Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования Республики Беларусь

Белорусский государственный университет

Экономический факультет

Кафедра менеджмента

Курсовая работа

Оффшорные фирмы в международном бизнесе

Студента 1 курса В.А. Кравчук

дневного отделения «Менеджмент»

Научный руководитель К.В. Шестакова

Минск 2012



Содержание

Введение

1. Определение и классификация оффшорных зон

2. Причины создания и направления развития оффшорных зон

2.1 Особенности функционирования оффшорных зон

2.2 Механизм оффшорного бизнеса

3. Регулирование оффшорной деятельности

4. Республика Кипр как пример оффшорной зоны

4.1 Республика Кипр

4.2 Система налогообложения на Кипре

Заключение

Приложение

Список источников



Введение

оффшорный зона кипр налогообложение

Выбранная мною тема оправдывает своё внимание в первую очередь тем, что тесно связана с общей актуальностью исследования механизма функционирования современной экономики с её глобализацией и свободным перемещением капиталов. Что не менее важно, она имеет тесную связь с таким явлением, как бегство капиталов за рубеж, в том числе и в оффшоры.

Оффшорные зоны недостаточно исследуется, несмотря на мнение о их большом негативном влиянии на национальные экономики отдельных стран. Что не сопоставимо со значимостью данной проблемы для экономики как открытой, так и рыночной, в которой очень существенная часть рынка находится в тени, а капиталы перемещаются по непрозрачным схемам, в том числе и с помощью оффшорных зон.

В мировой экономике выделяют несколько причин бегства капитала посредством оффшорных зон: величина налогового бремени, существенные налоговые льготы в оффшорной зоне, негативные прогнозы развития (если нестабильная экономика). Бегство капитала является острой проблемой для всех национальных экономик, особенно, если законодательство страны предусматривает высокий уровень и сложную систему налогообложения. Другие же страны, желая получить дополнительный доход от притоков финансовых ресурсов, открывают оффшорные зоны. Но в то же время оффшор - это своего рода «инструмент», пользуясь которым, фирмы расширяют свои возможности. И в своей работе я буду делать акцент не только на отрицательные стороны этого явления , но и на положительные.

Объект исследования - оффшорные зоны и механизм их функционирования, юридические и финансово-экономические особенности деятельности.

Предмет исследования - классификация оффшорных зон, специфика их деятельности.

Цель исследования - проанализировать теоретические и практические аспекты деятельности оффшорных зон и оффшорного бизнеса.

Соответственно задача моей курсовой работы заключается в следующем:

1) произвести анализ оффшорного бизнеса;

2) выявить классификацию оффшорных зон;

3) сделать мировой обзор оффшорных зон;

4) определить причины финансовых оттоков в оффшорные зоны.



1. Определение и классификация оффшорных зон

Оффшорные зоны - территории, на которых уровень налогов ниже, а налоговых льгот больше и они существеннее, чем в стране регистрации компании [11, 4]. Этот термин принято также употреблять как понятие «укрывания от налогов». Соответственно, «оффшорная компания - это термин, характеризующий особый организационно-юридический статус предприятия, который обеспечивает ему максимальное снижение налоговых потерь (в большинстве случаев - до нуля)» [10,11].

Такой статус обычно связан «с требованием проведения деловых операций за пределами юрисдикции, где данная оффшорная компания официально зарегистрирована. Только в таком случае оффшорная компания освобождается от всех или от большинства налогов на территории материнской юрисдикции» [10,11]. Это объясняет происхождение термина «offshore», что в переводе означает «за берегами» (в Великобритании, где впервые применён данный термин, это одновременно означает «за рубежом»).

С юридической точки зрения оффшорная компания - полноправный участник рынка и может совершать сделки наравне с другими предприятиями.

Основным признаком оффшорной юрисдикции является льготный характер налогообложения: низкие налоговые ставки или фиксированный ежегодный сбор. Кроме этого оффшорные зоны характеризуются высоким уровнем банковской и коммерческой секретности (возможна анонимность), экстерриториальностью, отсутствием или незначительным государственным регулированием деятельности, упрощённой процедурой регистрации, небольшими размерами уставного капитала, стабильностью режима.

Оффшорная компания, зарегистрированная в оффшорной зоне, не ведет хозяйственной деятельности в стране регистрации, а владельцы и директора являются нерезидентами, таково требования большинства оффшорных зон. Оффшорная компания представляет собой предпринимательское товарищество, эквивалентом которого является общество с ограниченной ответственностью или акционерное общество. В отличие от местных предпринимательских товариществ, оффшорная компания полностью освобождена от уплаты налогов или платит низкие налоги в стране-регистрации при условии, что она не извлекает доходов в этой стране.

Цель и создание оффшорной компании могут быть различные. Если раньше оффшор был необходим для вывоза капитала, то теперь он выступает довольно эффективным инструментом стабилизации платежей, регулирования цены экспортно-импортных контрактов, самофинансирования, оплаты валютных контрактов, передачи оборудования в лизинг, поставок давальческого сырья, покупки недвижимости за рубежом, хранения денежных средств, а также ведения инвестиционной и спекулятивной деятельности на мировых финансовых рынках. [1, 90]

Выбор оффшорной юрисдикции, подходящей для конкретных корпоративных или индивидуальных требований является непростым и требует внимательного изучения. Оффшорные зоны принято рассматривать в соответствии с тем, насколько они отвечают своему оффшорному статусу, то есть взяв за основу предоставляемый набор преференций и стимулов, которые и формируют особенности финансово-экономической деятельности компании. Все перечисленные характеристики оффшорных юрисдикций находятся в тесной связи между собой. Чем меньше контроль властей, тем больше уровень конфиденциальности существует в оффшорной зоне. И чем выше в юрисдикции уровень конфиденциальности, тем больше недоверия к её компаниям со стороны серьёзных фирм, налоговых и правоохранительных органов других стран. Если же в юрисдикции вместо налогов взимается фиксированный сбор, значит, отсутствуют основания для заключения с другими странами договоров об избегании двойного налогообложения. Исключением из этого правила являются единичные налоговые соглашения, имеющиеся у стран, не взимающих налогов с оффшорных компаний.

