Учет внешнеэкономической деятельности предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

По дисциплине «Финансовый учет»

На тему:

Учет внешнеэкономической деятельности предприятия

Выполнила:

Студентка группы 32бух

Царская Ирина

г. Семей 2012 год

Введение

Внешнеэкономическая деятельность становится все более важным фактором развития народного хозяйства и экономической стабилизации республики. Сейчас нет практически ни одной отрасли в промышленно развитых странах, которая не была бы вовлечена в сферу внешнеэкономической деятельности.

На всех исторических этапах развития государства внешнеэкономическая деятельность оказали влияние на решение экономических проблем на различных уровнях: народного хозяйства в целом, отдельных регионов, объединений, предприятий. Как часть общей структуры народного хозяйства внешнеэкономическая деятельность воздействуют на совершенствование внутрихозяйственных пропорций, размещение и развитие производственных сил. Еще ни одной стране не удалось создать здоровую экономику, изолировавшись от мировой экономической системы.

Международные экономические отношения являются одной из наиболее динамично развивающихся сфер экономической жизни. Экономические связи между государствами имеют многовековую историю. На протяжении столетий они существовали преимущественно как внешнеторговые, решая проблемы обеспечения населения товарами, которые национальная экономика производила неэффективно или не производила вовсе. В ходе эволюции внешнеэкономические связи переросли внешнюю торговлю и превратились в сложную совокупность международных экономических отношений, - мировое хозяйство. Происходящие в нем процессы затрагивают интересы всех государств мира. И, соответственно, все государства должны регулировать свою внешнеэкономическую деятельность, дабы достичь соблюдения в первую очередь своих интересов. Поэтому рассмотрение системы методов регулирования ВЭД предприятий в моей работе кажется мне актуальным.

Развитие внешнеэкономической деятельности играет особую роль в современных условиях, когда происходит процесс интеграции экономики республики в мировое хозяйство. Казахстан проводит политику последовательного развития взаимовыгодного товарообмена со всеми зарубежными странами, которые проявляют к этому готовность. Развитие внешнеэкономической деятельности очень важно как всей республикой, так и каждым предприятием в отдельности.

Предприятия Республики Казахстан имеет экспортно-импортные связи более чем со 100 странами мира. Основные внешнеторговые партнеры республики -- Россия, Германия, Иран, Беларусь и другие.

Сегодня невозможно представить деятельность ни одного крупного предприятия без участия его во ВЭД. Эффективность работы любого предприятия, вовлеченного в сферу внешнеэкономической деятельности, напрямую зависит от эффективности работы отдела внешнеэкономических связей.

Вот почему эта тема актуальна сегодня, когда все большее число предприятий вовлекается во ВЭД и на их пути возникает множество проблем в области бухгалтерского учета.

Любое физическое и юридическое лицо имеет право заключать внешнеэкономические сделки, выбора партнера, желаемого товара и услуг со стороны иностранного партнера, желаемого товара и услуг со стороны иностранного партнера. Эти права закреплены Гражданским законодательством РК, а также обеспечивается свобода содержания и формы договора.

Степень свободы договора по содержанию и форме ограничивают в том случае, когда стремятся защитить личность или общество от нежелательных последствий и рисков, поэтому торговые кодексы разных стран содержат пункты, которые являются принудительными нормами и не могут быть обойдены сторонами, заключившими договор.

С целью унификации процесса купли-продажи во многих странах приняты общепринятые условия торговли, обобщенные в общепринятых многими странами единых документах и формулярах.

Цель курсовой работы - изучение особенностей учета внешнеэкономической деятельности предприятия.

Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

ь изучить сущность и формы внешнеэкономической деятельности предприятия;

ь рассмотреть особенности бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности предприятия;

Теоретической базой для исследования послужили труды отечественных и зарубежных авторов в области рыночной экономики, экономической теории и других экономических наук, а также данные с периодических изданий Республики Казахстан.

Данная курсовая работа состоит из введения, заключения, имеются приложения и три главы:

§ В первой главе описаны теоретические аспекты учета

§ внешнеэкономической деятельности предприятия: сущность внешнеэкономической деятельности предприятия, формы и т.д.

§ Во второй главе рассмотрены технико-экономические показатели, операции по экспорту и импорту товаров, а также толлинговые операции.

§ В третьей главе описан аудит по операциям осуществляющихся во внешнеэкономической деятельности предприятия

Глава 1. Теоретические аспекты учета внешнеэкономической деятельности предприятия

1.1 Внешнеэкономическая деятельность, ее значение

Внешнеэкономическая деятельность предприятий - это сфера хозяйственной деятельности, связанная с международной производственной и научно-технической кооперацией, экспортом и импортом продукции, выходом предприятия на внешний рынок.

Международный обмен товарами экономически целесообразен для страны, если она затрачивает на производство экспортных товаров меньше общественного труда, чем должна затратить на производство товаров взамен импортируемых (на средства, вырученные от экспорта). Следовательно, товарообмен может быть выгоден всем странам при условии правильного формирования структуры импорта и экспорта, поэтому необходимо увеличивать масштабы внешнеторгового обмена.

К основным коммерческим международным сделкам относятся:

- обмен товарами в материально-вещественной форме;

- обмен научно-техническими знаниями;

- долгосрочная аренда машин и оборудования;

- предоставление консультационных услуг;

- обмен кинофильмами и телевизионными программами.

