Розвиток підприємництва в Україні та вплив системи оподаткування на позицію України в міжнародних рейтингах

Размещено на http://allbest.ru

Центральноукраїнський національний технічний університет

Кафедра аудиту та оподаткування

УДК 339.9

Розвиток підприємництва в Україні та вплив системи оподаткування на позицію України в міжнародних рейтингах

Шалимова Н.С., д.е.н., професор, завідувач кафедри

Кузьменко Г.І. к.е.н., доцент кафедри

Вступ

Актуальність проблеми. Розвиток підприємництва та створення сприятливого середовища для цього є першочерговою задачею держави, оскільки «вільна рука ринку» не завжди дозволяє забезпечити необхідні та рівні умови. Важливість оцінювання таких умов та їх порівнянність в різних країнах світу для інвесторів, кредиторів та інших зацікавлених осіб («стейкхолдерів») спричинена тим, що їх цікавить і сам стан розвитку, конкретні умови та захист їх інтересів.

Одним з індикаторів сприятливості умов для ведення бізнесу в країнах світу є міжнародні рейтинги, в складі яких певне місце відводиться оцінюванню системи оподаткування в країні. Найбільш популярним міжнародним рейтингом оцінки простоти здійснення підприємницької діяльності в країнах світу в останні роки є індекс «Ведення бізнесу» (англ. Doing Business), який дозволяє визначити якість правил регулювання підприємницької діяльності, що підвищують чи обмежують ділову активність, та їх застосування країнах світу, регіонах, а також вибраних окремих містах. Задля покращення бізнес-клімату в Україні та підвищення позицій України у рейтингу Doing Business, Мінекономрозвитку спільно з Офісом ефективного регулювання (Better Regulation Delivery Office), розробило дорожню карту, що складається з 43 пунктів. Виконання цих пунктів має вивести Україну в ТОП-20 країн світу з найкращим бізнес-кліматом за версією Світового банку в 2017 році (Doing Business 2018). Дорожня карта затверджена Розпорядженням КМУ №1406 від 16 грудня 2015 року [4]. Серед напрямів оцінювання значна увага приділяється системі оподаткування. Індикатор «Оподаткування», який є важливим складовим даного рейтингу, додатково публікується в окремих звітах «Paying Taxes», які складаються Світовим банком у співпраці з аудиторською фірмою PricewaterhouseCoopers (PwC) з метою оцінки якості системи оподаткування для бізнесу.

Постійна оцінка та проведення порівняльних аналізів, виявлення факторів, які впливають на зміни показників, їх критична оцінка є актуальною задачею наукового та практичного спрямування.

Аналіз досліджень і публікацій. Проблематикою місця України в міжнародних рейтингах в різних аспектах (розвиток підприємництва, вплив на економічну безпеку, усунення інформаційної асиметрії на макроекономічному рівні, інвестиційна привабливість країни, людський розвиток, ефективність інституту банкрутства, розвиток системи оподаткування та реалізації податкової політики тощо) займались такі науковці, як Л. Антонюк, О. Білорус, О. Буцька, Б. Данилишин, Я. Жаліло, Ю. Іванов, І. Кривовов'язюк, Д. Лук'яненко, О. Молдован, В. Мороз, В. Мунтіян, Г. Пастернак-Таранушенко, Н. Педченко, О. Пластун, Д. Покришка, І. Рєпіна, Т. Чечетова-Терашвілі, О. Шкурпій, М. Шуба, Ю. Хватов, Г. Ястрєбова та ін. Науковцями критично аналізуються методики розрахунку міжнародних рейтингів, постійно розробляються комплекси науково-практичних рекомендацій з метою покращення інвестиційного, підприємницького та податкового клімату в Україні. Проте вважаємо доцільним проведення поглибленого дослідження місця України в міжнародних рейтингах з акцентом на оцінку системи оподаткування як важливого та невід'ємного елемента підприємницького середовища.