Страны, в которых регистрируют оффшорные компании, можно разделить на несколько групп, о которых будет говориться дальше.

1. В первую группу входят страны, которые в силу своей юрисдикции, можно называть абсолютными оффшорами (их часто называют «налоговые гавани»). Обычно это небольшие островные государства или самоуправляемые территории с невысоким уровнем развития собственной экономики. Статус оффшорной фирмы и условия, при соблюдении которых её деятельность будет считаться оффшорной, определены законодательством. Лидерами этой группы выступают оффшорные зоны Карибского бассейна. Нередко по ним судят обо всём оффшорном бизнесе. Основные характерные черты - это упрощенная процедура регистрации компаний; минимальные требования со стороны властей к отчётности и величине уставного капитала; полное отсутствие или чисто символические налоги, вместо которых взимается фиксированный сбор, зависящий от размера уставного капитала; не ведётся реестр акционеров и директоров; развит номинальный сервис; конфиденциальность обладания такой компании очень велика.

Несмотря на свои небольшие размеры, эти юрисдикции составляют основу оффшорного бизнеса. Например, ещё в 80-е годы ХХ века Багамские острова стали третьим центром после Нью-Йорка и Лондона по объёму банковских операций. В настоящее время оффшорная юрисдикция Содружество Багамских островов насчитывает около 400 банков и специализированных финансовых организаций, большинство из которых предназначены для обслуживания и управления капиталами частных лиц. Обращает на себя внимание то, что правительство Содружества Багамских островов приостановило регистрацию новых банковских образований из стран СНГ, хотя на островах уже успели зарегистрироваться структуры нескольких российских банков. Других типов оффшорных компаний ужесточения требований не коснулись.

Активно развиваются оффшорные юрисдикции на Каймановых и Виргинских островах. По экспертным оценкам, на Каймановых островах, являющихся колонией Великобритании, насчитывается более 500 банков, на депозитных счетах которых хранится свыше 275 млрд. долларов США. Каймановы острова - не только мировой оффшорный банковский, но и инвестиционный центр, ориентированный на деятельность с ценными бумагами. Кроме того, Каймановы острова занимают первое место в мире по количеству зарегистрированных под их флагом маломерных судов. Бюджет островов в 90-е годы треть 1/3 своих доходов получил от налоговых платежей судовладельцев.

Бермудские острова являются третьей в мире страховой юрисдикцией, уступая только Лондону и Нью-Йорку. Эту оффшорную зону отличает сбалансированная, стабильная законодательная база, в которой удачно сочетаются её оффшорный налоговый характер и общепризнанные во всем мире стандарты контроля над деятельностью страховых организаций.

2. Во вторую группу входят государства, в которых помимо оффшорных компаний, принадлежащих резидентам, существуют обычные оншорные. Тут осуществляется более строгий контроль деятельности оффшорных компаний со стороны правительства: ведётся реестр директоров и акционеров, ежегодно проходятся аудиторские проверки и компании представляют бухгалтерские отчёты. Помимо этого существует жёсткий запрет на ведение любой хозяйственной деятельности на территории этих стран. Однако престиж компаний, входящие в эту группу, считаются довольно респектабельными. Это оффшорные компании таких стран, как Кипр, Швейцария, Ирландия, Люксембург, островов Мэн.

Особенность Ирландии как оффшорной зоны состоит в том, что в ней не делается принципиального различия между резидентными и нерезидентными оффшорными компаниями. В частности, ирландские резидентные компании платят налог со своих всемирных доходов, однако если акционеры и директора - не резиденты Ирландии, фирма управляется из-за рубежа и не ведёт деятельности внутри страны, такая компания рассматривается с точки зрения налогообложения как нерезидентная и не платит ирландские налоги. С другой стороны, нерезидентным ирландским компаниям разрешено вести бизнес внутри страны, налогообложению в этом случае подлежат только доходы от деятельности в Ирландии. Кроме того, ряд сфер деятельности попадает под льготы. Например, дополнительные преференции предоставляются финансовым, инжиниринговым и компьютерным фирмам, не облагаются налогами доходы по патентам.

В Ирландии сведения об учредителях и директорах открыты для свободного общественного доступа, что привело к распространению института номинальных владельцев, характерного в большей степени для «налоговых гаваней». С 1990 года директором ирландского оффшорного предприятия может быть юридическое лицо, что дает возможность иностранной холдинговой компании открыть в Ирландии дочернюю фирму и стать её директором.

С учётом того, что Ирландия - стабильно развивающаяся страна, полноправный член ЕЭС, предоставляющая широкие налоговые преференции нерезидентным компаниям, она в настоящее время обогнала по популярности многие традиционные оффшорные зоны. Основное преимущество - это «неявная оффшорность» ирландских нерезидентных компаний. С учётом существования номинального сервиса, а также возможности содержания на территории страны действующего офиса не резидентной фирмы, сложно определить статус компании. Сделать вывод о её резидентности или нерезидентности компании могут только налоговые органы Ирландии.

Другая страна из этой группы - Кипр. Здесь создана уникальная по своей сути зона, которую следует определить как юрисдикцию с «низким уровнем налогов», ориентированную на оффшорную деятельность. Оффшорные компании облагаются на Кипре налогом на прибыль по ставке 4,25% и попадают в сферу действия заключённых Кипром договоров об избежании двойного налогообложения. К особенностям этой юрисдикции следует отнести её ориентацию на Россию и другие страны СНГ. Однако с учётом перспективы вступление Кипра в ЕЭС преференции юрисдикции пересматриваются.

