Сравнительная характеристика организационно-правовых форм бизнеса в развитых странах мира и их влияния на построение учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Сравнительная характеристика организационно-правовых форм бизнеса в развитых странах мира и их влияния на построение учета

СОДЕРЖАНИЕ

1.Организационно-правовые формы бизнеса в США

2.Виды организационно-правовых форм предпринимательской деятельности в Германии

3.Особенности учёта и налогообложения в различных правовых формах

1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ФОРМЫ БИЗНЕСА В США

Корпоративное законодательство США имеет двухуровневую структуру. Вопросы создания, регистрации и функционирования субъектов предпринимательской деятельности регулируются в США на уровне штатов, что указывает на наличие в пределах одного государства нескольких десятков правовых режимов. В случае если штат не принял своего закона, то в силу вступает федеральное законодательство.

Лица, планирующие осуществлять свою деятельность в США, должны зарегистрироваться в том штате, на территории которого будут работать.

В США наиболее часто используются следующие организационно-правовые формы ведения коммерческой деятельности:

· Sole proprietorships - Единоличное предприятие (частный предприниматель);

· Partnerships - Партнёрства с неограниченной и ограниченной ответственностью;

· Corporations - Корпорацииввиде C или G Corporations и S Corporations;

· Limited Liability Companies (LLC) - Компании с ограниченной ответственностью.

Каждая форма собственности имеет собственные, характерные для нее, размеры и сферы деятельности, юридический статус и внутреннюю структуру. У каждой формы собственности имеются свои как преимущества, так и недостатки, и выбор каждой из них предполагает как свою степень риска для владельцев, так и свои выгоды.

Единоличные предприятия

В США, как и вомногих других странах мира.среди организационно-правовых форм бизнесабольшое распространение получилиединоличные предприятия(Soleproprietorship). В данном случае предприниматель имеет неограниченную ответственность. Судебный иск может быть обращен на все его имущество. Эта форма бизнеса избирается для малых предприятий. Недостаток такой формы заключается в ограниченности финансовых возможностей. Единоличные предприятия действуют в области розничной и мелкооптовой торговле, оказывают услуги на местном уровне. В качестве единоличных предпринимателей часто ведут свою деятельность биржевые маклеры. Не требуется выполнение каких-либо формальностей по регистрации единоличного предприятия, однако для осуществления некоторых видов деятельности требуются лицензии административных органов Штата.Единственным официальным документом является налоговая декларация.

Партнерство с ограниченной ответственностью

Особенностью партнерства с ограниченной ответственностью (LimitedPartnership) является наличие двух категорий участников - партнеров с полной и ограниченной ответственностью. Партнеры с ограниченной ответственностью отвечают по обязательствам партнерства только в пределах своего вклада. В качестве партнеров могут выступать как физические, так и юридические лица. Обычно такие партнёрства - это мелкие и средние предприятия. Однако есть случаи, когда в виде партнерств функционировали достаточно крупные предприятия. В частности, в качестве партнерств зарегистрированы многие ведущие аудиторские фирмы. Количество участников партнерств может быть ограничено. Дела партнерства, как правило, ведут партнеры с полной ответственностью, а партнеры с ограниченной ответственностью играют пассивную роль вкладчиков капитала. В таких партнерствах объединяются высококвалифицированные специалисты для занятия профессиональной деятельностью в сфере медицины, юридических и финансовых услуг и других. Деятельность партнерства регулируется Законом об ограниченных партнерствах (Uniform Limited Partnership Act), принятом в 1916 г. и действующим в 47 штатах, а также исправленным единообразным законом (Revised Uniform Limited Partnership Act, 1978). Для создания партнерства требуется как минимум один полный и один ограниченный партнер. Создание партнерств требует выполнения некоторых официальных формальностей: партнеры должны передать в секретариат штата подписанный ими сертификат, содержащий сведения о роде деятельности партнерства, его членах, структуре капитала.

Весьма широко партнерства применяются в международном бизнесе. В связи с налоговой реформой 1986 года преимущества, которые имели партнерства по отношению к корпорациям, значительно снизились. Это связано с тем, что корпорации, имеющие статус малых (small corporation), были освобождены от налогов на корпорации.

