Налоговая политика Таможенного союза

Размещено на http://www.allbest.ru/

Единое экономическое пространство трех государств Таможенного союза - Республики Беларусь, Казахстана и России, которое начало функционировать с 1 января 2012г. по праву выступает новым политико-экономическим формированием, направленного на дальнейшее создание условий для стабильного и эффективного развития экономик государств - участников и повышения уровня жизни населения. Основными принципами функционирования ЕЭП являются обеспечение свободы перемещения товаров, услуг, капитала и рабочей силы через границы государств-участников. Были приняты и вступили в силу 17 базовых соглашений ЕЭП, а сами интеграционные соглашения ЕЭП начали уже работать с июля 2012 года. таможенный союз налог торговля

Совместные меры сторон по проведению согласованной экономической политики, гармонизация законодательства в сфере экономики, торговли, финансов на основе учета общепризнанных норм и принципов международного права, а также мирового опыта формирования интеграционных объединений - это и есть основные инструменты, которые нужно создавать, изучать и умело применять на практике. Если на первых двух этапах происходило формирование ТС и ЕЭП, то перед созданным наднациональным органом - Евразийской экономической комиссией определен далее курс на создание Евразийского экономического союза.

В этой связи, запуск нового интеграционного объединения требует глубокого изучения проблем в сфере финансов, в целом, налогов и макроэкономической политики, основанной на единых принципах и правилах конкуренции и регулирования деятельности естественных монополий, а также эффективных методах управления финансовыми ресурсами и денежными потоками.

С началом функционирования ЕЭП основными вопросами, представляющими взаимный интерес для сторон, становятся развитие сферы внешней торговли и, соответственно, углубление сотрудничества в финансово - налоговой сфере; обеспечение экономической безопасности; углубление сотрудничества в вопросах миграционной политики; совершенствование и развитие наднациональных институтов.

Следовательно, процесс унификации законодательства в сфере внешнеэкономической деятельности и постепенное выравнивание условий хозяйственной деятельности как бы создает благоприятную обстановку для бизнес-сообществ, предпринимателей и простых граждан государств - членов Таможенного союза и последующего формирования Единого экономического пространства.

Одной из целей формирования ЕЭП является проведение согласованной налоговой политики. В частности, это относится и к унификации и сближения структур и принципов налогообложения, общих направлений налоговых реформ, согласования налоговой политики и национального налогового права различных государств.

Налоговые системы стран Таможенного союза (Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация) должны быть трансформированы для положительного развития Евразийского экономического сообщества в целом.

Налоговая политика государств - членов ТС и ЕЭП влияет на развитие предпринимательства, на налогообложение труда и капитала, на инвестиционную активность, в том числе в особых экономических зонах и не сырьевых отраслях промышленности. Безусловно, основными целями согласованной налоговой политики в рамках интеграционных объединений являются: создание гармонизированного налогового пространства; согласованное реформирование налоговых систем; устранение налоговых барьеров, которые оказывают влияние на развитие экономических связей между странами.

В договоре о Таможенном союзе и Едином Экономическом Пространстве говорится, что международно-правовое сотрудничество государств в налоговой сфере диктует необходимость устранения негативных последствий международного налогообложения для фискальных интересов государств, противодействия незаконным формам уклонения от налогообложения.

Специалисты отмечают, что в условиях расширения международных хозяйственных связей национальную налоговую политику невозможно рассматривать только как комплекс мер, предусматривающих внутреннее регулирование в стране. Межстрановое движение товаров, рабочей силы и капиталов существенно усиливает значение налогов в распределительных отношениях как между субъектами хозяйствования и государством, так и между государствами, ведущими активную внешнеэкономическую деятельность. При реализации положения соглашений между странами принципиально важным моментом является устранение двойного налогообложения и предотвращение уклонения от уплаты налогов на доход и капитал. Осуществление согласованной налоговой политики включает достаточно сложные задачи: гармонизация и унификация национальных налоговых систем с проведением ревизий всех соглашений об избежании двойного налогообложения в целях недопущения уменьшения налоговых обязательств предприятиями - резидентами государств - членов ТС и ЕЭП. Постоянного внимания на практике требует исключение недобросовестной межстрановой налоговой конкуренции с целью обеспечения равных налоговых обязательств хозяйствующих субъектов государств-членов. Также важным остается введение эффективных методов контроля над трансфертным ценообразованием в государствах-членах.

