Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Санкт-Петербургский Государственный Университет

Сервиса и Экономики

Курсовая работа

Оффшорные компании: мировой опыт и перспективы развития

Санкт-Петербург

Оглавление

оффшорный зона кипр бизнес

Введение

Глава 1. Оффшорные компании

1.1 Оффшорные зоны

1.2 Оффшорные компании

1.3 Виды оффшорных компаний и их деятельность

1.4 Содержание и виды оффшорных операций

1.5 Налоговая гавань и центр "оффшор"

Глава 2. Оффшорные компании: мировой опыт и перспективы развития

2.1 Последствия функционирования оффшорных зон (мировой опыт)

2.2 Россия и Кипр

2.3 Перспективы развития оффшорной деятельности

Заключение

Список литературы

Введение

В настоящее время оффшорные зоны и связанные с ними способы ведения хозяйственно-экономической деятельности прочно вошли в современную экономику, а оффшорный бизнес приобрел масштабы планетарного явления. Сегодня оффшорные зоны стали неотъемлемой частью мировой экономической системы и национальных экономик многих, в том числе высокоразвитых стран. При этом в оффшорных финансовых центрах сосредоточились значительные капиталы, оказывающие влияние на происходящие во всем мире процессы. Оффшоры используются практически во всех видах деятельности, для минимизации налогов и защиты своего капитала. Существует множество оффшорных юрисдикций и большое количество оффшорных схем.

Тенденции развития оффшорного бизнеса можно проследить по тенденциям развития мировой экономики, по торгово-рыночным отношениям между странами. Главной движущей силой возникновения и постоянного развития оффшорного бизнеса во всем мире является противоречие между желанием правительств контролировать экономическую ситуацию в своих странах и нежеланием граждан быть подконтрольными и отдавать часть своей прибыли в виде налогов. Если говорить о РФ, то бесконтрольные финансово-экономические взаимоотношения российских предприятий и частных лиц с оффшорными компаниями при бездействии или неверных действиях властей уже привели к невосполнимому оттоку капиталов и обнищанию государства. Под угрозу поставлены не только экономическая безопасность страны, но и жизненно важные интересы будущих поколений. Популярность оффшорного бизнеса за считанные годы невероятно повысилась. Способствовали тому определенные обстоятельства, сумевшие завоевать внимание предпринимателей. Кто-то был заинтересован в открытии собственной прибыльной компании, кто-то желал урегулировать налоговые выплаты, снизив их до минимума, а кому-то просто понадобилась организация, имена участников которой навсегда должны остаться в тайне.

В настоящее время термин "оффшор" прочно вошел в лексикон российского бизнеса и стал необходимым элементом деловой культуры. Центральная пресса пестрит рекламными объявлениями о предоставлении услуг по регистрации оффшорных компаний за рубежом. Однако зачастую у предпринимателей нет ясного представления о формах участия различных предприятий в оффшорном бизнесе. В зависимости от назначения сложились стандартные типы оффшорных фирм, регистрируемых на территориях на основе льготного режима и обеспечивающих операции, связанные с деятельностью материнского предприятия. Все они в настоящее время доступны отечественным предпринимателям, как в форме создания зарубежных, так и чисто российских оффшорных и льготных компаний.

Во многих зонах оффшора иностранное государство не сможет получить информацию и, тем более, конфисковать имущество, даже если на его владельца заведено уголовное дело. Бизнес здесь безопасен.

Цель курсовой работы: дать понятие оффшорной компании и характеристику оффшорным операциям; выделить основные возможности, предоставляемые оффшорным бизнесом предприятиям; выявить основные последствия функционирования оффшорных зон на примере Кипра и Российской Федерации и рассмотреть основные перспективы развития оффшорного бизнеса.

Глава 1. Оффшорные компании

1.1 Оффшорные зоны

Во второй половине XX столетия, особенно в последние три десятилетия, в мировой практике в сфере бизнеса получил широкое распространение термин "оффшор".

Исторически сложилось так, что первыми проводить политику привлечения иностранного капитала за счет снижения налогов и либерализации внешнеэкономической деятельности начали островные государства - Багамские, Британские Виргинские острова, остров Мэн, Кипр и другие. Позднее к ним присоединились Лихтенштейн, Люксембург, Гибралтар, Панама и прочие. В дальнейшем мировая практика показала, что оффшорными зонами могут быть и отдельные территории внутри единого государства, например, Женева в Швейцарии или штаты Делавэр, Вайоминг и другие в США. Предпосылками возникновения оффшорных зон послужило интенсивное развитие высокотехнологичных отраслей. В результате чего произошло изменение соотношения сил в мировой экономике, появились и исчезли целые отрасли, интенсифицировался процесс интеграции национальных экономик в мировую.

Оффшор (от англ. offshore -- "вне берега") -- финансовый центр, привлекающий иностранный капитал путем предоставления специальных налоговых и других льгот иностранным компаниям, зарегистрированным в стране расположения центра. Использование офшоров -- один из самых известных и эффективных методов налогового планирования.

Оффшорными зонами называют те страны или отдельные территории единых государств, где на государственном уровне для определенных типов компаний, владельцами которых являются иностранцы, установлены значительные льготы по налогообложению, снижены или отсутствуют требования к бухгалтерскому учету и аудиту, частично или полностью сняты таможенные и торговые ограничения.