Кроме данных сделок, во внешнеэкономической деятельности осуществляется целый ряд сделок товародвижения:

- посреднические;

- перевозка грузов;

- страхование грузов при перевозках; транспортно-экспедиторские;

- банковские операции,

- обеспечивающие международные расчёты

Все осуществляемые во ВЭД сделки можно разделить на экспортные, импортные, реэкспортные и реимпортные.

Экспортные сделки, связанные с продажей и вывозом за границу товаров национального производства, имеют следующие отличительные признаки:

- заключение контракта с импортёром;

- пересечение товаром границы страны-экспортёра;

- пересечение экспортёром платежей за товар;

Для того чтобы экспортная сделка состоялась, фирме-производителю товара необходимо провести определённую менеджерскую деятельность:

- изучить конъюнктуру внешних рынков сбыта и выбрать целесообразную стратегию поведения на них;

- изучить таможенный режим импортёра;

- провести рекламные мероприятия;

- направить перспективным покупателям предложения на продажу товаров;

- провести переговоры и подписать контракт с импортёром;

- осуществлять контроль за исполнением контракта, начиная с изготовления товара, его поставки и заканчивая получением платежей за товар.

Импортные сделки, связанные с покупкой и ввозом иностранных товаров в страну для реализации их на внутреннем рынке, имеют следующие признаки:

- заключение контракта с экспортёром;

- пересечение товаром границы страны-импортёра;

- оплата импортёром товара;

Непременным условием импортной операции является платёжеспособность импортёра. Фирма, осуществляющая импортную сделку должна:

- изучить цены на интересующие её товары;

- выбрать возможных поставщиков (продавцов) необходимых товаров;

- определить целесообразный способ закупки товара;

- провести переговоры и подписать контракт с экспортёром;

- обеспечить соблюдение контрактных обязательств.

В некоторых случаях импортёры объявляют международные торги

Реэкспортные сделки связаны с продажей и вывозом из страны ранее ввезённого в неё товара без его переработки. Страна, которая ввозит, а затем вывозит товар, называется реэкспортирующей. Главное условие реэкспорта - товар не должен подвергаться какой-либо переработке. Эти сделки применяются, когда реэкспортирующей стране страной экспортёра предлагаются более выгодные условия, чем стране импортёра. Реэкспортирующая страна является посредником между поставщиком и покупателем товара, играя роль импортёра по отношению к продавцу и экспортёра по отношению к покупателю.

Реимпортные сделки представляют собой не состоявшиеся экспортные сделки, т.е. ввоз в страну ранее вывезенных из неё товаров, не проданных на внешних рынках (на аукционах, торгах, ярмарках, через посредников или напрямую)

Для правильного оформления сделок рекомендуется пользоваться международными правилами толкования торговых терминов (инкотерс) разработанными международной торговой палатой.

Для осуществления внешнеэкономических связей необходимо следующее:

- государственная регистрация предприятия по месту нахождения предприятия (утверждение учредительных документов: устава и договора, а также получение свидетельства о государственной регистрации);

- стать на учет в налоговом управлении по месту регистрации;

- получить в установленном порядке печать, штамп;

- зарегистрироваться в государственном реестре Республики Казахстан;

- открыть теньговый и валютный счета в любом акционерном коммерческом банке Республики Казахстан.

Проведение экспортно-импортных операций осуществляется в несколько этапов:

1. Маркетинговые исследования рынка.

2. Изучение системы государственного регулирования ВЭД.

3. Технико-экономическое обоснование.

4. Заключение внешнеторгового контракта.

5. Исполнение контрактных обязательств

Таким образом, внешнеэкономическая деятельность определяет необходимость выполнения определённых управленческих и маркетинговых функций.

Формы и методы международной торговли разнообразны, но главная их цель - обмен товарами на взаимовыгодных условиях.

Самым давним видом международной торговли является встречная торговля. К встречной торговле относятся такие внешнеторговые операции, при свершении которых в едином контракте фиксируются твёрдые обязательства контрагентов произвести полный или частично сбалансированный обмен товарами. Во втором случае разница в стоимости покрывается денежными платежами. Встречная торговля может осуществляться на основе клиринга.

Клиринг - это система безналичных расчётов за товары, ценные бумаги и услуги, основанная на зачёте взаимных требований и обязательств на базе какой-либо валюты, с помощью которой оценивается стоимость товаров с учётом курсов валют.

По своей экономической сущности встречная торговля включает две стадии обмена: на первой стадии - экспортная операция. На второй - встречная импортная. Затем может быть стадия реализации товаров на внутреннем рынке или дополнительная экспортная операция.

Торги (англ. tenders) - метод заключения договоров купли-продажи или подряда, при котором покупатель (заказчик) объявляет конкурс для продавцов (поставщиков) на товар с заранее определёнными характеристиками и после сравнения полученных предложений подписывает контракт с тем продавцом, который предложил товар на более выгодных для покупателя условиях.

Тендерное предложение (оферта) - письменное предложение, представленные оферентом (участником торгов) в адрес тендерного комитета с описанием предлагаемых товаров и услуг. Оферта может содержать и альтернативные предложения, содержащие несколько отличающиеся условия от основного предложения, что повышает конкурентоспособность оферента на торгах.

