Учет экспортных и импортных операций хозяйствующего субъекта, пути их совершенствования

При проведении экспортных внешнеторговых операций оформляются следующие документы:

1. Договор купли-продажи (контракт) - это основной коммерческий документ внешнеторговой операции, свидетельствующий о достигнутом соглашении между сторонами.

Важными составными частями любого внешнеторгового контакта выступают валютные условия контракта: валюта цены, валюта платежа, курс пересчета валюты цены в валюту платежа, оговорки, защищающие стороны от валютных рисков.

Типовой контракт содержит, как правило, следующие разделы:

· Дата и место заключения контракта;

· Предмет контракта;

· Количество, качественные характеристики товара и цена;

· Упаковка и маркировка товаров;

· Сроки поставки;

· Маршрут транспортировки;

· Условия расчета и поставки;

· Валюта платежа;

· Срок действия контракта;

· Штрафные санкции за нарушение условий контракта;

· Порядок разрешения споров;

· Форс-мажорные обстоятельства;

· Названия, юридические адреса и банковские реквизиты договаривающихся сторон (расчетный счет, наименование банка).

[6, с. 65]

2. Коммерческий счет (инвойс) - документ, выписанный экспортером для получения стоимости товара с покупателя.

Коммерческий счет содержит подробное описание и цену поставленного товара или оказанных услуг, а также может содержать данные, относящиеся к товару, и способу поставки. Указываются число мест, масса товара, условие его поставки, номер и дату контракта, а также сопроводительные документы к данному счету. На коммерческом счете проставляются две первые подписи распорядителей банковского счета, печать не проставляется. Коммерческий счет при расчетах со странами Восточной Европы может быть оформлен на русском языке, с остальными странами - на иностранном (немецком, английском, французском).

Оформляются также отгрузочные документы, удостоверяющие отгрузку или отправку товара. К таким документам относятся коносаменты, дубликаты железнодорожных накладных, товарно-транспортные накладные (установленные международные формы документов).

Морской коносамент - документ, выдаваемый капитаном судна или его представителем при перевозке груза морским путем. Он служит доказательством заключения договора морской перевозки, является свидетельством в принятии перевозчиком груза и товарораспорядительным документом. Коносамент содержит описание товара в общих выражениях, наименование судна, порт отгрузки и разгрузки, наименование грузоотправителя и грузополучателя, число выданных оригиналов коносамента, дату выдачи, другие отметки о погрузке на борт судна, о фрахте.

Коносамент является международной формой документа, исполнен на английском языке. Выписывается в двух или более экземплярах, называемых оригиналами, количество которых указывается в коносаменте.

Дубликат железнодорожной накладной содержит описание товара, наименование станции отправления, станции назначения, наименование грузоотправителя и адресата, штамп железной дороги, отметки о массе груза.

При отправке товара автомобильным транспортом оформляется международная форма товарно-транспортной накладной (CMR), где отмечаются отправитель и получатель груза, делается ссылка на контракт, перечисляются прилагаемые сопроводительные документы. Указываются наименование и масса товара, род упаковки, объявленная стоимость товара, а также место таможенного оформления прохождения товара и др.

Экспортер оформляет также сертификаты различных видов и другие свидетельства, удостоверяющие происхождение, состояние, качество и иные свойства товара. Так, экспортеры, реализующие продукцию собственного производства, должны оформить сертификат происхождения товара, сертификат отнесения товаров к продукции собственного производства предприятий с иностранными инвестициями. Его оформление производится на основании экспертизы происхождения товара, производимой Торговой палатой республики.

По отдельным видам экспортируемой продукции в соответствии с условиями контракта оформляются сертификаты качества товара, где указываются адреса сторон, номер и дата контракта, наименование товара, количество и масса товара, делается ссылка на соответствие товара по действующим в стране экспортера стандартам, и отдельно раскрываются показатели качества товара, на которые был сделан акцент в контракте.

В соответствии с базисными условиями поставки товара производится страхование товара от риска гибели и оформляется страховой полис - документ, выдаваемый страховщиком и подтверждающий заключение договора страхования.

В соответствии с международной практикой осуществления таможенных процедур все товары при перемещении через границу подлежат декларированию путем составления утвержденной формы Единого административного документа - Грузовой таможенной декларации.

На все товары, которые подлежат ввозу в республику либо вывозу за ее пределы в порядке исполнения отдельного договора (контракта) купли-продажи (поставки), мены, комиссии составляется декларация «Паспорт сделки».

Оформление декларации «Паспорт сделки» производится для целей валютного контроля и регулирования внешнеэкономической деятельности и регламентируется «Инструкцией о порядке заполнения декларации «Паспорт сделки» для целей валютного контроля или контроля за нетарифными мерами регулирования внешнеэкономической деятельности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 05.05.1995г.), приказ Государственного таможенного комитета Республики Беларусь №115-од от 05.05.1995г.