Решающими факторами для отнесения того или иного региона к оффшорному является максимальная либеральность его налогового законодательства, а также возможность регистрации в нем нерезидентной компании. Немаловажное значение имеет политическая и экономическая стабильность в данном регионе. В оффшорных зонах не должно быть бурных политических событий, кризисов и существовать вероятности государственного переворота. Под экономической стабильностью понимаются стабильность курса национальной валюты, отсутствие высокой инфляции, либеральные условия внешней торговли, ввоза и вывоза капиталов. Среди прочих факторов весомое значение имеет высокая степень развития телекоммуникаций и транспортной сети, особенно международных.

1.2 Оффшорные компании

Оффшорная компания - это компания, зарегистрированная в юрисдикции с низким налогообложением или освобожденная от налогов на основе небольшой фиксированной платы. Незыблемыми условиями предоставления льгот для таких компаний является то, что ими должны владеть иностранцы и прибыль извлекается за пределами юрисдикции, где она зарегистрирована. С юридической точки зрения такая компания ничем не отличается от резидентной и в её документах слово "оффшор" не упоминается.

Одной из наиболее популярных целей использования оффшорной компании является оптимизация налогов. С помощью верно структурированной оффшорной компании можно достичь следующих преимуществ: защита собственности, анонимность и конфиденциальность, оптимизация расходов, облегчённые требования отчётности и бюрократии.

Можно выделить несколько целей создания оффшорных компаний.

Цель №1: Необходимость оптимизировать налоги. Если компания участвует во внешнеэкономической деятельности, то оффшор может быть для нее очень хорошим выходом не только благодаря отсутствию налогов, но и потому, что значительно упрощается документооборот, ускоряются финансовые потоки. Кроме того, компания защищена от произвола налоговых органов. Последнее играет роль далеко не всегда, однако для России данная ситуация весьма характерна. Таким образом, оффшор в данной ситуации выступает в качестве посредника.

Цель №2: Потребность в конфиденциальности. Если человек обладает какими-то крупными средствами, которыми он хочет пользоваться по своему усмотрению, но при этом сохраняя конфиденциальность, единственным выходом для него становится оффшорная компания. Разумеется, можно открыть счет в одном из многочисленных местных и зарубежных банков, но при этом есть вероятность нарушения конфиденциальности (личный счет, личная кредитная карта и др.). Помимо этого владелец банковского счета ограничен в свободе пользования им. В таких ситуациях прибегают к оффшору еще и для сбережения средств от нестабильной политической обстановки - оффшорные зоны как правило представляют собой маленькие слаборазвитые государства, в которых политическая обстановка железно стабильна. И вот владелец средств выбирает юрисдикцию, регистрирует компанию, получает право распоряжаться ее счетом, и при этом никто не знает, что помимо всего прочего он является еще и владельцем компании.

Цель №3: Импорт основных средств. Если компании нужно импортировать основные средства, и при этом ее директора не хотят выплачивать таможенные расходы и НДС, основные средства просто вносятся в документы как уставной фонд совместного предприятия и покупаются на оффшорную компанию. В этом же случае используется и лизинг, который позволяет выводить за границу проценты.

Цель №4: Не платить резидентские налоги. В большинстве стран выплаты налогов с прибыли производится при условии проживания человека в стране в течение определенного периода. Одним днем меньше - и налогов можно не опасаться. Таким образом можно перестать платить налоги вовсе, а можно уберечь от них какую-то часть доходов. В любом случае, данный вариант является весьма и весьма популярным, особенно среди людей, которые не привязаны к одной стране и работа которых позволяет им проводить время за границей.

Цель №5: Отмывание денег. Оффшорные компании - это полная конфиденциальность, так как в оффшорных зонах (не во всех, но в большинстве) никто не следит за прибылью компании, не ведет учет ее директоров и т.д. и т.п. То есть, оффшор выступает идеальным способом не только снижения налогового бремени, но и отмывания денег.

1.3 Виды оффшорных компаний и их деятельность

· Инвестиционные компании и фонды

Используются для накопления средств за рубежом, от деятельности в любой стране с большими налогами. Для ведения предпринимательской деятельности государственными чиновниками. Для вложений в ценные бумаги и объекты недвижимости в других странах. Весьма удобны при махинациях, где страдают партнеры и клиенты. Капитал, аккумулированный инвестиционными компаниями, учрежденными на оффшорных территориях, может быть помещен в не облагаемые налогом облигации или на банковский депозит в оффшорных банках. Полученные при этом проценты также не подлежат налогообложению. Но это не единственный и не самый выгодный путь извлечения прибыли путем инвестирования в международные фонды. Как альтернативу инвестиционной компании следует рассмотреть оффшорный инвестиционный фонд, т.е. объединенный инвестиционный капитал. Это может быть действительно фонд открытого типа, вкладывающий средства в портфели других инвестиционных структур, либо специализированный фонд, вкладывающий капитал в какой-либо один или несколько видов деятельности. Организатору не возбраняется использовать объединенный капитал, накопленный от продажи акций, для ссуд третьим сторонам, частных капиталовложений, а также для вложений средств в недвижимость или деятельность компаний. Как правило, оффшорные инвестиционные фонды регистрируют на Британских, Виргинских, Нидерландских, Антильских, Каймановых, Багамских, Бермудских и Нормандских островах, в Гонконге и Сингапуре. С каждым годом к ним присоединяются все новые и новые страны. Однако законы этих стран существенно различаются: в одних они более привлекательны, чем в других. Некоторые из наиболее выдающихся международных финансовых центров являются маленькими островными государствами, экономика которых очень слаба. Поэтому несложно понять, почему эти страны стремятся создать самые благоприятные условия для развития оффшорной индустрии. Небольшие острова имеют меньше природных ресурсов, чем индустриально развитые страны. Их граждане зачастую бедны, уровень безработицы высок. Приняв либеральные налоговые законы и правила выдачи лицензий, эти островные государства могут привлечь иностранный капитал. Льготы, предоставляемые такими странами, способствуют стремительному росту индустрии оффшорных фондов. Одной из ключевых причин этого роста являются следующие преимущества оффшорных фондов по сравнению с местными фондами:

