Влияние условий Инкотермс на налогообложение внешнеторговых операций

Однако после резкого падения в начале года российская внешняя торговля в 2009 г. находилась в стадии восстановительного роста. В течение всего года динамика ежемесячных показателей внешнеторгового оборота по отношению к предыдущему месяцу была положительной в результате роста цен на товары российского экспорта, а также восстановления внешнего и внутреннего спроса.

Так, индекс средних цен экспорта за 9 месяцев 2009 г. составил 62,9%, а за IV квартал 2009 г. уже 76,0%, в том числе в декабре 76,9%. Индекс физического объема экспорта также постепенно возрастал и составил за указанные периоды соответственно 92,3, 111,9 и 112,7%.

В целом экспорт товаров в 2009 г. сократился по сравнению с 2008 г. на 35,5% и составил 303,98 млрд. долл. При этом сокращение экспорта в IV квартале 2008 г. по сравнению с пиковыми значениями предыдущего квартала составило 28,3%, в I квартале 2009 г. экспорт сократился на 41,4% по сравнению с предыдущим кварталом, в целом сокращение экспорта от уровней предкризисного максимума в III квартале 2008 г. до кризисного минимума в I квартале 2009 г. составило 58%. Однако последующее улучшение ситуации привело к тому, что стоимостной объем экспорта в IV квартале 2009 г. (оценка платежного баланса) увеличился на 65% по сравнению со значениями I квартала.

Аналогичную динамику демонстрировал и импорт. Его объем в стоимостном выражении в I квартале 2009 г. сократился более чем вдвое по сравнению с III кварталом 2008 г. (с 82,9 млрд. до 38,4 млрд. долл.). Однако на протяжении последующих трех кварталов импорт быстро восстанавливался. В IV квартале он вырос на 59% по сравнению с кризисным минимумом I квартала 2009 г. (по методологии платежного баланса, предварительная оценка). В результате он составил 83% уровня импорта IV квартала 2008 г. и 74% от максимальных значений III квартала 2008 г.

В итоге положительное сальдо торгового баланса в 2009 г. составило 112,1 млрд. долл. (в 2008 г. 179,7 млрд. долл.). В начале года были опасения, что сальдо торгового баланса будет колебаться около нулевой отметки или уйдет в минус. Однако благодаря быстрому росту экспортных цен, восстановлению физического объема экспорта и весьма существенному снижению импорта в натуральном выражении удалось сохранить значительный профицит торгового баланса.

Вместе с тем стоит отметить, что если во II и III кварталах темпы восстановления стоимостных объемов экспорта (по отношению к предыдущему кварталу) опережали аналогичные темпы восстановления импорта, то в IV квартале ситуация изменилась: стоимость российского экспорта в IV квартале выросла на 15,3% по сравнению с предыдущим кварталом, в то время как стоимость импорта выросла на 24%.

Таким образом, основным итогом развития российской внешней торговли в 2009 г. является сохранение положительного сальдо торгового баланса. При этом ни в одном из месяцев сальдо торгового баланса не опускалось ниже минимального уровня в 4,6 млрд. долл., который был зарегистрирован в декабре 2008 г.

Российский внешнеторговый оборот в 2009 г. сократился практически со всеми странами, кроме Индии, Кубы, Сингапура, Филиппин, Новой Зеландии и Туркмении.

В 2009 г. отрицательное торговое сальдо сложилось с 20 странами (в 2008 г. с 23 странами), а их доля в общем товарообороте России увеличилась с 22,7 до 24,8%. Самый значительный вклад в формирование отрицательного сальдо России в торговле внесли Китай (6171,7 млн. долл.), Бразилия (2426,7 млн. долл.), Германия (2520,8 млн. долл.).

Условия внешней торговли (отношение индекса экспортных цен к индексу импортных цен) начали ухудшаться с сентября 2008 г. и существенно упали в начале 2009 г. Наиболее интенсивно ухудшались условия внешней торговли со странами дальнего зарубежья. В июле и августе 2009 г. условия внешней торговли начали улучшаться, а со странами СНГ даже показали позитивную динамику.

В целом за год в связи с более глубоким падением экспортных цен по сравнению с ценами по импортным закупкам условия торговли были неблагоприятными для России. Индекс условий торговли (соответствующий период предыдущего года = 100) составил 67,1 (в 2008 году 116,0).

Далее рассмотрим долю таможенных пошлин в налоговых доходах в 2008 и 2009 годах.

Таблица 3. Доля таможенных пошлин в налоговых доходах в 2008-2009 г.г

Таможенные пошлины являются одним из определяющих факторов товарной структуры экспорта и импорта, и, как следствие, производственной структуры всей экономики.

