Правила ведения внешнеэкономической деятельности

Размещено на http://allbest.ru

ПРАВИЛА ВЕДЕНИЯ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ



1. Закон «О валютном регулировании и валютном контроле». Основные термины и понятия

Федеральный закон 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" устанавливает правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в стране, полномочия органов валютного регулирования, а также определяет права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения российскими рублями и внутренними ценными бумагами, права и обязанности органов и агентов валютного контроля.

Валютой и валютными ценностями считаются:

1) валюта Российской Федерации:

а) денежные знаки в виде банкнот и монеты Банка России, находящиеся в обращении в качестве законного средства наличного платежа;

b) средства на банковских счетах и в банковских вкладах;

2) иностранная валюта:

а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платёжным средством наличного платежа на территории соответствующих государств;

b) средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчётных единицах;

3) внутренние ценные бумаги:

а) эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации и выпуск которых зарегистрирован в Российской Федерации;

b) иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение валюты Российской Федерации, выпущенные на территории России;

4) внешние ценные бумаги - ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, не относящиеся к внутренним ценным бумагам;

5) валютные ценности - иностранная валюта и внешние ценные бумаги.

Термин «валютная операция» подразумевает:

· приобретение резидентом у нерезидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;

· приобретение резидентом у нерезидента (либо наоборот) и отчуждение резидентом в пользу нерезидента (либо наоборот) валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

· ввоз на таможенную территорию Российской Федерации (и вывоз) валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг;

· перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счёта, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счёт того же лица, открытый на территории Российской Федерации, и со счёта, открытого на территории Российской Федерации, на счёт того же лица, открытый за пределами территории Российской Федерации;

· перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счёта, открытого на территории Российской Федерации, на счёт того же лица, открытый на территории Российской Федерации.

Валютные операции между резидентами запрещены; расчёты между ними производятся только в российских рублях, а использование иностранной валюты допускается лишь в определённых случаях:

· операциях, связанных с расчётами в магазинах беспошлинной торговли, а также при реализации товаров и оказании услуг пассажирам в пути следования транспортных средств при международных перевозках;

· операциях между комиссионерами и комитентами при оказании услуг, связанных с заключением и исполнением договоров с нерезидентами о передаче товаров, выполнении работ, об оказании услуг, о передаче информации и результатов интеллектуальной деятельности;

· операциях по договорам транспортной экспедиции, перевозки и фрахтования, при оказании экспедитором, перевозчиком и фрахтовщиком услуг, связанных с перевозкой вывозимого из России или ввозимого в страну груза, транзитной перевозкой груза по России, а также по договорам страхования указанных грузов;

· операциях с внешними ценными бумагами, выпущенными от имени Российской Федерации, осуществляемых через организаторов торговли на рынке ценных бумаг страны.

Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением ряда случаев, когда такие операции могут вызвать существенное сокращение золотовалютных резервов, резкие колебания курса российского рубля или же диктуется необходимость поддержать устойчивость платёжного баланса страны.

По ряду валютных операций движения капитала Правительство РФ осуществляет регулирование:

– при расчётах и переводах между резидентами и нерезидентами на условиях предоставления резидентами нерезидентам отсрочки платежа на срок более трёх лет при экспорте товаров, указанных в разделах XVI, XVII и XIX Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности РФ (это касается машин, оборудования, средств наземного, воздушного и водного транспорта, вооружения);

– расчётах и переводах между резидентами и нерезидентами на условиях предоставления резидентами нерезидентам отсрочки платежа на срок более пяти лет за производимые резидентами за пределами России строительные и подрядные работы, а также поставляемые на эти цели товары;

– расчётах и переводах между резидентами и нерезидентами на условиях предоставления резидентами нерезидентам отсрочки платежа на срок более 180 календарных дней в связи с осуществлением внешнеторговой деятельности;

– расчётах и переводах между резидентами и нерезидентами при предоставлении резидентами нерезидентам коммерческих кредитов на срок более 180 календарных дней в виде предварительной оплаты товаров в связи с осуществлением внешнеторговой деятельности;

– расчётах и переводах при приобретении резидентами у нерезидентов долей, вкладов, паёв в имуществе (уставном или складочном капитале, паевом фонде кооператива), причём если такого рода операции производятся в порядке, который устанавливает Правительство РФ по согласованию с Центральным банком РФ.

Валютные операции движения капитала между резидентами и нерезидентами регулируются в отведённых ему рамках также Банком России.

Валютные операции между физическими лицами-резидентами и нерезидентами с внешними ценными бумагами, включая расчёты и переводы, связанные с приобретением и отчуждением внешних ценных бумаг (прав, удостоверенных внешними ценными бумагами) на сумму до 150 тыс. долларов США в течение календарного года, осуществляются без ограничений.

Резиденты без ограничений могут открывать в уполномоченных банках банковские счета (банковские вклады) в иностранной валюте и производить по ним расчёты в установленном Банком России порядке как для юридических, так и физических лиц-резидентов.