Страны с льготным режимом налогообложения отдельных видов деятельности тоже относят ко второй группе. Например, ряд развитых стран Европы предоставляет компаниям, которые ведут определенные виды деятельности, возможность проведения деловых оффшорных операций. В частности, налоговыми привилегиями пользуются холдинговые, посреднические финансовые и лицензионные компании в Нидерландах; холдинговые компании и инвестиционные фонды в Люксембурге и Швейцарии. В этих юрисдикциях с оффшорных фирм не взимаются налоги, власти в той или иной степени контролируют их деятельность, что обусловливает необходимость ведения предприятием полной бухгалтерской отчётности. Следует отметить, что оффшорные компании, учрежденные в этих странах, как правило, попадают в сферу деятельности двусторонних соглашений об устранении двойного налогообложения, что зачастую определяет их использование в качестве промежуточных пунктов на пути транзита денежных средств из страны, где извлекается прибыль, в «налоговую гавань». В обратном направлении через эти страны движутся инвестиционные потоки.

3. К третьей группе относят и вовсе не «оффшорные» страны - США, Канада, Великобритания. Им характерны: жёсткая налоговая система, обязательные регистры директоров и акционеров, но, тем не менее, есть определенные организационно-правовые формы, которые позволяют платить только фиксированные сборы. В основном это присуще странам с федеральным устройством, потому как в этом случае имеется несколько уровней налогообложения: федеральный, субъекта федерации и местный. Как правило, оффшорные территории предоставляют льготы в части налога субъекта федерации для тех предприятий, которые, будучи зарегистрированными на его территории, ведут деятельность и получают доход за его пределами, то есть осуществляют финансово-экономическую деятельность оффшорного типа. Это и обусловливает возможность ведения оффшорного бизнеса, используя при этом его преимущества и оставаясь всё время в пределах одного и того же государства.

В такие оффшорные зоны входят, например, штаты Вайоминг, Делавэр, Невада в США, Калмыкия, свободная экономическая зона «Алтай», Угличский муниципальный округ РФ, некоторые кантоны в Швейцарии. Они обычно называются корпоративными убежищами.



2. Причины создания и направления развития оффшорных зон

2.1 Особенности функционирования оффшорных зон

Можно выделить три основных направления использования оффшорных компаний.

1. Минимизация налогообложения.

2. Защита активов.

3. Сохранение конфиденциальности.

Минимизация налогообложения - основное направление. Можно привести ряд примеров использования оффшорной компании для минимизации налогообложения:

вывод прибыли из стран с высокими налогами в безналоговые территории;

снижение налогооблагаемой базы путём использования оффшорной компании в качестве посредника в торговых операциях;

приобретение собственности от имени оффшорной компании, что позволяет значительно сэкономить на подоходном налоге, налоге на прибыль и капитал, а также налоги на собственность, полученную в наследство;

регистрация судов и яхт в оффшорных территориях и передача их в собственность оффшорным компаниям, что позволяет избежать налогообложения прибыли от их фрахтования и другого использования;

вывод из-под налогообложения доходов от использования авторских прав, патентов, торговых марок, лицензий путем их продажи оффшорным компаниям в собственность. [6, 95]

Защита актива. Юридически оффшорные компании регистрируются, как правило, на основе принципа ограниченной ответственности. Таким образом, компания не отвечает своими активами по обязательствам своих владельцев. Соответственно, выводя активы в оффшорные территории, владелец этих активов может быть уверен в их неприкосновенности. [6, 95]

Сохранение конфиденциальности. Местные секретарские, транспортные, юридические, бухгалтерские или иные фирмы или их служащие, как правило, выступают в качестве одного из директоров, секретаря или уполномоченного представителя оффшорной компании, получая за это весьма скромное вознаграждение (обычно 200-500 долларов СЩА в год). Но практически одно юридическое или физическое лицо обслуживает сразу несколько компаний. Большинство оффшорных центров вполне легально предлагают услуги номинальных (подставных) директоров и акционеров, обеспечивающих анонимность истинных владельцев корпораций. Кроме того, оффшорные компании пользуются конфиденциальным банковским обслуживанием, услугами средств связи и др. [6, 96]

Имена бенефициарных (реальных владельцев) оффшорных компаний хранятся в строгом секрете. Гарантом конфиденциальности этой информации является сам Закон об оффшорных компаниях, предусматривающий уголовное наказание за любой вид разглашения информации подобного рода.

Только решение суда страны регистрации может обязать оффшорную компанию раскрыть секретную информацию о личностях подлинных акционеров. Надо заметить, что в результате сложившейся практики положительное решение суд выносит лишь по конкретным доказанным видам судебного производства (наркотики, оружие, отравляющие вещества).

Таким образом, получить информацию о реальных владельцах оффшорной компании практически невозможно.

2.2 Механизм оффшорного бизнеса

Предположим, что предприниматель накопил определенные денежные средства и хочет разместить их в надёжном месте, иметь к ним немедленный доступ, свободно распоряжаться ими, перемещать их по всему миру и уберечься от политической и экономической нестабильности того государства, где он проживает. Для этой цели нужен банк в надёжной и стабильной стране. Но если открыть счёт на своё имя, то велика вероятность нарушения конфиденциальности (личная кредитная карта с именем владельца прямо говорит о наличии счёта за границей), к тому же возможности использования счёта могут быть ограничены. Вывод - открыть оффшорную компанию, где можно быть директором, распоряжаться счётом компании, что не запрещено законом, при правильном выборе юрисдикции этой компании, решить все поставленные задачи.

