Особенности трансформации российской системы формирования отчётной информации о финансовых результатах деятельности организации в соответствии с международными стандартами

Размещено на http://www.allbest.ru/

Особенности трансформации российской системы формирования отчётной информации о финансовых результатах деятельности организации в соответствии с международными стандартами

Ахмадуллина Г.А.,

Аннотация: В статье анализируются особенности трансформации российской системы формирования отчётной информации о финансовых результатах деятельности организации в соответствии с международными стандартами. Рассматриваются понятие и экономическое содержание финансовых результатов деятельности организации, сущность и показатели прибыли в рамках анализа финансовых результатов. Приводятся основные отличия российских и международных стандартов, выявляются специфика, проблемы и механизм трансформации российской финансовой отчётности.

Ключевые слова: финансовая отчётность, российские стандарты бухгалтерского учёта, международные стандарты финансовой отчётности, трансформация российской системы финансовой отчётности, финансовые результаты деятельности организации.

Annotation: The article analyzes the features of the iransformalion of the Russian system for the formation of reporting information on the financial results of the organization's activities in accordance with international standards. The concept and economic content of the financial results of the organization, the essence and indicators of profit in the analysis offinancial results are considered. The main differences between Russian and international standards are given, the specifics, problems and mechanism for the transformation of Russian financial statements are identified. финансовая отчётность российский стандарт

Key words: financial statements, Russian accounting standards, international financial reporting standards, transformation of the Russian financial reporting system, financial performance of an organization.

Введение

В основе рыночной экономики лежит система экономических показателей деятельности компании, ключевыми из которых являются финансовые результаты деятельности организации (ФРДО) [1]. Их анализ позволяет отследить динамику всех имеющихся показателей прибыли и рентабельности, определить влияние воздействующих на прибыль факторов и выявить резервы роста прибыли. На современном этапе развития хозяйствующих субъектов одной из ключевых задач, стоящих перед их руководителями и финансовыми менеджерами, является овладение методами эффективного управления формированием финансовой отчётности (ФО) в ходе инвестиционной, операционной и финансовой деятельности, в связи с чем актуальным представляется переход российской деловой среды на ведение бухгалтерского учёта и отчётности согласно международным стандартам финансовой отчётности (МСФО) [2]. Вследствие этого особую значимость приобретает исследование особенностей трансформации российской системы ФО в соответствии с МСФО.

Целью работы является изучение особенностей трансформации российской системы формирования отчётной информации о ФРДО в соответствии с международными стандартами. Для её достижения были использованы методы анализа и синтеза научных публикаций и литературных источников по рассматриваемой теме.

Экономическое содержание финансовых результатов деятельности организации

ФРДО представляют собой системный показатель, который отражает результат деятельности организации в виде разности её доходов и расходов [3]. Он может иметь вид как положительного сальдо доходов и расходов, являющегося прибылью, так и отрицательного, являющего убытком. ФРДО характеризуют её эффективность по всем направлениям: сбытовой, производственной, финансовой, снабженческой и инвестиционной, что делает их базой экономического развития предприятия.

Анализ ФРДО проводится с целью своевременного обеспечения её руководства и финансово-экономических служб данными, необходимыми для формирования объективного суждения об итогах деятельности предприятия в различных сферах хозяйствования и выявления существующих резервов увеличения прибыли [4]. Основными источниками сведений при анализе ФРДО выступают данные аналитического бухгалтерского учёта и данные ФО, оформляемые в виде отчёта о финансовых результатах для российских стандартов бухгалтерского учёта (РСБУ) и отчёта о прибылях и убытках для МСФО.

ФРДО оцениваются с использованием абсолютных показателей, включающих прибыль (убыток), балансовую (валовую) прибыль, прочие доходы и расходы и чистую прибыль, и относительных, представляющих собой изменения абсолютных показателей, выражаемые в относительных значениях. Одним из основных пунктов анализа ФРДО является анализ прибыли, представляющей собой непосредственный источник финансирования инвестиционной и текущей деятельности компании. Прибыль выступает интегральным показателем эффективности деятельности организации и создаёт стимул для инвестирования в те направления экономической деятельности, по которым можно добиться наибольшего прироста стоимости [5]. Для анализа ФРДО рассчитываются следующие показатели прибыли [6]:

• номинальная - фактически получаемая прибыль;

• реальная - номинальная прибыль с учётом уровня инфляции;

• минимальная - прибыль после уплаты налогов, обеспечивающая организации минимальный уровень прибыли на вложенный капитал;

• нормальная - минимальная приемлемая для организации прибыль;

• целевая - прибыль после уплаты налогов, соответствующая

социальным и производственным потребностям организации;

• максимальная - прибыль, ориентированная на достижение

установленного потока денежных средств в конкретные периоды;

• недополученная - возможные доходы компании в случае более выгодного использования ресурсов в определённые периоды;

• предпринимательская - величина потока денежных средств, сумма прочих резервных отчислений, налог на корпорации и финансовые издержки по долгосрочным обязательствам.