Общеизвестно, что во всех трех странах налоговая система в целом сформирована в соответствии государственными нормативными правовыми актами, в каждой из республик имеются свои особенности в системе налогообложения. В Республиках Беларусь и Казахстан действует двухуровневая система налогообложения (республиканский, местный уровни); в Российской Федерации - трехуровневая (федеральный, региональный и местный уровни). По отдельным налогам имеются различия в названиях и по ставкам. К примеру, сравнение по 5 видам налогов приведено в таблице 1.

Таблица 1 Ставки основных налогов в государствах - членах ТС И ЕЭП

Наибольшее внимание привлекает налог на добавленную стоимость. Налоговая база по НДС определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства - члена ТС, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров (в т.ч. являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), а также полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), являющихся продуктом переработки давальческого сырья, и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам согласно п. 2 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" (с изм., внесенными Соглашениями между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18.06.2010). Стоимость приобретенных товаров, в т.ч. являющихся результатом выполнения работ, определяется как цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги), согласно условиям договора (контракта).

Далее, суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по импортированным товарам, исчисляются налогоплательщиком по ставкам, установленным законодательством государства, на чью территорию импортированы товары (п. 5 ст. 2). А при экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов (возмещение уплаченных сумм акцизов) при условии документального подтверждения налогоплательщиком факта экспорта и представления в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией документов, предусмотренных (п. 2 ст. 1).

На основании статьи 3 одного из соглашений ( между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (в ред. Протокола от 11.12.2009) ) ставки косвенных налогов на импортируемые товары во взаимной торговле не должны превышать ставки косвенных налогов, которыми облагаются аналогичные товары внутреннего производства.

Следует отметить, что при применении косвенных налогов при экспорте товаров, налогоплательщик вправе получить налоговые вычеты (зачеты) в порядке, предусмотренном законодательством государства - члена Таможенного союза в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства за пределы Таможенного союза (п. 1 ст. 1).

Наоборот, взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства - члена Таможенного союза с территории другого государства-члена, осуществляется налоговым органом государства, на чью территорию импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая применяющих специальные режимы налогообложения. Суммы косвенных налогов, уплаченные (зачтенные) по товарам, импортированным на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена, подлежат вычетам (зачетам) в порядке, предусмотренном законодательством государства, на чью территорию они импортированы. Косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства - члена ТС товаров, которые в соответствии с его законодательством не подлежат налогообложению при ввозе на территорию данного государства.

Республика Казахстан, как партнер, дополнил Налоговый Кодекс РК Законом от 30.06.2010 N 297-IV "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам таможенного регулирования и налогообложения" в главе 37-1 "Особенности обложения налогом на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе", куда были включены положения международных договоров, заключенных между государствами-членами. Она регулирует обложение НДС при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, а также налоговое администрирование во взаимной торговле.

Вместе с тем, при проведении анализа внесенных дополнений в Налоговый Кодекс Республики Казахстан выявлены вопросы, не оговоренные в вышеуказанных документах, это в частности:

- к плательщикам НДС в Таможенном союзе отнесены физические лица, импортирующие транспортные средства, подлежащие государственной регистрации в государственных органах Республики Казахстан. Указанная норма позволяет налоговым органам взимать НДС с физических лиц при ввозе ими транспортных средств в Республику Казахстан, прошедших ранее таможенную очистку в государстве - члене ТС и получивших статус товаров Таможенного союза. Это нарушает принципы однократности и справедливости в международном налогообложении и приводит к двойному налогообложению;

- под временным ввозом товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов ТС понимается ввоз товаров, в т.ч. транспортных средств, на территорию Республики Казахстан с обязательством о последующем вывозе без изменения свойств и характеристик ввезенных товаров. Перечень товаров по временному ввозу утверждается Правительством РК. Освобождение от уплаты НДС (порядок, форма и сроки) устанавливается уполномоченным органом. Указанная норма является скрытой формой таможенного контроля, а также дополнительным административным барьером для производственного бизнеса;

- налоговая база при импорте включает расходы по доставке, погрузке, разгрузке, перегрузке и перевалке товаров, стоимость транспортировки, страхования, контейнеров, многооборотной тары, упаковки и т.д. Указанная норма приводит к увеличению стоимости товаров, ввозимых на территорию Республики Казахстан с территории Российской Федерации и Республики Беларусь, что в конечном итоге снижает конкурентоспособность российских и белорусских товаров.