В другом случае оффшорная компания может являться участником бизнеса. Предположим, что компания ведёт внешнеэкономическую деятельность, и нужно оптимизировать налоги, ускорить финансовые потоки и обеспечить их надёжность, уберечься от давления фискальных органов. Практически все эти проблемы позволит решить создание оффшорной компании. Она может выступать посредником между местной компанией и продавцом или покупателем, с которым компания ведёт свой международный бизнес, и получать большую часть прибыли от сделки, выводя её из-под налогообложения. Для ведения торговых операций специалисты советуют открывать компании в юрисдикциях, которые имеют соглашения об избежании двойного налогообложения с нашей страной и не отнесены властями к оффшорным зонам.[7, 17]

Также выгодно использовать оффшорную компанию при импорте основных средств. Чтобы импортировать оборудование и не выплачивать при этом таможенные тарифы и НДС, разумно приобрести оборудование на оффшорную компанию и только потом внести его в уставной фонд совместного предприятия. Можно также оформить лизинг этого оборудования для компании, что позволит переводить за границу «процентные платежи». Однако следует проводить чёткую грань между доходами юридического лица (оффшорной фирмы) и его учредителя - физического лица. Зарегистрировав компанию в оффшорной юрисдикции, её владелец обеспечивает ей полное или значительное освобождение от налогов. Однако сам он при этом как физическое лицо остаётся резидентом какого-либо государства. Поэтому воспользоваться сэкономленной прибылью в личных целях на законном основании он может, только уплатив в своей стране подоходный налог со своих всемирных доходов.на двойное налогоОсновой оффшорных схем служит принцип устранения двойного налогообложения, регулируемый посредством национального законодательства и двусторонними соглашениями. Риск двойного обложения доходов может иметь место в случае, если источник дохода находится в одном государстве, а его получатель - резидент другого государства. Наиболее часто для устранения двойного налогообложения применяются налоговый кредит (tах credit) и освобождение от налогов (tах exemption).

«Налоговый кредит заключается в зачёте налогов, уплаченных за рубежом при исчислении внутреннего налога. Это означает, что если ставка налогов за рубежом превышает внутреннюю, то платить ничего не надо. Если она ниже, то уплачивается разница» [10, 26]. Освобождение от налогов предусматривает полное исключение иностранных прибылей от налогообложения либо в стране материнской фирмы, либо в стране - источнике доходов [10, 27].

Налоговым кредитом пользуются все фирмы резиденты в таких странах, как США, ФРГ, Великобритания, Япония, Греция, Австрия, Ирландия, Бельгия, Норвегия. Система освобождения от налогов действует в Австралии, Франции, Швейцарии, Лихтенштейне, Норвегии, Нидерландах действует система освобождения от налогов в следствие налоговых соглашений. Реже, но все же имеет место вычитание налогов (tax dedaction).

Большинство законодательств в области налогов применяют комбинированные способы устранения двойного налогообложения, что продемонстрировано в таблице 1 «Оффшорные фирмы в международном бизнесе». Таблица базируется на расчете, что налог на прибыль в стране-источнике доходов составляет 40%, а в стране-получателе - 60%, а также на существенном упрощении реальной картины. Предполагается, в частности, что весь доход дочерней фирмы распределяется на дивиденды, а налог «у источника» - отсутствует» [10, 27]. В таблице видно, что оффшорные схемы существенно увеличивают чистый доход, к чему и стремятся предприятия, которые используют такие схемы.

Налоговые потери могут быть снижены путём применения усложнённых форм оффшорного бизнеса. Так налоговая схема может предусматривать создание промежуточных фирм в наиболее благоприятных налоговых юрисдикциях, через которые и проводятся средства. В целом оффшорные компании обладают целым рядом стратегических преимуществ:

- возможность перенесения части издержек в районы с низкими налогами;

- возможность аккумулировать большую часть выручки от экспортно-импортных операций в оффшорных зонах путём внутрифирменных операций тем самым избегая значительных налоговых выплат;

- возможность перераспределять и реинвестировать доход;

- использование преимуществ устранения двойного обложения;

- осуществление оптовых закупок непосредственно у иностранных производителей [11, 8].

Компания, которая зарегистрирована в оффшорной зоне, имеет возможность выполнять различные функции, т.е. она является поставщиком при импорте, получателем при экспорте, участником бартерных операций, посредником в сделках, подрядчиком, владельцем имущества, владельцем и продавцом товарного знака или авторских прав (лицензиаром товарного знака и авторских прав), лизингодателем недвижимого имущества и оборудования, инвестором, холдингом (держателем акций), держателем банковского счёта, залогодержателем, гарантом по обязательствам, работодателем, кредитором, заёмщиком, судовладельцем, перевозчиком грузов на международных рынках, страховщиком, доверительным управляющим [11, 8].

Среди видов оффшорных операций можно выделить:

1. Экспортно-импортные. Перевод прибыли из одной налоговой юрисдикции в другую в целях экономии на налогах и перемещения капиталов (трансфертные операции) [11, 9].

2. Предоставление консалтинговых и маркетинговых услуг, услуг подряда, позволяющее забрать часть балансовой прибыли у национального производителя и перевести её на счета фирмы в оффшорной зоне.

3. Достигается сокращение налогооблагаемых прибылей при продаже имущества, патентов и лицензий, авторских прав и товарных знаков. На недвижимость, переданную в собственность юридических лиц, зарегистрированных в оффшорных зонах, невозможно наложить арест или конфисковать как личную собственность владельца предприятия - физического лица. Оффшорная компания - владелец имущества используется для минимизации обязательств по следующим видам налогообложения: а) налоги на имущество; б) налоги на доходы от использования имущества; в) налогам по продаже имущества; г) налогам на наследство и дарение.

4. Лизингодатель получает от действия через оффшорную фирму из-за того, что лизинговые платежи вычитаются при расчёте обязательств по налогу на прибыль. Особенно часто оффшорные схемы используются при лизинге кораблей, самолётов, большегрузных автомобилей, строительного и копировально-множительного оборудования.