Биржи - это постоянно действующие рынки, на которых осуществляется торговля большими массами однородных товаров. Наибольшего расцвета они достигли в XVIII и XIX веках, когда на биржах обращалось до 240 видов товаров. Сейчас биржевая торговля теряет свое значение, количество видов товаров, реализуемых на биржах, - менее 60, причем большая часть торговли носит спекулятивный характер.

Биржи могут быть публичными и частными. На публичных биржах сделки совершают члены биржи и предприниматели, не являющиеся ее членами. Деятельность бирж регулируется специальными законодательствами. Частные биржи организуются в форме акционерных компаний и не выплачивают своим членам дивиденды. Но зато члены биржи (брокеры или маклеры) получают монопольное право на заключение сделок за свой счет или за счет клиентов с получением вознаграждений.

На товарных биржах совершаются два вида сделок: "спот" (от англ. spot - пятнать) - на реальный товар и фьючерсные (future - будущий) - на будущий товар.

Сделки "спот" совершаются, когда продавцы или покупатели намерены продать или приобрести реально существующий товар. При этом продавцы должны доставить товар на склад биржи в установленные сроки, обычно в течение двух недель. На сданный товар продавец получает свидетельство (варрант), которое передается на бирже покупателю против платежа.

Если товар поставляется через более длительный период после заключения сделки, например, через три месяца (что оговаривается в контракте), то такие сделки называют "форвард" (forward - вперед). Поскольку за длительный срок поставки цены на товар могут измениться, в контрактах типа "форвард" это учитывается с помощью поправок.

Фьючерсные сделки заключаются на нереальный, будущий товар, который еще может быть не произведен к моменту заключения сделки. Эти сделки совершаются с целью спекуляции, они представляют собой игру на бирже.

Фьючерсные сделки всегда состоят из двух операций: фьючерсной - продажа или приобретение несуществующего товара и офсетной - обратной фьючерсной операции.

В отличие от бирж на аукционах продаются только реальные товары со строго индивидуальными свойствами.

Аукционы - это коммерческие организации, располагающие соответствующими помещениями, оборудованием, квалифицированным персоналом и специализирующиеся на сбыте определенных товаров. Главной стадией аукциона является торг, который ведется аукционистом с ассистентами. Торг может вестись с повышением или с понижением цены. Аукционный торг с повышением цены может вестись гласным или негласным способом.

Разнообразие форм и методов международной торговли требует от менеджеров фирм умения не только управлять производством товаров, но и принимать решения о реализации товаров, выбирая наиболее эффективные способы сбыта на различных внешних рынках с учетом их конъюнктуры.

Таким образом, все это определяет особенности менеджмента и маркетинга фирм-производителей, ориентирующихся на выпуск товаров, способных выдержать конкуренцию на внешних рынках.

1.2 Классификация внешнеэкономических операций предприятия

Основным направлением внешнеэкономической деятельности в большинстве стран является внешнеторговая деятельность - обмен произведенной продукции, работ, услуг между участниками внешнеэкономической деятельности путем проведения различного рода международных коммерческих (внешнеторговых) операций. Завершением данных операций являются коммерческие внешнеторговые сделки.

Исходя, из объекта внешнеторговых операций выделяют: операции купли - продажи товаров; операции купли-продажи услуг; операции купли - продажи научно-технической продукции.

Купля - продажа товаров при более детальном рассмотрении включает в себя куплю - продажу продовольственных и непродовольственных товаров, куплю-продажу машин, оборудования и т.д. По степени готовности товаров к продаже; поставку готовой продукции, комплектующих, сырья и т.п.

Купля-продажа услуг включает в себя широкий круг услуг: оказание производственно-технических услуг (инжиниринг), арендные операции (в том числе, лизинг), оказание социальных услуг (в том числе, международный туризм), операции купли-продажи информации и оказание консультативных услуг (юридические, бухгалтерские, консалтинговые, по управлению и администрированию и т.д.), транспортно-экспедиторские и транспортные услуги, услуги в сфере страхования, банковские и т.д.

Внешнеторговые операции купли - продажи научно-технической продукции представляют собой куплю-продажу прав на пользование изобретениями, промышленных образцов, лицензий, ноу-хау и т.д. По методу торговли, различают: операции, совершаемые непосредственно между производителем и потребителем; операции, совершаемые с использование посреднических фирм.

В качестве посредников могут выступать комиссионеры, консигнаторы, дистрибьюторы, агенты, брокеры, дилеры и т.д.

Суть деятельности комиссионеров сводится к тому, что они обязуются по поручению другой стороны (комитента) совершать сделки от своего имени, но за счет комитента. Комиссионеры не отвечают за выполнение условий контракта продавцами и покупателями, если это не предусмотрено договором. В договоре комиссии оговариваются цены, территория реализации, условия платежей и расчетов, порядок выплаты вознаграждения.

Разновидностью комиссии является консигнация, когда экспортеры, именуемые консигнантами, поставляют товары на склад импортерам (консигнаторам) для реализации в течение определенного времени. Консигнатор рассчитывается с владельцем товаров по мере их реализации, но не проданные к указанному сроку товары должны быть возвращены консигнанту или же частично выкуплены консигнатором.

Дистрибьюторы по сравнению с другими посредниками занимаются продажей товаров от своего имени и за свой счет.

Посреднической деятельностью занимаются также и простые агенты, которые способствуют заключению договоров или оформляют их сами от имени экспортеров и импортеров. Деятельность агентов основывается на агентских соглашениях между торговыми агентами и заказчиками, именуемыми принципалами[].

