Международные лизинговые операции

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

В последнее время международный лизинг приобретает все большее распространение, продолжает внедряться в нашу жизнь. Процент сделок по международному лизингу увеличивается с каждым днём. Именно поэтому, я считаю, что выбранная мной тема - актуальна.

Международный лизинг -- понятие, возникшее, когда лизинг вышел на международный уровень.

Для того чтобы наиболее эффективно использовать преимущества международного лизинга необходимо подробно изучить особенности данной сделки.

При совершении сделок международного лизинга имеется ряд преимуществ в таможенном обложении, по сравнению с обычными закупками; действуют специальные, более льготные процедуры для перевода лизинговых платежей, по сравнению с национальной лизинговой операцией; существует возможность использования благоприятного налогового режима, установленного в той или иной стране.

Международный лизинг получает все большее распространение, в связи с тем, что позволяет развивать экономическое сотрудничество с зарубежными странами.

Мировая экономическая практика широко использует механизм международного лизинга для пополнения средств производства и расширения рынка сбыта производимой продукции.

В первой главе данной работы предполагается раскрыть понятие «лизинга» как такового, рассматривается процесс его исторического развития. Освещаются отличительные особенности лизинга, не позволяющие причислить его к кредитным или арендным взаимоотношениям, также рассматриваются его преимущества и недостатки.

Вторая глава посвящена рассмотрению международного лизинга. Освещается мировой лизинговый рынок. Дается характеристика наиболее развитым на сегодняшний день лизинговым рынкам, рынку США, Японии и Западной Европы. Также представлены в данной главе и четыре наиболее часто применяемые схемы международных лизинговых сделок..

В соответствии с названием темы и выше изложенным обоснованием её актуальности автор ставит целью данной работы выявить особенности развития международных лизинговых операций.

Для решения поставленной цели автор предполагает решение следующих задач:

1. Изучить историю формирования явления лизинга.

2. Рассмотреть различные подходы к понятию лизинга, и его классификацию.

3. Выделить основные преимущества и недостатки лизинговых операций.

4. Дать определение международного лизинга.

5. Изучить различные формы международного лизинга, основные модели международных лизинговых операций.

6. Рассмотреть особенности развития международного лизинга.

7. Раскрыть особенности таможенного оформления и контроля при международном лизинге

1. ЛИЗИНГ

1.1 История возникновения лизинга

Для уяснения сути лизинговых отношений в их современном значении необходимо определить, каковы были первоначальные условия их возникновения и что влияло на образование правовой базы лизинговых операций.

Трудность заключается в том, что в литературе на этот счет высказываются различные мнения. Можно выделить 2 основных подхода :

Первый подход базируется на мнении о том, что лизинг является одной их древнейших форм финансирования, корни которой уходят к шумерам и др. народам междуречья, которые в основном арендовали сельскохозяйственный инвентарь.

Второй подход основывается на том, что слово « Лизинг » вошло в широкое употребление в конце XIX века. При этом одна группа ученых принимает за точку отсчета, факт, когда в 1877 году американская телефонная компания «Bell Telephone Company» решила не продавать свои аппараты, а сдавать их во временное пользование.

Другие ученые считают, что важным этапом в развитии лизинга стало создание лизинговых компаний, для которых лизинг являлся не элементом маркетинговой политики, а основным видом деятельности. Первая компания подобного типа -- United States Leasing Corporation -- была создана в 1952 г. в США (Сан-Франциско). В Европе первая лизинговая компания Deutsche Leasing GmbH появилась в ФРГ (Дюссельдорф) в 1962г.

В связи с выше изложенным выделим основные этапы эволюции лизинговых отношений:

1. Возникновение идеи использования чужих средств труда на возмездной основе (начиная с ХХ в. до н.э.)

2. Развитие данной идеи и её отражение в римском праве (начиная с V в. н.э.)

3. Развитие правовых конституций пользования в английской правовой системе (XIX в.)

4. Возникновение термина «Лизинг» и его использование для защиты технологии (конец XIX в. - 1-я половина XX в. )

5. Формирование рынка лизинговых услуг в США (50-е XX в. )

6. Интеграция лизинга по всему миру и окончательное формирование его правовой конструкции (с 60-х XXв. по н.в.)

1.2 Понятие лизинга и его классификация

Следует обратить внимание на тот факт, что в России понятия «аренда» и «лизинг» не совпадают. В мировой практике существует два основных вида лизинга: оперативный и финансовый. Но так как в России слово "лизинг" стало общеупотребительным только в начале 90-х годов с развитием лизинговой деятельности, то международное понятие "оперативный лизинг" стало идентично российскому термину "аренда", а международному понятию "финансовый лизинг" соответствуют российские термины "финансовая аренда" и "лизинг".

Понятие лизинга (финансовой аренды) закреплено в статье 665 ГК. Данная статья определяет лизинг как сделку, при которой лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить такое имущество лизингополучателю за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

В статье 2 «Закона о лизинге» определение лизинга дано следующим образом: "лизинг - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем". Если сравнить с определением, данным в ГК, то видно, что они не совпадают.

В комментариях к параграфу 6 главы 34 второй части ГК РФ «финансовая аренда» на вопрос о том, что представляет собой лизинг, дается следующий ответ: "У современных западных юристов не вызывает сомнения, что так называемый "финансовый лизинг" является разновидностью института аренды, хотя финансовая аренда и осложнена дополнительным элементом - фигурой продавца арендуемого имущества". Согласно ГК РФ, экономическая суть договора финансовой аренды (лизинга) состоит в том, что арендодатель осуществляет финансирование хозяйственной деятельности арендатора. С точки зрения арендодателя, это инвестиции, при которых, приобретая для арендатора по выбору последнего и необходимое для его производственной деятельности оборудование или иное имущество, и сохраняя за собой право собственности на это имущество, он передает его во владение и пользование для хозяйственной эксплуатации арендатору, получая с него арендные платежи. Для арендатора финансовая аренда служит альтернативой приобретения оборудования с использованием заемных средств, требующих уплаты процентов по ссуде. В ГК РФ термин "лизинг" обозначает то же самое, что и термины финансовый лизинг и финансовая аренда, то есть, лизинг представляется как один из видов арендных отношений.