1. Налоговые преимущества. Оффшорные фонды обычно не платят налога на прирост капитала и чрезмерных организационных и юридических пошлин. Кроме того, дивиденды и проценты облагаются только сокращенным налогом или совсем освобождаются от налогов, что очень важно: такие налоги и пошлины фактически сокращают прибыль, которую фонды могут зарабатывать для акционеров, объединенный капитал, уменьшая тем самым эффективность капиталовложений.

2. Минимальное регулирование. Учредителю фонда не нужно предъявлять множество банковских или инвестиционных менеджерских верительных грамот. Как правило, достаточной квалификацией считают прошлый деловой опыт.

3. Инвестиционная гибкость. При выборе инвестиций оффшорные фонды имеют большее число вариантов, что позволяет им сосредоточиваться на особых проектах либо выбирать зоны, предлагающие потенциально высокие доходы, а также варьировать содержание портфелей и регулировать свои активы.

4. Диверсификация рисков. За счет географического рассредоточения активов оффшорный фонд уменьшает степень риска.

5. Секретность. Строгие законы о конфиденциальности предохраняют записи финансовых организаций от несанкционированного изучения правительственными органами, работниками налоговых служб, официальными кредиторами и агрессивными конкурентами.

6. Увеличение прибыли. Возможность действовать свободно, без чрезмерных и обременительных правил и очень гибко позволяет учредителям фонда и его инвесторам получать более высокие доходы. Вышеназванные преимущества и привели к тому, что многие крупнейшие корпорации, банки и инвестиционные компании, зарегистрированные в странах с жестким налогообложением, ведут оффшорную финансовую деятельность, так как она приносит им высокую прибыль. Какими бы ни были финансовые предпочтения того или иного человека, оффшорный фонд может предложить разумную и выгодную стратегию для финансовых сделок.

· Страховые компании

Служат существующим страховым фирмам кошельком для хранения и отмывки доходов от страхования. Так же инструментом денежных вложений по своему усмотрению - для избегания контроля.

Для страхования риска своих филиалов многие крупные предприятия создают собственные страховые отделения. И для этого есть причины как налогового, так и неналогового характера. Большинство отделений открывают на Бермудских, Багамских, Каймановых островах, в Уругвае. Крупная налоговая компания, филиалы которой каждый год выплачивают существенные страховые премии, может их сэкономить, открыв собственное страховое отделение, которое перестраховывает большинство рисков в крупных перестраховочных компаниях. Межнациональные компании обычно сами выступают как страхователи определенных рисков. Например, группа компаний, владеющих сотнями строений в различных странах, может страховать сама себя от пожара. Однако законы многих стран о подоходном налоге не позволяют отложить какую-либо сумму в качестве резервов для самострахования. Кроме того, в странах, где существуют ограничения, налагаемые валютным контролем, обычно не разрешено перевести резерв самострахования за пределы страны. Эти проблемы легко решить с помощью страхового отделения. По законам некоторых стран страховые выплаты могут быть вычтены из суммы прибыли, подлежащей налогообложению. Более того, выплата разумных страховок может быть освобождена от ограничений, налагаемых валютным контролем, что выгодно при переводе средств из страны. Страховое отделение также дает возможность компаниям получать страховку по рискам, которые частично не охватываются коммерческими страховыми компаниями, например от забастовок, наводнений, взрывов, экспроприации и других специальных рисков. На самом деле такие риски могут быть застрахованы скорее промышленным отделением, открытым группой компаний, чем одиночной компанией. Оффшорные банки и трастовые компании и фонды (доверительная собственность). Создаются для участия крупных банков в финансовых операциях с теми же целями, как торговые компании в торговых операциях. Служат инструментом обслуживания богатых клиентов. Содержание этой формы собственности заключается в том, что одно лицо, выступающее как учредитель, передает другому лицу - доверительному собственнику - имущество для управления в интересах третьего лица (одного или нескольких), именуемого выгодоприобретателем или бенефициаром. Основная обязанность доверительного собственника состоит в управлении имуществом в точном соответствии с положениями учредительного акта и указаниями учредителя траста. Доверительная собственность прекращается по достижении цели, для которой она создавалась, либо по истечении заранее предусмотренного срока, либо в силу обстоятельств, наступление которых по условиям учредительного акта должно прекратить ее существование, или в случае смерти бенефициара. Учредитель может своим односторонним волеизъявлением прекратить доверительную собственность, если такая возможность была прямо предусмотрена в учредительном акте.

· Имущественные компании и Фонды. Трастовые фонды.

Используются для спекуляций недвижимостью в странах с большими налогами на имущество, наследование и дачу законных взяток должностным лицам. Для сокрытия истинного владельца собственности в странах с неустойчивой экономикой, как способ защиты прав собственника. Частные лица, владеющие оффшорными компаниями, приобретая собственность через компанию, могут получить значительные налоговые преимущества:

1. Не взимается налог на прибыль от реализации недвижимости в дальнейшем.

2. Регистрация недвижимости на оффшорную компанию значительно облегчит Вам продажу этой недвижимости.