5. Оффшорные компании финансового профиля включают банки, финансовых посредников и предприятия страхового сектора. Инвестор оффшорного происхождения «привлекает средства учредителей или третьих лиц и вкладывает их в уставные капиталы дочерних предприятий за рубежом» [11, 11], что позволяет добиться таких основных целей:

- минимизировать налогообложение при ввозе имущества;

- минимизировать налогообложение текущей деятельности дочернего предприятия оффшорной компании;

- преодолевать отдельные ограничения и запреты для иностранных фирм в стране осуществления деятельности [11,11].

6. Оффшорная компания-кредитор используется для перемещения капитала в страну осуществления хозяйственной деятельности. Эта форма более гибко позволяет, по сравнению с инвестированием в уставной фонд требующим регистрации дочернего предприятия, вкладывать средства. Они могут быть перемещены в любой момент, возврат кредита и соответствующих процентов осуществляется до налогообложения дохода предприятия налогом на прибыль, причём сумма уплаченных процентов может быть включена в издержки и освобождена от налогов.

Оффшорные схемы могут действовать и без регистрации собственных материнских компаний за рубежом. Для этого на рынке присутствуют финансовые посредники и консультанты, предоставляющие услуги по перемещению капиталов и собственности. В то же время компаниям, накопившим некоторый опыт взаимодействия с оффшорным бизнесом, всё же предпочтительнее иметь собственные оффшорные филиалы.

С организационно-правовой точки зрения «оффшорная фирма принципиально ничем не отличается от любого другого делового предприятия» [10, 35]. Исторически сложились две формы организационно-правовые формы оффшорных фирм, базирующиеся на двух соответствующих системах права, - островной (англо-саксонской) и континентальной (франко-германской).

Государства, тяготеющие к Великобритании и США, тяготеют к островной системе права и к англо-саксонским организационно-правовым форма оффшорной юрисдикции. И наоборот, континентальная система права влияет на оффшорные юрисдикции тяготеющих к ней стран. В ряде случаев имеются признаки взаимопроникновения правовых признаков и подходов, так как прецедентная (островная) система и кодификационный принцип, свойственный континентальному праву, подвергаются действию конвергенции (взаимослияния).

В современном оффшорном бизнесе применяется весь спектр организационно-правовых форм: «Наиболее часто оффшорные предприятия регистрируются как частные компании с ограниченной ответственностью. Открытые (публичные) формы в оффшорном бизнесе используются гораздо реже, поскольку для них повсеместно существуют серьёзные ограничения и предусмотрены дополнительные процедуры контроля» [10, 37].

В табл. 2 показаны наиболее простые формы оффшорных компаний - индивидуальные предприятия.

Партнёрство управляется и структурируется на основе специального договора, который определяет порядок действий от имени индивидуального предприятия. Ограниченное партнёрство и коммандитное товарищество предусматривают существование особой категории партнёров, ответственность которых ограничивается пределами их паёв. Особенностью использования предпринимательских партнерств является правило, согласно которому их участниками могут быть нерезиденты страны, в которой такое партнёрство зарегистрировано: «Поскольку доходы нерезидентов подоходным налогом на территории этой страны не облагаются, создаётся возможность существенно сократить налоговые потери» [10, 38].

Повышенная популярность партнерств связана с освобождением в ряде оффшорных зон (остров Мэн, остров Джерси (оба - Великобритания), Багамские острова) их от налогов. Оффшорные компании (акционерные общества) имеют то преимущество, что они являются юридическим лицом и ведут существование, «независимое от физических и юридических лиц, вложивших в них свой капитал» [10, 38].

Существенно прогрессирует также такая организационно-правовая форма оффшорных фирм, как компания с ограниченной ответственностью. Предприятия такого типа регистрируются во многих юрисдикциях; особой популярностью пользуется американские LLC [10, 39], которые создаются на основе особого документа - соглашения о партнёрстве участников, регулирующего все правовые и имущественные вопросы деятельности компании.

Таким образом, основа механизма деятельности оффшорных зон и компаний - возможность минимизировать издержки. Особо выделяется ряд специфических видов хозяйственной деятельности, требующий оффшорных схем. Наиболее нуждаются в оффшорных операциях сделки по импорту-экспорту, по предоставлению услуг и по финансово-инвестиционным проектам. Организационно-правовые формы оффшорных фирм создаются в рамках островного и континентального права и гибридных форм.



3. Регулирование оффшорной деятельности

Регулированием оффшорной деятельности занимается ряд международных организаций. Прежде всего, это экспертная организация «Международная служба финансовых действий», которая была создана в 1989г. странами G7 для борьбы с «отмыванием денег». В настоящее время в состав этой организации входят эксперты из 28 государств. Ею в 2000г. был составлен список из 48 государств, нарушающих стандарты финансовой отчётности, и разработаны меры по борьбе с «отмыванием» денег.

Важную регулятивную роль играет Международная финансовая полиция, которая занимается разработкой рекомендаций, которым должны следовать все страны мира. Один из пунктов рекомендаций гласит о том, что контракт, заключённый между сторонами, знавшими о том, что этот контракт затруднит конфискацию активов, полученных по контракту, является незаконным. [7, 20]

Международное соглашение по сотрудничеству в сфере сбора налогов и конфискации результатов преступной деятельности, заключаемые ведущими странами, направлены на разрушение суверенитета оффшорных юрисдикций, являющегося основой конфиденциальности и защиты активов. Эти соглашения создали новый тип организаций, которые следят за прохождением финансовых потоков через все основные оффшорные финансовые центры мира.

Во многом омрачает жизнь экономического субъекта в оффшоре Конвенция ОЭСР по взаимной помощи в налоговых вопросах. Цель которой - удостовериться, что налогоплательщик не может уклониться от уплаты налогов в одной стране путём размещения своих активов в другой стране. Эта конвенция затрагивает все виды налогов (подоходный, НДС и другие).