Некоторые известные авторы предлагают иное понимание термина "лизинг". Считается, что термин "лизинг" следует трактовать шире, чем понятия "финансовой аренды", "кредит - аренды" или "операций по финансированию аренды". Такой подход обусловлен точным переводом английского слова «lease» как аренда. Получается, что под термином "лизинг" может пониматься не только финансовая аренда, но и другие арендные отношения. Лизинговые отношения не сводятся к отношениям финансовой аренды. Эта точка зрения ведет к тому, что лизингом можно считать прокат, контрактный наем, аренду с последующим выкупом и т.д.

Таким образом, основной вопрос терминологии лизинга заключается в том, что следует понимать под самим термином "лизинг" - только финансовый лизинг (финансовую аренду) или все арендные отношения? Все отечественные работы по лизингу последних лет, в любом случае, подразумевают выбор одного из приведенных подходов к использованию термина "лизинг". При этом зачастую, авторы этот вопрос не рассматривают. Именно из-за различного использования термина "лизинг" существуют значительные различия в описании складывающихся в лизинге экономических отношений. Создается мнимое представление о разнообразии форм одного и того же по своей сущности явления. Явные противоречия остаются не устраненными в то самое время, когда лизинг уже применяется в хозяйственной практике, формируется его законодательная база и активно ведутся конкретные теоретические разработки по различным аспектам лизингового бизнеса.

В большинстве случаев под лизингом понимают аренду машин, оборудования, транспортных средств и сооружений производственного назначения. Другими словами, речь идет о передаче хозяйственного имущества во временное пользование на условиях срочности, возвратности и платности, или, иначе говоря, о получении и производственном использовании имущества, не являющегося собственностью пользователя.

Основными субъектами (участниками) классического лизинга являются 3 лица:

1) лизингодатель -- организация, приобретающая в собственность имущество и передающая его во временное пользование за определенную плату;

2) лизингополучатель -- предприятие, заинтересованное в использовании и, возможно, в дальнейшем приобретении арендуемого имущества;

3) продавец, в качестве которого выступает предприятие -- изготовитель необходимого имущества;

Схема самой операции выглядит следующим образом: будущий лизингополучатель нуждается в определенном имуществе, для приобретения которого у него нет свободных денежных средств, он обращается в лизинговую компанию, которая располагает достаточными финансовыми ресурсами, с предложением о заключении договора лизинга.

По условиям этого договора лизингополучатель выбирает продавца необходимого ему имущества, а лизингодатель приобретает это имущество и передает его как свою собственность во временное пользование лизингополучателю, который выплачивает лизингодателю установленные лизинговые платежи. По окончании срока договора имущество либо возвращается лизингодателю, либо переходит в собственность лизингополучателя.

Для организации целенаправленной практической работы по освоению лизинговых отношений большое значение имеет правильное определение возможных видов, форм и способов их реализации, тем более что мировая практика выработала многочисленные варианты лизинговых отношений. На сегодняшний день рынок лизинговых услуг характеризуется многообразием форм лизинга, моделей лизинговых контрактов и юридических норм, регулирующих лизинговые операции. Рассмотрим наиболее распространенные виды классификации.

Основными видами лизинга считаются финансовый и оперативный. Критерием для их разграничения является срок службы оборудования.

Финансовый лизинг (financial Leasing) предусматривает в течение периода действия контракта выплату арендатором сумм, которые покрыли бы полную стоимость амортизации оборудования или большую ее часть, а также прибыль арендодателя.

По окончании срока действия контракта арендатор должен возвратить объект аренды арендодателю, а также он имеет право заключить новый контракт на аренду данного имущества или произвести выкуп предмета лизинга по остаточной стоимости.

В контракте может быть зафиксировано взятое на себя лизингополучателем обязательство: выкупить объект в установленный срок или найти покупателя или нового арендатора.

В качестве лизингодателя, как правило, выступает лизинговая компания, которая приобретает оборудование в собственность у фирмы-изготовителя. Так как лизинговая компания при покупке нового оборудования может пользоваться налоговой скидкой на инвестиции и ускоренной амортизацией, это позволяет ей снижать ставки периодических платежей. Лизинг при определенных обстоятельствах может оказаться выгодным методом финансирования.

При оперативном лизинге (operative leasing) имущество предоставляется в пользование на период, который намного меньше его нормативного срока службы (сезонное, разовое, целевое использование имущества). Поэтому предметом этого вида лизинга часто является высокотехнологичное оборудование с высокими темпами морального старения. Отличительными чертами оперативного лизинга являются частичная амортизация лизингового имущества и соответственно неполная окупаемость затрат на его приобретение в течение срока действия одного договора. Таким образом, лизингодатель вынужден многократно предоставлять имущество во временное пользование различным лизингополучателям. В результате существенно возрастает риск того, что лизингодатель не сумеет возместить все свои затраты на приобретение имущества, поскольку со временем спрос на него может сократиться. По этой причине размеры лизинговых платежей при оперативном лизинге гораздо выше, чем при финансовом лизинге. Оперативный лизинг широко используется в транспорте, сельском хозяйстве и других отраслях.

В зависимости от количества участников сделки различают: прямой, косвенный и левиридж лизинг. Прямой лизинг имеет место в том случае, когда лизингодатель одновременно является поставщиком имущества, а сама сделка носит двусторонний характер. При косвенном лизинге между поставщиком имущества и лизингополучателем стоит один или несколько финансовых посредников. Если посредник один, то это -- классическая трехсторонняя лизинговая сделка. При увеличении числа посредников заключаются сложные многосторонние сделки, такие сделки носят название левиридж.