С брокерами заключается простое соглашение, по которому он не выступает стороной сделок. На ряд посреднических услуг брокеров требуется специальное разрешение, или лицензия (операции с ценными бумагами).

Широкое распространение получила и торговля через торговые дома, международные товарные биржи, которая является по существу также торговлей через посредников. Формами международной торговли состязательного типа выступают аукционная торговля и международные торги.

Наряду с обычными экспортно-импортными операциями по реализации товаров, работ, услуг, каждая из которых завершается получением или уплатой денежной суммы за экспортный или импортный товар, в практике внешнеэкономической деятельности широкое распространение получила встречная компенсационная торговля.

Встречная торговля - это внешнеторговые операции, при которых в контрактах фиксируются твердые обязательства экспортеров и импортеров произвести полный или частично сбалансированный обмен товаров.

Встречные внешнеторговые операции подразделяются в свою очередь на:

- товарообменные операции на безвалютной основе - предполагают оплату поставок продукции в натуральной форме, когда продажа товара одновременно увязывается с приобретением другого товара и расчеты в денежной форме, не производятся;

- торговые компенсационные операции на денежной основе - предполагают участие экспортера в реализации товаров, предлагаемых импортером на денежной основе;

- промышленные компенсационные операции - при данной форме встречная торговля является частью промышленного сотрудничества и предполагает, в частности, что поставки оборудования для сооружения объектов будут оплачиваться встречными поставками товаров, производимых с его помощью.

В свою очередь товарообменные операции на безвалютной основе делятся на:

- бартерные операции (когда производится обмен двух товаров, оформленный одним контрактом, на основе мировых цен);

- прямую компенсацию (предполагающую обмен не двумя, а несколькими товарами в течение определенного периода времени).

Исходя из времени осуществления, товарообменные сделки могут быть краткосрочными и с длительными сроками исполнения.

Встречные компенсационные операции на денежной основе делятся на: краткосрочную компенсацию; встречные закупки; авансовые закупки.

При встречных закупках экспортер обязуется закупить товары у импортера, составляющие по стоимости определенный процент от его собственной поставки. При этом основное отличие данной операции от краткосрочной торговой компенсации на денежной основе в том, что при встречных закупках платежи по первоначальной и встречной поставкам производятся независимо друг от друга.

При авансовых закупках экспортер, заинтересованный в продаже своих товаров определенному партнеру, сначала закупает у него какую-либо продукцию, т.е. экспортная и импортные операции здесь меняются как бы местами.

Внешнеэкономическая деятельность включает в себя также вывоз капитала в различных формах. Под вывозом капитала понимается перемещение за границу стоимости в денежной или товарной формах в целях по лучения прибылей или достижения иных целей. Вывоз капитала может осуществляться: в форме ссудного капитала; в предпринимательской (производительной) форме.

Вывоз ссудного капитала осуществляется в виде внешних займов, кредитования внешнеторговых поставок, вкладов в иностранные банки и т.д.

Предпринимательский капитал в свою очередь может выступать в виде:

- портфельных инвестиций - капиталовложений, которые не связаны с прямым контролем над зарубежными предприятиями, а реализуются путем покупки ценных бумаг (обычно не более 25 % акционерного капитала) иностранными компаниями;

- прямых инвестиций - образование собственных компаний, а также вложения в иностранные предприятия, составляющие не менее 25 % уставного капитала.

Предпринимательский капитал означает организацию за границей филиалов, совместных предприятий (СП) с участием местного капитала.

Совместные предприятия во ВЭД - это, прежде всего, предприятия с участием иностранного капитала.

Кроме предприятий с участием иностранного капитала, вывоз капитала в инвестиционной сфере может осуществляться в форме иностранных предприятий на территории принимающей страны без участия национального капитала.

Вывоз национального капитала за пределы страны предусматривает такую его форму, как организацию за границей зарубежных предприятий.

внешнеэкономический экспорт импорт учет

Глава 2. Организация учета внешнеэкономической деятельности предприятия

2.1 Учет операции по экспорту товаров

Во внешнеторговых организациях, приобретающих товары для их последующей реализации на экспорт, применяется счет 1330 «Товары», субсчет «Товары, предназначенные на экспорт». Счет активный, сложный, инвентарный, основной.

Промышленные предприятия, производящие продукцию на экспорт, учитывают ее на счете 1320 «Готовая продукция», субсчет «Продукция на экспорт».

Основными документами, на основании которых оформляется движение предназначенных на экспорт товаров являются:

- счета поставщиков, платежные требования-поручения с приложенными к ним товарно-транспортными накладными всех видов паспорта, спецификациями, сертификатами, коносаментами и другими документами;

- акты на приемку материалов, свидетельствующие о поступлении товаров на пристанционные и другие склады;

- счета, выписанные на имя покупателей, с приложением товарно-транспортных накладных;

- коммерческие акты, удовлетворяющие акт недостачи, излишков, порчи или естественной убыли товаров;

- акты на приемку товаров, составленные с участием иностранных партнеров;

Рассмотрим основные хозяйственные операции по движению экспортных товаров.

Отражение хозяйственных операций на балансе предприятия-экспортера продукции. Экспортер продукции осуществляется самим предприятием без посредника.