Общее партнерство

Общее партнерство (General Partnership) или просто партнерство функционирует на основе закона о партнерствах (Uniform Partnership Act), принятого еще в 1914 г. и действующего в 44 штатах (из 50), и договора между партнерами. Законодательные нормы, регулирующие деятельность партнерств носят диспозитивный характер. Они применяются судами в том случае, если предприниматели, образовав партнерство не заключили письменного договора, или если он недостаточно полный. Партнеры имеют равные права на управление и имущество партнерства, если иное не определено в соглашении между ними.

При учреждении партнерства новое юридическое лицо формально не образуется. Вместе с тем, партнерства обладают признаками самостоятельного делового предприятия. Они имеют право быть занесенными в регистр деловых предприятий и вступать во взаимоотношения с третьими лицами как отдельная фирма. Как и в единоличных предприятиях, предприниматели партнерств несут неограниченную ответственность по обязательствам партнерства. Ответственность носит солидарный характер. Это означает, что третьи лица могут направить имущественный иск в адрес одного из партнеров, который, переадресует его за вычетом своей доли другому партнеру. При выбытии одного из партнеров или при вступлении нового партнерство обычно прекращает свое существование, т.е. оно должно быть переоформлено. Предпринимательская деятельность при этом может не прерываться.

Корпорации

Наиболее широко в США распространена универсальная форма бизнеса - корпорация (corporation). Отличительные черты корпорации заключаются в том, что корпорация представляет собой самостоятельный субъект гражданского права, ведущий существование независимое от своих членов. Существование корпорации может быть прекращено только по решению суда или самих участников корпорации, принятого на основании устава и законов. Корпорация сама несет исключительную ответственность по своим обязательствам в пределах принадлежащего ей имущества. Капитал корпораций формируется путем подписки на их акции, которые корпорации могут выпускать различных типов. Главными среди акций являются "обычные" (ordinary) и привилегированные (preferential). Дивиденд на обычные акции зависит от рентабельности предприятия, а на привилегированные акции он устанавливается на фиксированном уровне. Привилегированные акции не дают права голоса на общих собраниях акционеров. Корпорации, при соблюдении требуемой законом процедуры, имеют право продавать свои акции на открытом рынке.

Основные принципы функционирования и порядок создания корпораций в США определяется на уровне законодательства штатов. В большинстве случаев в основе законодательства штатов лежат принципы принятого в 1946 году на федеральном уровне Примерного закона о предпринимательских корпорациях (Model Business Corporation Ac). Он принят целиком в 20-ти штатах и с незначительными изменениями - в 10-ти штатах. Впоследствии в него были внесены поправки, в результате чего появился Исправленный примерный закон о предпринимательских корпорациях (Revised Model Business Corporation Act). Некоторые из штатов вообще не придерживаются Примерного закона. К таким штатам относятся, например, Нью-Йорк, Делавэр, Массачусетс, Калифорния.

Законодательство большинства штатов предусматривает существование коммерческих (for-profit) и некоммерческих (non-profit) корпораций. Некоммерческие корпорации не имеют права выпускать акции и распределять доход в пользу своих членов.Американская корпорация может иметь статус "закрытой" (closely held). Закрытыми называются корпорации, акции которых принадлежат нескольким или одному лицу. Акции таких корпораций не могут продаваться на открытом рынке. Порядок их продажи определяется уставом и обычно требует согласия большинства акционеров. Акционеры принимают непосредственное участие в управлении корпорацией.

В соответствии с законами большинства штатов корпорация может быть местной (domestic) и "иностранной" (foreign). Стоит отметить, что иностранными (foreign) считаются корпорации, зарегистрированные в другом штате. Собственно иностранные корпорации, ведущие бизнес в США, имеют особый статус - «alien corporation». Местными считаются все корпорации, зарегистрированные в соответствии с законом о корпорациях данного штата.

Американская корпорация строит свою деятельность в соответствии с Уставом - Статьями об ассоциации (Articlesofassociation) и внутренним регламентом (by - laws).