По типу передаваемого в лизинг имущества различают: лизинг движимого имущества, т.е. различных видов технического оборудования, и лизинг недвижимости, т.е. производственных зданий и сооружений.

По характеру и объему обслуживания передаваемого в лизинг имущества выделяют: чистый, с частичным объемом, мокрый, генеральный лизинги. «Чистый лизинг» (net Leasing) имеет место в том случае, когда лизингодатель оказывает только лизинговую услугу, т.е. предоставляет имущество во временное пользование, а его обслуживание и связанные с этим расходы целиком ложатся на лизингополучателя.

«Мокрый» лизинг (wet Leasing) или полносервисный (частично сервисный) лизинг характеризует то, что лизингодатель предлагает лизингополучателю различные сопутствующие услуги, связанные с обслуживанием лизингового имущества. Если в лизинг передается оборудование, то такие услуги могут включать его регулярное профилактическое обслуживание, ремонт, страхование и т.п. При лизинге особо сложного оборудования с уникальными техническими характеристиками лизингодатель может брать на себя дополнительные обязательства, включая поставку необходимого сырья и комплектующих, обучение персонала, маркетинг и рекламную поддержку продукции лизингополучателя. Данный вид лизинга является одним из самых дорогостоящих.

По технике проведения операции выделяют возвратный лизинг (sale and lease back), который является разновидностью прямого лизинга. Его особенность состоит в том, что собственник имущества сначала продает его будущему лизингодателю, а затем сам арендует этот же объект у покупателя, т.е. одно и то же лицо (первоначальный собственник) выступает и в качестве поставщика и в качестве лизингополучателя. В результате лизингодатель как бы дает ссуду под залог имущества, находящегося у продавца. Операции возвратного лизинга позволяют предприятиям временно высвобождать связанный капитал за счет продажи имущества и одновременно продолжать фактически пользоваться им уже на правах аренды. Не исключается возможность последующего выкупа имущества и восстановления права собственности на него первоначального поставщика-пользователя. Этот вид лизинга используется в тех случаях, когда предприятия испытывают финансовые затруднения. Возвратный лизинг успешно используется для выравнивания баланса путем продажи своего движимого и недвижимого имущества не по балансовой, а по обычно опережающей рыночной стоимости. Таким способом предприятие приводит свой баланс в соответствие с рыночной обстановкой, существенно увеличивая финансовый потенциал и одновременно удерживая свою прежнюю собственность в пользовании. Привлечение дополнительных ликвидных средств за счет первой фазы возвратного лизинга обеспечивает фирме доступ к нетрадиционным финансовым источникам.

Лизинг поставщику отличается от возвратного тем, что поставщик оборудования хотя и выступает в роли продавца и арендатора одновременно, но не является пользователем имущества, которое он обязательно передает в сублизинг третьему лицу.

Сублизинговая операция характерна тем, что лизингодатель передает имущество в пользование лизингополучателю не напрямую, а через посредника, еще одного лизингодателя. Лизинговые платежи от лизингополучателя поступают к основному лизингодателю также через данного посредника. Прямые расчеты между лизингополучателем и основным лизингодателем становятся возможными только в случае неплатежеспособности или банкротства посредника.

Классической лизинговой операции, как уже отмечалось, свойственно взаимодействие трех сторон: лизингодателя, лизингополучателя и поставщика (продавца) имущества. По заявке лизингополучателя лизингодатель приобретает у поставщика необходимое имущество и передает его в пользование лизингополучателю. Лизингодатель возмещает свои финансовые затраты через лизинговые платежи, которые ему выплачивает лизингополучатель

По характеру лизинговых платежей выделяют денежный, когда все расчеты между участниками сделки осуществляются только в денежной форме; компенсационный, при котором услуги лизингодателя оплачиваются либо поставками товаров, произведенных с использованием лизингового имущества, либо встречными услугами; смешанный, когда применяется сочетание денежной и компенсационной форм расчетов.

По намерениям участников выделяет: спекулятивный и действительный лизинг. Под спекулятивным лизингом понимаются сделки, не связанные с реальной передачей имущества в лизинг и заключаемые только ради получения их участниками необоснованных финансовых и налоговых льгот. К действительному лизингу относятся все реально совершаемые лизинговые сделки. В ряде случаев возможность получения льгот при операциях лизинга используется для проведения так называемых фиктивных операций лизинга. У нас в стране это явление еще не проявляется в широких масштабах. На Западе такого рода фиктивные операции преследуются посредством специальных статей в законах, регламентирующих лизинговую деятельность.

Как видно, практикой выработано много критериев, с учетом которых лизинговые сделки делятся на различные виды. Применение их на практике будет способствовать индивидуализации и наиболее точному отражению сторонами договора своих действительных потребностей в пользовании и приобретении различных видов имущества.

1.3 Преимущества и недостатки лизинга

Недостатками лизинга является то, что:

1. На лизингодателя ложится риск морального старения оборудования и получения лизинговых платежей, а для лизингополучателя стоимость лизинга больше, чем цена покупки или банковского кредита. Поэтому лизинговой сделке предшествует большая предварительная работа по ее экспертизе.

2. Лизингополучатель, не являющийся собственником своих основных средств, не может предоставить их в качестве залога в случае необходимости банковского займа, что снижает его шансы к получению такого займа на более выгодных условиях.

3. Лизингодатель, не имеющий "дешевых" и стабильных источников финансовых средств, подвержен риску внезапного изменения процентных ставок по кредитам, которые он вынужден брать для финансирования инвестиций лизингополучателя, что удорожает и стоимость лизингового контракта. Этот риск нейтрализуется, если лизинговая компания является филиалом крупного банка.

