Прогрессивное налогообложение физических лиц в Российской Федерации: преимущества и недостатки

Размещено на http://www.allbest.ru/

Прогрессивное налогообложение физических лиц в Российской Федерации: преимущества и недостатки

Соловьёва Валерия Александровна

Аннотация

Вопрос о введении в Российской Федерации прогрессивной системы налогообложения физических лиц весьма часто поднимается в дискуссиях по разным отраслям науки. В данной статье автор анализирует возможности прогрессивной шкалы налогообложения, ее преимущества и недостатки. Делается вывод о необходимости постепенного возвращения к прогрессивной шкале налогообложения.

Ключевые слова: налогообложение, прогрессивная шкала налогов, социальное государство.

Annotation

The issue of introducing a progressive system of taxation of individuals in the Russian Federation is very often raised in discussions on various branches of science. In this article, the author analyzes the possibilities of a progressive scale of taxation, its advantages and disadvantages. The conclusion is made about the needfor a gradual return to the progressive scale of taxation.

Key words: taxation, progressive tax scale, welfare state.

Система налогообложения Российской Федерации устанавливается в соответствии с общими конституционными принципами, выраженными в рамках глав 1 и 2 Конституции Российской Федерации Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020// Официальный интернет-портал правовой информации: [Оф. сайт]. - 06.10.2022. - № 0001202210060013. . Так, согласно статье 2 Основного Закона России, - человек, его права и свободы являются высшей ценностью. Статьей 7 Конституции устанавливается, что Российская Федерация представляет собой социальное государство, ее политика направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека. Статья 57 Конституции устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Учитывая, что налоги и сборы устанавливаются и собираются для обеспечения реализации публично -значимых функций, которые обуславливаются высшей ценностью человека, его прав и свобод, предполагается, что и налоговая система должна быть ориентирована в первую очередь на обеспечение интересов граждан, должна воплощать в себе основные признаки социального государства.

Не вдаваясь глубоко в подробности толкования самого термина «социальное государство», поскольку различных его пониманий насчитывается не один десяток, мы, опираясь на статью 7 Основного Закона, отметим лишь, что, на наш взгляд, система налогообложения граждан в социальном государстве не должна быть обременительной для населения, должна способствовать «достойной жизни» каждого.

В этой связи в мире весьма часто обсуждается возможность применения при налогообложении физических лиц прогрессивной шкалы налога на доходы, то есть изменяющейся в зависимости от уровня дохода гражданина налоговой ставки, которая обеспечивала бы большее налогообложение для тех лиц, которые обладают большими доходами, и, соответственно, меньшее налогообложение для лиц, обладающих доходами не столь значительными.

Прогрессивная система налогообложения, как отмечает М.Д. Клюшин, впервые возникла в Великобритании, годом ее возникновения исследователь указывает 1798; в XX веке такая система уже использовалась во многих государствах Европы и, по замечанию исследователя, одной из основных причин использования такой системы являлся «переход к демократическим ценностям социальной справедливости и равенства» Клюшин М.Д. Зарубежный опыт применения прогрессивной системы налогообложения подоходного налога / М.Д. Клюшин // НЭБ «КиберЛенинка»: [сайт]. - Транспортное дело России. - 2022. - № 1. - С. 56. .

Действительно, прогрессивная система налогообложения представляется весьма демократичным механизмом осуществления социальной поддержки граждан, обеспечивающим социально-значимую функцию перераспределения доходов, что позволяет сгладить дифференциацию населения по доходам.

Это особенно значимо для Российской Федерации, в которой средний доход 60% населения не достигает среднедушевого дохода в целом по России, а разница между среднедушевым денежным доходом 10% самых обеспеченных граждан (которые, кроме того, получают 30% общего объема денежных доходов) и 10% самых бедных граждан оценивается в более 15 раз (наиболее обеспеченная 10%-ая группа граждан обладает среднедушевым доходом в размере более 165 тысяч рублей, в то время как наименее обеспеченная - более 10 тысяч рублей) Доходы! населения по 10-процентным (децильным) группам (оперативная оценка) IV квартал 2022 г. // Федеральная служба государственной статистики РФ: [оф. сайт]. .

Как также отмечает М.Д. Клюшин, в качестве критериев определения налоговой ставки при применении прогрессивной шкалы налогообложения может использоваться не только размер полученного дохода, но и иные критерии, такие, например, как состав семьи. Интересным представляется приводимый исследователем пример применения прогрессивной шкалы налогообложения в Великобритании и Франции, основанный на том, что различные части общего годового дохода облагаются различными налоговыми ставками (то есть фактически налогообложению по конкретной ставке подвергаются определенные части дохода) Клюшин, М.Д. Указ. соч. - С. 57..

В настоящее время можно говорить о том, что в Российской Федерации применяется схожая система налогообложения доходов физических лиц: так, часть доходов в размере до 5 миллионов рублей облагается по налоговой ставке 13%, в то время как часть доходов, превышающая 5 миллионов рублей, облагается по ставке 15% (пункт 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 07.08.2000. - № 32. - Ст. 3340..

Кроме того, налоговое законодательство Российской Федерации предусматривает специальные повышенные налоговые ставки в отношении конкретных видов доходов (пункт 2 статьи 223 НК РФ), а также повышенную налоговую ставку в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами России (пункт 3 статьи 223 НК РФ).