В отдельных штатах, где приняты свои законы о корпорациях, правила регистрации компаний могут несколько отличаться, однако общей характер их организации и правого регулирования основывается на тех же принципах.

Есть три основных типа корпораций, которые можно создавать по законам Соединенных Штатов:

Закрытаякорпорация (Close Corporation), Открытыекорпорации (General Corporations) и S-корпорации (S Corporation).

Закрытые корпорации часто подходят для физических лиц, которые хотят создать компанию сами по себе или в составе небольшой группы людей, большинство из которых будут участвовать в управлении и владеть акциями. Хотя законы, касающиеся закрытых корпораций, изменяются от штата к штату, держатели акций закрытых корпораций могут выступать как товарищество, избегая множества формальностей, требуемых от открытых корпораций.

Открытые корпорации рассчитаны на деловых людей, создающих корпорацию, в которой будет более тридцати держателей акций, или которая будет предлагать акции к открытой подписке в значительном масштабе.

После принятия Закона о налоговой реформе 1986 стали очень привлекательным видом предприятия S-корпорации с точки зрения налогообложения. В соответствии с различными требованиями, для того, чтобы приобрести статус S-корпорации, выборы должны проходить по форме 2553 IRS (финансовой инспекции). В основном S-корпорация учитывает доход так, как если бы владельцы были "Партнерами". Убытки корпорации также передаются корпорацией ее акционерам.

Статус малой корпорации предоставляется при наличии следующих условий:

o корпорация должна быть американской;- она не может иметь более 35 акционеров;

o акционерами должны быть, как правило, частные лица;

o акционерами малых корпораций могут быть исключительно резиденты США;

o допускается выпуск только одного типа акций.

Компания с ограниченной ответственностью

В последние годы в США все большую популярность приобретает такая организационно-правовая форма бизнеса, как компания с ограниченной ответственностью (LimitedLiabilityCompany; LLC). Это гибридная, или комбинированная, правовая структура, сочетающая в себе черты и корпорации (ограниченная имущественная ответственность участников) и партнерства (доходы LLC облагаются налогом как доходы партнерства, т.е. только как доходы ее участников). В этом их основное преимущество перед корпорациями, которые, как известно, платят и налог на прибыль. LLC вполне приемлема для налогового планирования, а для бизнеса, где важную роль играет имидж, лучше подходит корпорация.

2. ВИДЫ ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫХ ФОРМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ГЕРМАНИИ

В Германии наиболее часто используются следующие организационно-правовые формы ведения коммерческой деятельности:

· Индивидуальное предприятие

· Общество с ограниченной ответственностью

· Гражданско-правовое общество

· Коммандитное товарищество

· Открытое торговое общество

· Партнерство

· Акционерное общество

· Европейское акционерное общество

Индивидуальное предприятие (Das Einzelunternehmen)

Индивидуальным предприятием называется предприятие, не являющееся обществом с участием капитала, единственным участником которого является физическое лицо, не относящееся к категории лиц свободных профессий, деятельность которого ведется от имени этого лица. Индивидуальное предприятие является простейшей организационно-правовой формой. ИП не является юридически самостоятельной единицей - права и обязанности, связанные с деятельностью и существованием ИП, относятся непосредственно к его единственному участнику, который несет ответственность перед кредиторами всем свои имуществом.

ИП считается созданным с момента уведомления соответствующей государственной службы (Gewerbeamt) и получении всех необходимых разрешений в тех случаях, когда вид деятельности ИП этого требует. ИП, являющееся коммерсантом в смысле торгового кодекса, обязано зарегистрироваться в торговом регистре. ИП, не являющееся коммерсантом, так же вправе внести запись о своем предприятии в торговый регистр.

Предприниматель один принимает все решения и один несет полную и неограниченную ответственность за результаты работы принадлежащей ему фирме.