На ряду с недостатками имеется и ряд преимуществ:

1. Возможность, не имея достаточных средств и не прибегая к привлечению кредитов, использовать в производстве новое прогрессивное оборудование и технологии.

2. Заинтересованы не только лизингополучатели как потребители оборудования, но и действующие производства, поскольку за счет лизинга расширяется рынок сбыта производимого ими оборудования.

3. Для инвесторов лизинг обеспечивает, необходимую прибыль на вложенный капитал при более низком риске (по сравнению с обычным кредитованием) за счет действенной защиты от неплатежеспособности клиента.

4. Предприятиям предоставляются не денежные средства, контроль за обоснованным расходованием которых не всегда возможен, а непосредственно средства производства, необходимые для обновления и расширения производственного аппарата.

2. МЕЖДУНАРОДНЫЙ ЛИЗИНГ

2.1 Понятие

Под понятием международный лизинг подразумевается совершение лизинговой сделки в том случае, если лизингодатель (лизинговая компания) и лизингополучатель являются резидентами различных государств. Понятие международного лизинга возникло тогда, когда лизинг вышел на международный уровень.

Международный лизинг можно подразделить на экспортный, импортный и транзитный. Количество вовлеченных в сделку международного лизинга стран может быть неограниченно.

Сделки международного лизинга являются распространенным механизмом продаж оборудования, производимого предприятиями страны лизингодателя. Данный механизм реализации продукции является довольно действенным для производителей, так как практически полностью сделка может быть профинансирована посредством лизинговой схемы. Лизингополучатели, в свою очередь, получают преимущества из-за того, что в стране лизингодателя можно привлечь финансирование под более низкие проценты, чем в своей стране, что, естественно, отражается на стоимости всей сделки.

Выгода применения международного лизинга заключается также и в использовании благоприятного налогового режима, установленного в том или ином государстве.

Анализ мирового опыта показывает, что в последние годы лизинговые операции стали неотъемлемой частью стабилизации и развития экономики во многих странах. Темпы прироста объема лизинга в них значительно превышают темпы прироста частных капиталовложений в производство машин и оборудования. Лизинг широко используется при сбыте продукции, как на внутреннем, так и на внешнем рынках.

2.2 Характеристика разновидностей

международный транзитный лизинг

По отношению к сфере рынка выделяют внутренний (все участники сделки из 1 страны) и внешний (международный) лизинг, если хотя бы одна из сторон является иностранной, или все участники принадлежат к разным странам, или кто-то имеет совместный капитал с зарубежной фирмой.

Под местом нахождения имеется в виду место нахождения юридического лица, но не его филиала или представительства, даже если оно зарегистрировано, либо аккредитовано на территории другого государства. Следовательно, если в сделке участвует филиал или представительство, то их местонахождение должно определяться местонахождением юридического лица, которое их создало.

Международный лизинг имеет несколько модификаций:

1) прямой экспортный

2) прямой импортный

3) транзитный (косвенный)

Прямой международный лизинг представляет собой сделку, где все операции совершаются между коммерческими организациями с правом юридического лица из 2 разных стран. Привлекательность его заключается в том, что лизингодатель имеет возможность получить экспортный кредит в своей стране и тем самым расширить экспортный рынок сбыта товаров и услуг, а именно получатель обеспечивает полное финансирование, использование современных машин, оборудования и ускоренное техническое переоснащение производства.

Различие экспортного и импортного лизинга определяется страной месторасположения лизингодателя и лизингополучателя. При импортном лизинге поставщик находятся за рубежом, а при экспортном зарубежным партнером является лизингополучатель.

Транзитный (косвенный) международный лизинг заключается в том, что лизингодатель одной страны берет кредит или приобретает необходимое оборудование в другой стране и поставляет его в аренду в третьей стране.

Большая часть транзитных операций контролируется транснациональными корпорациями и банками, которые имеют дочерние лизинговые фирмы с широко разветвленной сетью зарубежных филиалов и представительств, взаимодействующих с местными арендаторами.

Инвестирование в транзитный лизинг в сравнении с прямыми сделками имеет для арендатора преимущества:

-- доступ к местным финансовым источникам страны арендатора;

-- уменьшает риск, связанный с обменом валюты;

-- снижаются налоговые барьеры на перевод лизинговых платежей заграницу;

-- снимаются ограничения на деятельность иностранных партнеров - лизингодателей;

-- упрощается процедура регистрации имущества на имя иностранных владельцев;

-- расширяются иностранные рынки сбыта производимой продукции.

Сложность международного лизинга заключается в том, что он попадает под ряд валютных, таможенных и других правил государственного регулирования не только своей страны, но и страны партнера.

Возможные трудности, на пути развития международных лизинговых отношений:

-- Цены на зарубежную технику, как правило, в несколько раз выше отечественных образцов;

-- отсутствуют ремонтные базы и регулярные поставки запасных частей;

-- чрезмерно дорога транспортировка техники, что на прямую сказывается на размере лизинговых платежей;

-- высокая импортная пошлина и таможенный налог на добавочную стоимость.

В мировой практике наиболее распространены четыре основные модели международных лизинговых операций.

Первая модель: лизингодатель одной страны осуществляет контакты по организации и реализации лизинговой операции с лизингополучателем, находящимся в другой стране.

Вторая модель: лизингодатель одной страны осуществляет контакты по организации и реализации лизинговой операции с лизингополучателем, находящимся в другой стране, но через расположенную в стране лизингополучателя дочернюю фирму.