[6, с. 32 - 36]

Документами, подтверждающими поступление денежных средств на расчетный счет экспортера, являются платежное поручение покупателя (в котором указывается номер и дата платежного поручения, сумма платежа арабскими цифрами, прописными цифрами, наименование отправителя и получателя денежных средств (полное наименование, юридические адреса), наименование банка-отправителя и банка-получателя, назначение платежа, расчетные счета, код платежа, валюта платежа и т.д.) и выписка банка.

При осуществлении импортных операций поступающий товар также соответствующим образом документально оформляется.

Первичными документами, на основании которых отражается передача товаров и их оприходование, являются:

1. Договор купли-продажи (контракт);

2. Счет (инвойс) иностранного продавца;

3. Транспортные накладные, свидетельствующие о передаче товара перевозчику (международные авиа-, авто-, железнодорожные накладные, коносамент);

4. Грузовая таможенная декларация, подтверждающая пересечение товаром таможенной границы Республики Беларусь;

5. Накладные, акты приемки, свидетельствующие о фактическом поступлении товара на склад импортера.

[9, с. 56 - 57]

На транспортных документах обязательно должна быть проставлена дата, что является важным, поскольку в контрактах дата поставки товара определяется этой датой.

Кроме названных документов, может быть оформлена различная техническая документация, соответствующая контракту, а также комплектовочные ведомости и упаковочные листы.

Товаросопроводительная и техническая документация должна быть направлена вместе с грузом, т. е. помещаются в первое место отгружаемой единицы изделия или партии. Кроме того, она прилагается к транспортному документу и высылается вместе с коммерческим счетом. [7, с. 37]

2.3 Организация и методика учета импорта товаров

Под импортом товара понимается ввоз товара на таможенную территорию Республики Беларусь для использования и реализации этого товара на территории Республики Беларусь. [6, с. 96]

Организация импортных операций при прямых связях между контрагентами, инициатором которых является потенциальный покупатель, несмотря на совпадение названий этапов с экспортными операциями - подготовка, заключение контракта и его исполнение, - имеет свои особенности.

В основе подготовки предлагаемых закупок должно лежать систематическое изучение и прогнозирование спроса отечественных потребителей в сфере личного и производственного потребления (если фирма предполагает продавать импортные товары) либо прогнозирование собственного производства и потребления (если фирма импортирует товар для собственных нужд) в сопоставлении с реальными производственными и экспортными возможностями стран-продуцентов и форм-производителей. Объективно повышается значение постоянного накопления информации по соответствующим товарным рынкам и разработки стратегии по обеспечению импорта необходимых товаров в требуемых количествах, качестве и сроках, а так же разработки тактики выхода на внешний рынок с учетом возможностей использования коньюктуры рынка.

Особое внимание на этапе подготовки импортных операций уделяется анализу поступающих от иностранных фирм офсет, а также подготовке запросов (заказов) иностранным фирмам и их направлению адресатам.

Заказ - письменно оформленное намерение покупателя купить товар с указанием его наименования, количества, качества, цены и сроков поставки, нередко - и условий изготовления. В заказе указывается предельный срок ответа продавца, до истечения которого покупатель связан данными условиями. Если в течение этого срока продавец подтверждает (акцептирует) заказ, договор считается заключенным. Одновременно составляется закупочный ордер - предписание по исполнению поставки, или индент - закупочный ордер в случае участия в поставке торгового посредника. Если товар будет поставляться партиями, то потенциальный импортер составляет график поставки, где указываются сроки, количество и стоимость каждой партии товара. Может быть предусмотрена и возможность проведения контрольной (пробной) закупки, а также получение в случае необходимости типового (опытного) образца намечаемого к закупке товара для проверки (испытания) качества.

Важными элементами этого этапа является также составление конкурентного листа и листа обоснования цены. Выбор способа транспортировки товара из-за границы, базисных условий поставки товара, формы и способа международных расчетов; проработка вопросов экспедиторского обслуживания, страхование импортируемого товара, выполнение таможенных процедур и других условий закупки и ввоза товара из-за границы.

Завершает этап составления проекта контракта покупателем для передачи иностранному продавцу либо изучение представленного продавцом проекта контракта, подготовка и проведение коммерческих переговоров и подписание контракта.

При разработке текста импортного контракта (как и в случае с экспортными сделками) изучается соответствующая нормативная правовая база заключения международных сделок, возможность использования типовых контрактов, других общих условий поставки отдельных товаров. Текст предлагаемого контракта постатейно ориентирован на защиту интересов импортера, в связи с чем должен содержать расширительное толкование предмета контракта, подробную характеристику качества товара и порядок его проверки, гарантии по качеству (их объем и сроки действия), требования к упаковке и маркировке товара, условия приемки-сдачи товара по количеству и качеству, например, предварительный осмотр (инспектирование), испытание товара в стране продавца и окончательная приемка товара в стране покупателя.

Валютно-финансовые условия контракта должны отражать выгодные для покупателя способы и формы расчета, подробный перечень документов, против которых производится оплата товара покупателем.