Величина таможенных пошлин определяет динамику импорта и экспорта товаров и услуг. Так, завышенные таможенные пошлины оказывают дестимулирующее воздействие на экспорт или импорт, в то же время низкие ставки таможенных пошлин на ввозимые товары потенциально опасны для отечественных производителей.

Таким образом, таможенные пошлины, выполняющие такие задачи, как оптимизация соотношения экспортируемых и импортируемых товаров, защита отечественных производителей от неблагоприятного воздействия внешнего рынка, регулирование соотношения валютных доходов и расходов государства, интеграция России в мировую экономику, являются важным инструментом государственного регулирования экономики.

3.3 Проблемы применения Инкотермс в РФ

инкотермс товар базисный сделка торговля

Целью Инкотермс является обеспечение комплекта международных правил по толкованию наиболее широко используемых торговых терминов в области внешней торговли. Таким образом, можно избежать или, по крайней мере, в значительной степени сократить неопределенность различной интерпретации таких терминов в различных странах.

Зачастую стороны, заключающие контракт, незнакомы с различной практикой ведения торговли в соответствующих странах. Это может послужить причиной недоразумений, разногласий и судебных разбирательств с вытекающей пустой тратой времени и денег. Для разрешения всех этих проблем Международная торговая палата опубликовала впервые в 1936 году свод международных правил для точного определения торговых терминов. Эти правила известны как "Инкотермс 1936". Поправки и дополнения были позднее сделаны в 1953, 1967, 1976, 1980, 1990 и в настоящее время в 2000 году для приведения этих правил в соответствие с современной практикой международной торговли [5].

Следует подчеркнуть, что сфера действия Инкотермс ограничена вопросами, связанными с правами и обязанностями сторон договора купли-продажи в отношении поставки проданных товаров (под словом товары здесь подразумеваются "материальные товары", исключая "нематериальные товары", такие как компьютерное программное обеспечение).

Наиболее часто в практике встречаются два варианта неправильного понимания Инкотермс. Первым является неправильное понимание Инкотермс как имеющих большее отношение к договору перевозки, а не к договору купли-продажи. Вторым является иногда неправильное представление о том, что они должны охватывать все обязанности, которые стороны хотели бы включить в договор.

Как всегда подчеркивалось Международной торговой палатой, Инкотермс имеют дело только с отношениями между продавцами и покупателями в рамках договоров купли-продажи, более того, только в определенных аспектах.

В то время, как экспортерам и импортерам важно учитывать фактические отношения между различными договорами, необходимыми для осуществления международной сделки продажи - где необходим не только договор купли-продажи, но и договоры перевозки, страхования и финансирования - Инкотермс относятся только к одному из этих договоров, а именно договору купли-продажи.

Тем не менее, договор сторон использовать определенный термин имеет значение и для всех прочих договоров. Приведем лишь несколько примеров: согласившись на условия CFR или CIF, продавец не может выполнить этот договор любым иным видом транспорта, кроме морского, так как по этим условиям он должен представить покупателю коносамент или другой морской транспортный документ, что просто невозможно при использовании иных видов транспорта [16, C. 32 - 36.]. Более того, документ, необходимый в соответствии с документарным кредитом, будет обязательно зависеть от средств транспортировки, которые будут использованы.

Во-вторых, Инкотермс имеют дело с некоторыми определенными обязанностями сторон - такими как обязанность продавца поставить товара в распоряжение покупателя или передать его для перевозки или доставить его в пункт назначения - и с распределением риска между сторонами в этих случаях.

Далее, они связаны с обязанностями очистить товар для экспорта и импорта, упаковкой товара, обязанностью покупателя принять поставку, а также обязанностью представить подтверждение того, что соответствующие обязательства были должным образом выполнены. Хотя Инкотермс крайне важны для осуществления договора купли - продажи, большое количество проблем, которые могут возникнуть в таком договоре, вообще не рассматриваются, например, передача права владения, другие права собственности, нарушения договоренности и последствия таких нарушений, а также освобождение от ответственности в определенных ситуациях. Следует подчеркнуть, что Инкотермс не предназначены для замены условий договора, необходимых для полного договора купли - продажи либо посредством включения нормативных условий, либо индивидуально оговоренных условий.

Инкотермс вообще не имеют дела с последствиями нарушения договора и освобождением от ответственности вследствие различных препятствий. Эти вопросы должны разрешаться другими условиями договора купли - продажи и соответствующими законами.

Инкотермс изначально всегда предназначались для использования в тех случаях, когда товары продавались для поставки через национальные границы: таким образом, это международные торговые термины. Однако, Инкотермс на практике зачастую включаются в договоры для продажи товаров исключительно в пределах внутренних рынков. В тех случаях, когда Инкотермс используются таким образом, статьи А.2. и Б.2. и любые другие условия других статей, касающиеся экспорта и импорта, конечно, становятся лишними.

