Реализация товаров комиссионером по внешнеторговому договору

Размещено на http://www.allbest.ru/

Реализация товаров комиссионером по внешнеторговому договору

План

1. Расходы по исполнению поручению

2. Обязательства в учете у комиссионера

3. Доходы комиссионера

4. Уплата НДС комиссионером при ввозе товаров

5. Уплата НДС комиссионером при реализации

1. Расходы по исполнению поручению

учет комиссионер комитент внешнеторговый

Коммерческий договор, заключенный между резидентом и нерезидентом, признается внешнеторговым Абз. 2 подп. 1.1 Указа Президента Республики Беларусь от 27.03.2008 N 178 "О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций".. Оказывая посреднические услуги нерезиденту или совершая по поручению комитента сделку с нерезидентом, комиссионер выступает стороной внешнеторгового договора.

Торговля на условиях комиссии позволяет комиссионеру не отвлекать собственные оборотные средства на приобретение товара. Вместе с тем исполнение договора комиссии сопряжено для комиссионера с определенными расходами, такими как оплата услуг по транспортировке, страхованию, уплата таможенных платежей, налогов, покупка и продажа иностранной валюты и т.д. Обычно подобного рода расходы комитент возмещает комиссионеру. Суммы возмещаемых затрат, включая "входной" НДС, отражаются комиссионером на счетах учета расчетов, поскольку не являются для него расходами, а представляют собой дебиторскую задолженность комитента Абз. 8 п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102 (далее - Инструкция N 102).. Суммы возмещения, полученные или подлежащие получению (удержанию из средств, вырученных от продажи товаров), не признаются объектом обложения НДС Подп. 2.12.4 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК). и не участвуют при исчислении налога на прибыль П. 1, 2 ст. 126, п. 1 ст. 127, п. 1, 2 ст. 128, п. 1, 2 ст. 129 НК..

Для целей бухгалтерского учета комиссионер включает в состав расходов лишь суммы, возмещение которых не предусмотрено.

2. Обязательства в учете у комиссионера

Право собственности на комиссионный товар к комиссионеру не переходит Ч. 1 ст. 886 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)., поэтому товар учитывается за балансом по стоимости, указанной комитентом в товаросопроводительных документах П. 82 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50..

По сделкам, заключенным с покупателями, права и обязанности возникают у комиссионера, поэтому на дату отгрузки принятых на комиссию товаров в бухгалтерском учете комиссионера показывается дебиторская задолженность покупателей по их оплате. Одновременно с этим в сумме, равной продажной стоимости комиссионного товара, возникает кредиторская задолженность комиссионера перед комитентом. Данная хозяйственная операция отражается проводкой: Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Это объясняется тем, что денежные средства, поступившие (или подлежащие получению) от покупателя, выручкой комиссионера не признаются и передаются комитенту Абз. 3 п. 3 Инструкции N 102..

Действуя в интересах комитента и за его счет, комиссионер вступает в договорные отношения не только с покупателями, но и с иными лицами (например, с транспортными и страховыми организациями) и самостоятельно ведет с ними расчеты. Контрагентами комиссионера, осуществляющего внешнеторговые операции в рамках оказания посреднических услуг, выступают как резиденты, так и нерезиденты. Расчеты с последними могут производиться либо в белорусских рублях, либо в иностранной валюте Абз. 3 ч. 1 ст. 4 Закона Республики Беларусь от 22.07.2003 N 226-З "О валютном регулировании и валютном контроле"; п. 23 Правил проведения валютных операций, утвержденных Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 N 72 (далее - Правила N 72); Письмо Национального банка Республики Беларусь от 30.09.2004 N 03-13/111 "О выборе валюты международных расчетов с учетом норм международных договоров Республики Беларусь".. Кроме того, разрешено использовать иностранную валюту в расчетах с резидентом-комитентом по экспортным операциям Подп. 25.3 Правил N 72.. Обязательную продажу с вырученных валютных средств комиссионер не производит, если в течение 30 дней перечислит их комитенту Подп. 4.4 Указа Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 N 452 "Об обязательной продаже иностранной валюты"..

При изменении валютных курсов дебиторская и кредиторская задолженность по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, подлежит переоценке Подп. 1.1 Декрета Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 N 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" (далее - Декрет N 15).. Образующиеся курсовые разницы комиссионер в общеустановленном порядке относит на доходы и расходы по финансовой деятельности Абз. 6 п. 15 Инструкции N 102. и включает в состав внереализационных доходов и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли Абз. 5 подп. 1.2.3 Декрета N 15; подп. 3.17 ст. 128, подп. 3.24 ст. 129 НК..