Также Законом РК от 21.07.2011 N 467-IV "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения" были внесены изменения, дополнения и поправки в НК РК. Поправки охватили уточнение понятия "экспорт товара" применительно к регламентации оборота по реализации товаров, работ, услуг, а также порядок применения понятий "таможенные пошлины", "налоги", "таможенные сборы" и "пени"; перечень услуг, местом оказания которых является Республика Казахстан и обороты по реализации которых освобождены от НДС; редакционные правки в перечень товаров и услуг в сфере медицинской и ветеринарной деятельности, обороты по реализации которых освобождены от НДС; поправки, направленные на совершенствование налогового администрирования.

Далее, в своих налоговых реформах государства - члены ТС и ЕЭП, как правило, придерживаются международных принципов регулирования отношений в налоговой сфере. Тем не менее, существующие некоторые различия в налоговых законодательствах трех стран, мешают активности взаимовыгодных торговых отношений.

Гармонизация национальных законодательств в налоговой сфере должна выступать как одна из основных задач формирования межгосударственного интеграционного объединения и эффективным способом формирования Единого экономического пространства.

Совершенствование процедуры возврата НДС при экспортных операциях одним из существенных препятствий, с которыми сталкиваются экспортеры стран таможенного союза, является возврат НДС при экспортных операциях. Важность этой проблемы отмечается экспортерами России и Казахстана. Так как косвенный налог входит в рыночную цену продукции, то уплата НДС в значительной мере поднимает цену продукции (в России - 18%; в Казахстане - 12%), что снижает ее конкурентоспособность на внешних рынках. Опросы предприятий-экспортеров в России и Казахстане показывают, что основным препятствием для их деятельности является возврат НДС при экспортных операциях.

Проведенный в Казахстане опрос экспортеров казахстанских предприятий в пищевой, химической и машиностроительной отраслях промышленности, показал, что «задержка возврата НДС является одним из ключевых препятствий для развития экспорта из Казахстана. Существующий режим налогообложения по НДС сдерживает развитие перерабатывающих предприятий, стимулирует уход значительной, сопоставимой с официально декларируемой, части оборота перерабатывающих предприятий в сферу теневой экономики, приводит к отвлечению существенных объемов оборотных средств, необходимых для проведения модернизации производства и обеспечения перехода на производство качественных новых видов продукции» .

Проблемы с возвратом НДС существуют и в России, хотя эта проблема и не является ключевой для российских экспортеров. Если окупаемость экспортного проекта зависит от успешности возврата НДС, то такой проект, скорее всего, не будет реализован. Основным препятствием при возврате НДС российские экспортеры назвали негласную установку налоговых органов на не возврат НДС. Даже если экспортер предоставил все надлежащие документы в налоговые органы, востребовать НДС у него получается исключительно через суд.

Как видно, проблема возврата НДС, препятствует развитию экспортной деятельности как минимум в двух странах-членах таможенного союза. Перед обеими странами (Казахстаном и Россией) стоит задача диверсификации экспорта за счет увеличения доли экспорта промышленных товаров, продукции более высокой степени переработки, а, следовательно, эту проблему необходимо решить, на основе изменения работы налоговых служб.

В целом, исходя из данных только по одному виду налогов, можно сделать вывод об имеющихся проблемах в области финансово-налогового механизма между странами-участниками Единого экономического пространства. Для эффективного функционирования межгосударственного соглашения, безусловно, важно искать пути совершенствования механизма налогообложения и финансовых отношений.

В налоговой сфере была проделана кропотливая правовая и организационно-техническая работа, основу которой составлял План действий по формированию Таможенного союза в рамках Евразийского экономического сообщества (ЕврАзЭС).

Итак, за истекший период было осуществлено следующее. Сформирована нормативно-правовая база Таможенного союза в области косвенного налогообложения, которая регламентирует порядок взимания косвенных налогов во взаимной торговле в Таможенном союзе. Обеспечен обмен информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов.