Основной причиной последовательных редакций Инкотермс была необходимость адаптировать их современной коммерческой практике. Так, при пересмотре 1980 был введен термин "Франко перевозчик" (теперь FCA) для рассмотрения частых случаев, когда пунктом получения товара при морской торговле более не являлся традиционный пункт FOB (прохождения через поручни судна), а пункт на суше перед погрузкой на борт судна, где товар был уложен в контейнер для последующей транспортировки морем или комбинацией различных транспортных средств (так называемые смешанные или мультимодальные перевозки) [21].

Далее, при пересмотре Инкотермс в 1990 статьи, касающиеся обязанности продавца предоставить подтверждение поставки, позволили заменить бумажную документацию EDI- сообщениями при условии, что стороны заранее договорились осуществлять общение посредством электронной почты. Нет необходимости говорить, что постоянно предпринимаются усилия по совершенствованию составления и представления Инкотермс с целью облегчения их практического осуществления.

В течение процесса редактирования, который занял примерно два года, Международная торговая палата постаралась привлечь широкий круг работников мировой торговли, представленных различными секторами в национальных комитетах, через посредство которых работает Международная торговая палата, к высказыванию своих взглядов и откликов на последующие проекты. Было в самом деле приятно видеть, что этот процесс редактирования вызвал намного больше откликов со стороны пользователей во всем мире, чем любая из предыдущих редакций Инкотермс. Результатом этого диалога явились Инкотермс 2000, в которые, как может показаться, в сравнении с Инкотермс 1990 внесено незначительное количество изменений. Понятно, однако, что Инкотермс теперь признаны во всем мире, и поэтому Международная торговая палата решила закрепить это признание и избегать изменений ради самих изменений.

С другой стороны, были приложены значительные усилия для обеспечения ясного и точного отражения практики торговли формулировками, используемыми в Инкотермс 2000. Кроме того, значительные изменения были внесены в две области:

- таможенную очистку и осуществление таможенных платежей по терминам FAS и DEQ[23];

- обязанности по погрузке и разгрузке по термину FCA.

Все изменения, существенные и формальные, были сделаны на основе тщательных исследований среди пользователей Инкотермс. Особое внимание было уделено запросам, полученным с 1990 года Группой экспертов Инкотермс, организованной в качестве дополнительной службы для пользователей Инкотермс.

С учетом изменений, время от времени вносимых в Инкотермс, важно обеспечить, чтобы в каждом случае, когда стороны намереваются включить Инкотермс в свой договор купли - продажи, всегда была сделана четкая ссылка на действующий в настоящее время вариант Инкотермс. Этому можно с легкостью не придать значения, когда, например, делается ссылка на более ранний вариант в стандартных формах договора или в бланках заказа, используемых торговцами. Отсутствие ссылки на текущий вариант может затем привести к разногласиям относительно того, были ли намерены стороны включить данный вариант или более ранний вариант в качестве составляющей их договора. Торговцы, которые желают использовать Инкотермс 2000 должны четко указать, что они в договоре купли - продажи руководствуются "Инкотермс 2000".

В Инкотермс 1990 условия были для облегчения понимания сгруппированы в четыре категории, отличающиеся между собой по существу:

начиная с термина, согласно которому продавец только предоставляет товар покупателю на собственной территории продавца ("E" - термин - EX WORKS);

далее идет вторая группа, в соответствии с которой продавец обязан поставить товар перевозчику, назначенному покупателем ("F" - термины - FCA, FAS и FOB);

далее "C" - термины, в соответствии с которыми продавец должен заключить контракт на перевозку, но не принимая на себя риск потери или повреждения товара или дополнительные затраты вследствие событий, имеющих место после отгрузки и отправки (CFR, CIF, CPT и CIP);

и, наконец, "D" - термины, при которых продавец должен нести все расходы и риски, необходимые для доставки товара в страну назначения (DAF, DES, DEQ, DDU и DDP).

Следующая таблица представляет собой классификацию торговых терминов [20].

Заключение

Базисные условия поставок представляют собой совокупность основных обязанностей контрагентов по транспортировке и страхованию товаров на пути движения их от экспортера до импортера. В течение длительной международной торговой практики сложились определенные условия обмена товарами, а также соответствующие этим условия, совокупность которых формирует торговые обычаи.

В современной практике международной торговли получил определенное признание и довольно широкое применение "Инкотермс", так как предлагаемое в нем толкование отдельных терминов соответствует наиболее распространенным торговым обычаям и правилам торговли, сложившимся на мировом рынке.

В базисных условиях определены обязанности продавца за установленную в контракте цену обеспечить доставку груза в определенную географическую точку или погрузить товар на транспортные средства, или передать его транспортной организации.

Из всех рассмотренных выше базисных условий наибольшее распространение получили условия FOB и CIF. В практике международной торговли цена FOB обычно понимается как экспортная цена товара, цена CIF - как импортная.