В то же время, имеющееся повышение налоговой ставки на доходы, превышающие 5 миллионов рублей, не может рассматриваться как прогрессивная шкала налогообложения в общепринятом смысле этого слова, для чего есть следующие основания:

во-первых, такое повышение было обусловлено особой целью - поддержкой лечения детей с тяжелыми и редкими заболеваниями Обращение к гражданам России // Президент России: [оф. сайт]. ;

во-вторых, ежегодный доход в размере, превышающем 5 миллионов рублей (средний месячный доход в размере, превышающем 416 тысяч рублей), получает очень малая часть населения Российской Федерации, а разница в 2% не представляется весьма существенной.

Таким образом, современная система налогообложения доходов физических лиц представляется пропорциональной, но формально имеющей черты прогрессивной. Основная функция «прогрессии» заключается не в перераспределении доходов и обеспечении меньшего уровня их дифференциации, а в обеспечении поддержки лечения детей с тяжелыми заболеваниями.

Ранее, до 2001 года, в Российской Федерации применялась реальная прогрессивная шкала налогообложения доходов физических лиц, минимальная ставка налога составляла 12%, а максимальная - 40% История НДФЛ в России // Гарант.ру: информационно-правовой портал: [сайт]. . В то же время, государство сталкивалось с проблемой уклонения граждан, обладающих наиболее высоким уровнем дохода, от уплаты налогов, что, в общем-то, послужило основным аргументом в пользу введения «плоской» шкалы налогообложения Пансков В.Г. Прогрессивная или пропорциональная шкала налогообложения: что справедливее и эффективнее? / В.Г. Пансков // Экономика. Налоги. Право. - 2017. - № 2. - С. 107..

В настоящее время, с учетом тотального внедрения в повседневную жизнь, в том числе в экономическую, цифровых технологий, с учетом совершенствования системы налогового администрирования, такая причина введения плоской шкалы налогообложения представляется неактуальной. Таким образом, представляется вполне возможным возврат к прогрессивной ставке налогообложения доходов физических лиц с целью обеспечения большего социального равенства, снижения дифференциации в доходах граждан.

При этом при введении прогрессивной шкалы налогообложения важно проводить работу с самими налогоплательщиками, чтобы они осознавали социальную значимость данной обязанности и не стремились скрыть свои доходы. Так, может быть использован уже примененный в 2020 году метод установления целевого назначения дополнительных налоговых поступлений - гражданам легче принять большую налоговую нагрузку, если они четко понимают, для чего они отчисляют государству часть своего дохода.

Таким образом, полагаем возможным и целесообразным рассмотрение вопроса о возвращении к использованию прогрессивной шкалы налогообложения доходов физических лиц с целью обеспечения большего социального баланса в обществе. Современное состояние системы налогового администрирования позволяет обеспечить достаточный контроль за доходами граждан, не допустить попыток уклонения от уплаты налогов, в связи с чем установление прогрессивной шкалы не сможет серьезным образом сказаться на собираемости налогов. Кроме того, если налогоплательщики будут исходить из осознания общественного интереса и понимать, для чего осуществляются соответствующие меры, полагаем, они отнесутся к соответствующей инициативе в достаточной степени рационально.

доход прогрессивный шкала налогообложение

Использованные источники

1 Баматалиев А.-В.Б. Налогообложение доходов физических лиц: факторы формирования и методы совершенствования: дис. ... на соиск. учен. степ. канд. экон. наук: 08.00.10 / Баматлиев Абдул-Вахит Бетерсултанович; [Место защиты: Фед. гос. бюдж. обр. учр. высш. обр. «Северо-Осетинский государственный университет имени К.Л. Хетагурова»]. - Владикавказ, 2017. - 198 с.

2 Варданян А.К. Проблемы и перспективы налогообложения имущества физических лиц / А.К. Варданян, И.В. Горелова // Проблемы экономического роста и устойчивого развития территорий: материалы III междун. научно-практ. интернет-конференции: в 2-х частях. - Часть II. - Вологда: Вологодский научный центр РАН, 2019. - С. 159-162.

3 Гринцова Н.В. Проблемы применения социальных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и пути их решения / Н.В. Гринцова // НЭБ «eLibrary.ru»: [сайт]. - Инновации. Наука. Образование. - 2021. - № 35. - С. 2076-2083.

4 Дажаева, Л.Ю. Совершенствование системы контроля имущественного налогообложения физических лиц / Л.Ю. Дажаева, Х.Х. Евлоева, А.И. Хамхоев // НЭБ «Киберленинка»: [сайт]. - Science Time. - 2017. - № 3. - С. 167-171.

5 Демироглу Н.Б. Налоговые вычеты при налогообложении доходов физических лиц / Н.Б. Демироглу, А.Т. Керимов // Ученые записки Крымского инженерно-педагогического университета. - 2021. - № 3. - С. 54-57.

6 Дралина Н.С. Проблемы и перспективы налогообложения имущества физических лиц / Н.С. Дралина, Д.П. Никонова // НЭБ «КиберЛенинка»: [сайт]. - Вестник магистратуры. - 2017. - № 1-3. - С. 88-91.

7 Ермакова, Ю.С. Совершенствование налогообложения доходов физических лиц в России / Ю.С. Ермакова, Э.Г. Баладыга // НЭБ «eLibrary.ru»: [сайт]. - Экономика устойчивого развития - 2020. - № 2. - С. 214-223.

8 Изотова О.И. Налогообложение физических лиц в зарубежных странах: перспективы применения в России / О.И. Изотова // Вопросы экономики и права. - 2011. - № 34. - С. 355-359.

Размещено на Allbest.ru