Облік міжнародних операцій по транспортно-експедиційному обслуговуванню закордонною транспортною компанією

Размещено на http://allbest.ru

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

Київський національний економічний університет ім. Вадима Гетьмана

Центр магістерської підготовки

Індивідуальна робота

з дисципліни: Облік міжнародних операцій

Тема: «Облік міжнародних операцій по транспортно-експедиційному обслуговуванню закордонною транспортною компанією»

Студентки

Облік і аудит

Київ 2014

Зміст

1. Економічна сутність транспортно-експедиційного обслуговування

2. Завдання бухгалтерського обліку операцій транспортно-експедиційного обслуговування

2.1 Умови договору транспортно-експедиційного обслуговування

2.2 Відображення операцій у бухгалтерському та податковому обліку

3. Міжнародний економічний контракт по транспортно-експедиційному обслуговуванню закордонною транспортною компанією

4. Відображення в журналі реєстрації господарських операцій, операцій з виконання міжнародного контракту

Перелік використаних законодавчих та нормативних актів, літературних джерел

1. Економічна сутність транспортно-експедиційного обслуговування

В сучасному світі транспортно-експедиторська діяльність і транспортно-експедиторські послуги є невід'ємною частиною підприємницької діяльності, транспортних перевезень, логістики, і зокрема зовнішньоекономічної діяльності. Транспортно-експедиторська галузь є дуже актуальною і важливою, як для фізичних і юридичних осіб, так і для науковців. Транспортно-експедиторські послуги використовуються для полегшення здійснення перевезень та виконує посередницькі функції.

Згідно з діючим Законом України «Про транспортно-експедиторську діяльність» ( від 1 липня 2004 р. № 1955-IV Iз змiнами i доповненнями, внесеними Законами України вiд 16 квiтня 2009 року N 1276-VI, вiд 5 липня 2012 року N 5060-VI) має таке тлумачення:

«Транспортно-експедиторська діяльність - підприємницька діяльність із надання транспортно-експедиторських послуг з організації та забезпечення перевезень експортних, імпортних, транзитних або інших вантажів; Транспортно-експедиторська послуга - робота, що безпосередньо пов'язана з організацією та забезпеченням перевезень експортного, мпортного, транзитного або іншого вантажу за договором транспортного експедирування;. Цей Закон присвячений регулюванню окремого виду підприємницької діяльності - транспортно-експедиторських послуг з організації та забезпечення перевезень експортних, імпортних, транзитних або інших вантажів.

Коскіна Ю.А. в своїй роботі «Експедиторська діяльність, як різновид посередництва у придбанні транспортних послуг» дала таке тлумачення: транспортно-експедиторська діяльність визначається як надання послуг транспорту, які мають у собі комплекс процесів, операцій і дій, деякі з котрих є основними і невід ємними елементами доставки товарів, а інші носять допоміжний характер, які сприяють виконанню основного процесу транспортування [3].

Визначення транспортно-експедиторської діяльності і транспортно-експедиторських послуг можуть розглядатися по-різному, але сутність цих термінів залишається єдиною. Узагальнюючи їх, можна зробити висновок, що насамперед, транспортно-експедиторська діяльність - це комплекс послуг, які включають увесь спектр робіт, пов'язаних з перевезенням (транспортуванням) вантажів (товарів), а також з їх навантаженням, забезпеченням охорони, страхуванням та доставкою вантажів в пункт призначення. Експедитори, в свою чергу, виступають посередниками в наданні послуг.

Слід відмітити, що в умовах ринкової економіки підтверджується важлива організуюча та системоутворююча роль транспортно-експедиторської діяльності в процесі формування логістичних технологій, як при реалізації зовнішньоторговельних зв'язків, так і при організації транзитних потоків вантажів і транспортних засобів через територію України

Сьогодні в Україні більш ніж 80% перевезень на усіх різновидах транспорту здійснюється шляхом безпосередньої участі міжнародних експедиторів. Транспортно-експедиторська діяльність виконує посередницькі функції між експортером і імпортером, чим дуже спрощує здійснення зовнішньоторговельних операцій. Транспортно-експедиторські послуги надаються заказнику при експорті з України, імпорті в Україну, транзиту по території України, або іншими державами, а також при перевезеннях по території України

Тому, експедитори - це не тільки посередники між власниками вантажів і перевізниками, вони ведуть активну маркетингову працю на ринках транспортних послуг, приймають участь у підготовці вантажів до перевезень, супроводжують їх на шляху транспортування, забезпечують вимоги відправників відносно доставки вантажів від пункту призначення до місця прибуття, виконують функції операторів при здійсненні міжнародних перевезень [3].

