Поступление налогов в условиях применения единого налогового счета

«Государственное и муниципальное управление»

Аннотация

В статье рассматривается вопрос изменения порядка исполнения обязанности по уплате налогов (сборов), пеней, штрафов в условиях применения единого налогового счета и порядок учета поступлений в бюджетной системе Российской Федерации.

Ключевые слова: налоги, учет платежей, поступление налогов, платежное поручение, бюджет

Abstract

The article deals with the issue of changing the procedure for fulfilling the obligation to pay taxes (fees), penalties, fines in the context of the use of a single tax account and the accounting procedure for revenues in the budget system of the Russian Federation.

Keywords: taxes, accounting of payments, receipt of taxes, payment order, budget

Основная часть

Налоги представляют собой важный элемент экономических отношений в обществе и государстве. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождалось преобразованием налоговой системы.

Центральное место в формировании финансовых ресурсов государства имеет бюджет. По форме бюджет представляет собой баланс, доходной частью которого являются налоги и налоговые поступления, расходной - затраты на социальные услуги, хозяйственные нужды, расходы на содержание органов государственной власти и управления и т.п. Поэтому на государственном уровне одной из основных задач является формирование доходной части бюджетов, обеспечивающей стимулированию развития экономического потенциала страны Табаков А. Н., Яковенко В. В. Т 12 Налоговое планирование на уровне государства и хозяйствующих субъектов: учебное пособие / А. Н. Табаков, В. В. Яковенко; Волгоградский институт управления - филиал ФГБОУ ВО РАНХиГС. - Волгоград: Издательство Волгоградского института управления - филиала РАНХиГС, 2017-С.6

С целью обеспечения поступления налогов огромное значение имеет момент зачисления и учета денежных средств в бюджетах всех уровней. Понимание в какой момент денежные средства учитываются в доходной части бюджета играет важное значение при планировании поступлений от налогов в бюджетах всех уровней, а также для определения возможных и достаточных расходных обязательств публично-правового образования.

Учет денежных средств, поступивших в качестве оплаты налогов неразрывно связан и моментом исполнения обязанности по их уплате налогоплательщиком.

С момента введения в действие части Налогового Кодекса Российской Федерации, установившей понятие, виды налогов поступление налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации осуществлялось на основании платежных документов, как формируемых налогоплательщиками в счет добровольного исполнения обязанности по уплате налогов, так и на основании платежных документов, являющихся основанием принудительного взыскания налогов, денежные средства подлежали зачислению и учету в бюджете в зависимости от указания в платежных документах кода бюджетной классификации соответствующего налога и в сумме, также указанной в документе с учетом особенностей распределения процентного соотношения зачисления в соответствующей бюджет, устанавливаемый как Бюджетным Кодексом Российской Федерации, так и законами субъектов РФ.

С 1 января 2023 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации» внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации и введены новые понятие и термины, такие как единый налоговый счет налогоплательщика, единый налоговый платеж.

Введение института единого налогового счета налогоплательщика, изменило в том числе порядок оплаты налогов в бюджет. Так налоги (сборы), подлежащие учету на едином налоговом счете уплачиваются налогоплательщиками (плательщиками сборов) в виде единого налогового платежа. Уплаченные денежные средства в форме единого налогового платежа подлежат учету на специальном счете Федерального казначейства.

Если до 1 января 2023 года обязанность по уплате конкретного налога считалась исполненной с момента предъявления в банк платежного поручения, состав реквизитов которого содержал срок оплаты налогов, налоговый период, за который уплачивается налог, ОКТМО муниципального образования, код бюджетной классификации, и денежные средства на основании платежного поручения подлежали учету в доходной части бюджета того уровня, в который подлежал уплате налог независимо от наличия исполненной (неисполненной) обязанности налогоплательщика по уплате иных налогов (сборов, пеней и штрафов), то после внесения изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации для учета поступлений в доходной части бюджетов наличие платежного поручения является недостаточным.

В отличии от ранее существующего порядка уплаты налогов, налогоплательщик перечисляет денежные средства в качестве единого налогового платежа с указанием минимального количества реквизитов.

Момент исполнения обязанности по уплате налогов остался неизменным для налогоплательщиков - с момента предъявления в банк платежного поручения, при этом обязанность по уплате налога теперь считается исполненной при наличии у налогоплательщика совокупной обязанности по уплате.

Совокупная обязанность представляет собой все обязательства налогоплательщика по уплате налогов (сборов) в бюджет, как начисленных на основании налоговых деклараций (расчетов), так и исчисленных налоговым органом, в том случае если обязанность по исчислению возложена на налоговый орган, а также в состав совокупной обязанности включаются пени, проценты, штрафы.

При отсутствии у налогоплательщика совокупной обязанности, уплаченные денежные средства учитываются на едином налоговом счете и составляют положительное сальдо.

При возникновении у налогоплательщика обязанности по уплате налогов (сборов), к примеру при представлении налоговых деклараций, а также при условии наступления срока оплаты налога, денежные средства, уплаченные в качестве единого налогового платежа подлежат распределению в счет возникшей обязанности налогоплательщика.

При этом необходимо учитывать, то Налоговый кодекс Российской Федерации определил очередность распределения единого налогового платежа, установив приоритет распределения в счет возникшей обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, далее единый налоговый платеж распределяется в счет уплаты иных налогов (сборов, взносов) начиная с наиболее ранней даты возникновения обязанности по уплате. В последнюю очередь единый налоговый платеж подлежит распределению в счет уплаты пени, процентов и штрафов.

Таким образом, для учета денежных средств, поступивших в счет уплаты налогов (сборов) в бюджете помимо денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, необходимо числе наличие возникшей у налогоплательщика обязанности по уплате налога и наступление срока его оплаты.

Для тех налогов, у которых предусмотрена авансовая система оплаты, такие как единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налог на прибыль организаций, имущественные налоги юридических лиц, законодатель предусмотрел возможность резервирования уплаченных денежных средств в счет оплаты конкретного налога.

Для того, чтобы денежные средства были зарезервированы и учтены в бюджете того уровня, в который они подлежат зачислению, налогоплательщику необходимо представить уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей, страховых взносов по соответствующему налогу (взносу).

Представление уведомления обеспечивает сохранение сбалансированности консолидированных бюджетов, поскольку его отсутствие приведет к учету уплаченных денежных средств на едином налоговом счете налогоплательщика без зачисления в доходную часть соответствующего бюджета.

Измененный порядок взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков в части налогового администрирования в том числе в значительной мере оказали влияние на формирование доходной части бюджетов всех уровней, изменили подход к прогнозированию и планированию доходов Российской Федерации.

Совершенствование налоговой системы и налогового администрирования, изменение взаимного влияния ее элементов всегда представляли собой актуальную задачу финансового права, что сопровождается необходимостью дальнейшего исследования принципов и методов формирования доходной части бюджетов Российской Федерации, особенно в новых условиях оплаты и учета платежей - условиях применения единого налогового счета. налог уплата счет бюджетный

Список литературы