Продажа товаров на условиях FOB и CIF наиболее приемлема для продавца, так как он в обоих случаях снимает с себя риск случайной гибели или повреждения товара с момента погрузки товара на судно и получения коносамента, а иногда - с момента принятия товара к погрузке в порту отправления. Продавец получает платеж сразу после поставки товара и предъявления банку соответствующих документов, т.е. задолго до получения покупателем отправленного ему товара. Кроме того, при сделках CIF продавец получает возможность фрахтовать судно по своему усмотрению и тем самым извлекать дополнительную прибыль за счет разницы между стоимостью фрахта, заложенной в цене, и фактически уплаченной фрахтовщику, а также путем использования зафрахтованного тоннажа для перевозки импортных грузов.

"Инкотермс" носит факультативный характер, и его применение в полном объеме или в какой-то части в договоре зависит от воли договаривающихся сторон. При несовпадении толкования базисных условий в договоре и в "Инкотермсе" приоритет имеют условия договора.

Внешнеторговый оборот России по методологии платежного баланса в августе 2010г. составил (в фактически действовавших ценах) 55,9 млрд. долларов США (1697,0 млрд. рублей), в том числе экспорт - 32,1 млрд. долларов (974,3 млрд. рублей), импорт - 23,8 млрд. долларов (722,7 млрд. рублей).

Сальдо торгового баланса в августе 2010г. сложилось положительное - 8,3 млрд.долларов (в августе 2009г. - положительное, 11,8 млрд.долларов).

Внешнеторговый оборот по данным таможенной статистики в августе 2010г. составил 52,3 млрд. долларов США. Экспорт составил 30,6 млрд. долларов, в том числе в страны дальнего зарубежья - 26,3 млрд. долларов, в государства-участники СНГ - 4,2 млрд. долларов. Импорт составил 21,8 млрд. долларов, в том числе из стран дальнего зарубежья - 19,4 млрд. долларов, из государств-участников СНГ - 2,4 млрд. долларов.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г. (ред. от 30 декабря 2008 г.) [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. (ред. от 30 марта 2012 г.) [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. (ред. от 30 марта 2012 г.) [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.

4. INCOTERMS-2000 [электронный ресурс]// Консультант Плюс. ВерсияПроф

5. INCOTERMS-2010 [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.

6. Авдокушин Е.Ф. Международные экономические отношения - М.: ИВЦ "Маркетинг" - 2009. - 387с.

7. Бровкова Е.Г., Продиус И.П. Внешнеэкономическая деятельность - Киев: Сирин - 2010. - 317с.

8. Грачев Ю.Н. Внешнеэкономическая деятельность. Организация и техника внешнеторговых операций. - М.: Бизнес-школа - 2009. - 294с.

9.Дегтярева О.И., Полянова Т.Н., Саркисов С.В. Внешнеэкономическая деятельность - М.: Дело - 2008. - 358с.

10. Диденко Н.И. Основы внешнеэкономической деятельности в РФ - СПб.: Знание - 2009. - 478с.

11. Зыкин И.С. Договор во внешнеэкономической деятельности - М. - 2010. - №13. - С. 6 - 9.

12.Котлер Ф. Основы маркетинга - М.: Прогресс - 2010. - 879с.

13. Михайлов Д.М. Внешнеторговый контракт - М.: Закон и право - 2011. - №10. С. 4 - 6.

14. Прокушев С.Г. Внешнеэкономическая деятельность - М.: Дашков и К - 2008. - 311с.

15. Плотников А.Ю. Внешнеторговый контракт. Особенности, структура и порядок заключения - М.: МИМБ - 2009. - 175с.

16. Смитиенко Б.М., Поспелов В.К., Карпова С.В. и др. Внешнеэкономическая деятельность - М.: Изд. центр "Академия" - 2011. - №2. - С. 32 - 36.

17. Томсинов В.А. Внешнеторговые сделки: практические рекомендации по составлению контрактов - М. - 2009. - 479с.

18.Турбан Г.В. Внешнеэкономическая деятельность - Минск: Высшая школа - 2009. - 380с.

19. Шагалов Г., Пресняков В., Фаминский И. Регулирование внешнеэкономических связей - М.: ИНФРА-М - 2010. - 400с.

20. Банк России Статистика внешнего сектора [электронный ресурс] / Банк России // http://www.cbr.ru

21. Органы Федеральной Таможенной Службы Статистика внешней торговли [электронный ресурс] / Органы Федеральной Таможенной Службы // http: // www.customs.ru

22. Справочно-правовая система [электронный ресурс] // http://www.garant.ru

23. Федеральная служба государственной статистики [электронный ресурс] // http://www.gks.ru

Размещено на Allbest.ru