Третья модель: лизингодатель одной страны осуществляет контакты по организации и реализации лизинговой операции с лизингополучателем, находящимся в другой стране, но через посредника -- расположенную в стране лизингополучателя лизинговую фирму. Фирме-посреднику поручается организация и проведение переговоров, подготовка и заключение на согласованных условиях договора лизинга, а также его исполнение. Юридически отношения между двумя лизинговыми фирмами оформляются обычным агентским соглашением, а расчеты осуществляются в форме либо комиссионного вознаграждения за услуги, либо встречной сделки, либо раздела прибыли.

Четвертая модель: лизингодатель одной страны осуществляет контакты по организации и реализации лизинговой операции с лизингополучателем, находящимся в этой же стране, а исполнение заключенного лизингового договора передает посреднику -- расположенной в другой стране лизинговой фирме -- на указанных выше условиях агентского соглашения.

Условия каждой сделки специфичны, и, как показывает практика, обеспечить высокую степень защиты от валютных и иных рисков можно лишь при тщательном учете всех ее нюансов.

Выбор конкретной лизинговой схемы будет, безусловно, зависеть от особенностей сделки, профессионализма участников сделки, которого часто не хватает российским лизинговым компаниям.

2.3 Особенности развития

Во всех странах мира внутренние лизинговые операции предшествовали международным. Однако вскоре, после того как лизинг стал одобренной формой финансирования оборудования на многих внутренних рынках в 60-х гг. были заключены первые договоры международного лизинга гражданских самолетов, морских судов и др. дорогостоящих активов.

В 70-х гг. лизинговые компании пришли к пониманию, что налоговые льготы, предоставляемые при внутренних инвестициях, могут быть доступны зарубежным пользователям. Иногда подобные льготы предоставлялись при лизинге подержанного оборудования. Структура лизинговых сделок такова, что пользователи сохраняли право на льготные нормы амортизации и другие налоговые льготы в своей стране и одновременно пользовались низкими ставками арендных платежей, полученными при распространении на них налоговых льгот в стране лизингодателя.

Сделки такого типа стали применяться лизинговыми компаниями Австралии, Великобритании, США и впоследствии получили название «Double dip»». В конце 80-х гг. большое число таких сделок заключили компании Японии.

Помимо гражданских самолетов и морских судов, предметами сделок международного лизинга становились строительное оборудование, компьютеры, телекоммуникационное оборудование, части машин и транспортные средства различных категорий.

Иным путем шел международный лизинг в Японии, где налоговые скидки на инвестиции и ускоренная амортизация не использовались в должной мере для развития местной промышленности. Прямая государственная поддержка проявлялась в возможности получать долгосрочные долларовые кредиты с низкой фиксированной процентной ставкой. Использование субсидных фондов явилось основой для создания программ «Samurai Lease» как очень эффективного международного инструмента внутри среды, в которой правительство продвигало международный лизинг как часть экономической политики. После изменений в экспортном регулировании в 1980 г. японские лизингодатели смогли предлагать лизинговые активы за пределы страны для нерезидентов, и такие сделки (с условием расчетов в Иенах) стали известны как «Shogun Lease».

Крупные независимые лизинговые компании Японии имеют организованную сеть иностранных филиалов. Кроме деятельности на лизинговых рынках тех стран, где они располагаются иностранные филиалы помогают материнским компаниям выполнять роль инвестиционных банков в международных лизинговых договорах. Например, компания «Orient Leasing» стала первой японской лизинговой компанией, принявшей в 1986 г. участие в финансировании развития сети гостиниц в США, и агентом, и инвестиционным банком, вложивши 600 млн. гонконгских долларов в проект стоимостью 3 млрд. гонконгских долларов для финансирования строительств новых подводных дорог и железнодорожных туннелей в Гонконге.

Операции по международному лизингу время от времени проводятся и в странах бывшего СССР. Интересную сделку такого рода описывает в своей работе один из авторов: «На принципиально новый вид лизинга пошло правительство Казахстана. В 1996 г. был сдан в лизинг угольный разрез. Американская компания «Global Mineral Reserves Inc.» получила в доверительное управление на 10 лет Шебаркольский разрез мощностью З млн. т, расположенный в Карагандинском угольном бассейне. Компания по лизинговому договору получает 100% прибылей и вносит в бюджет страны в течение 10 лет 38 млн. долл. лизинговых платежей. Балансовая стоимость основных средств разреза оценена в 30 млн. долл. Если добыча угля будет расти на 15% в год, то новые владельцы обязаны пропорционально увеличить уровни заработной платы занятым на предприятии. Если лизинговый договор будет расторгнут по инициативе государства, то иностранная компания получит компенсацию в размере упущенной выгоды. Иностранную компанию привлекло богатство месторождения, и она приняла на себя обязательство выплачивать высокий уровень лизинговых платежей».

Международным лизинговым сделкам способствуют лизинговые клубы. Они выступают в качестве посредников. Если потенциальный лизингодатель обратился с предложением о лизинге оборудования к фирме-члену клуба, то она может переадресовать его к другой фирме, работающей в стране, из которой получено предложение. Фирма, переадресовавшая лизингодателя, получает комиссионные за посредничество, но за платежеспособность клиента ответственности не несет. В Западной Европе в качестве лизинговых клубов выступает ассоциация «Enterlease», в которую входят лизинговые фирмы Бельгии, Великобритании, Германии, Дании, Италии, Испании, Нидерландов, Норвегии, Франции, Швейцарии, Швеции, а также ассоциация «Leaseclab», объединившая лизинговые фирмы Австралии и десяти стран Западной Европы.

В последние годы при проникновении лизинговых компаний развитых стран на рынки Центральной и Восточной Европы, Азии, Африки и Южной Америки международный лизинг становится наиболее актуальным как эффективное средство инвестирования в экономику развивающихся стран, как дополнительный канал сбыта дорогостоящих передовых технологий, а также как инструмент снижения финансовых рисков.

Предметами международного лизинга в настоящее время чаще всего являются:

1. Товары потребительского назначения: автомобили, автофургоны, холодильники, телевизоры.