3. Доходы комиссионера

Из всех поступлений, так или иначе связанных с исполнением поручения комитента, к доходам комиссионера от оказания посреднических услуг относят комиссионное вознаграждение и дополнительную выгоду в причитающейся ему части. аванс наличные выручка учет

Обороты по реализации посреднических услуг, оказанных белорусским комиссионером, облагаются НДС в Беларуси, поскольку местом их реализации является место деятельности посредника Подп. 5) п. 1 ст. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009; подп. 1.5 ст. 33, подп. 1.1 ст. 93 НК.. При этом применяется ставка НДС в размере 20% Подп. 1.3 ст. 102 НК.. Сумма комиссионного вознаграждения включается в налоговую базу П. 5 ст. 98 НК. того отчетного периода, на который приходится момент фактической реализации. Если выручка определяется "по отгрузке", им является дата передачи оказанных услуг в соответствии с оформленными документами, а в случае их неподписания до 20-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным периодом, - день составления таких документов Ч. 1, 3 п. 1 ст. 100 НК; Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.03.2012 N 2-1-10/10243 "Об актуальных вопросах по налогу на добавленную стоимость в 2012 году" (вопрос 11)..

Для комиссионера, который работает "по оплате", моментом фактической реализации будет:

- либо день зачисления денежных средств от комитента (момент удержания комиссионного вознаграждения из причитающихся комитенту сумм);

- либо 60-й день со дня оказания услуг, если оплата к этому дню не поступила Ч. 1 п. 2 ст. 100 НК..

Налоговая база пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент фактической реализации Ч. 1 п. 2 ст. 97 НК..

Дополнительная выгода, полученная комиссионером, увеличивает налоговую базу по НДС в том отчетном периоде, в котором она фактически получена Подп. 18.1 ст. 98, подп. 1.3.3 ст. 102 НК..

Условие

Комиссионер (резидент Республики Беларусь) по поручению комитента (резидент Республики Беларусь) экспортирует комиссионный товар за пределы Таможенного союза.

Установленная комитентом продажная цена - 450 евро за шт. По договоренности сторон вся полученная дополнительная выгода принадлежит комиссионеру.

Товары в количестве 10 шт. общей стоимостью 46440000 руб. переданы комиссионеру 15 августа.

Расходы комиссионера на транспортировку товаров, отгруженных 29 августа с территории Беларуси в адрес иностранного покупателя, составили 300 евро. Расчеты с перевозчиком за оказанные им 30 августа услуги произведены 3 сентября.

Оплата от покупателя в размере 5000 евро за товар, проданный ему по цене 500 евро за штуку, поступила на банковский счет комиссионера 6 сентября.

Факт исполнения комиссионером поручения комитента подтверждает акт, подписанный сторонами 10 сентября. Согласно акту комиссионное вознаграждение в размере 450 евро, дополнительная выгода в сумме 500 евро (10 шт. x (500 евро - 450 евро)) и возмещаемые комитентом транспортные расходы удерживаются комиссионером из сумм, поступивших от покупателя.

В день подписания акта 3750 евро перечислены комитенту. Комиссионер ведет учет доходов по методу начисления.

Курс евро, установленный Национальным банком Республики Беларусь, составляет: на 29 августа - 10460 руб. за евро; 30 августа (отчетная дата) - 10550 руб. за евро; 3 сентября - 10530 руб. за евро; 6 сентября - 10570 руб. за евро; 10 сентября - 10680 руб. за евро.

Здесь и далее используется следующее обозначение открываемых к счету 76 субсчетов, на которых учитываются расчеты с комитентом: 76-т - за товары; 76-р - по возмещаемым расходам; 76-в - по комиссионному вознаграждению; 76-д - по дополнительной выгоде.

Решение

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Налоговые обязательства по НДС возникают у комиссионера не только в связи с полученным или причитающимся к получению доходом от оказания посреднических услуг.

4. Уплата НДС комиссионером при ввозе товаров

Ситуация

Комиссионер (резидент Республики Беларусь) по поручению комитента (резидент иного государства - члена Таможенного союза (далее - ТС)) реализует товар на территории Беларуси белорусскому покупателю. Товар на территорию Беларуси ввозит комиссионер.

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов ТС на основании договора комиссии взимаемый налоговыми органами НДС исчисляется и уплачивается комиссионером Абз. 2 п. 4 ст. 95 НК.. Ввезенные комиссионером товары облагаются по ставке 10 или 20% Подп. 1.2.2, 1.3.2 ст. 102 НК..

Налоговая база по ввезенным товарам отражается в части II налоговой декларации (расчета) по НДС того месяца, когда товары приняты к бухгалтерскому учету у комиссионера. С 2012 года также допускается отражать налоговую базу в налоговой декларации того месяца, срок представления которой следует за датой отгрузки комиссионных товаров покупателю. Такое право дается комиссионеру при условии, что отгрузка товаров состоялась в месяце, следующем за месяцем их принятия к бухгалтерскому учету Абз. 2 п. 5 ст. 95 НК; ч. 4 п. 9 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 N 82 (далее - Постановление N 82); приложение 1 к Постановлению N 82..