3. Налоговый тариф на наследство в различных странах достаточно высок и зависит от степени родства между владельцем недвижимости и лицом, приобретающим ее в дальнейшее управление. Поскольку юридическое лицо никогда не "умирает", наличие собственности во владении компании отменяет как налог на наследство, так и принудительные правила наследования, позволяя владельцу недвижимости завещать ее любому лицу путем передачи пакета акций компании.

4. При переоформлении права собственности уменьшаются сумма налога на продажу и стоимость нотариальных услуг, причем эти виды пошлин варьируются в зависимости от стоимости недвижимости.

· Холдинговая компания.

Используется для владения крупными (по стоимости) пакетами акций компаний для сокрытия истинных владельцев. Для получения скрытых доходов от продажи собственности. При участии в приватизации для отмывки средств. При махинациях чиновников с государственным имуществом. Для обоснования дополнительных затрат при ведении любой экономической деятельности через владение лицензиями и Ноу-хау.

· Торговая компания.

Самая распространенная форма оффшора. Используется для регулирования стоимости импортируемых товаров в целях снижения таможенных платежей. Для завышения стоимости экспортируемых товаров в целях подтвердить лже экспорт. Как посредник при международных товарных операциях с целью отделить часть выручки для себя в виде комиссионных. Как субъект при махинациях с не возвратом валютной выручки.

· Пароходства, Авиакомпании.

Существуют экстерриториально и служат для уклонения от регистрационных и имущественных поборов. Использование оффшорных пароходств может полностью исключить прямое и косвенное налогообложение перевозок. Исторически налоговым раем в этом отношении являются Панама, Либерия и Кипр. Очень престижными считают приписку судна к британскому порту, например, на острове Мэн или в Гибралтаре и получение флага Великобритании. Специалисты могут предложить Вам разработанные и апробированные в международной практике планирования налогов схемы использования оффшорных компаний, а также в кратчайшие сроки зарегистрировать для Вас компанию любого типа.

1.4 Содержание и виды оффшорных операций

Возникновение оффшорных операций вызвано реализацией уменьшения налогов на доходы от предпринимательской деятельности в законодательном порядке.

Предприниматель-резидент обязан уплатить налоги с оборота и с прибыли, полученных от своей деятельности внутри страны и за рубежом.

Предприниматель, участвующий во внешнеэкономической деятельности, платит налоги дважды.

Двойное налогообложение - это обложение налогом прибыли иностранного участника в совместном предприятии при ее переводе за границу и обложение этой же прибыли в стране иностранного участника. Поэтому для избежания двойного налогообложения и для стимулирования внешнеэкономической деятельности предпринимателя многие государства заключили между собой соглашение (конвенцию, договор) об исключении двойного налогообложения. Например, по состоянию на 24 апреля 1997 г. в Российской Федерации действуют соглашения (конвенции, договоры) об избежании двойного налогообложения с 28 странами (Австрия, Бельгия, Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии, Дания и др.).

Кроме устранения двойного налогообложения для стимулирования международного коммерческого оборота используется принцип минимизации налогов на легальной основе, который положен в основу оффшорных операций.

Оффшорные операции (англ. off-chore - находящийся на расстоянии от берега, вне территории страны) представляют собой законодательную основу международных финансовых и торговых операций, осуществляемых предприятиями, зарегистрированными на территории, имеющей статус налоговой гавани, разновидностью которой является центр "оффшор".

Оффшорные операции по своему содержанию представляют собой финансовый инструмент, который, не нарушая действующее законодательство, используется для планирования и минимизации налогообложения и для защиты коммерческой тайны.

Оффшорные операции включают:

1) консультационные услуги по минимизации налогообложения, выбору оффшорной зоны и др.;

2) услуги по созданию и регистрации оффшорных предприятий (компаний), по открытию банковских счетов, по продаже этих предприятий и др.;

3) услуги по эффективному использованию оффшорных компаний в международном коммерческом обороте;

4) услуги по управлению оффшорной компанией через доверительного управляющего;

5) спекулятивные операции по управлению капиталом (валютный дилинг, инвестиции, владение и распоряжение зарубежным имуществом, операции с недвижимостью, трансфертные, трастовые операции и т.п.);

6) консалтинговые услуги по налоговому планированию.

Налоговое планирование означает использование разнообразных факторов (географических, правовых, экономических) с целью снижения налоговых потерь.

Налоговое планирование представляет собой выбор оптимального сочетания и построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства. Другими словами, налоговое планирование есть выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. Процесс налогового планирования включает четыре стадии (табл. 1).

Таблица 1

Стадии налогового планирования

Стадии	Содержание процесса
Первая	Решение вопроса о наиболее выгодном с налоговой точки зрения местонахождений (регистрации) самой организации, ее руководящих органов, основных, производственных и коммерческих подразделений и т.п.
Вторая	Выбор правовой формы организации и ее структуры с учетом характера и цели ее деятельности
Третья	Правильное и полное использование возможностей налогового законодательства и налоговых льгот при определении облагаемого дохода и исчислении налоговых обязательств, а также их взаимной увязки с правовыми формами оформления сделок
Четвертая	Рациональное с налоговой точки зрения размещение полученных прибылей и других денежных накоплений, использование оборотных средств

В основе оффшорных операций лежит конфиденциальность оффшорного предпринимательства. Во многих оффшорных юрисдикциях приняты специальные законы, предусматривающие уголовную ответственность за разглашение конфиденциальной информации для лиц, имеющих к ней служебный доступ. Защита коммерческой тайны обычно сводится к неразглашению имени фактического владельца оффшорной компании. Такая защита обеспечивается путем выпуска акций на предъявителя либо на основе использования доверительного управляющего (т.е. номинального владельца) оффшорной компании. Доверительный управляющий (номинальный владелец, номинальный партнер) - это фактически подставное лицо, вводимое в состав владельцев фирмы и занимающее пост директора, но по условиям учредительного договора и устава лишенное практически всех прав. Конфиденциальность также связана с наличием банковских счетов и оффшорной компании, информацию о которых банк может выдать только в случае судебного разбирательства (например, при уголовных делах по торговле наркотиками и т.п.).