Статья (Претензии) по своему содержанию должна обеспечить права импортера на заявление претензий по количеству и качеству товара, срокам поставки и другим основаниям и действенные способы их удовлетворения.

Техника исполнения импортных операций включает:

1. Контроль за качественным изготовлением закупленного товара и его своевременной доставки из-за границы. Для этого возможно командирование специалистов импортера на предприятие продавца для предварительного инспектирование товара;

2. Организацию транспортировки товара из-за границы (в зависимости от базисных условий поставки товара). Например, при закупке товаров на условиях FOB (иностранный порт) в обязанности покупателя входят заблаговременное фрахтование судна, извещение продавца о дате и времени прибытия судна в порт погрузки, страхование товара в пути до пункта назначения, выдача инструкций экспедитору, контроль за надлежащей погрузкой и выгрузкой товара в портах отправления и прибытия, оформление генерального акта и аварийного сертификата в порту выгрузки;

3. Проведение расчетов за поставленный товар: при аккредитивной форме расчетов - выдача в необходимые срои банковской гарантии и открытие аккредитива в пользу продавца, проверка поступивших от экспортера документов; при инкассовой форме расчетов - выписка акцепта-поручения банку на перевод причитающейся суммы продавцу. Часто окончательный расчет между контрагентами производится на основании результатов приемки товара в стране покупателя;

4. Организацию работы с претензиями: предъявление претензий продавцу в сроки, установленные контрактом и контроль за их удовлетворением, в необходимых случаях - подготовка материалов для передачи искового заявления в арбитражный суд;

5. Итоговый анализ эффективности проведенной импортной операции и разработка мероприятий по ее повышению в будущем.

Схема осуществления импортных сделок при прямых связях между контрагентами

Схема прямой импортной сделки на условиях авансового платежа, где импортером является белорусское предприятие:

Схема включает в себя следующие операции:

1. Между контрагентами проведены переговоры и заключен контракт на поставку материалов;

2. Импортер оформляет паспорт импортной сделки и регистрирует его в своем банке;

3. Импортер дает поручение уполномоченному банку на перечисление суммы аванса, оговоренной в контракте, в адрес контрагента;

4. Импортер получает банковскую гарантию уполномоченного банка на перечисление оставшихся % общей стоимости сделки;

5. Импортер предоставляет экспортеру платежное поручение с отметкой банка и банковскую гарантию на оставшиеся % стоимости сделки;

6. Уполномоченный банк перечисляет авансовый платеж Импортера в банк Экспортера;

7. Банк Экспортера зачисляет авансовый платеж на счет Экспортера;

8. Банк Импортера предоставляет импортеру фирменную гарантию о возврате аванса в случае невозможности поставки товара;

9. Экспортер страхует предмет сделки;

10. Импортер заключает договор на доставку товара в Беларусь с транспортно-экспедиторской фирмой;

11. Экспортер по факсу информирует Импортера о дате отгрузки, называя имя транспортно-экспедиционного агента;

12. Груз пересекает таможенную границу и поступает на таможенный пост Беларуси;

13. Импортер производит растаможивание груза;

14. Товар поступает на склад Импортера;

15. Импортер извещает экспортера о количестве полученного товара;

16. Импортер дает поручение уполномоченному банку на перечисление оставшихся % стоимости сделки;

17. Банк Импортера перечисляет оставшуюся сумму в банк Экспортера;

18. Деньги в полном объеме поступают на счет Экспортера.

[5, с. 236 - 240]

В учете импортных товаров важно придерживаться следующих принципов:

1. Принцип учетной цены. Импортные товары учитываются по контрактной цене (фактической стоимости приобретения), под которой понимается стоимость товаров, тары и упаковки, оплачиваемых иностранному поставщику по его счет-фактуре в соответствии с контрактом, учетом расходов по импорту товаров без налога на добавленную стоимость, пересчитанной в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату таможенного оформления или фактического поступления товаров на склад. К расходам по импорту относятся расходы по перевалке, страхованию, сертификации, гигиенической экспертизе, хранению товаров на таможенных складах, комиссионное вознаграждение посреднику, расходы по доставке товаров до пункта назначения.

2. Принцип документального оформления хозяйственных операций, реализуемый внешнеторговыми организациями путем применения типовых и специализированных форм товарных документов при приобретении и реализации импортных товаров. При импорте машин и оборудования за учетную партию по морским перевозкам, как правило, принимают заказ, пароход, коносамент; по железнодорожным - заказ, вагон, международная железнодорожная накладная. Когда грузы поступают эшелонами, формируемыми иностранным поставщиком, то за учетную партию принимается эшелон. В последнем случае должен быть организован учет вагонов, отстающих от сформированного эшелона и присоединяемых к эшелону в пути. Во всех случаях выбор признаков партии должен обеспечить увязку партий, приходуемой на товарный счет, с отфактурованием товаров организации и возможность контроля за движением и остатками товаров в пути, в местах хранения и перевал грузов. Импортные товары учитываются на основе первичный документаций: грузовых таможенных деклараций, счетов-фактур (инвойсов), спецификаций, коносаментов, международных железнодорожных накладных, товарно-транспортных накладных (CMR), приемо-сдаточных актов и другие.