- Продукция, предназначенная на экспорт, оприходована на склад по фактической себестоимости: дебет счета 1320 «Готовая продукция», субсчет «Продукция на экспорт», кредит счета 8010 «Основное производство».

- В соответствии с контрактом товар отправлен со склада иностранному покупателю: дебет счета 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции и оказанных услуг», кредит счета 1320, субсчет «Продукция на экспорт».

- Оплачены расходы, связанные с продвижением товаров: дебет счета 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанных услуг», кредит счетов 1040, 1050, 1010 и др.

- Иностранному покупателю выписан счет по контрактной цене (на сумму экспортной выручки, НДС - по нулевой ставке): дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателем и заказчиков», субсчет «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям», кредит счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», субсчет «Доход от реализации экспортных товаров».

- Поступил платеж от иностранного партнера за реализованные экспортные товары: дебет счета 1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте», кредит счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателем и заказчиков», субсчет «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям».

- В конце года списываются доходы и расходы по реализации продукции (работ, услуг): дебет счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»; кредит счета 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» - на сумму дохода, полученного от реализации продукции; дебет счета 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года»; кредит счета 7110 «Расходы от реализации продукции и оказанию услуг - на сумму расходов по реализации продукции»; кредит счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» - на фактическую себестоимость реализованной продукции.

Отражение хозяйственных операций на балансе предприятия - экспортера продукции. Экспорт продукции осуществляется через предприятие - посредника.

Отражение операций по реализации продукции у предприятия - экспортера.

- Оприходована на склад продукция, предназначенная для реализации на экспорт: дебет счета 1320, кредит счета 8010.

- Отгружен товар иностранному партнеру в соответствии с условиями контракта: дебет счета 7010, кредит счета 1320.

- Оплачены расходы по перевозке, охране, погрузке и др.: дебет счета 7110, кредит счетов 1050, 1010, 8030, 3310.

- Выписан и передан предприятию - посреднику счет-фактура на отправленную транзитом в адрес иностранного покупателя продукцию: дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателем и заказчиков», субсчет «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям», кредит счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг».

- Поступила на валютный счет от предприятия-посредника выручка за реализованную продукцию: дебет счета 1050«Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте», кредит счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателем и заказчиков».

Отражение операций по реализации продукции у предприятия-посредника (сокращенные).

- На основании счета - фактуры предприятия - поставщика предприятие - посредник выписало для оплаты иностранному покупателю свой счет-фактуру на договорную стоимость реализованной продукции, включая свое комиссионное вознаграждение: дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателем и заказчиков», субсчет «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям»; кредит счетов 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»; 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность».

- На валютный счет предприятия - посредника поступила выручка: дебет счета 1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте»; кредит счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателем и заказчиков», субсчет «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям».

- Выручка, причитающаяся предприятию - поставщику, перечислена на его валютный счет: дебет счета 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»; кредит счета 1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте».

Аналогично отражаются в учете операции по реализации иностранным партнерам выполненных работ и оказанных услуг.

2.2 Учет операции по импорту товаров

Под импортом понимается ввоз в страну иностранных товаров из-за границы для продажи или использования в этой стране.

Закупка иностранных товаров производится в соответствии с заключенными контрактами между поставщиком и покупателем на различных условиях: сиф, фоб, франко-граница страны-поставщика или покупателя т. д.

Импортная цена товара определяется с учетом условий поставки товаров. При поступлении счета-фактуры бухгалтерия предприятия-покупателя обязана установить, соответствует ли условиям контракта ассортимент, марка, техническая характеристика, качество товара; соблюдены ли сроки поставки товара; предъявлены ли поставщиком скидки с цены за своевременную плату инвойса, за то, что данное предприятие является постоянным покупателем и др.

Важное значение имеет правильное определение таможенной стоимости товаров. Основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности.

1. Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами.

Таможенной стоимостью товара, ввозимого на территорию Республики Казахстан, является цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате на момент пересечения им таможенной границы Республики Казахстан.

При определении таможенной стоимости в цену сделки включаются следующие расходы, если они не были ранее включены:

- расходы по доставке товара до авиапорта, порта или иного места ввоза товара на таможенную территорию Республики Казахстан: стоимость транспортировки; расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров; страховая сумма;

- расходы, понесенные покупателем: комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товаров; стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

- соответствующая часть стоимости следующих товаров и услуг, которые прямо или косвенно были представлены покупателям бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров: сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий, являющихся составной частью оцениваемых товаров, инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве оцениваемых товаров; материалов, израсходованных при производстве оцениваемых товаров; инженерной проработки, опытно-конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей, выполненных вне территории Республики Казахстан и непосредственно необходимых для производства оцениваемых товаров;

- лицензионные и иные платежи за использование субъектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров;

- величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на территории Республики Казахстан.

Этот метод не может быть использован для определения таможенной стоимости товара, если существуют ограничения в отношении прав покупателя на оцениваемый товар, за исключением: ограничений, установленных законодательством Республики Казахстан; ограничений географического региона, в котором товары могут быть переданы. Участники сделки являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки, что должно быть доказано декларантом.

2. Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с идентичными товарами.

При использования метода оценки по цене сделки с идентичными товарами в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки с идентичными товарами. Под идентичными товарами понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по следующим признакам: физические характеристики; качество и репутация на рынке; страны происхождения; производитель.