Общество с ограниченной ответственностью (GesellschaftmitbeschrдnkterHaftung(GmbH))

Общество с ограниченной ответственностью является наиболее распространенной организационно-правовой формой в Федеральной Республике Германии и является самостоятельным, отдельным от учредителей юридическим лицом. Оно выступает в экономическом обороте под своим индивидуальным именем, обладает собственными правами и отвечает по своим обязательством своим имуществом. GmbH может быть учреждено как одним, так и несколькими физическими или юридическими лицами. В качестве единоличного учредителя может выступать и иностранное предприятие. Максимальное количество участников законом не предусмотрено.Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Законом установлен размер минимального уставного капитала - 25 000 евро - половина из которого должна быть внесена участниками на момент подачи заявления о регистрации общества. Для регистрации единоличного общества необходимо внести полный размер денежного взноса. Вкладами в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Минимальный вклад - 100 евро. ООО является коммерсантом в смысле торгового кодекса и считается созданным с момента внесения записи в торговый регистр.

Гражданско-правовое общество (Die Gesellschaft bьrgerlichen Rechts (GbR))

Гражданско-правовое общество по сути является простым товариществом и служит оптимальной формой для объединения двух и более лиц с целью ведения предпринимательской деятельности в небольшом размере или деятельности, относящейся к категории свободных профессий. GbR возникает в момент заключения учредительного договора. Закон не определяет каких-либо предписаний по форме учредительного договора. Допускается даже заключение договора в устной форме, однако, рекомендуется заключение договора при создании общества и в письменной форме.

Гражданско-правовое общество имеет следующие особенности:

· Не является юридическим лицом и обладает ограниченной правоспособностью, т.е. обладает процессуальной правоспособностью и действует в отношении третьих лиц от имени общества.

· Не регистрируется в торговом реестре и не имеет права использовать фирменное название, поэтому оно идентифицируется в гражданско-правовом обороте при помощи имен участников.

· Обязательства перед кредиторами исполняются за счет имущества как GbR, так и имущества товарищей, которые несут солидарную ответственность.

· Допускается возможность ведения бухгалтерского учета и отчетности в упрощенном порядке

· необходима высокая степень взаимного доверия партнеров

· Минимальный уставной капитал для GbR законом не предусмотрен.

Коммандитное товарищество (Die Kommanditgesellschaft (KG)

Коммандитное товарищество - это объединение физических или юридических лиц, состоящее из как минимум одного полного товарища (т.е. товарища, отвечающего всем своим имуществом по обязательствам товарищества) и одного коммандитиста (т.е. участника-вкладчика, несущего риск убытков в пределах суммы вклада в уставный капитал КТ). Количество участников может быть не ограничено. Полные товарищи несут солидарную ответственность перед кредиторами товарищества своим собственным имуществом. Если полными товарищами КТ являются общество/общества с ограниченной ответственностью, то ответственность полных товарищей ограничивается, т.к. ответственность ООО ограничивается имуществом самого ООО. Коммандитист по общему правилу несет ответственность только в пределах вклада в уставный капитал КТ. Коммандитисты не участвуют в ведении дел товарищества, хотя в договоре о создании товарищества может быть предусмотрено право коммандитистов на ведение дел товарищества или иные права на участие в управлении товариществом. КТ представляет собой разновидность открытого торгового общества, и на него распространяются те же правила, что и в отношении об OHG, в том числе и обязанность регистрации в торговом реестре.

Открытое торговое общество (Die offene Handelsgesellschaft (OHG))

Открытым торговым обществом считается объединение двух и более лиц с целью осуществления предпринимательской деятельности под общим фирменным названием. Участниками OHG могут быть как физические, так и юридические лица. Для OHG не установлено требование минимального уставного капитала. Открытое торговое обществоне имеет собственной правосубъектности, хотя и может выступать истцом и ответчиком в суде; приобретать права и принимать обязанности; быть участником другого торгового товарищества; приобретать право собственности и иные вещные права на земельные участки. Участники OHG несут солидарную ответственность своим имуществом по долгам общества. Кредитор вправе взыскать задолженность, как со всех участников, так и с одного из них. В случае выхода/исключения из общества участник продолжает нести ответственность по долгам OHG в течение 5 лет со дня выхода/исключения. Общество создается путем заключения учредительного договора в письменной или устной форме. OHG является коммерсантом и подлежит регистрации в торговом реестре.