2. Конторское оборудование, перфорационные и сортировочные машины, средства телевизионной и дистанционной связи.

3. Средства вычислительной техники и обработки информации.

4. Транспортные средства: грузовые автомобили, самолеты, вертолеты, суда, специальные вагоны.

5. Стационарное оборудование и оборудование комплектных предприятий, полностью укомплектованных и готовых для эксплуатации.

6. Подержанное оборудование или оборудование, продаваемое «по случаю» (комплектное оборудование предприятия, которое фирма, нуждающаяся в средствах, продает фирме арендодателю, а затем берёт у него в аренду).

В 1995 - 2000 гг. мировой объем операций по лизингу оборудования рос со среднегодовыми темпами 4,1% и приблизился к 0,5 трлн. $. Прирост отмечался ежегодно, за исключением 1997 г., когда из-за азиатского финансового кризиса резко сократились объемы лизинговых сделок в странах Азии и Европы.

В 2000 - 2002 гг. из-за процессов спада в экономике США спрос на лизинговые услуги в этой стране снизился, что привело к ухудшению финансового положения многих компаний.

Крупнейшим регионом по совокупному объему лизинговых сделок является Северная Америка, на долю которой в 2000 г. приходилось 55% мирового рынка лизинговых услуг.

Среднегодовые темпы прироста объема лизинговых услуг в этом регионе в 1995 - 2000 гг. составляли 10,0%. Из-за финансового кризиса удельный вес азиатских стран сократился на 24,2% в 1997 г. по сравнению с предыдущим годом, и еще на 6,9% в 1998 г. Несмотря на рост объема лизинговых операций до $78,3 млрд. в 2000 г. страны Азии так и не достигли по данному показателю предкризисного уровня.

Другая ситуация складывается при рассмотрении удельного веса лизинга по континентам. В России удельный вес лизинга в общем объеме инвестиций в производство составляет менее 1,5%, в то время как в ведущих и успешно развивающихся странах этот показатель достигает 25-30% и более (удельный вес лизинга по континентам: Азия - 27%, Африка - 1,3%, Северная Америка- 41,5%, Южная Америка - 31,1%, Европа - 24,6%, Австралия / Новая Зеландия - 1,7%) .

В 2000 г. 89% мирового объема лизинговых операций пришлось на долю 10 стран мира, и составили $445,1 млрд. Причем из этого объема свыше 80% всех операций проводились в США, Японии, ФРГ, Великобритании и Франции, т.е. всего в пяти странах.

Уровень развития лизинговых отношений считается своеобразным показателем динамичности всей экономики государства и гибкости его хозяйственного механизма. Так, в США лизинг является важнейшим инвестиционным инструментом, на долю которого на протяжении многих лет приходится более 40% инвестиций в машины и оборудование. В большинстве промышленно развитых стран этот показатель превышает 25%.

Ежегодное увеличение количества новых лизинговых сделок отражает склонность инвесторов к аренде нового оборудования, а не к приобретению его в собственность. Среди европейских стран наивысший показатель в 2001 г. отмечался у Швеции (26%), при этом средневзвешенные данные по европейскому региону составили 17,5%.

В России удельный вес инвестиций в лизинг за 2002 г. составил менее 3% (в 1999 г. 1,5%). По объемам лизинговых сделок с новым оборудованием за прошедший год официальные данные отсутствуют, однако по оценке экспертов Международной финансовой корпорации, в нашей стране эта цифра составила $2,2 млрд., т.е. меньше, чем в Дании.

Значительные различия наблюдаются и в отраслевой структуре лизинга оборудования. Так, если в США крупнейшим предметом лизинга являются транспортные средства, то в Японии - средства информатики. В России наиболее популярным объектом лизинга стало телекоммуникационное оборудование (2001 г. 28% рынка), за ним следовало оборудование для машиностроительных предприятий (27%), специальное оборудование (14,7%) и автотранспортные средства (14,1%).

По данным 1998 г. во всем мире почти 50% совокупного объема лизинговых операций пришлось на долю автотранспортных средств, 25,5% - на промышленное оборудование, 12,5% - на средства информатики и 5,3% - на речные и морские суда, летательные аппараты и железнодорожный подвижной состав. В Европе доля автотранспортных средств также составила 50% (33% легковые автомобили, 17% грузовики и автобусы), промышленное оборудование - 25%, средства информатики и конторское оборудование - 14%, а водный, воздушный и железнодорожный транспорт - 4%.

Доля лизинга легковых автомобилей колеблется очень сильно: от 3,1% в Польше до 65,1% в Швейцарии. Легковые автомобили являются основным объектом лизинга в ФРГ, Франции, странах Бенилюкса и Скандинавского полуострова. В остальных государствах европейского региона лидирует промышленное оборудование.

Лизинговые контракты заключаются по большей части на срок от 3 до 5 лет. Согласно данным 2001 г. доля операций с такими сроками в европейских странах приблизилась к 77%. Фирмы, выступающие на лизинговом рынке в роли арендодателей, можно подразделить на четыре основные группы: филиалы банков, филиалы промышленных компаний, лизинговые компании, работающие по договору и независимые фирмы.

Лизинговые филиалы коммерческих банков, обеспечивающие как прямое финансирование закупок оборудования, так и предоставление собственно лизинговых услуг, обычно контролируют большую часть лизингового рынка (в США 32%). Первоначально коммерческие банки рассматривали лизинг оборудования как конкурента своему основному бизнесу. Но покупатели оборудования искали пути уменьшения своего налогового бремени, и банки изменили свою позицию, начав создавать специализированные филиалы.

К группе филиалов промышленных компаний относятся лизинговые фирмы, не специализирующиеся на сдаче в аренду продукции материнских фирм. На американском рынке лизинга оборудования их доля в 2001 г. составляла 27%.