3. Принцип соответствия сроков поставок, количества и качества поступивших товаров договорам поставки. Субъекты хозяйствования должны обеспечить поступление товара по импортному контракту не позднее 60 календарных дней с даты проведения получателем платежа за товар.

Порядок и сроки приемки товаров необходимо учитывать при заключении контрактов с иностранными поставщиками. При приемке товаров по количеству проверяется соответствие фактического соответствия товаров данным сопроводительных или расчетных документов, а при приемке по качеству и комплектности - требованиям к качеству товаров, предусмотренных в контракте. При отсутствии сопроводительных и расчетных документов приемка товаров производится по данным маркировки и внутритарных упаковочных листов, а при их отсутствии - по фактическому наличию в присутствии эксперта торговой палаты или незаинтересованного лица. Приемка товаров, поступивших в нарушенной таре или упаковке иностранного поставщика, производится на складе покупателя с составлением рекламационного акта. К нему должны прилагаться подлинные транспортные документы: коммерческие акты, расчеты, подтверждающие обоснованность претензий (фотографии, эскизы, отпечатанные образцы), а также документ, подтверждающий участие независимого эксперта. Рекламационный акт и другие документы, необходимые для обоснования претензии, получатель составляет в 10-дневный срок и в соответствии с контрактом направляет иностранному поставщику вместе с претензией.

4. Принцип материальной ответственности. Учет товаров на складе ведется в книге (карточках) складского учета по наименованиям в количественной выражении. Ежемесячно материально ответственное лицо составляет товарный отчет.

5. Принцип формирования цен реализации и розничных цен на импортный товар. Свободные цены реализации на импортные товары устанавливаются импортерами исходя из коньюктуры внутреннего рынка, качества на основе контрактных цен, пересчитанных в рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату таможенного оформления с учетом всех затрат, связанных с импортом, необходимых платежей и налогов. Формирование розничных свободных цен внутреннего рынка на импортные товары, закупаемые за счет централизованных валютных средств и кредитных ресурсов, осуществляется по согласованию с Департаментом цен Республики Беларусь на дату таможенного оформления согласно грузовой таможенной декларации, таможенным платежам, транспортным и прочим расходам по закупке и транспортировке. Разница между стоимостью товара по свободным продажным ценам и их покупной стоимостью представляет собой валютную прибыль. этот показатель используется при расчетах сумм в республиканский и местные целевые фонды, акцизов на подакцизный товар и др.

[6, с. 96 - 98]

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь «Об оффшорном сборе» от 12 марта 2003 г. № 104 перечисление денежных средств резидентам Республики Беларусь нерезиденту Республики Беларусь, зарегистрированному в оффшорной зоне, а также использования обязательств по выплате дивидендов в неденежной форме перед нерезидентом Республики Беларусь, зарегистрированном в оффшорной зоне, является объектами взимания оффшорного сбора.

Оффшорные зоны - государства (территории), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматривается раскрытие информации о финансовых операциях. Оффшорный сбор исчисляется и уплачивается в Республиканский боджет резидентами Республики Беларусь до перечисления денежных средств в иностранной валюте, в которой осуществляется платеж, или в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь по ставке 15% от перечисляемых нерезидентами Республики Беларусь, зарегистрированными в оффшорных зонах, сумм денежных средств или от сумм, перечисляемых на открытые в этих зонах счета. Оффшорный сбор относится на финансовые результаты деятельности резидентов Республики Беларусь и отражается следующей корреспонденцией счетов:

Д-т сч. 92 - «Внереализационные доходы и расходы»

К-т сч. 68 - «Расчеты по налогам и сборам».

В случае расчетов за приобретаемое имущество в порядке предварительной оплаты суммы дебиторской задолженности, числящиеся по дебету счетов 60 - «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 - «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», подлежат переоценке при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату оприходования имущества (дату таможенного оформления, поступления имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг), а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период.

Возникшие при переоценке дебиторской задолженности курсовые разницы отражаются по дебету (кредиту) счета 60 - «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчета «Расчеты по авансам выданным» в корреспонденции с кредитом (дебитом) счета 98 - «Доходы будущих периодов» субсчета «Курсовые разницы».

В случае расчетов за имущество в порядке последующей оплаты суммы кредиторской задолженности подлежат переоценке при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату проведения расчетов по кредиторской задолженности, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период. Возникшие при переоценке кредиторской задолженности курсовые разницы отражаются по кредиту (дебиту) счета 60 - «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с дебитом (кредитом) счета 97 - «Расходы будущих периодов» субсчета «Курсовые разницы».

В таблице ____ приложения ______ представлена методика учета импорта имущества. [6, с. 104 - 106]

2.4 Организация и методика учета экспорта готовой продукции (товаров)

Прямой способ выхода на внешний рынок означает, что, будучи потенциальным экспортером (импортером), предприятие самостоятельно занимается поиском зарубежного партнера.