Цена сделки с идентичными товарами принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары: проданы для ввоза на территорию Республики Казахстан; ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров; ввезены примерно в том же количестве или на тех же коммерческих условиях. В случае если идентичные товары ввозились в ином количестве или на других коммерческих условиях, декларант должен произвести соответствующую корректировку их цены с учетом этих различий и документально подтвердить таможенному органу Республики Казахстан ее обоснованность.

Корректировка должна производиться декларантом на основании достоверных и документально подтвержденных сведений.

3. Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с однородными товарами.

При использовании метода оценки по цене сделки с однородными товарами в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки по товарам, однородным с ввозимыми.

Под однородными товарами понимаются товары, которые хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, имеют сходные характеристики и состоят их схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При использовании метода определения таможенной стоимости по цене сделке с однородными товарами применяются следующие положения: товары не считаются идентичными оцениваемым или однородными с ними, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые товары; товары, произведенные не производителем оцениваемых товаров, а другим лицом принимаются во внимание только в том случае, если не имеется не идентичных не однородных товаров, произведенных лицом - производителем оцениваемых товаров; товары не считаются идентичными или однородными, если их проектирование, опытно - конструкторские работы над ними, их художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогичные работы выполнены в Республики Казахстан.

4. Метод определения таможенной стоимости на основе вычитания стоимости.

Определение таможенной стоимости по методу оценки на основе вычитания стоимости производится в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары будут продаваться без изменения своего первоначального состояния. При использовании метода вычитания стоимости в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров участнику сделки, не являющемуся взаимозависимыми с продавцом лицом.

При отсутствии случаев продажи оцениваемых, идентичных или однородных товаров в таком же состоянии, в котором они находились на момент ввоза, по просьбе декларанта может использоваться цена единицы товара, прошедшего переработку, с поправкой на добавленную стоимость.

5. Метод определения таможенной стоимости на основе сложения стоимости.

При использовании метода оценки на основе сложения стоимости в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена товара, рассчитанная путем сложения: стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара; общих затрат, характерных для продажи в Республики Казахстан из страны вывоза товаров того же вида, в том числе расходов на транспортировку, погрузочные и разгрузочные работы, страхование да места пересечения таможенной границы Республики Казахстан и иных затрат; прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в Республику Казахстан таких товаров.

6. Резервный метод определения таможенной стоимости.

При применение резервного метода таможенный орган Республики Казахстан для определения таможенной стоимости использует имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию, полученную по результатам независимой экспертизы соответствия уровня цены товара его качеству, а также его классификации.

В качестве основы для определения таможенной стоимости товара по резервному методу не могут быть использованы: цена товара на внутреннем рынке Республики Казахстан: цена товара, поставляемая из странные его вывоза в третьи страны: цена товара на внутреннем рынке Республики Казахстан а товары казахстанского происхождения; произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена товар

2.3 Учет толлинговых операций

Под толлинговыми операциями понимаются операции, связанные с переработкой давальческого сырья. Эти операции могут иметь место как на территории Республики Казахстан, так и за ее пределами.

С точки зрения таможенного законодательства ввоз иностранных товаров на переработку означает таможенный режим, согласно которому иностранные товары могут быть ввезены для переработки на территорию Казахстана без применения мер экономической политики с оплатой ввозимых пошлин и налогов, возвращаемых при экспорте продуктов переработки.

Под переработкой под толлинговой операции понимается изготовление товара, включая монтаж, сборку и подгонку под другие товары; переработка и обработка товаров; ремонт товаров; включая восстановление; использование некоторых товаров, которые используются в производстве и облегчают производство продуктов переработки, даже если эти товары полностью или частично потребляются в ходе процесса переработки.

В соответствии с таможенным законодательством ввоз иностранных товаров на переработку и вывоз продуктов переработки осуществляется на основании разрешения Таможенного комитета (ТК). Разрешение на ввоз товаров для ремонта выдаются таможенными органами на местах.

Разрешение на переработку товаров на таможенной территории выдается Таможенным комитетом РК, при наличии заключения уполномоченного органа об экономической целесообразности применения режима переработки, по установлению обязательного количество выхода продуктов переработки, образующихся в результате операций по переработке товаров и сроков их обратного вывоза, а также при условии, что: ввезенные товары могут быть идентифицированы в продуктах переработки; переработка способствует экспорту продуктов переработки либо использованию производственных мощностей РК; казахстанское лицо, зарегистрированное в установленном порядке на таможенной территории РК ввозит товары по заключенному им контракту на переработку.

Разрешение на переработку товаров на таможенной территории может быть отозвано или действие его приостановлено таможенными органами.

Таможенные органы имеют право проверять на перерабатывающих предприятиях наличие ввезенных товаров, а также требовать складские, финансовые и технологические документы по учету и переработке таких товаров.

Срок нахождения товаров, ввезенных на переработку, устанавливает Таможенный комитет, в каждом конкретном случае исходя из характера операций по переработке, но не более 2 лет со дня перемещения товаров через таможенную границу Казахстана.

Лицо, получившее разрешение на переработку, с согласия Таможенного комитета может передать право владения на ввезенные товары и продукты переработки другому лицу при условии, что данное лицо принимает на себя все обязательства владельца, при этом в разрешении делается соответствующая отметка.