Партнерство (Die Partnerschaftsgesellschaft)

Партнерство является организационно-правовой формой, созданной для объединений двух и более лиц свободных профессий. Свободной профессией (Freiberuf) называется самостоятельно практикуемая научная, художественная, писательская, преподавательская, воспитательная или сходная деятельность. К лицам свободных профессий относятся адвокаты, врачи, ветеринары, художники, журналисты, режиссеры, дизайнеры, переводчики, преподаватели, налоговые советники, эксперты, инженеры, архитекторы и др. Партнерство не является коммерсантом в смысле торгового кодекса. Партнерство считается созданным с момента подписания партнерского договора и внесения записи в реестр партнерств (Partnerschaftsregister).Участниками партнерств могут быть только физические лица, относящиеся к лицам свободных профессий. Партнерство не является юридическим лицом, но так же как и открытое торговое общество и командитное товарищество обладает ограниченной правоспособностью. Партнеры несут солидарную ответственность своим имуществом по долгам партнерства.

Акционерное общество (Die Aktiengesellschaft (AG))

Акционерное общество создается одним или несколькими физическими или юридическими лицами, которые в обмен на вклады вступают во владение акциями общества. Акционеры несут риск убытков в пределах стоимости принадлежащих им акций. Минимальный уставный капитал акционерного общества должен составлять не менее 50 тысяч евро. Сроки оплаты акций устанавливаются уставом. К моменту регистрации АО оплата акций в денежной форме должна быть произведена не менее чем на одну четвертую часть их номинальной стоимости, а оплата в виде передачи имущества или имущественных прав - в полном размере. Учредитель акционерного общества, являющийся его единственным участником, обязан предоставить обеспечение на неоплаченную часть акционерного капитала. Уставный капитал АО делится на акции с номинальной стоимостью не менее 1 евро каждая и распределяется между учредителями-участниками общества. Акционерное общество может также выпускать акции без определенной номинальной стоимости, предоставляющие их владельцам право на долю в уставном капитале АО. Акции могут выпускаться и в бездокументарной форме.

Европейское акционерное общество (Societas Europaea (SE))

SE представляет собой организационно-правовую форму предприятия, осуществляющего или намеревающегося осуществлять предпринимательскую деятельность на территории нескольких стран-членов Европейского Союза. Правовое регулирования SE основано на двух основополагающих актах Европейского Союза - Статуте о европейских акционерных обществах и Основных положениях о статусе работников европейских акционерных обществ.

SE может быть образовано несколькими способами: путем учреждения головного общества, учреждения дочернего общества или слияния акционерных обществ в нескольких странах-членах ЕС, а также путем преобразования национального АО в SE. Минимальный размер уставного капитала SE составляет 120 тысяч евро.Учреждение SE возможно не только для акционерных обществ, но и для обществ с ограниченной ответственностью. Европейские акционерные общества регистрируются в реестре государства места нахождения общества в соответствии с уставом.

Немецкое законодательство предусматривает возможность создания предприятия и со смешанной организационно-правовой формой, т. е. обладающей свойствами нескольких "чистых" форм.

Следует так же отметить, что немецкое право не делает различий между иностранными и немецкими инвесторами, и наряду с вышеперечисленными возможностями иностранный инвестор может так же прийти на рынок Германии посредством купли существующего предприятия, приобретения доли на предприятии, учреждения совместного предприятия (Joint Venture) и предоставления аппаратуры, финансовых субсидий или кредитов предприятиям, филиалам или производственным предприятиям.

3. ОСОБЕННОСТИ УЧЁТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РАЗЛИЧНЫХ ПРАВОВЫХ ФОРМАХПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

бизнес германия америка корпорация

Особенность учёта на единоличных предприятиях состоит в том, что финансовые записи не являются обязательным. Однако, стоит заметить, что ведение их желательно в налоговых целях, так как предпринимательские расходы квалифицируются законодательством иначе, чем персональные.