В соответствии с МСФО в бухгалтерском учёте проводится сопоставление значений доходов и расходов, позволяющее предприятиям отчётливее выявлять ФРДО в виде показателей прибыли, используя эти данные для принятия управленческих решений, выстраивания и корректирования стратегий развития. Таким образом, переход с РСБУ на МСФО обусловил изменение роли ФРДО, сменив ориентированность ФО на интересы государственных органов ориентированностью на внутренних пользователей организации, что в первую очередь связано с большей прозрачностью и надёжностью ФО, составляемой по МСФО [7].

Трансформация финансовой отчётности в формат МСФО

В настоящее время в системе нормативно-правового регулирования ФО продолжается процесс сближения РСБУ с МСФО, осуществляемый преимущественно посредством проектов федеральных стандартов по бухгалтерскому учёту [8]. Однако на практике процесс трансформации ФО, заключающийся в преобразовании всех её форм, различных пояснений и дополнений, раскрывающих данные о деятельности организации для различных пользователей, осложняется наличием серьёзных различий в РСБУ и МСФО [9]. Помимо этого, внедрение МСФО в российскую практику затрудняется социально-психологическими проблемами, связанными с отсутствием заинтересованности ряда организаций в публикации прозрачной и достоверной ФО, проблемами методического и инфраструктурного аппарата системы МСФО, организации российской системы бухгалтерского учёта и контроля качества ФО в российских компаниях [10].

Основными отличиями между РСБУ и МСФО являются [11]:

1. Сфера применения. Согласно МСФО, отчёты должны предоставлять все хозяйствующие субъекты, тогда как РСБУ разработан для коммерческих организаций (за исключением кредитных).

2. Определение «эквиваленты денежных средств». В МСФО, в отличие от РСБУ, выделяется конкретный срок отнесения инвестиций к краткосрочным, составляющий три месяца. Виды денежных потоков в обоих стандартах одинаковы.

3. Методы составления отчёта о движении денежных средств. В российской практике составление отчёта осуществляется только прямым методом, в международной - прямым и косвенным. Прямой метод формирования ФО реализуется с помощью корректировки статей отчёта о ФРДО либо выявляется из учётных регистров и упорядоченно отражает основные виды поступлений и выплат предприятия, тогда как косвенный осуществляется посредством корректировки показателя «Чистая прибыль (убыток)» и затрагивает только операционную деятельность компании.

В российской практике для формирования ФО в соответствии с МСФО чаще всего используется метод трансформации, заключающийся в составлении отчётов на основании РСБУ с последующим внесением корректировок [12]. Это наименее затратный и продолжительный способ, в то же время имеющий низкую достоверность, зависящую от субъективных оценок специалистов.

Процесс трансформации ФО основывается на следующих принципах [13]:

• существенность и агрегирование статей, требующее отдельного отражения активов, обязательств и доходов;

• достоверность отражаемых в ФО данных;

• непрерывность деятельности, позволяющая оценивать деятельность компании в ходе непрерывной работы;

• периодичность составления ФО в определённые сроки и за конкретные периоды;

• представление сравнительных данных по меньшей мере за предыдущий год.

Содержание процесса трансформации не унифицировано и зависит от финансово-хозяйственной деятельности организации и формы постановки бухгалтерского учёта. Можно выделить следующие основные этапы адаптации учётных операций РСБУ и МСФО [14]:

1. Подготовительный:

• выбор варианта МСФО;

• оценка корпоративной структуры компании;

• определение валюты представления документации;

• проверка исходной ФО по РСБУ на наличие искажений и ошибок.

2. Аналитический:

• подготовка учётной политики организации по МСФО;

• сравнение учётной политики по РСБУ и МСФО;

• подготовка мероприятий по сближению стандартов;

• реклассификация статей МСФО и РСБУ.

3. Информационный:

• изучение требований к составлению ФО в формате МСФО;

• сбор данных для расчёта трансформационных корректировок.

4. Рабочий:

• внесение корректировок в российскую ФО;

• пересчёт данных в иностранную валюту;

• составление совокупности отчётов по МСФО на базе скорректированных данных ФО по РСБУ;

• выявление центра финансовой ответственности по МСФО.