Вторым подобным документом является соглашение ООН по борьбе с незаконным распространением наркотических веществ. Соглашение касается борьбы со случаями «отмывания» денег при реализации наркотиков. Требуют раскрытия банковской тайны при расследовании и конфискации активов. Это соглашение отменяет презумпцию невиновности, возложив на обвиняемого необходимость доказательства законности происхождения денег. В таком случае счета замораживаются, и клиент обвиняется в «отмывании» денег. Согласно законодательству при конфискации преступных доходов, банк получает часть денег. Таким образом, у банка есть стимул в разоблачении преступных действий, если таковые имеют место.[7, 20]

Кроме этого, каждая страна разрабатывает собственные меры регулирования оффшорного бизнеса. За последнее время во всех странах ужесточилось антиоффшорное законодательство. Республика Беларусь также не стала исключением. 1 апреля 2003года вступил в силу Указ Президента №104 «Об оффшорном сборе» (изменения и дополнения к нему - Указы Президента от 12.10.2003г. № 509, от 25.05.2004 г. № 249). Согласно этому Указу изменились объекты взимания оффшорного сбора. К ним отнесено всякое перечисление денежных средств резидентом РБ нерезиденту, который зарегистрирован в оффшорной зоне, или другому лицу по обязательству перед этим нерезидентом или на счёт, открытый в оффшорной зоне. Кроме этого, к объектам обложения оффшорным сбором относится исполнение обязательств в неденежной форме перед нерезидентом РБ, зарегистрированным в оффшорной зоне. И, наконец, переход имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательствах, сторонами которых выступают резидент РБ и нерезидент, зарегистрированный в оффшорной зоне, также попадает под обложение оффшорным сбором. Изменение законодательства было обосновано тем, что в бюджет Беларуси поступало менее 1% от всех перечисленных в оффшорные зоны сумм, так как предприниматели производили оплату в основном не за услуги, по которым оффшорный сбор в размере 15% был установлен и ранее, а за поставляемую в их адрес продукцию, и с этих операций оффшорный сбор не взимался.

Национальным банком Республики Беларусь представлен перечень из 55 зон, в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматривается раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях (постановление от 28.01.2004г. № 3) и к которым применим Указ №104. По отношению к ряду других оффшорных юрисдикций в Беларуси разработан порядок применения соглашений об избежании двойного налогообложения. [7, 21]

Этот порядок изложен в Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц (в редакции постановлений Министерство по налогам и сборам от 29.12.2003г. № 123, от 20.01.2004 г. № 9 и от 31.01.2005 г. № 9). Практика применения соглашений показывает, что государства, с которыми Республика Беларусь имеет действующее налоговое соглашение, как правило не отказываются заверять заявления, предусмотренные нашим внутренним законодательством. [7, 21]

Однако, не смотря на ужесточение законодательства, оффшорный бизнес остаётся выгодным, и количество компаний с белорусским капиталом, зарегистрированных в «налоговых гаванях» постоянно увеличиваются.



4. Республика Кипр как пример оффшорной зоны

4.1 Республика Кипр

Кипр - государство в Азии, расположенное на одноименном острове в восточной части Средиземного моря. С 1960г Кипр - независимая республика с президентской формой правления. Политическая ситуация на острове осложнена конфликтом между греческой и турецкой общинами. Кипр остаётся «разделённым» государством, северная часть которого (37% территории острова) находится под контролем турецкой общины.

Во второй половине 80-х гг. положение на Кипре стабилизировалось. Отмечается рост деловой активности и объёмов иностранных инвестиций. Кипр имеет тесные исторические связи со многими странами бассейна Средиземного моря, прежде всего с Грецией он является членом таможенного союза ЕЭС. [3, 78]

На Кипре созданы благоприятные условия для привлечения иностранных инвестиций. Одним из основных элементов политики, направленной на это, является развитие на острове оффшорного бизнеса и связанных с ним услуг. Кипр в настоящее время - одна из наиболее популярных оффшорных юрисдикций мира. Это объясняется благоприятным уровнем налогов на прибыли оффшорных фирм, а также уникальной системой налоговых соглашений.

Основным инструментом оффшорного бизнеса на Кипре является кипрская оффшорная акционерная компания. Для её регистрации требуются разрешение Центрального банка Кипра и занесение компании в официальный регистр. Законодательство допускает номинальное владение акциями. Имена бенефициарных владельцев представляют собой конфиденциальную информацию. Однако данные о них должны быть представлены в Центральный банк, где они хранятся в условиях конфиденциальности. Если бенефициарным владельцем является корпорация, то данные о её фактических владельцах также необходимо представить в ЦБ Кипра. [3, 78]

Важная особенность кипрской оффшорной компании заключается в том, что такая компания может разместить на острове реально функционирующий офис. При этом служащими компании не обязательно должны быть представители местного населения (прежде всего в тех случаях, когда персонал требуемой квалификации невозможно найти на острове). Такой офис имеет ряд льгот по импорту оборудования для собственных нужд.

Налог на прибыли кипрской оффшорной компании составляет 4,25%, при этом отсутствуют какие-либо дополнительные налоги «у источника» на дивиденды акционеров. Доходы от переоценки активов налогом на Кипре не облагаются. На острове Кипр могут быть размещены дочерние оффшорные компании для ведения бизнеса и инвестиций в Южной Европе и особенно в Греции.

На Кипре размещаются компании различных типов - торговые, холдинговые, финансовые, судовладельческие, компании по торговле недвижимости. Кипру обычно отводят третье место среди стран с удобными флагами (после Панамы и Либерии). Однако регистрация судов здесь обходится дешевле, чем где-либо. [2, 45]

Кипр является юрисдикцией с благоприятными условиями двусторонних соглашений об устранении двойного налогообложения. Он имеет налоговые соглашения с такими странами как Австрия, Болгария, Великобритания, Венгрия, Германия, Греция, Дания, Ирландия, Италия, Канада, Китай, Кувейт, Норвегия, Румыния, США, Франция, Чехия, Словакия, Швеция.