Порядок ввоза в Россию и вывоза валютных ценностей, российских рублей и внутренних ценных бумаг:

– ввоз в страну иностранной валюты и внешних ценных бумаг в документарной форме резиденты и нерезиденты осуществляют без ограничений при соблюдении таможенных правил;

– физические лица-резиденты и нерезиденты имеют право вывезти из России иностранную валюту, а также внешние ценные бумаги в документарной форме, ранее ввезённые, пересланные или переведённые в страну при соблюдении таможенных правил в пределах, указанных в таможенной декларации или ином документе;

– физические лица-резиденты и нерезиденты могут единовременно вывезти из России наличную иностранную валюту в сумме, равной в эквиваленте до 10 тыс. долл. США, причем сумма в эквиваленте до 3 тыс. долл. США не требует декларирования в таможенных органах; единовременный вывоз наличной валюты в сумме, превышающей в эквиваленте 10 тыс. долл. США, не допускается, за исключением случаев, когда эта валюта была ранее ввезена, переслана или переведена в страну, но тогда требуется представить таможенному органу письменную таможенную декларацию;

– ввоз и пересылка в Россию (и обратно) российских рублей и внутренних ценных бумаг в документарной форме осуществляется резидентами и нерезидентами в порядке, устанавливаемом Правительством РФ по согласованию с Банком России.

В целях обеспечения валютного учёта и отчётности Центральный банк РФ может устанавливать единые правила оформления резидентами в уполномоченных банках паспорта сделки при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами. Этот паспорт должен содержать сведения, необходимые для обеспечения учёта и отчётности по валютным операциям, причём приводимые в нём сведения делаются на основании подтверждающих документов, имеющихся у резидентов.

Федеральным законом № 173 сняты ограничения на открытие резидентами счетов (вкладов) в иностранной валюте в банках, находящихся на территориях иностранных государств, являющихся членами организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ). Однако эти лица (физические и юридические) обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учёта об открытии (закрытии) счетов (вкладов) не позднее месяца со дня заключения (расторжения) договора об открытии счёта (вклада) с банком, расположенным за пределами России.

В других иностранных банках, помимо указанных выше, открывать счета (вклады) и переводить средства со своих счетов (вкладов), которые они имеют в уполномоченных российских банках, а также в банках за пределами России, резиденты могут лишь в порядке, устанавливаемом Центральным банком России. В этих случаях Банк России может потребовать предварительную регистрацию открываемого счёта. На свои счета (вклады) в банках за границей резиденты могут переводить средства, снятые со своих счетов (вкладов) в уполномоченных банках или же других своих счетов (вкладов), открытых в банках за пределами России.

Юридические лица-резиденты без ограничений могут осуществлять валютные операции со средствами, зачисленными на счета (вклады), открытые в банках за рубежом.

Физические лица-резиденты без ограничений могут проводить валютные операции с использованием средств, зачисленных законным образом на счета (вклады) в банках за рубежом, если это не связано с передачей имущества или оказанием услуг на территории России.

2. Валютный контроль внешнеэкономической деятельности Российской Федерации

Осуществление валютного контроля всегда являлось важнейшей составной частью политики государственного регулирования внешнеэкономических операций.

В России сложилась двухуровневая модель валютного контроля. В соответствии с законом он осуществляется Правительством РФ и органами валютного контроля, которые образуют первый уровень, а также так называемыми агентами валютного контроля, представляющими второй уровень.

К органам валютного контроля относятся Центральный банк РФ, а также уполномоченные Правительством РФ федеральные органы исполнительной власти (Министерство финансов РФ, Министерство экономического развития и торговли РФ и др).

Агентами валютного контроля в первую очередь являются уполномоченные банки РФ, а также территориальные подразделения федеральных органов, на которые возложена обязанность проведения валютных операций.

Целью валютного контроля является обеспечение соблюдения участниками валютного рынка и внешнеэкономической деятельности требований валютного законодательства при осуществлении валютных операций. Поэтому валютный контроль охватывает самые различные стороны операций с иностранной валютой, регулируемые валютным законодательством: операции с наличной иностранной валютой и работу обменных пунктов, операции нерезидентов в рублях, текущие валютные операции и операции, связанные с движением капитала.

Основным документом для валютного контроля является паспорт сделки - это базовый документ валютного контроля, который оформляется экспортёром и импортёром в уполномоченном банке РФ и содержит в стандартизированной форме основные сведения о внешнеэкономической сделке, необходимые для осуществления валютного контроля.

При осуществлении внешнеэкономической деятельности российские экспортёры обязаны обеспечить зачисление выручки от экспорта товаров, работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности на свои счета именно в российские банки. Зачисление экспортной выручки на счета за рубежом возможно только по ограниченному кругу операций, определённых законом. Требование о "репатриации" также означает необходимость получения и ввоза на таможенную территорию РФ импортируемых товаров, за которые были переведены за рубеж денежные средства, а в случаях невыполнения контрактных обязательств по импорту иностранным поставщиком наш резидент обязан обеспечить возврат в РФ денежных средств, уплаченных им за неввезённые товары и невыполненные услуги. Строгое выполнение этих требований законодательства является предметом особого контроля со стороны уполномоченных на то организаций.

В соответствии с Федеральным законом № 173 расширен круг операций, при проведении которых оформляется паспорт сделки. Форма паспорта применима как при экспортных, так и при импортных сделках.

Действие Инструкции ЦБ РФ № 117-И о порядке оформления паспорта сделки распространяется на широкий круг операций, связанных с расчётами не только за вывозимые с таможенной территории РФ или ввозимые на таможенную территорию РФ товары, но и за выполняемые работы, оказываемые услуги, передаваемую информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, по внешнеторговому договору между резидентом и нерезидентом, а также при обслуживании кредитных договоров и договоров займа в иностранной валюте и в рублях между резидентами и нерезидентами.