1.5 Налоговая гавань и центр "оффшор"

Налоговая гавань (аналогичные понятия: НАЛОГОВОЕ УБЕЖИЩЕ, ФИСКАЛЬНЫЙ ОАЗИС) представляет собой небольшое государство или территорию, проводящую политику привлечения иностранных кредитных капиталов путем предоставления налоговых и других льгот. Налоговая гавань предоставляет льготы иностранным и местным предпринимателям (фирмам, компаниям). Иногда льготное налогообложение распространяется только на отдельные виды получаемого дохода, например, в Люксембурге - это льготный налоговый режим для банков; в Швейцарии и Лихтенштейне - для холдинговых посреднических и торговых компаний; на Багамских островах - полное освобождение от подоходного налога. Законодательства государств, имеющих налоговые гавани, предусматривают для коммерческих структур полное освобождение их от налога (Ирландия, Либерия) или обложение их небольшим паушальным налогом (единой суммой) (Лихтенштейн, Антильские острова, Панама и др.). В Швейцарии установлен более низкий размер налога, который при определенных условиях может и не взиматься. Разновидностью налоговой гавани является центр "оффшор". Центры "оффшор" - это небольшие государства и территории, расположенные в основном на морских побережьях и в местах развитого международного туризма и проводящие политику привлечения иностранных кредитных (старое название ссудных) капиталов и в отличие от налоговых гаваней, предоставляющие налоговые и другие льготы только для финансово-кредитных операций с иностранными резидентами в иностранной валюте. К наиболее известным центрам "оффшор" относятся Белиз, Панама, Либерия, Кипр, Мальта, Сингапур, Гибралтар, Штат Делавер в США и др. Вести коммерческую деятельность на территории страны регистрации оффшорной компании, как правило, запрещено. Центры "оффшор" принципиально отличаются от зон свободной торговли. Зоны свободной торговли предоставляют налоговые и прочие льготы всем предприятиям, действующим внутри зоны, а центры "оффшор" - только предприятиям (оффшорным компаниям), ведущим деятельность вне их территории. Центры "оффшор" имеют определенную специализацию, в основу которой положены различные типы юрисдикции. Юрисдикции бывают

· банковские,

· трастовые,

· страховые.

Среди страховых имеются такие юрисдикции, которые больше подходят для внутрифирменного страхования, и такие, которые больше подходят для перестрахования. На рынке одного профиля может конкурировать между собой несколько центров "оффшор". Например, регистрация оффшорных судовладельческих компаний осуществляется в Либерии, Панаме, на островах Кипр, Мэн и в других местах. С позиции предоставления льгот юрисдикции подразделяются на собственно оффшорные компании, относящиеся к налоговым гаваням, и на юрисдикции с "умеренным" налоговым климатом. Для собственно оффшорных компаний характерно отсутствие налогообложения и отчетности, а также исключение их в большинстве случаев из сферы действия международных налоговых соглашений. К юрисдикциям данного типа относится большинство центров "оффшор": Панама, Кипр, Британские и Виргинские острова, где действует соглашение об устранении двойного налогообложения, и др. К юрисдикциям с "умеренным" налоговым климатом относятся Австрия, Бельгия, Люксембург, Нидерланды, Швейцария. Законодательство этих стран содержит нормы, позволяющие при проведении оффшорных операций многократно снижать налоги, иногда даже до нуля. В центрах "оффшор" требования к обязательным резервам коммерческих банков смягчены по сравнению с другими странами, а в ряде центров создание резервов банками вообще не требуется. Также отсутствует прямая зависимость стоимости кредитных ресурсов с учетными ставками центральных банков стран. В центрах "оффшор" финансово-кредитные учреждения (национальные и иностранные) осуществляют операции с нерезидентами и в иностранной для данной страны валюте. Внутренний рынок кредитных (ссудных) капиталов изолируется от международного (внешнего) путем отделения счетов резидентов от счетов нерезидентов, предоставляя последним налоговые льготы, освобождая их от валютного контроля, и т.п. Указанные финансовые центры привлекательны для валютных операций тем, что здесь не ущемляются интересы посредников в операциях с иностранной валютой. Центры "оффшор" иногда называют оффшорными зонами. Страны, создавшие такие зоны, приобретают целый ряд социально-экономических выгод. А именно: они привлекают иностранный капитал, получают дополнительный источник налоговых платежей, сборов и других взносов, увеличивают занятость местного населения и прежде всего адвокатов, бухгалтеров, секретарей, сотрудников банков, средств связи, страховых компаний и др. Отрицательной стороной создания центров "оффшор" является то, что эти центры могут служить местом отмывания "грязных денег" и проведения разного рода финансовых афер.