Согласно Сетевому графику подготовки проектов международных соглашений и нормативных правовых актов подписан ряд документов, в числе которых:

- Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 г.;

- Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 г.;

Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 г.;

- Протокол об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11 декабря 2009 года.

Кроме того, в странах осуществлена работа по приведению национальных налоговых законодательств в соответствие с международными нормативно-правовыми актами Таможенного союза1. Это позволило осуществить взимание налога на добавленную стоимость и акцизов на единой таможенной территории Таможенного союза с 1 июля 2010 года в условиях отсутствия таможенного оформления, а с 1 июля 2011 года - в условиях отсутствия таможенного контроля.

В настоящее время завершаются внутригосударственные процедуры по прекращению действия (денонсированию) двусторонних международных договоров, регулирующих вопросы косвенного налогообложения.

В целях отслеживания реализации нормативно-правовых документов ТС в сфере косвенного налогообложения проводился соответствующий мониторинг по направлению «налоговое регулирование». Помимо этого осуществлялась координация обмена информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза. Необходимо отметить, что указанный обмен информацией необходим для администрирования косвенных налогов, в связи с этим он осуществляется на постоянной основе.

Сторонами обеспечено необходимое предварительное тестирование программных продуктов информационного обмена между налоговыми органами государств?- членов ТС. После этого было осуществлено внедрение программ в промышленную эксплуатацию с учетом внесенных изменений в Требования к составу и структуре информации в электронном виде об уплаченных суммах косвенных налогов в бюджеты государств - членов Таможенного союза и общего форматно-логического контроля (ФЛК).

Дальнейшее формирование и сопровождение информационной системы в области налогового контроля ТС будет осуществляться в рамках национального сегмента Интегрированной информационной системы внешней и взаимной торговли Таможенного союза.

В рамках осуществления мероприятий, обеспечивающих устойчивое функционирование единой таможенной территории Таможенного союза после переноса согласованных видов государственного контроля на внешнюю границу ТС, необходимо внедрить информационную систему взаимодействия налоговых и таможенных органов. Указанная система должна предусматривать интеграцию в нее информационных систем других контролирующих органов государств - членов ТС.

В целях дальнейшего совершенствования налогового администрирования, информационного обмена, а также усиления взаимодействия налоговых органов в настоящее время ведется планомерная работа по обобщению предложений, касающихся внесения изменений в действующие нормативно-правовые акты ТС в налоговой сфере.

Единое экономическое пространство - это пространство, состоящее из территорий Сторон, на котором существуют однотипные механизмы регулирования экономики, основанные на рыночных принципах и применении гармонизированных правовых норм, существует единая инфраструктура и проводится согласованная налоговая, денежно-кредитная, валютно-финансовая, торговая и таможенная политика, обеспечивающие свободное движение товаров, услуг, капитала и рабочей силы.

В целях правового обеспечения функционирования Единого экономического пространства (ЕЭП) Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации в марте 2011 года был утвержден План мероприятий по реализации соглашений, формирующих ЕЭП 2. Об отдельных соглашениях более подробно будет изложено далее.

Рассматривая вопрос о согласованной налоговой политике, необходимо отметить, что в связи с началом функционирования 1 января 2012 года Единого экономического пространства ее основными задачами являются следующие:

- осуществление мер, направленных на гармонизацию и унификацию национальных налоговых систем;

- проведение ревизии всех соглашений об избежании двойного налогообложения, особенно с офшорными юрисдикциями, с тем, чтобы они не могли быть использованы для уменьшения налоговых обязательств предприятий-резидентов государств?- членов Таможенного союза;

- исключение недобросовестной межстрановой налоговой конкуренции, обеспечение равных налоговых обязательств хозяйствующих субъектов государств?- членов Таможенного союза;

- предотвращение уклонения от уплаты налогов на доход и капитал;

- введение эффективных методов контроля за трансфертным ценообразованием в государствах?- членах Таможенного союза;

- повышение эффективности и гармонизация мер и институтов валютного контроля с целью пресечения нелегального вывоза капитала с уклонением от налогов.