Особенностью Кипра является наличие уникальных налоговых соглашений со странами Восточной Европы и СНГ. В 1994-!995гг появилось несколько новых налоговых соглашений с участием Кипра. Среди них соглашения с Египтом, Сирией, Индией, Мальтой.

По новому соглашению с Египтом налог «у источника» на дивиденды и проценты составляет 10%, на рояльти - 15%. По подобному соглашению с Сирией налог на дивиденды - 15%, на проценты - 10%, на рояльти - 10-15%, в зависимости от характера платежей. Для Индии налог на дивиденды - 10-15%, на проценты - 10% и рояльти - 15%. В соглашении с Мальтой налог на проценты установлен в размере 10%, на рояльти - 15%.

Популярность кипрской юрисдикции объясняется наличием здесь большого числа налоговых соглашений в сочетании с льготным налогообложением прибыли. Кроме того, с Кипра прибыль может быть вывезена без каких-либо дополнительных потерь. В качестве примера можно привести налоговый канал «Кипр-Греция». Налоговое соглашение с Грецией позволяет существенно снизить дополнительный налог на распределённую прибыль. Если в общем случае при расчётах с большинством развитых стран налог «у источника» на дивиденды в Греции составляет 42,53% , то при распределении дивидендов в адрес кипрской холдинговой фирмы - 25%.

Вместе с тем, Канада, Франция, Великобритания, США ограничивают возможность получения налоговых льгот при создании кипрской оффшорной компании. Независимо от этого существует большое количество ситуаций, когда создание кипрской оффшорной компании весьма целесообразно «даже если в налоговую схему вовлечены указанные выше юрисдикции». [3, 73]

Юрисдикция Кипра представляется оптимальной в тех случаях, когда главным фактором является не только наличие двусторонних соглашений об устранении двойного налогообложения, сколько минимальный налог на прибыль. Такая ситуация имеет место, например, если посредническая холдинговая компания образуется с целью получения пакетов акций в тех странах, где либо отсутствует дополнительный налог на вывоз дивидендов, либо он в принципе не может быть существенно снижен (что вытекает из особенностей внутреннего законодательства и налоговых соглашений).

Характеристика кипрской оффшорной юрисдикции была бы не полной, если не упомянуть о возможности создавать здесь не только оффшорные фирмы, но и оффшорные филиалы. Последние облагаются налогом в размере 4,25% только в том случае, если их доходы фактически связаны с деятельностью данного филиала, и они имеют здесь функционирующий офис.

На Кипре существуют и другие формы оффшорного бизнеса. Кипрское трастовое право содержит ряд архаичных черт (оставшихся без изменений с того времени, когда Кипр был колонией Великобритании), которые позволяют сделать остров надёжным убежищем капитала. Кипр - признанная банковская оффшорная юрисдикция. Здесь находится большое количество оффшорных банков, а также филиалов и представительств банков различных стран мира. Однако к оффшорным банковским учреждениям предъявляются достаточно серьёзные требования в области финансового контроля.

Преимущества оффшорных компаний на Кипре заключаются в следующем.

1. Низкая стоимость регистрации.

2. Низкая стоимость ежегодной поддержки.

3. Возможность использования преимущества применения договоров об избежании двойного налогообложения, подписанные Кипром с другими странами.

4. Возможность использования номинального сервиса.

5. Конфиденциальность.

6. Минимизация налогообложения.

7. Респектабельность среди европейских компаний.

8. Активная поддержка оффшорного бизнеса со стороны государства.

Действующая законодательная база Кипра предусматривает следующие требования к оффшорным компаниям:

1) минимальное количество директоров (как и акционеров) - один;

2) разрешены номинальные акционеры и директора;

3) действует политика конфиденциальности;

4) при использовании номинальных акционеров, или директоров, истинный владелец компании не может быть установлен;

5) отсутствуют требования к резидентности директоров, директором оффшорной компании может быть и юридическое лицо;

6) необходимо наличие местного зарегистрированного секретаря и офиса;

7) при выборе названия компании нужно учитывать: оно должно оканчиваться словом Limited или Ltd;

8) стандартный уставной капитал компании составляет 1000€, оплата уставного капитала не требуется, разрешена регистрация компаний с большим уставным капиталом;

9) введён ряд требований к ценным бумагам: на данный момент на Кипре котируются именные акции с номиналом, не разрешены акции на предъявителя.

В стоимость услуг по регистрации резидентной компании на Кипре входят:

1) оплата государственных пошлин;

2) предоставление юридического адреса и агента на Кипре;

3) подготовка и регистрация учредительных документов оффшорной компании;

4) оплата услуг нотариуса и сбора за получение апостиля на документы компании;

5) оплата услуг переводчика документов с греческого на английский язык;

6) сертификат о регистрации компании;

7) сертификат регистрационного адреса;

8) сертификат об акционере;

9) сертификат о директоре;

10) одна генеральная доверенность;

11) декларация о трасте, письмо о передаче акций;

12) резиновая печать;

13) доставка документов.