Паспорт сделки не составляется при расчётах по валютным операциям нерезидентов с российскими физическими лицами (которые не являются индивидуальными предпринимателями), российскими кредитными организациями и федеральными органами исполнительной власти, а также при небольших суммах контрактов или кредитных соглашений, не превышающих эквивалента 5 тыс. долл. США.

В целях обеспечения учёта и отчётности по валютным операциям резидент по каждому контракту (кредитному соглашению) оформляет один паспорт сделки. При этом установлено, что все валютные операции по контракту резидент проводит только через счета, открытые в этом банке.

Если резидент проводит валютные операции по контракту или кредитному соглашению через счета, открытые в банке-нерезиденте, то паспорт сделки оформляется территориальным учреждением Банка России по месту государственной регистрации резидента, которое в этом случае исполняет функции банка паспорта сделки.

Резидент представляет в банк два экземпляра паспорта сделки и контракт (договор), служащий основой для проведения валютной операции. Особенности системы контроля и порядка оформления паспортов сделок непосредственно в сфере внешней торговли товарами, услугами результатами интеллектуальной деятельности изложены в Положении ЦБ РФ от 01.06.04 г. № 258 "О порядке предоставления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанной с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций".

В паспорте сделки по внешнеторговой операции, образец которого приведён в приложении А, в стандартизированной форме указаны параметры российского участника внешнеторговой сделки, реквизиты иностранного участника и основные сведения о самом контракте, по которому составлен паспорт сделки.

Уполномоченный банк в срок, не превышающий 3 рабочих дня, проверяет правильность оформления паспорта сделки и сверяет информацию, находящуюся в нём, со сведениями в обосновывающих документах. В случае надлежащего заполнения и оформления паспорта сделки оба экземпляра паспорта сделки подписываются ответственным лицом банка и заверяются печатью банка.

В дальнейшем один экземпляр ПС вместе с копиями представленных резидентом обосновывающих документов помещается в досье по паспорту сделки, а другой возвращается обратно резиденту.

В досье по паспорту сделки, которое ведёт уполномоченный банк, помещаются следующие документы:

- паспорт сделки;

- обосновывающие документы;

- справка о валютных операциях с информацией о паспорте сделки;

- справка о расчётах через счета за рубежом;

- справка о расчётах через зарубежные счета по кредитным договорам;

- справка о поступлении валюты РФ;

- документы, подтверждающие исполнение обязательств иным способом;

- ведомость банковского контроля.

Документы в досье по паспорту сделки хранятся в уполномоченном банке не менее 3 лет со дня закрытия паспорта сделки.

После оформления паспорта сделки в ходе осуществления валютных операций по контракту резидент должен представить в банк паспорта сделки документы, связанные с проведением этой операции, которые подтверждали бы факт ввоза товаров на таможенную территорию РФ, а также факт выполнения работ, оказания услуг, передачи информации и результатов интеллектуальной деятельности.

Для учёта введён документ "Справка о подтверждающих документах".

Справка представляется резидентом в свой банк в двух экземплярах не позднее чем через 15 календарных дней после окончания месяца, в течение которого по контракту был осуществлён вывоз товаров с таможенной территории РФ или выполнены другие виды работ или услуг, и через 45 календарных дней после окончания месяца, в течение которого по контракту был осуществлён ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

В данной справке указывается номер паспорта сделки, сумма и код валюты сделки, вид документа, являющегося подтверждением осуществления внешнеторговой операции: таможенная декларация (с указанием её номера и даты), документ, подтверждающий факт оказания услуг или выполнения работ, различные виды векселей, полученных и выданных резидентами от нерезидентов.

Подтверждающим документам присвоены следующие коды:

01 - документ, подтверждающий факт вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации), за исключением товаров, указанных в разделах XVI, XVII и XIX Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, а также товаров, поставляемых для выполнения резидентом строительных и подрядных работ за пределами территории Российской Федерации;

02 - документ, подтверждающий факт вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации), указанных в разделах XVI, XVII и XIX Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, за исключением товаров, поставляемых для выполнения резидентом строительных и подрядных работ за пределами территории Российской Федерации;

03 - документ, подтверждающий факт вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации, поставляемых для выполнения резидентом строительных и подрядных работ за пределами территории Российской Федерации;

04 - документ, подтверждающий факт выполнения работ (за исключением строительных и подрядных работ, производимых резидентом за пределами территории Российской Федерации), оказания услуг, передачи информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них;

05 - документ, подтверждающий факт выполнения резидентом строительных и подрядных работ за пределами территории Российской Федерации;

10 - вексель, переданный резидентом нерезиденту, эмитированный резидентом;

11 - вексель, переданный резидентом нерезиденту, эмитированный нерезидентом;

12 - вексель, полученный резидентом от нерезидента, эмитированный резидентом;

13 - вексель, полученный резидентом от нерезидента, эмитированный нерезидентом;

14 - документы, подтверждающие факт исполнения обязательств иным способом, за исключением получения или передачи векселя.

После представления в уполномоченный банк Справки о подтверждающих документах она проверяется там на соответствие с информацией, содержащейся в других документах.