Експедитори та їх об'єднання відповідно до законодавства з метою удосконалення транспортно-експедиторських плслуг, покращення їх якості та конкурентноздатності, можуть на добровільних засадах сертифікувати якість своїх послуг відповідно до існуючих стандартів та здійснювати професійну підготовку/перепідготовку фахівців та підвищення кваліфікації спеціалістів транспортно-експедиторських підприємств.

Об'єднання експедиторів, з метою вдосконалення та прискорення інтеграційного процесу входження в світовий ринок транспортно-експедиторські послуги можуть розробляти, затверджувати та погоджувати умови здійснення транспортно-експедиторську діяльність та інші акти, що передбачені їх установчими документами [1].

Таким чином, важко уявити сучасний світ без транспортно-експедиторської діяльності і без надання транспортно-експедиторських послуг, тому що найбільший прибуток в бюджет України несе експорт товарів та послуг на зовнішній ринок та забезпечує надійність, комфорт і цілісність товарів.

міжнародний податковий валютний облік

2. Завдання бухгалтерського обліку операцій транспортно-експедиційного обслуговування

Організація і здійснення ЗЕД вимагає дотримання відповідної мети і кладе специфічні завдання перед бухгалтерським обліком.

Основними об'єктами бухгалтерського обліку ЗЕД є: валютні засоби і валютні операції, товари і їх рух на основі експортно-імпортних операцій, розрахункові і кредитні операції між суб'єктами ЗЕД, а також між суб'єктами і обслуговуючими їх банками, кінцеві фінансові результати господарської діяльності. Правильна постановка бухгалтерського обліку перерахованих о'єктивів повинна знаходитися в центрі уваги бухгалтерського апарату.

Мета бухгалтерського обліку ЗЕД:

1) контроль за зберіганням товарно-матеріальних цінностей і валютзних засобів;

2) сучасне надання адміністрації, податковій і статистичній службі інформації про товарорух, ефективність його використання, про доходи, витрати, фінансові результати, обов'язкових платежах і відрахуваннях;

3) забезпечення сучасних і правильних розрахунків по зовнішньо-торгових операціях.

Для досягнення цієї мети необхідно вирішити наступний комплекс бухгалтерських завдань:

перш за все - це завдання методологічного характеру, пов'язані з використанням національного плану бухгалтерських рахунків і правильним відображенням на них операцій по ЗЕД, а також питання визначення цінових компонентів при визначенні вартості продукції, вибір методів оцінки господарських засобів і джерел їх утворення, спеціальних фондів, вкладання активів, затрат на виробництво і обіг, визначення і розподіл доходів; питання направлені на достовірне відображення інформації в первинних і зведених документах і в регістрах синтетичного і аналітичного обліку, раціональна побудова цих регістрів, формування вихідних робіт.

другим важливим завданням обліку ЗЕД є його організація: направлені на раціоналізацію бухгалтерського обліку, що пов'язана з чітким розподілом функціональних обов'язків серед робітників бухгалтерії (організація матеріальної відповідальності за забезпеченням збереженостітоварно-матеріальних цінностей і грошових (валютних) засобів, визначення періодичності складання поточної звітності, товарорух і ін.)

також третім комплексом завдань бухгалтерського обліку ЗЕД є технічне забезпечення: адміністрація суб'єкта ЗЕД повинна забезпечити раціональне ведення обліку за допомогою комп'ютеризації, розмножувальної техніки при наявності матеріальних можливостей (автоматизована обробка даних первинних документів, облікових регістрів і форм звітності).Для правильної й ефективної організації обліку транспортного експедирування важливо враховувати правові аспекти такого виду діяльності. Одразу зауважимо: відносини, що виникають при транспортному експедируванні вантажів усіма видами транспорту, крім трубопровідного, регулюються відповідним законодавством.

Згідно з абз. 2 ст. 1 Закону про ТЕД, транспортно-експедиційна діяльність є підприємницькою діяльністю з надання транспортно-експедиційних послуг з організації та забезпечення перевезень експортних, імпортних, транзитних або інших вантажів. Отже, на пасажирські перевезення такий вид послуг не поширюється.

Своєю чергою, визначення експедитора дано у Правилах №363: «Експедитор з перевезення вантажів -- працівник, який забезпечує виконання комплексу операцій транспортно-експедиторського обслуговування».