Нарушение переработки товаров, то есть требований, ограничений и условий предоставления разрушения на переработку товаров, порядка и сроков их переработки, количество выхода продуктов переработки, проведения операции по переработке таких товаров влечет наложение штрафа в размере от пяти до двадцати расчетных показателей с приостановлением действия разрешения.

При обосновании невыполнении сроков, указанных в разрешении, Таможенный комитет может продлить сроки переработки, но не более двух лет со дня перемещения товара через таможенную границу РК при условии, что продление осуществляется до истечения сроков обратного вывоза. При этом лицо, получившее разрешение на переработку товаров, должно подать в Таможенный комитет заявление о продлении сроков не позднее одного месяца до истечения предельных сроков переработки товаров. Одновременно с заявлением в Таможенный комитет лицо должно представить заключение таможенного органа о целесообразности дальнейшего продления срока переработки товаров.

Для получения разрешения на проведение толлинговых операций предприятие обязано представить в компетентных орган следующие документы: заявление на проведение толлинговой операции; технико-экономическое обоснование с указанием объемов годового производства; объемов продукции; планируемых для осуществления толлинговой операции; условий возврата компенсационных товаров и возврата или оплаты извлекаемых в процессе переработки ценных компонентов с расчетом их цены и стоимости переработки сырья; и в случае, если давальческое сырье не является продукцией собственного производства «Заказчика», то необходимо также представить копии документов, подвергающих закупку данного сырья у третьей стороны; сертификат качества давальческого сырья.

Лицензии на вывоз давальческого сырья, а также компенсационных товаров по толлинговой операции выдаются компетентным органом при наличии разрешения на проведение толлинговой операции.

Переработка или обработка товаров по толлинговым операциям считается достаточной, если компенсационные товары классифицируются в иной тарифной позиции, чем происходящие из других стран сырье и товары, использованные для их изготовления; стоимость компенсационных товаров превышает не менее чем на 30 процентов стоимость, происходящих из других стран сырья и товаров, использованных для их изготовления.

Компенсационные товары, полученные результате толлинговой операции, не вывезенные в страну «Заказчика» или в третьи страны, могут быть выпущены таможенными органами для свободного обращения на территории Республики Казахстан при условии уплаты в полном объеме таможенной пошлины, предусмотренной таможенный тарифом на импортируемые товары. Датой определения таможенной стоимости таких товаров является дата их заявления таможне в установленной форме как импортируемых товаров.

Ввозные таможенные пошлины и налоги возвращаются в случае гибели товаров, ввезенных для переработки, или продуктов переработки, либо невосполнимой утраты их товарных качеств в результате аварии или других обстоятельств непреодолимой силы. При этом факт гибели или утраты товарных качеств должным образом удостоверен согласно требованиям таможенных органов.

Казахстанские предприятия в порядке осуществления толлинговых операций вывозят за рубеж товары для переработки и возврата в Республику компенсационных товаров

Исчисления и уплата таможенных платежей. Под таможенными платежами понимаются государственные денежные сборы, взимаемые через таможенные учреждения с товаров, ценностей и имущества, провозимых через границу страны

Основой для исчисления таможенных платежей является таможенная стоимость товаров и транспортных средств, перемещаемых в качестве товара.

Таможенная стоимость вывозимых за пределы таможенной территории Республики Казахстан товаров определяется на основе цены товара, указанной в счете-фактуре, а также следующих фактических расходов, если они не включены в счет-фактуру: расходов по доставке товара до авиапорта, порта или иного места; вывоза товара с таможенной территории Республики Казахстан; стоимость транспортировки; расходы по погрузке, выгрузке и перевалке товаров; страховая сумма расходов, понесенных продавцом; комиссионные и брокерские вознаграждения; стоимость контейнеров или другой многооборотной тары, если в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами; стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

Таможенная стоимость ввозимых на таможенную территорию Республики Казахстан товаров. Определение таможенной стоимости товара, ввозимого на таможенную территорию Республики Казахстан, производится путем применения следующих методов: по цене сделки с ввозимыми товарами; по цене сделки с идентичными товарами; по цене сделки с однородными товарами; метода вычитания стоимости; метода сложения стоимости; резервного метода.

Ставки таможенных платежей подразделяются на следующие виды:

- адвалорные - начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

- специфические - начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров;

- комбинированные - сочетающие оба названных вида таможенного обложения.

Порядок уплаты таможенных платежей определяется центральным таможенным органом Республики Казахстан совместно с Министерством финансов Республики Казахстан по согласованию с Национальным Банком.

По решению таможенного органа, производящего таможенное оформление, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан, плательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин. Она не может превышать трех месяцев со дня принятия таможенной декларации.

При предоставлении таможенным органом отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин взимаются проценты по официальной процентной ставке рефинансирования, устанавливаемого Национальным Банком.

Уплата таможенных платежей и налогов может обеспечиваться залогом товаров и транспортных средств, гарантией третьего лица либо внесением на депозит причитающихся сумм.

В качестве обеспечения уплаты таможенных платежей и налогов может использоваться гарантия уполномоченных банка или организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций. Порядок применения таких гарантий определяется центральным таможенным органом Республики Казахстан.

При несоблюдении условий гарантии таможенный орган вправе не принимать в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей и налогов гарантии таких банков или организаций.

На депозит вносится сумма таможенных платежей и налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения либо вывезены в соответствии с таможенным режимом экспорта. За время хранения сумм на депозите проценты не начисляются.