В случае если всё оформлено правильно и расхождений не отмечено, оба экземпляра справки подписываются ответственным лицом банка и заверяются банковской печатью для валютного контроля, после чего один экземпляр справки помещается в досье по паспорту сделки, а второй экземпляр вместе с оригиналами подтверждающих документов возвращается в 7-дневный срок резиденту.

В день открытия и подписания паспорта сделки банк также открывает ведомость банковского контроля (приложение В), в которой прослеживается весь ход ведения и расчётов по внешнеторговой операции на основании информации в паспорте сделки, справках об идентификации по видам валютных операций средств в иностранной валюте, поступивших либо списанных со счёта резидента, расчётных документах при проведении операций с нерезидентом в валюте РФ, справке о подтверждающих документах, справке о расчётах через счета за рубежом, реестре внесения и возврата сумм резервирования по валютным операциям (если этот вид валютных ограничений предусмотрен действующими нормативными актами).

Ведомости банковского контроля заполняются уполномоченным банком в электронном виде. Но для целей валютного контроля она может быть по письменному заявлению клиента выдана ему в бумажном виде с подписью ответственного лица банка и печатью валютного контроля банка.

Одновременно с закрытием паспорта сделки банк паспорта сделки формирует ведомость банковского контроля в бумажном виде, заверяет её и помещает для хранения в досье по паспорту сделки.

Помимо вышеуказанных документов при осуществлении валютного контроля оформляются следующие документы.

Учётная карточка таможенно-банковского контроля (сокращённо УК по экспорту и УК по импорту) представляет собой возвратный документ, который формируется таможенными органами для направления в банки и содержит часть сведений из грузовой таможенной декларации (ГТД), необходимых банкам для осуществления контроля за поступлением валютной выручки от экспорта товаров и поступления импортных товаров, стоимость которых эквивалентна сумме валютных средств, переведённых в их оплату.

Досье - специальная подборка документов по контролю за ходом проведения всей внешнеторговой операции. Досье формируется уполномоченными банками по каждому паспорту сделки. Досье подлежит хранению не менее пяти лет после его закрытия.

В каждом банке, осуществляющем валютные операции, выделяются ответственные лица, которые имеют право подписи документов валютного контроля. Карточки с образцами их подписи и оттиском печати банка регистрируются в Банке России.

Функционирование системы таможенно-банковского контроля предусматривает сопоставление в автоматическом режиме данных таможенных органов о перемещении товаров через таможенную границу РФ с информацией уполномоченных банков о суммах поступившей на счета экспортёров валютной выручки от экспорта товаров или списанной со счетов импортеров иностранной валюты в оплату импортируемых товаров.

Информация об осуществлённых отгрузках и платежах обрабатывается в Главном научно-информационном вычислительном центре (ГНИВЦ) ГТК России и служит основой для выявления фактов невозврата экспортной выручки и непоступления товаров в счёт осуществленных авансовых платежей по импортным контрактам.

Государство возложило на Центральный банк РФ обязанность собирать сведения, подготавливать и публиковать статистическую информацию по валютным операциям.

Для получения необходимых фактических и цифровых данных Банк России устанавливает единые формы учёта и отчётности по валютным операциям, а также порядок и сроки предоставления подобных сведений. В главе 4 Закона "О валютном регулировании и валютном контроле" также говорится о необходимости в современных условиях валютного контроля, который осуществляется Правительством РФ, органами и агентами валютного контроля. И резиденты и нерезиденты, осуществляющие в РФ валютные операции, обязаны выполнять предписания органов валютного контроля, если они выявляют в их действиях нарушения валютного законодательства РФ и актов органов валютного контроля. За выявленные нарушения участники внешнеэкономической деятельности несут ответственность, установленную законодательством.

Для того чтобы проводить проверки соблюдения резидентами валютного законодательства РФ, органы и агенты валютного контроля должны получать от проверяемых физических и юридических лиц необходимые документы о проведении валютных операций, документы, подтверждающие выполнение обязательств по контрактам и кредитным соглашениям и др.

Законодательством установлен круг документов, которые агенты валютного контроля имеют право запрашивать у резидентов и нерезидентов при проведении валютных операций:

– документы, удостоверяющие личность физического лица;

– документ о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

– документы, удостоверяющие статус юридического лица, - для нерезидентов, документ о государственной регистрации юридического лица - для резидентов;

– свидетельство о постановке на учёт в налоговом органе;

– документы, удостоверяющие права лиц на недвижимое имущество;

– документы, удостоверяющие права нерезидентов на осуществление валютных операций, открытие счетов (вкладов), оформляемых и выдаваемых органами страны места жительства (места регистрации) нерезидента, если получение нерезидентом такого документа предусмотрено законодательством иностранного государства;

уведомление налогового органа по месту учёта резидента об открытии счёта (вклада) в банке за пределами Российской Федерации;

– регистрационные документы в случаях, когда предварительная регистрация предусмотрена в соответствии с настоящим Федеральным законом;

– документы (проекты документов), являющиеся основанием для проведения валютных операций, включая договоры (соглашения, контракты), доверенности, выписки из протокола общего собрания или иного органа управления юридического лица; документы, содержащие сведения о результатах торгов (в случае их проведения); документы, подтверждающие факт передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг), информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, акты государственной регистрации;

– документы, оформляемые и выдаваемые кредитными организациями, включая банковские выписки; документы, подтверждающие совершение валютных операций;

– таможенные декларации, документы, подтверждающие ввоз в Российскую Федерацию валюты РФ, иностранной валюты и внешних и внутренних ценных бумаг в документарной форме;

– паспорт сделки.