Метою статті є оцінка кількісних характеристик розвитку підприємництва в Україні та порівняльна характеристика місця України серед інших країн світу за міжнародними рейтингами Doing Business та Paying Taxes.

Виклад основного матеріалу

За даними Державного комітету статистики України в 2010 році кількість суб'єктів господарювання України становила біля 2,2 млн. одиниць (рис 1). Їх кількість суттєво скоротилася протягом 2011-2012 рр. - до 1,6 млн. одиниць. Але в наступні роки відбувається їх зростання і в 2015 році їх кількість склала 1974318 одиниць.

Дані Державного комітету статистики України свідчать, що найбільшу питому вагу в складі суб'єктів господарювання займають фізичні особи - підприємці - 82,7% (2010 рік), 77,2% (2012 рік), 82,6% (2015 рік), а частка підприємств не перевищує коливається протягом 2010-2015 рр. в межах від 17,3% (2010 рік) до 22,8% (2012 та 2013 роки). Кількість фізичних осіб - підприємств в 2010 році становила 1,8 млн. одиниць, а підприємств - 379 тис. одиниць. Протягом 2010-2015 рр. кількість фізичних осіб - підприємців зменшилася до 1,6 млн. одиниць (на 9,7%), а кількість підприємств - до 343 тис. одиниць (на 9,3%) (рис. 1 ).

Рис. 1. Кількість підприємств та фізичних осіб-підприємців України в 2012-2015 рр. Джерело: узагальнено та побудовано на основі офіційних даних Державного комітету статистики України [1-2; 5-6]

Дані Державного комітету статистики України свідчать про суттєве переважання в структурі всіх суб'єктів господарювання суб'єктів мікропідприємництва, частка яких в 2015 році становила майже 97% (таблиця 1). Питома вага інших суб'єктів малого підприємництва становила 2,4%, суб'єктів середнього підприємництва - 0,8%, а великого підприємництва - лише 0,02%.

Таблиця 1

Індикатори рейтингу «Doing Business»

Джерело: узагальнено на основі звіту Doing Business - 2017 [7] та офіційних даних сайту: http://doingbusiness.org/data/exploreeconomies [9]

Згідно зі звітом за 2017 рік [7] Україна займає 80 місце серед 190 країн світу за рейтингом Doing Business - 2017 (табл. 3), що на 1 позицію вище у порівнянні із рейтингом Doing Business - 2016.

Лідером на даний момент є Нова Зеландія. За середнім підрахунком експертів Світового банку, один пункт в рейтингу Doing Business, приносить державі близько 500-600 млн. дол. інвестицій.

Таблиця 3

Позиція України в рейтингу «Doing Business»

Джерело: узагальнено на основі офіційних даних сайту: http://doinsbusiness.ors/data/exploreeconomies [9

У порівнянні із 2016 роком, Україна покращила свої позиції за показниками:

? реєстрація підприємства - з 24-го до 20-го місця;

? підключення до електромереж - із 140-го до 130-го місця;

? захист міноритарних інвесторів - із 101-го до 70-го місця;

? забезпечення виконання контрактів - із 93-го до 81-го місця.

? оподаткування - із 107-го до 84-го місця.

В самому звіті Doing Business - 2017 особливо відмічені реформи, проведені Україною в двох сферах: захист міноритарних інвесторів та забезпечення виконання контрактів.

Але є сфери, в яких показники погіршилися або залишилися на тому самому рівні. Серед них:

- вирішення проблем із неплатоспроможністю - із 148-го до 150-го місця;

- міжнародна торгівля - із 110-го до 115-го місця;

- оподаткування - із 83-го до 84-го;

- реєстрація власності - із 61-го до 63-го місця;

- доступ до отримання кредитів - із 19-го до 20-го місця;

- реєстрація власності - із 62-го до 63-го;

- отримання дозволів на будівництво - із 137-го до 140-го.