Лизинговые компании, работающие по договору с фирмами-изготовителями оборудования, финансируются ими же. Доля таких лизинговых операций с оборудованием в 2001 г. достигла в США 22,5%, а в ФРГ - 38,6%. Подобные организации предлагают гибкие, выгодные для покупателя условия аренды, что и стало главной причиной их успеха на мировом лизинговом рынке.

В группу «независимых» лизинговых компаний входят самые различные фирмы, не имеющие поддержки производителя. Это могут быть финансовые, страховые, арендные компании и др.

Основную массу клиентов лизинговых организаций составляют компании сферы услуг (51% общеевропейского объема лизинговых сделок в 2001 г.), а также компании обрабатывающей промышленности и строительства. В том же 2001 г. доля клиентов государственного сектора в общей стоимости лизинговых активов составила в среднем 5,0%, несмотря на то, что в некоторых странах она в несколько раз выше (в Финляндии - 23,9%, в Швеции - 15,9%).

Сегодня крупнейшим экспортером лизинговых услуг в мире являются США. В период 1990 - 2000 гг. среднегодовой прирост в этой сфере деятельности составил 13% и достиг $2,7 млрд. Однако, по мнению американских экспертов, в ближайшие годы этот показатель может сократиться. Гармонизация налогового и гражданского законодательства, а также систем бухгалтерской отчетности в разных странах мира ведет к снижению налоговых стимулов.

2.3 Особенности таможенного оформления и контроля

Законом о лизинге предусмотрен "упрощенный" порядок уплаты таможенных платежей для имущества, ввозимого в Россию по договору международного лизинга, - таможенные платежи можно платить одновременно с лизинговыми.

В Законе о лизинге говорится, что для ввоза в Россию предмета лизинга установлен особый порядок уплаты таможенных платежей (ст. 34):

-- при ввозе - на сумму оплаченной части таможенной стоимости имущества, что подтверждается банковскими документами;

-- после ввоза - одновременно с лизинговыми платежами или в течение 20 дней с момента получения лизинговых платежей.

Однако ГТК России указал, что Закон о лизинге не относится к налоговому законодательству. Поэтому он применяется к налоговым правоотношениям в части, не противоречащей законодательству о налогах и сборах.

Таким образом, порядок уплаты таможенных платежей при международном лизинге регулируется: Таможенным кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, Законом РФ от 21.05.93 № 5003-1 "О таможенном тарифе" (далее - Закон № 5300-1), постановлением Правительства РФ от16.08.2000 № 599 "О Перечне товаров, временно ввозимых (вывозимых) с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов" (далее - постановление № 599). И любые льготы и освобождения от уплаты таможенных платежей при ввозе предмета лизинга в Россию можно использовать только в случаях, предусмотренных этими документами.

Как и в других случаях перемещения товаров через российскую границу, при ввозе предмета лизинга нужно уплатить таможенную пошлину, НДС, акцизы (для подакцизных товаров), сборы за таможенное оформление и хранение товаров, другие сборы (ст. 110 ТК РФ). Налогооблагаемой базой для расчета таможенных платежей является таможенная стоимость перемещаемого предмета лизинга. В грузовой таможенной декларации ее указывает декларант (лизингодатель или лизингополучатель), а сотрудники таможни контролируют, правильно ли она исчислена.

Итак, мы выяснили, что "упрощенный" порядок уплаты таможенных платежей стороны договора международного лизинга применить не могут.

Размер таможенных платежей, уплачиваемых на таможне зависит от таможенного режима, самостоятельно выбираемого компанией.

Теперь рассмотрим особенности таможенных режимов(ст. 23 ТК РФ), которые можно применять в отношении товаров, ввозимых по договору лизинга.

Участник ВЭД может в любое время как выбрать, так и изменить таможенный режим на другой независимо от характера, количества, страны происхождения или назначения товаров и транспортных средств (ст. 26 ТК РФ). На практике применение всех таможенных режимов, кроме режима "Выпуск товаров для свободного обращения", носит разрешительный характер (таможенный орган дает такое разрешение при соблюдении всех условий, предусмотренных ТК РФ).

Режим "Выпуск товаров для свободного обращения" предполагает, что ввозимые на российскую таможенную территорию товары остаются в России, то есть их не обязательно в дальнейшем вывозить из страны. Преимущество этого режима в том, что товары с момента их ввоза выходят из сферы интересов таможенников и остаются в полном распоряжении импортера. В дальнейшем импортер вправе свободно распоряжаться товарами, модернизировать и продавать их. Эти права ограничиваются только договором лизинга.

Но при использовании такого режима таможенные платежи, начисляемые на полную таможенную стоимость имущества, нужно уплатить в полном объеме.

При ввозе товаров с использованием режима "Выпуск товаров для свободного обращения" возможны льготы:

· Например освобождаются от уплаты таможенной пошлины товары, ввозимые по договору лизинга на таможенную территорию Российской Федерации для выполнения работ по соглашению о разделе продукции.

Одной из важных составляющих таможенного платежа является НДС. При помещении товаров под таможенный режим "Выпуск для свободного обращения" НДС уплачивается полностью, за исключением случаев, указанных в статье 150 НК РФ (пп.1 п. 1 ст. 151 НК РФ). В частности, там говорится об освобождении от НДС ввоза технологического оборудования, комплектующих и запчастей к нему, если они ввозятся в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций, а также медицинской техники.

Режим "Временный ввоз (вывоз)"- режим для, предмета лизинга, передаваемого во временное владение и пользование лизингополучателю. В этом случае временно ввозимые товары должны быть вывезены обратно с таможенной территории России в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа.

Этот таможенный режим предусматривает частичное или полное освобождение от уплаты таможенных платежей.

Как уже рассматривалось выше, полное освобождение от уплаты таможенных платежей установлено Налоговым кодексом РФ, Законом № 5003-1 и постановлением № 599.