Перечисленные документы должны относиться именно к тем операциям, в обслуживании которых участвуют сами агенты валютного контроля.

Представляемые оригиналы документов после их изучения возвращаются обратно резидентам и нерезидентам, а в материалы валютного контроля помещаются заверенные копии.

Поскольку получаемая органами и агентами валютного контроля документация относится к весьма важным и конфиденциальным областям деятельности, закон обязывает всех должностных лиц хранить коммерческую, банковскую и служебную тайну, ставшую известной им при осуществлении своих служебных полномочий.

Представлению необходимой документации по валютным операциям, подготавливаемым участниками внешнеэкономической деятельности, придаётся большое значение, и в случае их непредставления уполномоченные банки в соответствии с действующим законодательством должны отказать своему клиенту в проведении его операций.

В развитие положений закона "О валютном регулировании и валютном контроле" Центральный банк РФ разработал систему учёта и отчётности участников внешнеэкономической деятельности по валютным операциям, основные положения которой изложены в Инструкции Банка России от 15 июня 2004 г. № 117-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учёта уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок", вступившей в силу с 18.06.04 г.

При поступлении на счёт резидентов (юридических лиц и физических лиц - индивидуальных предпринимателей) и при списании с их счёта иностранной валюты вместе с документами, являющимися основанием для проведения валютной операции, должны представлять в уполномоченный банк подготовленный ими документ - справку о валютных операциях.

Это справка позволяет банку и органам валютного контроля идентифицировать, результатом каких видов деятельности явилась необходимость в проведении этих валютных операций.

В ней указывается:

? направление платежа;

? сумма платежа с указанием кода используемой валюты;

? вид валютной операции;

? номер паспорта сделки (если он используется по этой операции);

? дата и номер заявления на резервирование (если по этой операции действующим законодательством установлено требование о резервировании).

В целях оптимизации учёта и обработки информации все валютные операции разделены на более чем 180 видов, имеющих свои цифровые коды.

При осуществлении валютных операций в валюте РФ как резиденты, так и нерезиденты представляют в уполномоченный банк так называемый расчётный документ, составленный в установленной стандартной форме, в котором указывается назначение платежа, код вида валютной операции.

Справка о валютных операциях, расчётный документ и иные документы, предусмотренные правилами, которые являются основанием для проведения валютных операций, представляются резидентами и нерезидентами при списании валюты с его счёта в уполномоченном банке, а при поступлении валюты на счёт - не позднее семи рабочих дней от этой даты.

Документы, представляемые резидентами и нерезидентами в банк для учёта и контроля, хранятся там не менее трёх лет.

На основе представленных документов уполномоченные банки ведут в электронном виде базу данных по валютным операциям.

Существуют определённые особенности оформления документов при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами при предоставлении и получении кредитов и займов.

Так, действие установленных правил не распространяется на кредитные операции нерезидентов с российскими резидентами - кредитными организациями, а также если сумма кредитного договора невелика и не превышает в эквиваленте 5 тыс. долларов США по курсу иностранных валют к рублю, установленному Банком России на дату заключения кредитного договора.

При проведении валютных операций по кредитным договорам через российские банки клиент представляет в свой уполномоченный банк "Справку о валютных операциях"; если расчёты проводятся через счета в банках, - расположенных на территории иностранных государств (банков-нерезидентов), "Справку о расчётах за рубежом по кредитным договорам", которая содержит сведения о ходе кредитной операции, необходимые банку для заполнения документов валютного контроля. Эта справка представляется не позднее чем через 45 календарных дней после совершения операции.

Уполномоченный банк, который ведёт учёт и контроль за кредитной операцией, формирует ведомости банковского контроля (приложение В), в которые не позднее чем через 5 дней после совершения заносятся все сведения о проведении этой операции. Ведомости ведутся в электронном виде, но если клиенту банка необходимо их представить в органы валютного контроля, по его письменному заявлению ведомость на бумажном носителе с подписью и печатью банка выдается самому резиденту не позднее следующего рабочего дня после его обращения.



3. Формы расчётов внешнеэкономической деятельности

В международной торговле используются различные формы расчётов. Выбор той или иной формы зависит от взаимного доверия партнёров и роли банков в расчетёх.

Существуют следующие методы платежей и формы расчётов.

· авансовый платёж;

· оплата после отгрузки;

· торговля по открытому счёту;

· инкассо;

· аккредитив.

Ведущую позицию занимают такие формы расчётов, как инкассо и аккредитив, которые обеспечивают интересы импортёра и экспортёра.

Аккредитив и инкассо применяются при продаже товаров за наличный расчёт и в кредит. Что касается техники перевода средств из одной страны в другую, то он осуществляется с помощью чеков, векселей, банковских, почтовых, телеграфных переводов, с подключением крупнейшей в мире коммуникационной сети, объединяемой Обществом всемирных межбанковских финансовых телекоммуникаций (СВИФТ).

Расчёты с использованием аккредитивов

Основные принципы совершения операций с аккредитивами в международной торговле заложены в Унифицированных правилах и обычаях для документарных аккредитивов (публикация Международной торговой палаты № 500).

Суть аккредитивной формы расчётов состоит в следующем.