Организация и техника экспортных операций включает в себя:

- проработку общих вопросов подготовки экспортной сделки;

- разработку и подписание контракта с зарубежным партнером;

- контроль за своевременным и качественным исполнением экспортной сделки.

Анализируя свои возможности по выводу на внешний рынок предприятие должно включить сделки по экспорту конкретного товара в свою маркетинговую стратегию. Для этого необходимо провести мониторинг своих экспортных возможностей, среди которых - освоение новых методов и форм сбыта на внешнем рынке своих традиционных экспортных товаров; изыскание новых видов экспортной продукции; изучение возможностей модификации экспорта с целью повышения эффективности экспортных операций.

Особое внимание должно быть уделено изучению условий внешних рынков в различных странах-импортерах: особенностей спроса на товары, предназначенных для личного и производственного пользования; коньюктуры конкретных товарных рынков; организации торговли; таможенно-тарифного режима; характера отношения нашей страны с соответствующими иностранными государствами.

Внешнеэкономическая (экспортная) составляющая должна быть вынесена как самостоятельный раздел в бизнес-план предприятия. Определив ассортимент предлагаемого на экспорт товара, необходимо произвести расчет и обоснования экспортных цен. С этой целью начинается рекламная компания в средствах массовой информации, рассылка каталогов и предложений, подготовка и направление оферты потенциальным покупателям.

Оферта - предложение покупателю со стороны продавца (оферента) о продаже партии товара с указанием основных условий сделки: предмета сделки, количества, цены, качественных характеристик, сроков и способов поставки и оплаты.

Различают твердую и свободную оферты. Твердая оферта - направляется оферентом только одному покупателю с указанием срока ее действия, в течение которого продавец не может предложить данный товар другим покупателям.

В случае согласия покупателя со всеми условиями оферты он направляет продавцу письменное подтверждение, содержащее безоговорочный акцепт, что расценивается как вступление сторон в договорные отношения. Свободная оферта - направляется оферентом в адрес нескольких потенциальных покупателей. Согласие покупателя с условиями такой оферты подтверждается твердой контрофертой.

Закончив процедуру поиска контрагента, экспортер приступает к выбору условий поставки и расчетов, к проработке вопросов транспортно-экспедиторского обслуживания, страхования экспортного товара, таможенных процедур, получения в случае необходимости экспортной лицензии по предстоящей сделке.

Затем следует согласование всех условий сделки с зарубежным покупателем, выбор способа, места и времени коммерческих переговоров, составление плана последних. Разрабатывает проект контракта международной купли-продажи. При проработке условий контракта на экспорт применяется системный подход с учетом специфики товара и базисных условий его поставки, текущего состояния данного товарного рынка, реальных возможностей экспорта и индивидуальных запросов импортера, степени заинтересованности партнеров друг в друге.

При этом изучается соответствующая нормативная правовая база заключения подобных контрактов, выработанная мировым сообществом: в частности, Венская конвенция (1980 г.), Принципы заключения международных коммерческих договоров УНИДРУА, ИНКОТЕРМС-2000, ГКРФ и др.

Каждая статья предполагаемого контракта, разрабатываемая экспортером, должна быть ориентирована на защиты его интересов.

На этапе исполнения экспортных контрактов продавец должен осуществлять постоянный контроль за ходом выполнения экспортного заказа, включая качество производимого товара, соблюдение сроков поставки, оформление необходимой документации, получение экспортной лицензии.

В зависимости от базисных условий поставки товаров о может нести обязанности по транспортно-экспедиторскому обслуживанию груза, его страхованию, таможенному оформлению. В таких случаях он должен заблаговременно заключить договоры с транспортно-экспедиторскими фирмами, страховыми компаниями, выдать им подробные инструкции, известить импортера о произведенной отгрузке. Функцией экспортера является и контроль за правильным оформлением и своевременным прохождением документов, подтверждающим поставку товара по контракту (коммерческих, товаросопроводительных, транспортных, экспедиторских, таможенных и др.). Особое внимание должно быть уделено своевременной выписке и предъявлению коммерческих счетов покупателю, контролю за поступлением экспортной выручки.

В обязанности экспортера входит и работа с рекламациями иностранного покупателя, выявление причин, вызвавших рекламации, поиск путей их устранения.

Завершает сделку итоговый анализ эффективности проведенной экспортной операции, разработка мероприятий по повышению эффективности экспорта а счет изменения цен, сокращения расходов продавца на различных стадиях экспортной операции, выбор иных базисных условий поставки товара, совершенствование способов транспортировки.

Модель торговой сделки по экспорту при прямых связях между контрагентами

Рассмотрим модель торговой сделки по экспорту на условиях CIF (иностранный порт) с платежом по аккредитиву:



Рис 2. Схема прямой экспортной операции на условиях СIF (иностранный порт) с платежом по аккредитиву

1. Экспортер направляет оферту импортеру (или импортер посылает заказ экспортеру);

2. Стадия переговоров между фирмами. Подписание контракта на поставку товара на базисном условии СIF (иностранный порт) с платежом по безотзывному подтвержденному аккредитиву;

3. Фирма экспортер дает поручение перевозчику, с которым ранее заключила договор о транспортном экспедиторском обслуживании ее грузов, зафрахтовать судно.