Транспортно-експедиційна послуга -- робота, безпосередньо пов'язана з організацією та забезпеченням перевезень експортних, імпортних, транзитних або інших вантажів за договором транспортного експедирування. Отже, сфера діяльності транспортних агентів включає такі види перевезень, як експорт з України, імпорт в Україну, транзит територією України та територією інших держав, внутрішні перевезення територією України (ст. 8 Закону про ТЕД).

Згідно з КВЕД, транспортно-експедиційні послуги (код 63.4) розглядаються як допоміжні транспортним послугам. Економічні та правові основи діяльності у сфері ЗЕД, у т. ч. й у сфері транспортно-експедиційної діяльності, в Україні регламентовані Законом від 16.04.91 р. №959-ХII «Про зовнішньоекономічну діяльність».

Зокрема, у ст. 1 «Визначення термінів» наведено поняття «транзит товарів» -- переміщення товарів, вироблених за межами України, через територію України без будь-якого використання цих товарів на зазначеній території. До послуг у сфері ЗЕД згідно зі статтею 4 віднесено і транспортно-експедиційну діяльність.

Експедитори надають клієнтам різнопланові послуги, зміст яких зазначено у ст. 8 Закону про ТЕД.

До них, зокрема, належать і роботи з ведення обліку вантажів, оформлення товарно-транспортної документації та її розсилання за призначенням.

Транспортно-експедиційне обслуговування вантажів здійснюється суб'єктами підприємницької діяльності -- експедиторами (юридичними та фізичними особами), які діють за дорученням вантажовідправників та вантажоодержувачів. До речі, суб'єктами цих правовідносин можуть бути як юридичні, так і фізичні особи -- СПД. Експедитори виконують свої функції без будь-якого втручання у господарську діяльність транспортних організацій.

За своєю економічною суттю ця діяльність є посередницькою, бо експедитор діє за дорученням замовника (вантажовідправника або вантажоодержувача). Тож доходом експедитора є винагорода за надані послуги.

Експедиційні послуги можуть надаватися також за договором підряду. У такому разі експедитор виступає генеральним підрядником, залучаючи до виконання комплексу робіт підрядників -- перевізників, вантажників, пакувальників, зберігачів тощо. Доходом експедитора за такої схеми організації робіт є не винагорода, а повна сума виручки від замовника за наданий комплекс послуг.

Поширеною є практика об'єднання в одному комплексі транспортних та обслуговуючих організацій, у т. ч. і транспортно-експедиційних з виконанням логістичних функцій. Функції кожного виду робіт виконують окремі юридичні особи (фірми), що об'єднуються у холдинги для виконання комплексу робіт з перевезення та експедирування вантажів.

2.1 Умови договору транспортно-експедиційного обслуговування

Відносини експедиторів, вантажовідправників та вантажоодержувачів і порядок розрахунків між ними визначаються змістом договору на транспортно-експедиційне обслуговування. Учасники цієї діяльності вільні у виборі предмета договору, обов'язків та інших відносин, що не суперечить чинному законодавству.

Договір транспортного експедирування є допоміжним до договору перевезень вантажів.

Потреба у виділенні договору транспортного експедирування у самостійний вид угоди зумовлена насамперед розвитком централізованих перевезень вантажів та необхідністю координувати взаємодію різних видів транспорту. Тож у ЦКУ цьому виду договору присвячено окрему главу (гл. 65), а в ГКУ -- ст. 316.

Згідно з договором транспортного експедирування одна сторона (експедитор) зобов'язується за плату і за рахунок другої сторони (клієнта) виконати або організувати виконання визначених договором послуг, пов'язаних із перевезенням вантажів.

Відповідно до умов договору транспортного експедирування експедитор може діяти як від свого імені, так і від імені замовника. Залежно від цього правовідносини за договорами транспортного експедирування регулюються різними нормами цивільного права.

2.2 Відображення операцій у бухгалтерському та податковому обліку

Які б послуги не надавали експедитори за формою (внутрішні, транзитні, імпортні, експортні, змішані), специфіка обліку доходів та витрат залежить лише від характеру договору на надання ТЕ-послуг.

Отримані ТЕ-послуги клієнт (замовник) відносить до витрат діяльності. Номер дебетованого рахунка залежить від того, з якою метою придбано ці послуги:

Д-т 20, 28 К-т 631 -- у разі заготівлі запасів ТМЦ і товарів;

Д-т 15 К-т 631 -- у разі здійснення капітальних вкладень;

Д-т 23 К-т 631 -- у разі придбання послуг виробничого призначення;

Д-т 91 К-т 631 -- у разі придбання послуг загальновиробничого призначення;

Д-т 92 К-т 631 -- у разі придбання послуг для адміністративних потреб.