Импортёр открывает в своём банке депозит, то есть аккредитив. Одновременно он даёт указание банку о документах, которые должен представить иностранный поставщик и на основании которых может быть произведён платёж с аккредитива. Обычно это транспортные или иные отгрузочные документы с указанием наименования, количества, стоимости принятых к перевозке товаров.

Затем банк импортёра открывает аккредитив в банке экспортёра. Банк экспортёра извещает экспортёра о том, что в его пользу открыт аккредитив.

Иностранный поставщик отгружает товары и предъявляет отгрузочные документы в банк. Банк проверяет представленные документы на предмет соответствия указаниям импортёра.

Если расхождения в представленных накладных отсутствуют, то с аккредитива в пользу экспортёра производится платеж. В противном случае документы возвращаются поставщику.

Таким образом, платёж с аккредитива производится только после фактической отгрузки товаров, что значительно сокращает риск импортёра.

В то же время экспортёр отгружает товары, после того как в его пользу открывается аккредитив. Это, в свою очередь, минимизирует риск экспортёра.

В случае если аккредитив открывает российский импортёр, то в бухгалтерском учёте делаются следующие записи:

Дт 55 Кт 52 - на основании заявления открыт аккредитив;

Дт 60 Кт 55 - на основании извещения банка оплачено с аккредитива;

Дт (Кт) 55 Кт (Дт) 91 - отражена курсовая разница по аккредитиву.

Как правило, банки за обслуживание аккредитивов взимают вознаграждение. Если по условиям аккредитива эти расходы оплачивает импортёр, то в бухгалтерском учёте они отражаются в составе операционных расходов:

Дт 91 Кт 51 - перечислено банку за обслуживание аккредитива.

В налоговом учёте затраты организации по аккредитивной форме расчётов относятся к внереализационным расходам и уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подпункта 16 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

В случае если аккредитив открывается в пользу российского экспортёра, то никаких дополнительных записей в бухгалтерском и налоговом учёте не производится.

Зачисление экспортной выручки с аккредитива, открытого иностранным покупателем, отражается записью:

Дт 52-1 Кт 62 - зачислена выручка от иностранного покупателя.

Вексельная форма расчётов

Вексель - это ценная бумага, документ, составленный по установленной законом форме и содержащий безусловное, абстрактное денежное обязательство векселедателя уплатить определённую сумму денег в определённое время предъявителю векселя.

Простой вексель (соло) представляет собой ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по наступлению срока определённую сумму денег векселедержателю.

Предметом вексельного обязательства по закону могут быть только деньги. Обозначение вексельной суммы возможно как цифрами, так и прописью. Никакие исправления в векселе не допускаются, если даже они заверены подписью векселедателя.

Вексель - строго формальный документ: отсутствие любого из обязательных реквизитов, предусмотренных вексельным законом, лишает его силы векселя.

Простой вексель содержит:

1) наименование "вексель", включённое в самый текст и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

2) простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определённую сумму;

3) указание срока платежа;

4) указание места, в котором должен быть совершён платёж;

5) наименование того, кому или по приказу кого платёж должен быть совершён;

6) указание даты и места составления векселя;

7) подпись того, кто выдает документ (векселедателя).

Срок платежа по векселю также определён законодательно. Вексель может быть выдан сроком:

1) по предъявлении;

2) во столько-то времени от предъявления;

3) во столько-то времени от составления;

4) на определённый день.

Векселя, содержащие либо иное назначение срока, либо последовательные сроки платежа, недействительны.

В процессе обращения вексель передаётся от одного держателя другому посредством простой передаточной надписи - индоссамента на оборотной стороне векселя. Таким образом, совершая индоссамент, держатель вместо превращения векселя в наличность может использовать его в расчётах по собственным обязательствам.

Благодаря своей обращаемости, вексель может циркулировать среди неограниченного круга лиц, выполняя функции платёжного средства. При этом необходимо, чтобы имеющиеся на векселе индоссаменты составляли непрерывный ряд, поскольку в этом случае можно проследить переход прав от одного лица к другому. Этот ряд должен начинаться индоссаментом ремитента и продолжаться индоссаментами последующих держателей. Основные виды индоссаментов:

1) полный (именной) индоссамент. Держатель ставит на обороте свою подпись и указывает имя лица, которому предает право получения денег по векселю;

2) бланковый индоссамент. Держатель векселя ставит на обороте только свою подпись, в результате чего вексель становится предъявительским документом.

Обращение векселей регулируется так называемым вексельным правом. В Российской Федерации основными его составляющими являются Федеральный закон "О переводном и простом векселе" № 48-ФЗ от 11.03.1997 г. и Постановление ЦИК и СНК СССР "О введение в действие Положения о переводном и простом векселе" № 104/1341 от 07.08.1937 г. Это Положение представляет собой перевод на русский язык Единообразного закона о переводном и простом векселе, установленного Конвенцией Лиги наций.

В части, не урегулированной нормами специального вексельного законодательства, к вексельным сделкам применяются отдельные нормы Гражданского кодекса РФ.