Частичное освобождение от уплаты таможенных платежей установлено Налоговым и Таможенным кодексами РФ. При этом за каждый полный и неполный месяц импортер уплачивает 3% от суммы таможенных пошлин и налогов, которую следовало бы уплатить в случае выпуска товара для свободного обращения. Сумма таможенных платежей исчисляется в долларах США исходя из ставок таможенных пошлин и налогов, действующих на день принятия таможней ГТД (с заявленным таможенным режимом временного ввоза (вывоза)).

Таможня разрешает применение режима "Временный ввоз (вывоз)" только при наличии письменного заявления декларанта об обратном вывозе (ввозе) товара.

Главный недостаток применения этого таможенного режима для лизинговых сделок заключается в том, что максимальный срок временного ввоза или вывоза товара не может превышать двух лет, что меньше обычного срока действия договора лизинга (три-пять лет).

Срок временного ввоза товара устанавливает таможня исходя из цели ввоза товара (лизинга оборудования) и обстоятельств ввоза (времени, необходимого для перемещения товара). В день, когда истекает этот срок, лизингодатель или лизингополучатель должен заявить о смене таможенного режима на другой или поместить товар на склады временного хранения.

Продлить максимальный срок режима временного ввоза (два года) можно только по решению ГТК России.

ГТК России может продлевать срок временного ввоза (вывоза) для отдельных категорий товаров. Так, дается разрешение на продление срока временного ввоза по контрактам по лизингу для большегрузных автомобилей. Разрешение дается тех случаях, когда это действительно необходимо. Чтобы получить разрешение на продление срока временного ввоза, заявитель обязан представить следующие документы:

· заявление;

· копии ГТД (заверенные таможней) и прилагаемых к ним таможенных документов;

· документы, подтверждающие намерение вывезти (ввезти) обратно товары (например, договор лизинга);

· заключение таможни (установленной формы) о целесообразности дальнейшего продления срока временного ввоза (вывоза) товаров.

Для принятия решения о возможности продления срока временного ввоза, как правило, посылают запросы в соответствующие министерства (например, Минэкономразвития России либо в министерство, в ведении которого находится деятельность организации заявителя) или запрашивают у территориального налогового органа подтверждение об отсутствии задолженности по федеральным налогам у лица, перемещающего товары.

Если предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя либо заканчивается срок его временного ввоза, он должен быть помещен под таможенный режим "Выпуск для свободного обращения". Если же временно ввезенные товары помещаются под этот режим, то взимаются все таможенные пошлины, налоги и таможенные сборы за таможенное оформление, подлежащие уплате при этом таможенном режиме. При их исчислении применяются ставки и курс иностранных валют, действующие на день принятия таможней ГТД (с заявленным таможенным режимом "Выпуск для свободного обращения").

В настоящее время законодательно не урегулирован вопрос о возможности зачета таможенных платежей, уплаченных при режиме "Временный ввоз (вывоз)", если этот режим меняется на режим "Выпуск в свободное обращение".

Согласно Налоговому кодексу РФ при временном ввозе компания, ввозящая товар, частично освобождается от уплаты таможенных платежей, то есть платит 3% в месяц от суммы, которую нужно было бы уплатить, если бы товар выпускался в свободное обращение.

В дальнейшем таможенный режим может изменяться. Но при режиме "Выпуск в свободное обращение" налоги (акциз и НДС) взимаются в установленном порядке. В настоящее время нет законодательных актов, содержащих оговорки о том, что при изменении режима "Временный ввоз (вывоз)" на "Выпуск в свободное обращение" должны засчитываться уже уплаченные таможенные платежи. Поэтому засчитывать уплаченные ранее платежи мы не можем.

Кроме того, если при временном ввозе таможне предъявляется договор лизинга с правом выкупа предмета лизинга, то товар ввозится однозначно для того, чтобы быть оставленным на территории России. В этом случае лучше сразу выбрать режим "Выпуск в свободное обращение".

Практика показывает, что воспользоваться режимами, при которых иностранные товары освобождаются от уплаты таможенных пошлин, налогов ("Свободная таможенная зона" и "Свободный склад"), может ограниченный круг участников внешнеэкономической деятельности, реализующий приоритетные для российской экономики инвестиционные проекты.

Международный лизинг отнесен к "группе риска", другими словами к сделкам, которые могут привести к неуплате таможенных платежей.

Это свидетельствует о повышенном внимании фискальных органов к участникам внешнеэкономической деятельности, задействованным в подобных операциях. Например, при таможенной проверке у лизингополучателя рекомендуется проверять правильность учета поступившего лизингового имущества, отражения причитающихся лизингодателю платежей, стоимости лизингового имущества в случае его выкупа.

Такой достаточно жесткий контроль вызван, в частности, отсутствием валютного контроля при осуществлении международного лизинга.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Целью данной работы было выявить особенности развития международных лизинговых операций

В соответствии поставленных цели, задач и проведенного исследования на тему «Международные лизинговые операции» автором были сделаны следующие выводы :

1. Нет точного представления о том, когда впервые началось осуществление сделок лизинга, но можно точно сказать, что развитие лизинга играет важную роль в экономики любого государства. Исторический опыт развития лизинга во многих странах подтверждает его важную роль в обновлении производства, расширении сбыта продукции и активизации инвестиционной деятельности.

2. По существу, в широком значении под лизингом следует понимать весь комплекс возникающих имущественных отношений, связанных с приобретением имущества и последующей передачи его в аренду, складывающийся в операции.

3. В применении лизинга имеются, как положительные, так и отрицательные моменты. Тем не менее, положительных моментов, присущих лизингу, намного больше, чем отрицательных, особенно привлекательным лизинг становится с введением налоговых и амортизационных льгот.

...