4. Экспортер направляет письмо страховой компании, с которой ранее заключил соглашение о страховании грузов, с просьбой застраховать товар на период перевозки, выписать страховой полис на импортера;

5. Экспортер сообщает импортеру о готовности товара к отгрузке (товар упакован, замаркирован, снабжен необходимыми товарными документами) и просит открыть безотзывный подтвержденный аккредитив;

6. Импортер направляет своему банку поручение на открытие аккредитива;

7. Банк Импортера открывает аккредитив в банке Экспортера, сообщает условия выплаты по аккредитиву, включая перечень документов, против которых производится выплата;

8. Банк Экспортера извещает экспортера об открытии аккредитива;

9. Если условия аккредитива совпадают с текстом контракта, экспортер отгружает товар в пункт отправления;

10. Экспортер дает поручение Перевозчику произвести транспортно-экспедиторское обслуживание, включая таможенное декларирование и отгрузку товара;

11. Перевозчик дает поручение транспортно-экспедиторской конторе в пункте отправления произвести эту работу;

12. ТЭК направляет в таможню необходимые документы и после таможенной очистки товара направляет в порт Импортера;

13. Перевозчик направляет транспортные документы Экспортеру;

14. Экспортер передает транспортно-распорядительные документы в свой банк;

15. Банк Экспортера проверяет документы на предмет их соответствия контракту и, не найдя противоречий, зачисляет деньги на счет продавца;

16. Банк Экспортера направляет товаросопроводительные документы в банк Импортера;

17. Банк Импортера направляет валюту в банк Экспортера;

18. Импортер, получив документы от своего банка, вступает во владение товаром;

19. Импортер выполняет таможенные формальности, уплачивает пошлину, налоги;

20. Товар поступает на склад Импортера.

[5, с. 231 - 236]

Методика учета отгрузки и реализации готовой продукции (товаров) на экспорт зависит от порядка признания выручки в бухгалтерском учете. При признании в бухгалтерском учете выручки от реализации готовой продукции (товаров) по факту отгрузки сумму экспортной выручки определяют по контрактной стоимости готовой продукции (товаров) и невозвратной тары исходя из валюты контракта, пересчитанной по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату их отгрузки, а при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации готовой продукции (товаров) по факту оплаты расчетных документов покупателем - на дату поступления платежа от покупателей.

Отгруженная готовая продукция (товары) по мере ее оплаты списывается как реализованная на дебет счета 90 «Реализация» по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату отгрузки. Расходы, связанные с экспортом готовой продукции (товаров), учитываются в составе расходов на реализацию товаров. Экспортные пошлины, начисленные в бюджет, отражаются на счете 90 «Реализация» по мере признания выручки от реализации готовой продукции (товаров) на экспорт. Учет расчетов с зарубежными покупателями ведут аналогично учету расчетов с зарубежными поставщиками.

При признании выручки в бухгалтерском учете по факту отгрузки готовой продукции (товаров) положительную (отрицательную) курсовую разницу выявляют по данным аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и отражают на увеличение (уменьшение) доходов будущих периодов, а затем внереализационных доходов. Курсовая разница по дебиторской задолженности покупателей в валюте в учете отражается на дату поступления платежа от них на 1-е число каждого месяца.

В таблице ____ приложения ____ представлена методика учета реализации производственными предприятиями готовой продукции на экспорт.

Учет экспортных товаров ведется по странам, отдельным покупателям, контрактам, каждой товарной партией, а внутри ее - по группам и видам товаров.

Под товарной партией экспортных товаров понимается определенное количество однородного груза, отправленное в один адрес, по одному контракту, оформленное одним транспортным документом и одним счетом-фактурой. Только в комплексе перечисленные признаки определяют товарную партию. Учет экспортных товаров по партиям обеспечивает возможность контроля за сохранностью и перемещением каждой партии товаров по всему маршруту ее движения от продавца к покупателю.

Основанием для бухгалтерских записей по учету экспортных операций являются оформленные документы, подтверждающие факт пересечения границы и передачи товаров иностранному покупателю: железнодорожные, товарно-транспортные и авиационные накладные, багажные и почтовые квитанции, коносаменты, приемные акты, подтверждающие поступление товаров в порты или на склады; счета от иностранных покупателей; коммерческие и другие акты, свидетельствующие о недостачах и порче товаров и др.

Методика учета отгрузки и реализации товаров на экспорт зависит от порядка учета выручки либо по факту оплаты расчетных документов, либо по факту отгрузки товаров иностранному покупателю в соответствии с учетной политикой организации. При учете выручки по факту отгрузки сумму экспортной выручки определяют по контрактной стоимости товаров и невозвратной тары исходя из валюты контракта, пересчитанной по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату отгрузки, а при учете выручки по факту оплаты - на дату поступления платежа.

