных заимствований, проводимых Минфином (в основном, размещаются ОФЗ и ОФЗ- ПК, флоатеры с плавающей ставкой). При текущей (на начало сентября 2023 года) ключевой ставке ЦБ в 12% (с вероятностью повышения до конца года) инвесторы демонстрируют высокий спрос на соответствующие облигации, и это неудивительно, поскольку Россия - развивающаяся страна с большим потенциалом к росту, учитывая её человеческий, технический и ресурсный потенциал.

Несмотря на то, что большую часть бюджетного дефицита планируется покрыть увеличением государственного долга, в информационном поле с начала года обсуждалась идея обязательного разового налогового сбора от крупного бизнеса, который необходим для покрытия части расходов бюджета. В августе соответствующий закон был принят - федеральный закон от 04.08.2023 № 414- ФЗ "О налоге на сверхприбыль" (или “windfall tax”) [1]. Налогоплательщиками по данному налогу разового характера будут выступать крупные организации, в т.ч. участники консолидированных групп налогоплательщик (глава 3.1 НК РФ, КГН), за исключением: добытчиков углеводородного сырья, угля; переработчиков нефтяного сырья; производителей сжиженного природного газа; плательщиков единого сельскохозяйственного налога; застройщиков, реализующих девелоперские проекты по схеме долевого строительства [1, ст. 2; 2, глава 3.1].

Облагаться налогом будет сверхприбыль, определяемая в общем случае как положительная разница между средней арифметической прибыли за 20212022 гг. и этой же величиной за 2018-2019 гг. [1, ст. 3]. Налоговой базой, соответственно, является денежное выражение указанной выше сверхприбыли. При этом, если налогоплательщиком подавалась уточнённая налоговая декларация за 2021-2022 гг., прибыль будет исчисляться на её основании. Также, важны следующие факты: если средняя арифметическая величина прибыли за 2021-2022 гг. оказалась не более 1 млрд руб., налоговая база будет нулевой; по участникам КГН налоговая база определяется в целом по группе. Если же отношение средней арифметической прибыли за 2021-2022 гг. к средней арифметической 2018-2019 гг. оказалось меньше отношения средней арифметической валюты баланса на конец 2021-2022 гг. к средней арифметической валюты баланса 2018-2019 гг. и налоговая база превысила 50% исчисленной прибыли за 2022 год, то налоговой базой по данному налогу будет признана значение в 50% от прибыли за 2022 год [1, ст. 4]. Налоговая ставка по налогу на сверхприбыль равна 10%, но сумму налога в итоге можно будет снизить в два раза, перечислив обеспечительный платёж в период с 01.10.2023 по 30.11.2023 [1, ст. 5-6]. Данный обеспечительный платёж, подтверждённый копиями платёжных документов, будет являться основанием для налогового вычета, размер которого не может превышать 50% от суммы исчисленного налога [1, ст. 6]. Сам налог должен быть уплачен в федеральный бюджет до 28.01.2024 включительно, а налоговая декларация должна быть представлена не позднее 25.01.2024 [1, ст. 7-8]. налог сверхприбыль бизнес бюджет

Предполагается, что поступления с налога на сверхприбыль суммарно составят около 300 млрд руб., по оценке Минфина РФ. Более 70% платежей ожидается получить от предприятий, занятых в металлургии (13%), торговле (12%), добыче полезных ископаемых (20%), от производителей удобрений (19%), от кредитных организаций (9%) (см. рис. 1). Общее число налогоплательщиков, по различным оценкам, ожидается в пределах от 900 до 2,5 тыс.

Рис. 1. Ожидаемое распределение поступлений по налогу на сверхприбыль по отраслям, по оценке Минфина РФ, %

Самойленко И.В. в своей статье предположила, что возможные поступления по налогу на сверхприбыль составят примерно 334 млрд руб., однако, в методике расчёта был использована средняя арифметическая показателя чистой прибыли, что с расходится с итоговой версией закона, где в качестве основы для налоговой базы берётся средняя арифметическая прибыли до налогообложения (т.е. ср. арифм. налоговой базы по налогу на прибыль) [3].

В ходе исследования на основе публичных данных по прибыли до налогообложения были определены средние арифметические величины налоговых баз за 2018-2019 гг. и 2021-2022 гг., в результате чего были получены значения предполагаемых сверхприбылей, исходя из чего посчитаны предполагаемые платежи по налогу на сверхприбыль (при её наличии) (см. табл. 1). По ПАО Сбербанк очевидно расхождение с данными пресс-службы кредитной организации, которая заявила о платеже в размере 3 млрд руб.