Глава 2. Оффшорные компании: мировой опыт и перспективы развития

2.1 Последствия функционирования оффшорных зон (мировой опыт)

Позитивные последствия: Как свидетельствует мировой опыт, достижения оффшорных зон связанны с решением как традиционных для мировой практики, так и новых, еще не апробированных социально-экономических задач. Другими словами, достижениями свободных экономических зон можно считать:

1. повышение степени интегрированности принимающей страны в мировой хозяйство;

2. эффективное привлечение к национальной экономике иностранных инвестиций;

3. укрепление экспортного потенциала принимающей страны;

4. стимулирование отечественных фирм в повышение своих технического и технологический уровней, все большей мерой поддавая эти фирмы контролируемым издам конкуренции;

5. эффективную занятость населения;

6. повышение уровня жизни населения сначала определенного региона, а впоследствии и всей страны;

7. способность оффшорных зон выполнять функцию полигона, исследовательской лаборатории для апробации разных рыночных нововведений;

8. способность зоны стать источником структурных преобразований в принимающей стране, модернизирующее влияние на экономику принимающей страны через демонстрационные и учебные эффекты;

9. облегчение перехода от закрытой в более открытую экономику;

повышение инновационных возможностей территории. Решение этой последней проблемы является перспективным и связанное с практической реализацией идеи создания в национальной экономике так называемых "центров расту" (или точнее "центров развития"). Негативные последствия: Неудачами или недостатками оффшорных зон на этапе планирования разработки и функционирования можно считать:

1. неоправданно большие средства, вложенные в организацию зоны сравнительно с объемом зарубежных инвестиций;

2. стремление фирм, расположенных в зонах, использовать внутренний рынок как поле для демпинга не соответствующих международным стандартам товаров;

3. слабость обратных связей фирм зоны с принимающей страной, что приводит в невозможность эффективно реализовать сравнительные преимущества страны, в частности ее природных ресурсов;

4. культурное потрясение зарубежных инвесторов свободной экономической зоны (по мнению западных экспертов, это будет представлять собой значительный недостаток в новых государствах в плане международных сравнений);

5. игнорирование психологического барьера, возникающего при организации въезда граждан принимающей страны на территорию оффшорной зоны, а также неоправданная попытка решения политических и национально-культурных проблем при помощи создания оффшорных зон;

6. высокий уровень непредсказуемости, невозможность точных экономических прогнозов, относительно дальнейшего функционирования зоны;

7. необоснованное распространение льгот практически на все виды деятельности в зоне и на операции любых субъектов зоны, что возникает в результате большой множественности и неясности целей, которые ставят перед зоной ее проектировщики и организаторы. Указанные выше достижения и недостатки оффшорных зон могли бы служить полезными уроками для новых независимых государств, которые считают нужным использовать оффшорные зоны как один из способов, способствующих экономическому росту государства и инструментов мировой хозяйственной интеграции, но на сегодняшний день выносить четкие и окончательные уроки из опыта других стран являются преждевременным. Во-первых, тому, что в новых государствах оффшорные зоны вероятнее всего будут отличаться от уже действующих в других странах; во-вторых ,до сих пор не делалось системной попытки создать экспертную систему, которая сосредотачивалась бы на исследовании развития таких зон.

2.2 Россия и Кипр

Кипр долгое время является одной из основных юрисдикций, с которой работают российские компании.

Большим стимулом к такому сотрудничеству служат

· налоговый режим, установленный в отношении операций и сделок российских и кипрских компаний;

· гибкое корпоративное законодательство, основанное на английском Законе о компаниях.

Долгое время Кипр считался налоговой оффшорной юрисдикцией. Низкие налоги и близость к России привлекали к Кипру значительное внимание российских компаний. Они стали все чаще открывать на Кипре компании или осуществлять сделки, использовать структуры, предлагаемые кипрским законодательством.

В 2004 году Кипр под давлением Европейского Союза и в рамках присоединения к Европейскому Союзу был вынужден ужесточить налоговые нормы. Однако попытался это сделать таким образом, чтобы интересы российских компаний были затронуты в наименьшей степени.

В настоящее время между Россией и Кипром действует Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, подписанное 5 декабря 1998 года.

Соглашение применяется к следующим налогам:

1. применительно к Российской Федерации:

· налог на прибыль (доход) предприятий и организаций,

· подоходный налог с физических лиц,

· налог на имущество предприятий и

· налог на имущество физических лиц

2. применительно к Кипру:

· подоходный налог,

· корпоративный налог на доход,

· специальный сбор на оборону Республики,

· налог на недвижимое имущество и

· налог на прирост стоимости капитала.

Так, согласно Соглашению налог, взимаемый с дивидендов, не должен превышать 10%; проценты, возникающие в одном государстве и выплачиваемые резиденту другого государства, подлежат налогообложению только в этом другом государстве.

В октябре 2010 года Россия и Кипр подписали протокол изменений к Соглашению об избежании двойного налогообложения.

Протокол разрешил широкий обмен налоговой информацией между странами. Протокол также позволил Кипру настаивать на исключении страны из черного списка юрисдикций, составленного Россией, которые в недостаточной степени сотрудничают с российскими налоговыми органами. Кипр был включен в этот черный список в 2008 году. В июле 2011 года в Государственную думу РФ был внесен на ратификацию Протокол содержащий поправки к налоговому соглашению с Кипром (Протокол о внесении изменений в Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 5 декабря 1998 года). Он был подписан 7 октября 2010 года и вскоре ратифицирован на Кипре, однако в России ратификация его затянулась. В этой связи именно сейчас следует вспомнить основные положения данного документа, так как он приобретает особую актуальность. Не надо забывать, что Кипр остается лидером по объему иностранных инвестиций в Россию, по итогам девяти месяцев 2011 г. сумма инвестиций из Кипра составила почти $70 млрд. Поэтому вступление Протокола в силу может иметь серьезные макроэкономические последствия.