5. Контрольный:

• проверка обоснованности и правильности расчёта

трансформационных корректировок;

• исправление выявленных искажений и ошибок;

• анализ обнаруженных проблемных вопросов деятельности компании.

При трансформации ФО следует учитывать, что система учёта организации позволит формировать достоверные сведения, обеспечивающие реальное отражение ФРДО, только в случае её построения на базе единой учётной политики для целей управленческого, бухгалтерского и налогового учёта.

Заключение

ФРДО представляют собой итог её хозяйственной деятельности за отчётный период, могущий выражаться в форме прибыли либо убытка. ФРДО и источником наращения собственного капитала является прибыль, за счёт которой компания может осуществлять дополнительные капитальные вложения, расширять масштабы своей деятельности, осваивать новую конкурентоспособную продукцию, разрабатывать новые технологии и пополнять оборотные активы. Отчёт о ФРДО играет значительную роль в бухгалтерском учёте, поскольку отражает результаты всей деятельности организации, анализ которых даёт возможность делать выводы о результативности деятельности компании и перспективах её развития. Для формирования достоверных сведений в системе учёта ФРДО необходимо её построение на единой учётной политике, что в условиях перехода ФО компаний с РСБУ на МСФО требует планомерного и рационального подхода к трансформации, учитывающего специфику деятельности организации.

Список литературы:

1. Богатова Т.А., Алексеева Н.В., Шигильчева С.А. Анализ финансовых результатов деятельности организации // Вестник Российского университета кооперации. - 2019. - № 2 (36). - С. 26-29.

2. Матвеева О.Л. Методологические особенности трансформации финансовой отчётности российских организаций по международным стандартам // Фундаментальные исследования. - 2017. - № 9-1. - С. 206210.

3. Буткова О.В., Гужвина Н.С., Заходякина Е.А. Сущность и понятие финансовых результатов деятельности экономических субъектов // Научно - методический электронный журнал Концепт. - 2018. - № 7. - С. 175-181.

4. Власова Н.С., Корнияш В.С. Анализ финансовых результатов деятельности организации // Деловой вестник предпринимателя. - 2021. - № 2 (4). - С. 19-24.

5. Светашова Ю.В. Экономическая сущность финансовых результатов организации как объекта анализа эффективности // Современная экономика: проблемы и решения. - 2015. - № 12 (72). - С. 134-143.

6. Оксанич Е.А., Дворникова Ю.В., Решетникова В.В. Учёт доходов и анализ финансовых результатов в условиях перехода на МСФО // Вестник Академии знаний. - 2019. - № 2 (31). - С. 357-363.

7. Кесян С.В., Воротникова А.М., Мезина С.А. Сравнительный анализ подходов к формированию отчёта о финансовых результатах и отчёта о прибылях и убытках: РСБУ и МСФО // Естественно -гуманитарные исследования. - 2019. - № 26 (4). - С. 267-271.

8. Черемушникова Т.В., Бровикова К.А. Особенности учёта основных средств согласно российским и международным стандартам // Вестник магистратуры. - 2018. - № 8 (83). - С. 33-39.

9. Горбунова Н.А. Особенности трансформации отчёта о финансовых результатах в соответствии c требованиями МСФО (IFRS) // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2017. - № 9. - С. 22-25.

10. Кожевникова С.И. Международные стандарты финансовой отчётности как условие эффективного осуществления финансово-правовой деятельности в РФ: правовое решение и практика применения: дисс. ... канд. юрид. наук: 12.00.04 / Светлана Игоревна Кожевникова; Моск. гос. юрид. ун -т им. О.Е. Кутафина. - М., 2015. - 213 с.

11. Кесян С.В., Борода О.В. Отчёт о движении денежных средств в соответствии с российскими нормами и международными стандартами финансовой отчётности // Естественно-гуманитарные исследования. - 2019. - № 26 (4). - С. 261-267.

12. Москалева Е.Г., Концова И.М. Трансформация финансовой отчётности в формат МСФО и особенности её аудита // Вектор экономики. - 2018. - № 6 (24). - 19 с.

13. Савалей В.В., Даурова О.К., Алексеева Л.Ф. К вопросу применения способов перехода с российских стандартов к МСФО // Азимут научных исследований: экономика и управление. - 2018. - Т. 7, № 1 (22). - С. 111114.

14. Левина В.С. Методика адаптации финансовой отчётности к требованиям МСФО // Научный вестник: финансы, банки, инвестиции. - 2020. - № 2 (51). - С. 254-265.

Размещено на Allbest.ru