Щодо податоку на додану вартість у сфері міжнародних перевезень вантажів Кодексом передбачена документальна підстава для віднесення перевезень до класу міжнародних. Зокрема, на вимогу абз. «а» пп. 195.1.3 ПКУ перевезення здійснюють за єдиним міжнародним перевізним документом, що було розглянуто в «ДК» №45/2011. Важливий нюанс: об'єкт оподаткування за такими послугами визначається без прив'язки до місця постачання. Адже відповідно до того самого пп. 195.1.3 ПКУ, міжнародні перевезення пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом на всьому маршруті, включаючи територію України, оподатковуються за ставкою 0%.

Місцем постачання щодо ТЕ-послуг визначено місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт підприємницької діяльності (абз. «ж» п. 186.3). Таким чином, у разі якщо отримувачем ТЕ-послуг є резидент, така послуга обкладається за ставкою 20%. Якщо нерезидент -- не є об'єктом оподаткування (див. нижче).

Щодо допоміжних послуг в абз. «а» пп. 186.2.1 чітко визначено, що такі допоміжні (супутні) транспортній діяльності послуги, як навантаження, розвантаження, перевантаження, складська обробка товарів та інші аналогічні послуги, оподатковують за місцем їх фактичного постачання. Тобто при постачанні на території України їх оподатковують, за межами України -- ні. Ці правила стосуються і резидентів, і нерезидентів, як постачальників, так і споживачів ТЕ-послуг. Тут слід враховувати також обмеження щодо нарахування ПДВ на ті послуги, які не є об'єктом оподаткування, наприклад зі страхування вантажів, ризиків тощо (пп. 196.1.3 ПКУ).

Ситуація з отриманням (імпортом) послуги від нерезидента. Експедитор або інший замовник, який купує у нього послуги, набуває статусу податкового агента (п. 180.2 ПКУ).

Тож у день складання акта виконаних робіт (послуг) із нерезидентом або датою списання коштів на сплату послуг (дата першої події) експедитор повинен виписати податкову накладну та зазначити суму нарахованого податку за ставкою 20% (п. 187.8 ПКУ).

Накладна виписується в одному примірнику і залишається в експедитора (п. 208.2 ПКУ). У наступному податковому періоді платник податку має право на ПК на суму ПЗ. У п. 198.2 умовою такого віднесення зазначено факт сплати (нарахування) податку з ПЗ згідно з п. 187.8 ПКУ. Зазначене правило є спільним для послуг і товарів, що імпортуються в Україну.

Особливості виписування податкових накладних та відображення у Реєстрі ПН

Відповідно до ст. 197 ПКУ та п. 9 Порядку №969 при одночасному постачанні як оподатковуваних, так і звільнених операцій складають окремі податкові накладні. На звільнені від податку операції роблять запис «без ПДВ» з посиланням на відповідний пункт/підпункт ст. 197 і підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ;

-- при одночасному постачанні товарів/послуг, до яких застосовується і ставка 20%, і ставка 0%, виписують одну ПН;

-- при здійсненні операцій, що не є об'єктом оподаткування (ст. 196), ПН не виписують.

Щодо виписування ПН на ставку 0% на посередницьку послугу експедитора з міжнародних перевезень, то ДПАУ у своїх роз'ясненнях на сайті не вимагає виписування такої накладної, бо її нікому передавати. Тож платник податку на свій розсуд може виписати або не виписати ПН. Проте зобов'язаний відобразити ПЗ за ставкою 0% у Реєстрі ПН. При цьому підставою запису в Реєстрі може бути акт виконаних робіт для резидента (нерезидента). Реєструють податкові накладні та інші документи у Реєстрі отриманих та виданих податкових накладних, а також в Єдиному реєстрі ПН у загальновстановленому порядку.

3. Міжнародний економічний контракт

Міжнародний контракт (або міжнародна угода) -- це домовленість про комерційний обмін цінностями між різнонаціональними контрагентами, причому суттєвим принципом її здійснення є те, що в її результаті кожен з учасників збільшує особисту цінність об'єкта, що обмінюється (з урахуванням міжнародно-трансакційних втрат).