Основные изменения касаются следующего:

· налогообложение доходов от международных перевозок,

· налогообложение дивидендов и процентов,

· налогообложение доходов от продажи акций компаний, владеющих недвижимостью,

· сотрудничество государств по взысканию налогов,

· обмен информацией между странами,

· отмена льгот нерезидентным компаниям.

Налогообложение доходов от международных перевозок. Доходы от эксплуатации морских или воздушных судов или дорожного транспорта в международных перевозках владельцами или арендаторами, или фрахтователями и доходы от сдачи в аренду контейнеров и соответствующего оборудования, относящегося к эксплуатации морских или воздушных судов или дорожного транспорта в международных перевозках, подлежат налогообложению только в том государстве, в котором расположено место эффективного управления этих лиц, получающих такие доходы. Таким образом, если кипрской компанией, осуществляющей международные перевозки, "эффективно управляют" из России, доход от этих перевозок подлежит налогообложению только в России. По действующей же в настоящее время редакции Соглашения налогообложения осуществляются по месту налогового резидентства компании, получающей доход.

Дивиденды. В статью 10 Соглашения об избежании двойного налогообложения ("Дивиденды") внесены изменения. Теперь для применения льготной ставки 5% налога у источника при выплате дивидендов из России на Кипр требуемая минимальная сумма вклада в капитал составляет 100 тыс. Евро, а не 100 тыс. долларов, как было ранее. В иных случаях ставка налога у источника составляет 10%. Также уточнено понятие дивидендов. Данный термин означает доход от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, дающих право на участие в прибыли, а также доходы - даже выплачиваемые в форме процентов - которые подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций в соответствии с налоговым законодательством Государства, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды. Думается, что здесь имеются в виду проценты по избыточной "контролируемой задолженности" (займы от зарубежной материнской компании или ее аффилированных лиц), которые в России для целей налогообложения приравниваются к дивидендам (п. 2 ст. 269 НК РФ). Также под дивидендами понимаются любые выплаты по паям паевых инвестиционных фондов или аналогичных коллективных форм инвестирования.

Проценты. Статья 6 Протокола уточняет понятие процентов, устанавливая, что таковыми не считаются те проценты, что приравнены к дивидендам, то есть проценты по избыточной контролируемой задолженности. Напомним, что задолженность признается контролируемой (ст. 269 НК РФ) в одном из следующих случаев:

1. иностранная организация прямо или косвенно владеет более чем 20 процентами уставного капитала российской организации;

2. российская организация является аффилированным лицом иностранной организации;

3. аффилированное лицо и (или) непосредственно иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации.

Если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза превышает собственный капитал российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельной величины процентов, подлежащих включению в состав расходов, применяются следующее правило: предельная величина процентов по контролируемой задолженности определяется на последнее число путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода. При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном капитале российской организации, и деления полученного результата на три. Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами приравниваются в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, не включается в состав расходов и облагается налогом на прибыль (п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ). Ранее российские суды в отдельных случаях признавали, что указанные российские (неблагоприятные) правила не распространяются на компании из стран, с которыми у России имеется соглашение об избежании двойного налогообложения (см.: Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.03.2011 №А27-7455/2010). Внесенная поправка исключает возможность такого толкования, приравнивая проценты по избыточной "контролируемой задолженности" к дивидендам с соответствующим порядком налогообложения. Отметим, что недавние акты Высшего арбитражного суда (Определение ВАС от 12.08.2011 №ВАС-8654/11) содержат вывод о том, что вопросы определения состава расходов, учитываемых при налогообложении прибыли российских организаций, при выплате процентов по займу нерезиденту (в том числе, по контролируемой задолженности) находятся в юрисдикции национального законодательства. Налогообложение доходов от продажи акций компаний, владеющих недвижимостью. Важнейшим новшеством Протокола является положение о налогообложении доходов кипрских резидентов от продажи акций (иных аналогичных прав), более 50% стоимости которых представлено недвижимым имуществом в России. Согласно действующей в настоящее время норме, при продаже кипрской компанией акций российской компании, владеющей в РФ объектом недвижимости, налога на прибыль не возникает. Это фактически позволяет уйти от налогообложения при реализации российской недвижимости, которой владеет кипрская компания, но не напрямую, а посредством дочерних российских фирм. Но Протокол меняет эту ситуацию: доходы кипрской компании от продажи акций или аналогичных прав российской компании, более 50% стоимости которых представлено недвижимым имуществом, будут облагаться налогом на прибыль в России. Исключение составляют случаи, когда получателем прибыли по таким сделкам будут пенсионные фонды и государственные структуры Кипра и РФ. На Кипре доход от отчуждения акций и долей налогом не облагается. Указанные положения Протокола вступают в силу через четыре года после вступления в силу основной части протокола, то есть не раньше 2015 года. Обмен информацией (ст. 26 Соглашения). Протоколом расширена возможность обмена информацией компетентными органами государств (применительно к РФ компетентным органом является Министерство финансов, применительно к Кипру - Министр финансов). Теперь сторона соглашения не вправе отказать в предоставлении информации на основании того, что такая информация находится в распоряжении банка, любой финансовой организации, номинального держателя, агента или доверительного управляющего. Действует ряд ограничений на предоставление информации: не допускается предоставление информации, которую нельзя получить законным путем; информации, которая раскрывала бы какую-либо торговую, предпринимательскую, промышленную, коммерческую или профессиональную тайну или торговый процесс, или информацию, раскрытие которой противоречило бы публичному порядку (ordre public). Важно, что процедура обмена информацией не становится автоматической, для получения информации с Кипра российским органам придется пройти предусмотренные кипрским законодательством процедуры. Например, на Кипре информация предоставляется на основании решения генерального прокурора Кипра с санкции верховного суда. Лицо в отношении которого ведется данная процедура, вправе начать встречный судебный процесс и просить о запрете раскрытия информации по запросу. Запросы должны быть обоснованными т. е. необходимо направить детальную информацию о лице, в отношении которого проводится расследование, позволяющую однозначно идентифицировать такое лицо, четко обозначить причину получения информации, заявление о том, что запрашивающая сторона использовала все имеющиеся в ее распоряжении возможности для получения информации у себя в стране. Помощь в сборе налогов (ст. 27 Соглашения). Статья 27 Соглашения "Помощь в сборе налогов" изложена в новой редакции и предусматривает оказание содействия обоими государствами по взысканию налоговых обязательств. Устанавливается, что по запросу компетентного органа одного государства компетентный орган другого государства принимает меры по взысканию налоговой задолженности перед первым государством. Ограничение льгот (ст. 29 Соглашения). Протокол дополняет соглашение новой статьей 29 "Ограничение льгот". Данная статья ограничивает использование льгот лицами в случае, если главной целью или одной из главных целей создания или существования такого резидента было получение льгот в соответствии с Соглашением. Однако практические значение данной нормы не велико, так как данное положение применяется только к компаниям, которые не зарегистрированы в России или на Кипре, но претендуют на льготы предусмотренные, соглашением (п. 2 ст. 29 Соглашение). Таким образом, ограничение льгот не должно применяться к кипрским компаниям, так как они зарегистрированы именно на Кипре.