Целесообразно принять ряд взаимоувязанных мер по пресечению незаконного вывоза капитала под видом своевременно неполученной экспортной выручки и непогашенных импортных авансов:

- налоговые органы должны стать органами валютного регулирования и валютного контроля, а не только агентами валютного контроля (для этого необходимо ввести порядок обязательного уведомления таможенными органами и банками налоговых органов обо всех осуществляемых физическими и юридическими лицами валютных операциях вывоза капитала);

- целесообразно ввести порядок уплаты НДС импортерами, осуществляющими предоплату поставок товаров и услуг нерезидентами, в момент осуществления платежа (например, путем банковского перевода);

- следует прекратить практику включения во внереализационные расходы (уменьшающие налогооблагаемую прибыль) безнадежных долгов предприятиям со стороны нерезидентов (если импортер или экспортер не обеспечил гарантированного исполнения сделки партнером-нерезидентом либо возмещения ущерба при непогашении импортного аванса нерезидентом, он должен списывать убытки за счет уменьшения капитала, а обязательство по уплате налога на прибыль уменьшаться не должно);

- ужесточить административную и уголовную ответственность за незаконный вывоз капитала с территории государств - членов Таможенного союза под видом неоплаченной покупателями-нерезидентами продукции, непогашенных импортных авансов, непогашенных заемщиками-нерезидентами кредитов, уплаты завышенных процентов по иностранным кредитам, а также за просрочку зачисления и полное незачисление валютной выручки на банковские счета при внешнеторговой деятельности;

- провести унификацию перечня документов и сроков возмещения НДС, определения налоговой базы для уплаты НДС;

- упразднить налоговые преференции (льготы), стимулирующие вывоз капитала.

Наряду с повышением эффективности валютного контроля на национальном уровне целесообразно создать наднациональный механизм регулирования вывоза капитала и защиты прав добросовестных инвесторов за рубежом.

Создание Единого экономического пространства, и в последующем Евразийского экономического союза, предполагает формирование его общей стратегии развития. Без этого предусмотренная соглашениями по ЕЭП координация макроэкономической политики, регулирование финансовых рынков, также как и внешнеторговое регулирование, не могут осуществляться обоснованно и эффективно.

Необходимо разработать и принять методику стратегического планирования, предусматривающую порядок подготовки долгосрочного прогноза и среднесрочной концепции экономического развития, а также реализующей ее системы мер регулирования внешней торговли, технического и таможенного регулирования, макроэкономической, промышленной, сельскохозяйственной и антимонопольной политики, межгосударственных целевых программ и ориентиров для институтов развития ЕврАзЭС (ЕАБР3, ЦВТ4, Антикризисный фонд).

Для их реализации необходимо формирование наднациональной финансовой системы Таможенного союза. С учетом опыта реализации аналогичных задач в ЕС, целесообразно перейти к формированию бюджета Евразийской экономической комиссии, доходная часть которого может образовываться за счет части собираемых импортных пошлин, исходя из потребностей финансирования расходной части. В состав последней могли бы включаться расходы на финансирование межгосударственных целевых программ и институтов развития.

В условиях, когда с 1 января 2012 года начало функционировать Единое экономическое пространство Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, предполагающее более глубокий уровень интеграции, целесообразно приступить к разработке и реализации наиболее актуальных инновационных совместных программ, ускоряющих структурную перестройку экономик указанных государств. Их финансирование целесообразно осуществлять из средств общего бюджета, сформированного за счет отчислений от применения Единого таможенного тарифа государств - участников Единого экономического пространства.

Список литературы

1. http://top.rbc.ru/economics/01/01/2012/632489.shtml

2. Договор о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве от 26.02.1999.

3. Н.Т.Мамбеталиев, А.Н.Мамбеталиева, Налоги в Таможенном Союзе и Едином экономическом пространстве, ( Налоговый Вестник, 2012 г.), http://alt-x.narod.ru/0912nts.htm

4.Протокол от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" (с изм., внесенными Соглашениями между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18.06.2010)

5.Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (в ред. Протокола от 11.12.2009)

6. Закон РК от 30.06.2010 N 297-IV "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам таможенного регулирования и налогообложения"

7. Закон РК от 21.07.2011 N 467-IV "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения"

Размещено на Allbest.ru