Ставки таможенной пошлины устанавливаются постановлениями Кабинета Министров Республики Казахстан. Ставки пошлины устанавливаются в процентах от таможенной стоимости товаров либо в ЭКЮ за единицу измерения.

Суммы начисленных таможенных сборов, таможенной пошлины включаются в стоимость ввозимых товаров: дебет счета 1330 «Товары», кредит счетов 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», 3190 «Прочие налоги», субсчет «Таможенная пошлина».

Оплата отражается по дебету счетов 3390, 3190 и кредиту счета 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге».

Суммы оплаченной таможенной пошлины по вывозимым товарам предъявляются покупателям в общей сумме счета - фактуры.

2.4 Синтетический и аналитический учет внешнеэкономической деятельности предприятия

Таблица 1. Синтетический и аналитический учет операций по экспорту товаров.

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	Кредит
1.	Отправлена мука по производственной себестоимости	1210	1331
2.	Предъявлен счет покупателю за отгруженную продукцию	1210	6110
3.	Оплачены накладные расходы в валюте	8114	1030
4.	Отражена задолженность бюджету (таможне) на дату представления для оформления грузовой таможенной декларации	1610	6250
5.	Уплачена задолженность бюджету	3100	1030
6.	Отражена курсовая разница по расчетам с бюджетом	7430	3100
7.	Поступила выручка в $ USA	1030	1210
8.	Списана отгруженная продукция по производственной себестоимости	7010	1330
9.	Отражена прибыль от экспорта	6111	1211
10.	Депонирована часть валюты (50%) для обязательной продажи	1030	1210
11.	Оплачены комиссионные банку	3230	1030
12.	Отражен теньговый эквивалент проданной части валютной выручки по курсу 1$=151,4	1210	6250
13.	Поступила в кассу с валютного счета	1010	1030
14.	Оплачены накладные расходы по доставке материалов	3310	1030
15.	Перечислена на счет таможни в качестве обеспечения таможенных платежей и НДС	3230	1031
16.	Оплачен счет-фактура иностранного поставщика	3310	1030
17.	Списан прибывший товар от иностранного поставщика	3310	1330
18.	Оприходован импортный товар по полной импортной стоимости	1330	1210
19.	Перечислена оставшаяся часть валютной выручки на текущий расчетный счет	1030	1210

Таблица 2. Синтетический и аналитический учет толлинговых операций

№	Содержание операций	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1.	Получены от иностранного партнера для переработки в порядке толлинговой операции товары по ценам указанных в договоре. Товары приняты на забалансовый счет	003	-
2.	Учтены оплаченные на таможне налог на добавленную стоимость и ввозимые таможенные пошлины, подлежащие возврату при экспорте продуктов переработки.	1280	1040
3.	Затраты исполнителя, связанные с переработкой толлинговых товаров. Переработка закончена в течение месяца; незавершенного производства нет	8010 8010 8010 8010 8010 8010 8010 8010	8011 8012 8013 8014 7470 8020 8030 8040
4.	Учтенные затраты по переработке толлинговых товаров списываются на реализации	7010	8010
5.	Предъявлен счет заказчику на переработку толлинговых товаров на договорную стоимость	1210	6010
6.	Переработанные товары списываются с забалансового учета	-	003
7.	Произведены отчисления в дорожный фонд	7210	3390
8.	Оплачены отчисления в дорожный фонд	3390	1040
9.	Учтены расходы по отправке компенсационных товаров заказчику	7110	8030
10.	Предъявлены документы таможенным органам на возврат НДС и таможенных пошлин, оплаченных при растаможивании толлинговых товаров. Оплата поступила на расчетный счет.	1040	1280
11.	Списываются на счет итогового дохода учтенные доходы и расходы по толлинговой операции:	6010	5410
	доход	5410	7010
	расход	5410	7210
		5410	7110
12.	В соответствии с контрактом на переработку в порядке толлинговой операции отправлены полуфабрикаты собственного производства	1310	8020
13.	Оплачены таможенные пошлины и сборы	1310	1040
14.	Предъявлен «Исполнителем» инвойс за работу, связанную с переработкой товаров и на расходы по их отправке на таможенную территорию РК	1310	3310
15.	Оплачен инвойс «Исполнителя»	3310	1040

Глава 3. Аудит учета внешнеэкономической деятельности предприятия

3.1 Аудит операций по экспорту товаров

Аудит операций по экспорту товаров является одним из самых трудоемких этапов проверки. В связи с высокой сложностью бухгалтерского оформления и налогообложения экспортных операций, их аудит требует больших трудозатрат и досконально знания законодательства.

В рамках аудита операций по экспорту товаров выделяют 5 этапов:

· Аудит движения экспортного товара от поставщика к покупателю;

· Аудит накладных расходов по экспорту;

· Аудит реализации и расчетов с иностранными покупателями;

· Аудит экспортного НДС;

· Аудит обязательной продажи части экспортной валютной выручки.

Аудит операций по экспорту товаров подразумевает осуществление следующих процедур:

· Анализ документов(контрактов, паспортов сделок, инвойсов, коносаментов, международных товарно-транспортных накладных и пр.), подтверждающих формирование кредиторской или дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте;

· Проверка перехода права собственности при совершении операций по экспорту товаров(в соответствии с международным правом или экспортными контрактами);

...