Иные положения Протокола:

· Дополнено понятие "резидент Договаривающегося Государства". Согласно существующей норме, если юридическое лицо является резидентом обоих Договаривающихся Государств, такое лицо считается резидентом того Государства, где находится его место эффективного управления. Протокол дополнил эту норму следующим: если место эффективного управления предприятия не может быть определено, стороны определяют его по взаимному согласию, исходя из сложившейся ситуации.

· Внесены поправки в определение "постоянного представительства". Если кипрская компания оказывает услуги на территории России через физическое лицо, которое находится в России более 183 дней в году и более чем 50 процентов валового дохода от активной предпринимательской деятельности компании приходится на услуги, оказанные в России, либо услуги оказываются в рамках одного проекта, то такая деятельность приводит к возникновению постоянного представительства в РФ. В этом случае налогообложение таких доходов осуществляется по российским ставкам.

Последствия принятия протокола. Одним из последствий подписания Протокола стало исключение Кипра из "списка оффшорных зон", который ведется Центральным банком РФ (Указание ЦБР от 7 августа 2003 г. №1317-У). Этим списком иностранные государства разделены на 3 категории. В зависимости от категории, к которой принадлежит юрисдикция, зависит порядок установления российскими банками корреспондентских отношений с банками из соответствующих стран. Однако, данные ограничения касаются только банков и не имеют отношения к иным резидентам. Напомним, что в 2007 году Министерством Финансов РФ был утвержден "Перечень территорий предоставляющих льготный режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (оффшорные зоны)" (Приказ от 13 ноября 2007 г. №108н). Утвержденный список оффшорных зон в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 налогового кодекса имеет значение при получении дивидендов российской организацией. В большинстве случаев при получении дивидендов российской организации от иностранной, зарегистрированной не в оффшорной зоне, такие дивиденды не облагаются налогом на прибыль в РФ. Однако, такая ситуация крайне не типична для взаимодействия компаний России и Кипра, поэтому исключение Кипра из "списка Минфина", когда произойдет, будет носить скорее символический характер. При подписании протокола властями подчеркивалось, что основной целью является уменьшение возможностей для ухода россиян от налогов с использованием кипрских компаний. Как видим, данная цель носила преимущественно декларативный характер. Протокол несколько расширяет возможности обмена информацией между налоговыми органами двух стран и вносит некоторые коррективы в правила налогообложения компаний в процессе внешнеэкономической деятельности. Однако новая редакция соглашения по-прежнему предоставляет широкие возможности по использованию кипрских компаний в процессе международного налогового планирования и позволяет применять практически все схемы, в которых они использовались ранее. 28 февраля 2012 года ратифицирован Протокол о внесении изменений в Соглашение между Россией и Кипром от 5 декабря 1998 года об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал.

2.3 Перспективы развития оффшорной деятельности

1) Отношение мирового сообщества к оффшорному бизнесу Достаточно динамичное развитие оффшорного бизнеса в мировой экономике, особенно в развивающихся странах, потребовало принятия в целом ряде развитых стран с рыночной экономикой (США, Великобритания, Швеция, Германия) специальных регулирующих оффшорный бизнес законов и других нормативно-правовых актов. В определенном смысле этапным событием явилось принятие регламентирующих этот вид бизнеса документов на Лондонской международной конференции предпринимателей "Offshore - 2000". Вопрос о деятельности налоговых гаваней был поставлен и в докладе ООН. В этом докладе необходимым для всех ОФЦ считается:

- унифицирование и принятие минимальных регулирующих стандартов;

- оказание помощи в реализации реформ тем, кто не в состоянии самостоятельно их осуществить;

- введение налога на компании и частных лиц, прибегающих к услугам тех ОФЦ, которые не соблюдают указанные выше стандарты;

- осуществление надзора за оффшорной финансовой деятельностью всех налоговых гаваней и ОФЦ, который возлагается на Банк международных расчетов;

...