Приклад міжнародного контракту (основні положення, що визначають відображення в обліку операцій з імпорту товарів, що супроводжуються транспортно-експедиційномим обслуговуванням закордонною транспортною компанією у додатку 1)

4. Відображення в журналі реєстрації господарських операцій, операцій з виконання міжнародного контракту

Умови договору «01» липня 2013 р. був підписаний договір між експедиторською компанією (неризидентом України )ТОВ «Пактум Сервіс» та ТОВ «Маестро» (резидентом України) на отримання від ТОВ «Пактум Сервіс» послуг з експедитування вантажу, що у момент підписання договоу знаходиться у власності ТОВ «Моестро» (право власносі на вантаж, передано третьою компанією, компанії ТОВ «Маестро» раніше і у нашему прикладі не розглядатиметься), за яким експедиторська компанія ТОВ «Пактум Сервіс» зобов'язується надати послуги на транспортно - експедиційне обслуговування ТОВ «Маестро», вартість послуг за умовами контракту становить 1000 дол. США. Розрахунки за послуги здійснюються у валюті договору.

Умови розрахунків: післяоплата на протязі 3(трьох) днів, після підписання акту виконаних робіт.

Надання послуги підтверджено актом виконаних робіт від 12.07.2013 р. Кошти у повній сумі на сплату нерезиденту проведено за банківським рахунком 13.07.2013 р.

10.07.2013р. ТОВ «Маестро» перерахувало кошти на купівлю валюти у розмірі 1000 дол. США для розрахунку за послуги ТОВ «Пактум Сервіс».

Таблиця 1 Курси валют на дату здійснення операції.

Таблиця 2 Журнал реєстрації господарських операцій ТОВ «Маестро»

12.07.2013 р. між ТОВ «Маестро» (резидентом України) та експедиторською компанією (неризидентом України ) ТОВ «Пактум Сервіс» підписано акт виконаних робіт про виконання останнім транспортно-експедиційних послуг на суму 1000 дол. США.

12.07.2013 було здійснено оплату постачальнику.

Курси валют на дати здійснення операцій надані у Таблиці 1

У випадку, якщо курс іноземної валюти змінився у протилежному напрямку (на дату підписання акта складав 7,94грн./дол. США, а на дату оплати - 7,93 грн./дол. США), то операції 5-7 з попереднього прикладу матимуть такий вигляд:

Таблиця 3 Журнал реєстрації господарських операцій ТОВ «Маестро»

У випадку, якщо курс іноземної валюти змінився у протилежному напрямку (на дату підписання акта складав 7,94грн./дол. США, а на дату оплати - 7,93 грн./дол. США), то операції 5-7 з попереднього прикладу матимуть такий вигляд:

Перелік використаних законодавчих та нормативних актів, літературних джерел

1. Закон України «Про транспортно-експедиторську діяльність» від 1 липня 2004 р. № 1955-IV.

2. Транспортное обеспечение внешнеторговых операций. Коммерческий справочник. - СПб., 1995. - 430 с.

3. Коскіна Ю.А. «Експедиторська діяльність, як різновид посередництва у придбанні транспортних послуг», Рубрика: Соціум. Наука. Культурa, Технічні науки c.- 3.

4. Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. №2755-VI. Зі змінами і доповненнями.

5. Закон України «Про транспортно-експедиторську діяльність» № 1955-I від 01.07.2004 р.

6. Закон України «Про зовнішньоекономічну діяльність» // Вісник Верховної Ради України. -- 1991. -- N 29, зі змінами від 23.02.2012

7. Порядок прийняття рішення про допущення товарів до переміщення через митний кордон України в режимі тимчасового ввезення (вивезення), затвердженого постановою КМ України від 12.12.2002 р. № 1855.

8. Положення про форму зовнішньоекономічних договорів (контрактів), затверджене наказом Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України від 06.09.2001 р. № 201.

9. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291, зі змінами, внесеними наказом Мінфіну від 27.06.2013 р. №627.

10. Правила ICC для використання торгівельних термінів в національній та міжнародній торгівлі ІНКОТЕРМС 2010

11. Закон України від 05.04.2001 р. №2371-ІІІ "Про митний тариф України" (зі змінами та доповненнями).

12. Господарський кодекс України від 16.01.2003 р. №436-IV.

13. Порядок №969 -- Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом ДПАУ від 21.12.2010 р. №969.

14. Iнструкція №141 -- Iнструкція з бухгалтерського обліку податку на додану вартість. Затверджена наказом мінфіну України від 01.07.2007 р. №141.

15. Венцель В.Т. Проблемні питання оподаткування операцій податком на додану вартість в зовнішньоекономічній діяльності. Міжнародний збірник наукових праць. Випуск 2(20) - 2011 - с.106-119

Размещено на Allbest.ru