Отличительные черты учёта в общих партнерствах и партнёрствах с ограниченной ответственностью является то, что налоги уплачиваются с доходов предпринимателей входящих в состав партнерства, а не с партнерства в целом. В общих партнерствах обязательно оформление налоговых деклараций. Затем каждому партнеру направляется специальная форма К1, устанавливающая его долю в прибылях и убытках партнерства.

Налоговый учёта в корпорациях специфичен, и заключается в том, что крупные корпорации являются объектом двойного налогообложения, поскольку их доходы облагаются налогом дважды - как прибыль компании и как доход акционеров, которую они получают после ее распределения.Для «малых корпораций» (SmallCorporation)Федеральная налоговая система предусматривает налоговые льготы. Налоговые льготы состоят в освобождении их доходов от налога на прибыль. Прибыль малой корпорации распределяется между акционерами и зачисляется в их облагаемый доход. Подобно партнерствам, малые корпорации в США не подвергаются негативному эффекту двойного налогообложения.Дляналогового планирования так же приемлема компания с ограниченной ответственностью (LimitedLiabilityCompany), как и партнерства, где доходы облагаются налогом как доходы партнерства, т.е. только как доходы участников.

Б) В Германии

На Индивидуальном предприятиивладелец имеет право оперативно принимать решения ни с кем их не согласовывая. Как и в гражданско-правовом обществе, на индивидуальном предприятии предоставлена возможность ведения упрощенного бухгалтерского учета и отчетности. В гражданско-правовых обществах обязательства перед кредиторами исполняются за счет имущества как GbR, так и имущества товарищей, которые несут солидарную ответственность. В связи с полной и солидарной ответственностью получателей предоставлены в гражданско-правовых обществах облегченные возможности получения кредитов.

Минимальный уставной капитал для гражданско-правовых обществ, так же, как и для открытого торгового общества, законом не предусмотрен.

Участники открытого торгового общества несут солидарную ответственность своим имуществом по долгам общества. Кредитор вправе взыскать задолженность, как со всех участников, так и с одного из них. В случае выхода/исключения из общества участник продолжает нести ответственность по долгам общества в течение 5 лет со дня выхода/исключения. Данная форма бизнеса требует более сложный подход к ведению бухгалтерского учёта и отчётности.

В особой форме открытого торгового общества - командитном обществе - требуются высокие затраты на регистрацию, а так же предусмотрен сложный порядок ведение отчёта и отчётности, включая годовые отчёты.

Для общества с ограниченной ответственностью законом установлен размер минимального уставного капитала - 25 000 евро - половина из которого должна быть внесена участниками на момент подачи заявления о регистрации общества. Ответственность учредителей и владельцев ограниченна их вкладами в уставной капитал. До регистрации каждый учредитель должен внести не менее одной четверти своей доли в уставном капитале, но в сумме должно быть внесено не менее 12 500 Euro. Уставной капитал не должен постоянно находиться на счету в банке. Деньги могут быть сняты и использоваться по усмотрению руководителей фирмы.

Минимальный уставный капитал предусмотрен так же в такой форме бизнеса, как акционерное общество, и должен составлять не менее 50 тысяч евро. Сроки оплаты акций устанавливаются уставом. К моменту регистрации АО оплата акций в денежной форме должна быть произведена не менее чем на одну четвертую часть их номинальной стоимости, а оплата в виде передачи имущества или имущественных прав - в полном размере. Учредитель акционерного общества, являющийся его единственным участником, обязан предоставить обеспечение на неоплаченную часть акционерного капитала. Уставный капитал АО делится на акции с номинальной стоимостью не менее 1 евро каждая и распределяется между учредителями-участниками общества.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Основные модели бухгалтерского учета и анализа в зарубежных странах. Учебное пособие: Н.С. Гуляев, Л.Н. Ветрова. - Москва, КноРус, 2004. - 144с.

Кочерга С.В., Пилипенко К.А. Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах. Навчальний посібник. К.: Центр навчальної літератури, 2005.- 216 с.

Бархатов А.П. Международный учет: Учебное пособие. - М.: Издат. центр «Маркетинг». - 2001.-288 с.

Размещено на Allbest.ru