В бухгалтерском учёте учёт расчётов векселями ведут на субсчёте «Расчёты по векселям выданным» к счёту 60 и «Расчёты по векселям полученным» к счёту 62 по следующей схеме:

Дт 60 субсчёт «Расчёты по векселям выданным»

Кт 51 (52) «Расчётные счета» («Валютные счета»)

? погашение векселя;

Дт 60 субсчёт «Расчёты с поставщиком»

Кт 60 субсчёт «Расчёты по векселям выданным»

? акцепт тратты, выписанной иностранным поставщиком;

Дт 97 «Расходы будущих периодов»

Кт 60 субсчёт «Расчёты по векселям выданным»

? начислены проценты по векселю на дату его выписки;

Дт 60 субсчёт «Расчёты по векселям выданным»

Кт 91, субсчёт «Прочие доходы»

? отражена положительная курсовая разница, возникшая при вексельных расчётах в иностранной валюте;

Дт 91 субсчёт «Прочие расходы»

Кт 60 субсчёт «Расчёты по векселям выданным»

? отражена отрицательная курсовая разница.

При вексельных расчётах по экспорту формируют следующие записи:

Дт 62 «Расчёты с покупателями»

Кт 90 субсчёт «Выручка»

? предъявлен счёт покупателю за реализованную продукцию;

Дт 62 субсчёт «Расчёты по векселям полученным»

Кт 62 субсчёт «Расчёты с покупателями»

? перевод задолженности при акцепте векселя;

Дт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Кт 91 субсчёт «Прочие доходы»

? отражена сумма процентов по векселю;

Дт 52 «Валютные счета»

Кт 62 субсчёт «Расчёты по векселям полученным»

? отражено погашение задолженности по векселю.

Рассмотренные формы расчётов применяются во внешнеэкономических сделках как в чистом виде, так и в различных комбинациях.

4. Право собственности во внешнеторговых контрактах. ИНКОТЕРМС

валютный внешнеэкономический торговый инкотермс

Международный контракт может предусматривать различные варианты экспортной или импортной поставки. Международные соглашения регулируются нормами международного права, к числу которых относится Конвенция Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров, подписанная в Вене 11 апреля 1980 г. Россия как правопреемница СССР является участницей данной Конвенции, и нормы этого документа будут приоритетными перед нормами ГК РФ.

Однако Венская конвенция не решает вопрос о переходе права собственности. В ст. ст. 4 и 30 Конвенции сказано, что она не касается последствий, которые может иметь договор в отношении права собственности на проданный товар. Конвенция регулирует только права и обязательства продавца и покупателя, которые возникают из международного договора купли-продажи. Продавец обязан поставить товар, передать относящиеся к нему документы и передать право собственности на товар в соответствии с требованиями договора и Конвенции.

Общепринятой практикой делового оборота является использование Международных правил толкования торговых терминов "Инкотермс". По правилам п. 6 ст. 1211 ГК РФ, если в договоре использованы принятые в международном обороте торговые термины, при отсутствии иных указаний считается, что сторонами согласовано применение к их отношениям обычаев делового оборота, обозначаемых упомянутыми торговыми терминами.

В Инкотермс торговые термины объединены в четыре группы по принципу перехода к покупателю рисков случайной гибели или повреждения товара, а также распределения между продавцом и покупателем коммерческих расходов. Дело в том, что риски и расходы всегда переходят от продавца к покупателю после выполнения продавцом своей обязанности по поставке товара.

Выделены термины следующих групп:

- группа E "Отгрузка" (EXW) - продавец предоставляет товары покупателю непосредственно в своих помещениях; с этого момента все риски и расходы переходят к покупателю;

- группа F "Основная перевозка не оплачена" (FCA, FAS, FOB) - продавец обязуется передать товар указанному покупателем перевозчику;

- группа C "Основная перевозка оплачена" (CFR, CIF, CPT, CIP) - продавец обязуется заключить договор перевозки, но не принимая на себя риск утраты или повреждения товара либо дополнительные затраты вследствие событий, произошедших после отгрузки и отправки товара;

- группа D "Прибытие" (DAF, DES, DEQ, DDU, DDP) - продавец должен нести все расходы и риски, необходимые для доставки товара до пункта назначения.

Базисные условия поставки также не определяют момент перехода права собственности на товары. В международной практике момент перехода права собственности обычно связывают с переходом риска случайной гибели товара от продавца к покупателю. Однако в контракте может быть предусмотрен любой момент перехода права собственности, в том числе отличный от момента перехода риска случайной гибели. Если во внешнеторговом контракте не определен момент перехода права собственности, сторонам необходимо будет руководствоваться общими нормами применимого к данному договору права.

В связи с этим для российского участника внешнеэкономической сделки важно определить в контракте момент (дату) перехода права собственности на поставляемый товар, а также право страны, которым будут регулироваться правовые отношения сторон по сделке. Если же условиями внешнеэкономического контракта момент перехода права собственности на товар не определен, а в качестве применимого права определено национальное право России, вопрос о моменте перехода права собственности для целей бухгалтерского и налогового учета следует решать в соответствии с нормами ст. ст. 223 и 224 ГК РФ.

Для бухгалтера экспортный контракт не является первичным учетным документом, однако он служит основанием для принятия решений, связанных с порядком бухгалтерского учета и налогообложения экспортной сделки. Больше всего бухгалтера интересуют три аспекта, которые должны быть отражены в контракте:

- условия поставки товара и распределение между сторонами расходов;

- момент перехода права собственности к иностранному покупателю;

- порядок, форма и сроки расчетов по контракту.

С момента выполнения продавцом обязанности по поставке товара на покупателя переходит не только риск гибели или повреждения товаров, но и обязанности по оплате соответствующих расходов.