4.2 Система налогообложения на Кипре

1 мая 2004 года Кипр вступил в ЕС. C того времени действует новое налоговое законодательство и отменены все различия между обычными резидентами и оффшорными компаниями. Наиболее важные изменения налогового законодательства, касающиеся традиционно оффшорных компаний:

1) введено понятие оффшорных компаний. Согласно законодательству, компания является резидентом Кипра, если она контролируется и управляется с территории Кипра, и если большинство директоров компании являются резидентами Кипра;

2) с налогооблагаемой прибыли всех резидентных кипрских компаний взимают налог на прибыль поставки равной 10%;

3) прибыль от прироста капитала в результате вложения любой кипрской компании в недвижимости на Кипре подлежит налогообложению в размере 20 %;

4) прибыль кипрских компаний от процентов по ранее выданным кредитам не облагают корпоративным налогом при условии, что кредиты выдавались исключительно для торговых операций;

5) прибыль кипрских компаний от дивидендов, полученных из-за рубежа, не облагают на Кипре корпоративным налогом;

6) прибыль кипрских компаний-резидентов от операций, связанных с купле-продажей ценных бумаг за рубежом, не подлежит налогообложению на Кипре. При этом, под ценными бумагами понимают акции, бонды, облигации и другие ценные бумаги компании или других юридических лиц, зарегистрированных в соответствии с законом Кипра, или за его пределами.

Таким образом, налог на прибыль составляет 10%, в случае, когда бенефициар компании не резидент Кипра, например: гражданин России, или одной из стран СНГ, не проживающий постоянно на Кипре. И если компания не ведёт свой бизнес непосредственно на Кипре, то она освобождена от данного налога.

НДС составляет от 0 до 15%, но только в том случае, если компания продаёт свои товары и услуги на территории Кипра и ЕС.

Положение о ежегодной отчётности включает необходимость ведения бухгалтерского учёта и составления годовой отчётности.

Необходимо предоставить финансовый отчёт Центральному банку Кипра, а налоговым органам - декларацию о доходах.[10]



Заключение

В заключение я бы хотел озвучить некоторые выводы, к которым я пришёл, в процессе изучения литературы по данной теме. Главной причиной бегства капиталов за рубеж является жесткое налоговое законодательство государства, которое и побуждает бизнесмена искать такие пути легального планирования налогов, такие как использование оффшоров. Это вызвало появление соответствующего рынка услуг. Легальное планированием налогов - не просто хорошо поставленный бухгалтерский учет и правильное составление отчетных балансов, а законная возможность либо не платить никаких налогов вообще, либо свести их уровень к минимальному по сравнению с уровнем действующих ставок.

Налоговое планирование и осуществление предпринимательской деятельности с помощью нерезидентов, в том числе расположенных в оффшорных зонах требует наличие большого количества информации по законодательству и экономике. Оффшор - это средство, дающее юридически корректные результаты только при четком соблюдении законов страны, в которой зарегистрирована фирма, и тех стран, где она осуществляет свою деятельность.

При этом, главное правило, которого необходимо придерживаться при создании и использовании оффшорных компаний - учитывать нормы отечественного законодательства и законы страны регистрации компании. Несоблюдение элементарных требований законодательства при регистрации и использовании оффшора может привести к плачевным результатам. Лучше позаботиться о выполнении всех необходимых формальностей, чтобы обеспечить защиту своих накоплений от возможных посягательств налоговых органов.

Полностью стандартизированных оффшорных схем не существует. Существуют лишь те схемы, которые используются компаниями в определенной ситуации с учётом специфики их деятельности.

Оффшорные зоны делятся на три группы по степени контроля государством и законодательством оффшорных компаний.

Оффшорный бизнес динамично развивается. Чтобы минимизировать потери от бегства капиталов, государство должно создать оптимальный уровень налогов.



Приложение

Таблица 1. Действие различных схем устранения двойного налогообложения (Источник: Оффшорные фирмы в международном бизнесе: принципы, схемы, методы. - М: ДС «ЭКСПРЕСС, ИНК.», 2000)

Финансовый показатель	А. Компенсация отсутствует	Б. Налоговый кредит	В. Освобождение от налогов
1. Валовая прибыль в стране-источнике	100	100	100
2. Подоходный налог (40% от1)	40	40	40
3. Доход за вычетом налогов (1-2)	60	60	60
4. Облагаемый доход в стране-получателе	100	100	0
5. Ставка налога на облагаемый доход (60% от4)	60	60	0
6. Налоговый кредит	-	40	-
7. Фактический налог в стране-получателе (5-6)	60	20	0
8. Совокупный налог (2+7)	100	60	40
9. Чистый доход	0	40	60

Таблица 2. Организационно-правовые формы индивидуальных предприятий - оффшорных фирм (Источник: Оффшорные фирмы в международном бизнесе: принципы, схемы, методы. - М: ДС «ЭКСПРЕСС, ИНК.», 2000.)

Континентальное право	Островное право
Полное товарищество	Общее партнёрство
Коммандитное товарищество	Ограниченное партнёрство
ЗАО	Частная компания(корпорация)
ОАО	Публичная компания(корпорация)



Список литературы

1. Алексеев С. Аутсорсинг в Европе: основные тенденции развития // Современная Европа.

2. Безукладова О.С. Мировая практика развития оффшорного бизнеса // Белорусская экономика: анализ, прогноз, регулирование - 2001 -№3 - с. 43-48.

3. Воронина А.М. Роль ряда малых юрисдикций в мировом оффшорном бизнесе // Финансы и кредит. - 2006. - № 18 - с. 71-80.

4. Оффшорные фирмы в международном бизнесе: принципы, схемы, методы. - М: ДС «ЭКСПРЕСС, ИНК», 2000.

5. Славников Д. Практика использования оффшорных компаний // Экономика. Финансы. Управление. - 2001. -№7. - с. 108.

6. Славников Д. Разновидности оффшорных компаний и особенности их использования // Экономика. Финансы. Управление. - 2001. - № 4. - с. 95.

7. Чайковская Ю. Оффшорный бизнес: специфика и возможности // Вестник Ассоциации белорусских банков.

8. Ходов Л.Г. Международное налоговое планирование и оффшорный бизнес // Внешнеэкономический бюллетень. - 2003. - №3. - С. 4-16.

9. Черкухин В. Новая международная экономика: некоторые характеристики и противоречия // Власть. - 2002, - №11, - С. 3-8.

10. http://www.info-law.ru/offshore/

Размещено на Allbest.ru

...