Кроме расходов на покупку товаров экспортер несет коммерческие расходы, связанные с продвижением товаров от продавца к покупателю, которые распределяются между продавцом и иностранным покупателем в зависимости от базисных условий поставки, оговоренных в контракте. Они составляют значительную долю в структуре затрат и достигают 30 - 50 %. К ним относятся затраты на подготовку товара к отгрузке (проверку качества, количества), на погрузку-разгрузку товаров, расходы по страхованию товаров в пути, их хранению на перевалочных пунктах, на транспортировку товаров, оплату таможенных сборов и пошлин, банковские расходы, недостачи товаров в пути и др.

Аналитический учет коммерческих расходов следует вести по контрактам, что позволит определить затраты по каждой сделке и обеспечить правильное списание этих затрат на реализацию и контроль за эффективностью каждой экспортной операции. Расходы по экспорту учитываются в составе издержек обращения.

Субъекты хозяйствования обязаны обеспечить поступление на свой валютный счет выручки от реализации товаров на экспорт не позднее 60 календарных дней с момента отгрузки (таможенного оформления).

При использовании метода определения выручки от реализации товаров по факту отгрузки товаров на экспорт отражение выручки производится на дату предъявления покупателю расчетных документов при условии отгрузки товаров.

При учете выручки по факту отгрузки положительную (отрицательную) курсовую разницу выявляют по данным аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и отражают на увеличение (уменьшение) доходов будущих периодов. При учете выручки по факту оплаты расчетных документов курсовые разницы входят в сумму выручки от реализации товаров на экспорт.

В таблице ____ приложения ____ представлена методика учета реализации торговыми организациями товаров на экспорт.

Аналитический учет товаров, отгруженных на экспорт, ведется по субсчетам, странам, покупателям, контрактам, учетным партиям и видам экспортной продукции. Для целей учета и контроля на каждый контракт открывается специальная карточка, в которой отражаются наименование покупателя, дата заключения контракта, наименование товаров, дата отгрузки товаров, их движение и сдачи покупателю экспортного груза, оплаты за товар.

В условиях использования ЭВМ вместо карточек составляются соответствующие машинограммы, в которых содержится подробная информация для оперативного контроля за выполнением заключенных контрактов, движением и сохранностью экспортных товаров.

Таким образом, учет экспортных товаров должен обеспечить контроль за их сохранностью и наблюдение за движением товаров, а также точные данные о сроках хранения и остатках товаров в портах, на складах и базах в республике и за границей. [6, с. 7 - 8]

Юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны обеспечить следующее:

· Выполнение работ, оказание услуг по импорту не позднее 90 календарных дней с даты проведения платежа;

· Поступление товара по импорту не позднее 60 календарных дней с даты проведения платежа за товары;

· Поступление товаров, выполнение работ, оказание услуг при неденежной форме прекращения обязательств по двухстороннему договору, предусматривающему эквивалентный обмен товарами, либо иными операциями, по которым поставляются сырые материалы, полуфабрикаты, оборудование и энергоносители, не позднее 60 календарных дней с даты их каждой экспортной отгрузки. [6, с. 120]

В соответсвии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 181 под курсовой разницей понимается разница, возникающая при оценке в денежной единице Республики Беларусь имущества и обязательств организации, выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением устанавливаемых Национальным банком Республики Беларусь официальных курсов иностранных валют к белорусскому рублю.

Порядок учета стоймастной оценки результатов валютных операций зависит от статей бухгалтерской отчетности, которые подразделяются на две группы:

1. Денежные средства. Эта статья объединяет денежные средства в кассе, на банковских счетах, в расчетах, обязательства и ценные бумаги, срок обращения которых определен рамками отчетного года.

2. Обязательства. Включает в себя дебиторскую задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками за товары (работы, услуги), работниками организации по подотчетным суммам, по расчетам с другими дебиторами. Сюда же относится кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары (работы, услуги), работниками организации по подотчетным суммам, по кредитам банкам, займам других организаций и по расчетам с другими кредиторами.

Основой ее правильного расчета для отражения в учете является фиксирование даты в целях определения котировки нужной валюты:

· Даты совершения операции в иностранной валюте;

· Отчетной даты составления бухгалтерской отчетности.

Согласно статье 13 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» в состав бухгалтерской отчетности входит промежуточная отчетность за месяц. Поэтому при пересчете иностранных валют в рублевый эквивалент датой составления бухгалтерской отчетности признается последний день месяца и определяется действующий на указанную дату курс Национального банка Республики Беларусь.

Курсовая разница признается в результате изменения официальной котировки, используемой в расчетах иностранной валюты к рублю:

· На отчетную дату текущего периода по отношению к дате совершения валютной операции;

· На дату исполнения обязательств по оплате в отчетном периоде и предыдущую отчетную дату;

· На предыдущую отчетную дату и отчетную дату текущего периода, когда операции в иностранной валюте не совершались в данном периоде;

· На дату исполнения обязательств по оплате и на дату их возникновения в бухгалтерском учете, если их признание и проведение расчетов по таким обязательствам производится в одном отчетном периоде. [6, с. 14 - 15]

Список использованных источников

1. Бровкова, Е. Г. Внешнеэкономическая деятельность / Е. Г. Бровкова, И. П. Продиус - М. : Сирин, 2002. - 192 с.