Для определения величины налоговой базы не имеет значения период, в котором она будет отражена в налоговой декларации. Налоговая база определяется исходя из стоимости товаров на дату их принятия на учетЧ. 1 п. 2 ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009. . По усмотрению комиссионера это может быть дата:

· фактического получения товаров, указанная в товарно-транспортных документах;

· помещения товаров под таможенные режимы (процедуры);

· принятия товаров к перевозке, если она осуществляется собственным транспортом комиссионера;

· принятия товаров к перевозке экспедитором (перевозчиком), если их услуги оплачивает комиссионер Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16.03.2011 N 4-2-20/879 "О дате принятия товаров к учету", Разъяснение Министерства финансов Республики Беларусь от 12.03.2011 N 15-1-6/131 "Об определении даты принятия товаров к бухгалтерскому учету"..

Свой выбор комиссионер закрепляет в учетной политике. НДС уплачивается комиссионером не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров в Республику Беларусь, не принимается к вычету у белорусского комиссионера и не выделяется в первичных документах на отгрузку товара покупателям. Уплаченный налог предъявляется к возмещению комитенту, если это предусмотрено договором комиссии П. 17 ст. 107 НК..

По реализации принадлежащих иностранному комитенту товаров, при ввозе которых уплачен НДС, налог не исчисляется, поскольку налоговая база в таком случае признается равной нулю П. 3 ст. 92, ч. 4 п. 12 ст. 98 НК..

Условие

Комиссионер (резидент Республики Беларусь) по поручению комитента (резидент Российской Федерации) ввез из России облагаемые в Беларуси по ставке 20% товары в количестве 100 ед. общей стоимостью 100000 рос. руб. и реализовал их в Беларуси.

Товары приняты комиссионером к учету 4 мая, а отгружены покупателю 1 июня. Продажная цена товаров, установленная комитентом, составила 276000 бел. руб. за единицу. Расчеты с комитентом за реализованный товар производятся в российских рублях.

Комиссионное вознаграждение в размере 5% от продажной стоимости товаров, а также подлежащие возмещению "ввозной" НДС, уплаченный комиссионером, и расходы, связанные с покупкой российских рублей, удерживаются из сумм, поступивших от покупателей.

Поступившие от покупателей денежные средства (за вычетом удержанных сумм) 5 июня перечислены банку на покупку российских рублей. В тот же день приобретенная по курсу 250 руб. за 1 рос. руб. валюта в сумме 82800 рос. руб. направлена комитенту.

Согласно учетной политике комиссионера датой принятия товаров на учет является дата их фактического получения, учет доходов ведется методом начисления.

Курс российского рубля, установленный Национальным банком Республики Беларусь, составляет: на 4 мая - 276 руб. за 1 рос. руб.; 5 июня - 246,50 руб. за рос. руб.

Используются те же обозначения субсчетов к счету 76, что и в предыдущем примере.

Решение

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

5. Уплата НДС комиссионером при реализации

Ситуация

Комитент (нерезидент, не состоящий на налоговом учете в Республике Беларусь) поручил комиссионеру (резидент Республики Беларусь) реализовать товар на территории Беларуси белорусскому покупателю. Переданный на реализацию товар приобретен нерезидентом в Беларуси и за ее пределы не вывозился.

Обороты по реализации товаров, которые на момент передачи (отгрузки) комитентом находились в Беларуси, облагаются в республике НДС Ст. 32 НК.. При реализации товаров на территории Беларуси иностранным комитентом обязанности по исчислению и уплате НДС исполняет комиссионер П. 3 ст. 92 НК.. Налоговая база определяется им как стоимость товаров и отражается в строке 13 раздела I части I налоговой декларации Ч. 1 - 3 п. 12 ст. 98 НК, подп. 10.9 Инструкции N 82.. При этом моментом фактической реализации товаров признается день оплаты либо иного прекращения обязательств покупателей по оплате П. 5 ст. 100 НК.. Исчисленные суммы НДС комиссионер к вычету не принимает, а предъявляет покупателю Ч. 3 п. 7 ст. 105 НК..

Условие

Комиссионер (резидент Республики Беларусь) заключил договор комиссии на реализацию 10 единиц товара, приобретенного комитентом (нерезидентом) в Беларуси. Общая стоимость товара согласно товаросопроводительным документам комитента составила 100000000 руб. (без НДС). Товар, облагаемый по ставке 20%, реализован покупателю за 120000000 руб. (в том числе НДС 20000000 руб.) на условиях 100%-ной предоплаты. Вырученные от продажи денежные средства за вычетом удержанного комиссионного вознаграждения, составляющего 10000000 руб., перечислены комитенту. Расчеты между сторонами производятся в белорусских рублях.

Согласно учетной политике комиссионера учет доходов ведется по методу начисления.

Используются те же обозначения субсчетов к счету 76, что и в предыдущих примерах. Кроме того, для отражения расчетов по НДС, предъявляемому покупателям, к счету 76 открыт субсчет 76-н.

Решение

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Размещено на Allbest.ru