Обычно таможенную очистку вывозимых товаров осуществляет экспортер, а ввозимых - импортер. Однако согласно терминам EXW ("Франко завод") и FAS ("Свободно вдоль борта судна") таможенную очистку товаров в стране продавца проводит импортер, а согласно терминам DEQ ("Поставка с причала") и DDP ("Поставка с оплатой пошлины") иностранный продавец берет на себя расходы по таможенной очистке товаров, ввозимых в РФ.

При заключении договора купли-продажи на условиях EXW и FAS импортер должен убедиться в том, что он сможет обеспечить выполнение экспортных процедур. В противном случае должны применяться термины FCA ("Франко перевозчик") или FOB ("Свободно на борту").

Если в договоре купли-продажи указаны термины DEQ или DDP, то иностранный продавец для исполнения импортных таможенных процедур может привлечь таможенного брокера. Если продавец не в состоянии обеспечить таможенную очистку импортных товаров, то в договоре следует указать термины DDU ("Поставка без оплаты пошлины") и DES ("Поставка с судна").

Согласно всем условиям поставки (за исключением EXW) продавец обязан представить импортеру транспортные накладные, подтверждающие передачу товара перевозчику. Кроме того, если контракт заключен на условиях CIP ("Перевозка и страхование оплачены до") или CIF ("Стоимость, страхование и фрахт"), то продавец обязан также представить покупателю страховой полис, выписанный на его имя. Минимальная сумма страховки, если в контракте не указано иное, должна составлять 110% контрактной стоимости товаров.

Что касается особенностей учета импортных операций, определить дату перехода права собственности на импортируемый товар важно также для целей бухгалтерского и налогового учета. На эту дату импортируемые товары должны быть поставлены на учет и должна быть сформирована их первоначальная стоимость. Поэтому перед подписанием контракта необходимо провести анализ влияния предлагаемых базиса поставки и момента перехода права собственности на возникновение бухгалтерских и налоговых последствий внешнеторговой сделки. В результате такого анализа следует выявить:

- какие расходы в соответствии с предлагаемым базисом поставки несет российская организация - импортер;

- позволяет ли предполагаемый момент перехода права собственности к российскому импортеру включить эти расходы в "налоговую" себестоимость импортного товара в целях налогообложения прибыли и принять к вычету НДС, уплаченный по таким расходам;

- сможет ли организация-импортер использовать приобретенные материальные ценности в целях производства или для продажи при данном моменте перехода права собственности;

- возникнут ли у российской организации дополнительные налоговые последствия, если она реализует полученный по импорту товар до момента перехода к ней права собственности.

Российский импортер может оказаться в ситуации, когда он несет расходы и риски, не являясь собственником товара. Это свидетельствует о недостаточной проработке условий контракта с точки зрения защиты своих интересов.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты применяются только в отношении товаров, приобретенных (ввезенных) для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС, включая перепродажу. Налог принимается к вычету в размере, фактически уплаченном на таможне.

Поскольку обычно импорт происходит на условиях предоплаты, для целей бухгалтерского учета выданный аванс не переоценивается, однако впоследствии стоимость предоплаченных активов и расходов отражается в рублевой оценке по курсу, действовавшему на дату выдачи аванса.



Литература

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. - М. : Проспект, 1998г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.1 : ФЗ от 31.07.98 г. № 146 - ФЗ // Финансовая Россия. - 1998 №29-31.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.II : ФЗ от 05.08.00 г. № 117 - ФЗ // Финансовая Россия. - 2000. № 30.

4. Таможенный кодекс Российской Федерации : ФЗ от 28.05.03 г. : постановление ВС РФ от 18.06.93 г. № 5223 - 1 (в ред. изм. ФЗ РФ от 10.02.99 г. № 32 - ФЗ).

5. О бухгалтерском учёте : ФЗ от 21.11.96г. №129 - ФЗ // Российская газета. 28 ноября. 1996.

6. О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций и оформления паспортов сделок : инструкция ЦБ РФ от 15.06.04 г. № 117-И.

7. Об утверждении порядка работы таможенных органов с обеспечением уплаты таможенных платежей : распоряжение ГТК РФ от 29.10.03 г. № 596-Р.

8. Об утверждении Методических указаний о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса Российской Федерации, относящихся к таможенным платежам : распоряжение ГТК РФ от 27.11.03 г. № 647-р.

9. Об установлении требований о резервировании при зачислении денежных средств на специальные банковские счета и при списании денежных средств со специальных банковских счетов : указания ЦБ РФ от 29.06.04 № 1465 - У.

10. О размере обеспечения уплаты таможенных платежей при контроле таможенной стоимости ввозимых товаров : письмо ГТК РФ от 29.01.04 г. № 01-06/1801.

11. Положение по бухгалтерскому учёту "Доходы организации" ПБУ 9/99 : утв. приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999г. № 32н.

12. Положение по бухгалтерскому учёту "Расходы организации" ПБУ 10/99 : утв. приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999г. № 33н.

13. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации : утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н.

14. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению : утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

15. Положение по бухгалтерскому учёту "Бухгалтерская отчётность организации" ПБУ 4/99 : утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н.

16. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 : утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н.

17. Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт основных средств" ПБУ 6/01 : утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

18. Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01 : утв. приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н.

19. Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 : утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

20. Астахов В.П. Бухгалтерский учёт внешнеэкономической деятельности. - Ростов н/Д : Феникс, 2008. - 336 с.

...