2. Вабищевич, С. С. Внешнеэкономическая деятельность в Республике Беларусь : правовые перспективы : монография / С. С. Вабищевич. - Минск : Молодеж. Науч. Об-во, 2005. - 232 с.

3. Витушко, В. А. Правовое регулирование предпринимательской деятельности в Республике Беларусь : практическое пособие / В. А. Витушко, В. И. Семенкова. - Минск. : МНО, 2001. - 400с.

4. Войтихов, А. Д. Внешнеэкономическая деятельность : учебное пособие для вузов / А. Д. Войтихов. - Минск : Равноденствие, 2005. - 176 с.

5. Воронкова, О. Н. Внешнеэкономическая деятельность: организация и управление : учебное пособие для вузов / О. Н. Воронкова, Е. П. Пузакова ; под. ред. Е. П. Пузаковой. - М. : Экономисть, 2005. - 495 с.

6. Затолгутская, Н. Н. Бухгалтерский учет экспортно-импортных операций : учебно-методическое пособие / Н. Н. Затолгутская. - Гомель : БТЭУ, 2006. - 184 с.

7. Инструкция о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость : утв. приказом М-ва финансов Респ. Беларусь от 16 дек. 2003 г., № 176 // Нац. экон. газ. - 2004. - 30 янв. (№ 7). - С. 6-9. - (Прил. "Информбанк НЭГ"). Изм. и доп. от 31 дек. 2004 г., № 193 // Гл. бухгалтер. - 2005. - № 7 (февр.). - С. 53-55.

8. О бухгалтерском учете и отчетности : закон Респ. Беларусь от 18 окт. 1994 г., № 3321- XII (в ред. законов от 25 июня 2001 г., № 42_З, от 17 мая 2004 г., № 278_З) // Нац. экон. газ. - 2001. - 20 июля (№ 53). - С. 5-10. - (Прил. "Информбанк НЭГ").

9. О валютном регулировании и валютном контроле : закон Респ. Беларусь от 22 июля 2003 г., № 226_З // Нац. экон. газ. - 2003. - 2 сент. (№ 67). - С. 2-9. - (Прил. "Информбанк НЭГ").

10. О государственном регулировании внешнеторговой деятельности : закон Респ. Беларусь от 25 нояб. 2004 г., № 347_З // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2004. - № 193. - С. 32-46.

11. Об оффшорном сборе : указ Президента Респ. Беларусь от 12 марта 2003 г., № 104 // Гл. бухгалтер. - 2003. - № 12 (март). - С. 25-26.

12. Папковская, П. Я. Учет внешнеэкономической деятельности / П. Я. Папковская. - Минск : Экаунт, 1995. - 93 с.

13. Положение о приемке товаров по количеству и качеству : постановление Кабинета Министров Респ. Беларусь от 26 апр. 1996 г., № 285 // Гл. бухгалтер. Торговля. - 2003. - № 3 (11). - С. 25-32.

14. Положение о порядке формирования и применения цен и тарифов : утв. постановлением М-ва экономики Респ. Беларусь от 22 апр. 1999 г., № 43 (с изм. и доп.) // Гл. бухгалтер. Ценообразование. - 2005. - № 1 (янв.). - С. 3-15. Доп и изм. от 30 дек. 2004 г., № 276 // Гл. бухгалтер. Ценообразование. - 2005. - № 2 (февр.). - С. 4; от 31 янв. 2005 г., № 17 // Гл. бухгалтер. Ценообразование. - 2005. - № 3 (март). - С. 3. Доп. и изм. от 28 сент. 2005 г., № 166 // Гл. бухгалтер. - 2005. - № 38 (окт.). - С. 21.

15. Правила проведения валютных операций : утв. постановлением Правления Нац. банка Респ. Беларусь от 30 апр. 2004 г., № 72 // Нац. экон. газ. - 2004. - 11 июня (№ 43). - С. 2-9. - (Прил. "Информбанк НЭГ"). Доп. и изм. от 27 дек. 2004 г., № 190 // Гл. бухгалтер. - 2005. - №13 (март). - С. 17-19.

16. Соркин С. Л. Внешнеэкономическая деятельность предприятия : курс лекций / С. Л. Соркин. - Гродно, 1998. - 309 с.

17. Ульянова, Н. В. Экспорт. Импорт. Учет и налогообложение / Н. В. Ульянова. - М. : Бератор-Пресс, 2002. - 248 с.

18. Экономика и управление внешнеэкономической деятельностью: пособие для студентов / Л. В. Мисникова [и др.]. - Гомель : БТЭУ, 2003. - 96 с.

Размещено на Allbest.ru

...