Таблица 1. Предполагаемый платёж по налогу на сверхприбыль для выбранных компаний, млрд руб.

Бурделовой Т.Н. было справедливо замечено, что схожие с “windfall tax” примеры изъятий государством сверхприбылей уже имелись: повышение НДПИ для отдельных отраслей и введение акциза на жидкую сталь в 2021 г., повышение НДПИ на каменный уголь в 2023 году.

Автором также было отмечено, что сама идея единоразового сбора стала компромиссом для государства и бизнеса: бюджету срочно нужны средства (Правительство РФ предложило компаниям внести налог в октябре-ноябре 2023 г. с «дисконтом» в 50%), а бизнесу нужны гарантии, что принятый в августе закон - не сигнал о нарастании налогового давления на частный капитал в будущем.

Кроме того, исследователем было предложено усовершенствовать формат разового налогового платежа с компаний в более самостоятельную децентрализованную систему прямого финансирования представителями крупного бизнеса определённых социальных проектов и иных государственных расходов [4].

На Западе, где и изобрели понятие и инструмент “windfall tax”, а конкретно в Евросоюзе, в октябре 2022 г. также ввели налог на сверхприбыль, только для предприятий топливно-энергетического комплекса (в России они, наоборот, выведены из-под налогообложения, см. выше).

Однако, по мнению Тасалова К.А., данные меры скорее приведут к утяжелению налогового бремени для европейской промышленности, к появлению препятствий для роста локальных компаний ТЭК и росту зависимости от внешних поставщиков энергоносителей (в основном, очевидно, из США).

Основная же проблема, похоже, кроется в расхождении факта введения взносов солидарности с основополагающими принципами налогообложения Европейского союза [5].

Учёными Финансового университета Ряховским Д.И. и Балакиным М.С. в ходе исследования был выявлен неоднозначный эффект налоговой нагрузки на экономический рост страны.

В большинстве случаев государствам необходимо исходить из своих собственных известных факторов, влияющих на эффект от налогового бремени: текущее положение в мировой экономике, текущая точка развития (низкая база для маленькой в экономическом плане страны или экономика передовой державы) особенности и принципы налогообложения конкретной страны, общая практика и опыт администрирования налогов, налоговых льгот и преференций, отлаженность работы налогового механизма. Исходя из вышеизложенного, государство при прочих равных условиях должно выстраивать соответствующую суверенным интересам налоговую систему [6].

Введённый налог на сверхприбыль, вероятно, позволит уменьшить размер заимствований Минфина РФ на открытом рынке и сократит дефицит бюджета в 2023-2024 гг. Можно предположить, что новый налог соответствует текущей ситуации в стране и в большей степени положительно повлияет на динамику экономического роста.

Для крупного капитала это возможность продемонстрировать, что он остаётся в непростых условиях на одной волне с государством и готов профинансировать бюджетные расходы, и при этом удостовериться, что такие единовременные сборы будут как можно более единовременными.

Список литературы

1. Федеральный закон "О налоге на сверхприбыль" от 04.08.2023 № 414-ФЗ

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

3. Самойленко, И. В. Налог на сверхприбыль: необходимость и методика расчета / И. В. Самойленко // Бизнес. Образование. Право. - 2023. - №2 3(64). - С. 65-70. - DOI 10.25683/VOLBI.2023.64.712

4. Бурделова, Т. Н. Совершенствование механизма взимания единовременных налогов и сборов в условиях международных санкций и роста государственных расходов (2023-2024 годы) / Т. Н. Бурделова // Финансы: теория и практика. - 2023. - Т. 27, № 3. - С. 115-125. - DOI 10.26794/2587-56712023-27-3-115-125

5. Тасалов, К. А. Принудительная солидарность: европейский опыт изъятия сверхприбыли нефтегазовых и угольных компаний / К. А. Тасалов // Налоговед. - 2023. - № 5. - С. 33-38. - EDN ZCNHLU.

6. Ряховский, Д. И. Анализ влияния уровня налоговой нагрузки на экономический рост: теоретический и эмпирический аспекты / Д. И. Ряховский, М. С. Балакин // Экономика устойчивого развития. - 2022. - № 3(51). - С. 119122. - DOI 10.37124/20799136_2022_3_51_119

Abstract