Новий звіт демонструє, що необхідно більш рішуче впроваджувати реформи з дерегуляції, оскільки Україна значно поступається сусіднім країнам: Грузія знаходиться на 16 місці, Польща знаходиться на 24 місці, Румунія на 36, Білорусь на 37, Угорщина на 41, Молдова на 44, Туреччина на 69. Рейтингом «Paying Taxes» оцінюється податкове навантаження середньостатистичного підприємства у розрізі адміністрування та сплати корпоративного податку, соціальних відрахувань, податків, що утримуються з доходів працівників підприємства, податків на майно, податків на передачу права власності, податків з дивідендів та інших обов'язкових платежів, які має сплачувати бізнес.

Крім цього, аналізується інформація щодо періодичності подання податкової звітності та сплати податків, а також щодо затрат часу, необхідного для виконання бізнесом свого податкового обов'язку. Рейтинг включає ще й оцінку процесів, які йдуть за сплатою податкових платежів, зокрема проведення податкових перевірок, отримання бюджетних відшкодувань, адміністративні оскарження, що дозволяє зробити ґрунтовний аналіз податкових систем.

Індикатор «Оподаткування» оцінюється за такими показниками, як:

- кількість податкових платежів;

- час на розрахунок та сплату податків;

- загальна податкова ставка (% від прибутку до оподаткування);

- індекс процедур після подачі звітності та сплати податків, який вимірюється на основі оцінки:

- часу, витраченого на розрахунок відшкодування по ПДВ;

- часу, необхідного для отримання цього відшкодування;

- час, необхідного для виправлення помилок, коригування звітності, проведення та завершення процедур податкових перевірок (податкового аудиту).

Порівняння показників України з показниками інших країн та груп країн (табл. 4 ) показує, що Україна має сприятливі умови за такими показниками, як «кількість податкових платежів» та «індекс процедур після подачі звітності», але завеликий час на розрахунок та сплату податків і порівняно високу загальну податкову ставку.

Таблиця 4

Джерело: узагальнено на основі звітів Doing Business - 2017 [7] та Paying Taxes - 2017 [8], офіційних даних сайтів: http://doingbusiness. org/data/exploreeconomies [9]; http://www.pwc. com/gx/en/services/tax/paying-taxes-2017 [10]

Як зазначено в звіті «Paying Taxes 2017» в середньому компанії світу витрачають 251 годину на розрахунки податків, підготовку звітності та їх сплату, виконують 25 платежів за середньою загальною податковою ставкою 40,6% від прибутку до оподаткування.

В звіті «Paying Taxes 2017» Україна аналізується у порівнянні із 19 країнами Східної Європи та Центральної Азії. Серед цих країн України має найнижчу кількість податкових платежів (разом із Грузією) - 5.

В інших країнах передбачено від 6 (Азербайджан) до 51 (Киргизія) платежу.

Загальна податкова ставка є однією з найвищих - 51,9% (випереджають Україну лише Білорусь - 54,8% та Таджикистан - 65,2%). Одним з найвищих є показник часу на розрахунок податків - 355,5 (вище лише в Боснії та Герцеговині - 411 год.).

За індексом процедур після подачі звітності Україна знаходиться всередині даного міні-рейтингу.

Показники міні-рейтингу країн ЄС такі:

? загальна податкова ставка: від 20,8% (Люксембург) до 62,8% (Франція);

? час на розрахунок та сплату податків: від 52 год. (Сан-Маріно) до 453 (Болгарія) (Болгарія значно випереджає інші країни ЄС, перед нею Угорщина з показником в 277 год.);

? кількість платежів: від 4 (Норвегія) до 31 (Хорватія);

? індекс процедур після подачі звітності: від 48,4 (Італія) до 98,6 (Сан-Маріно).

Якщо оцінка тієї чи іншої економіки за індикатором Paying Taxes збільшилася або зменшилася на 2% або більше до крайньої межі, то зміни у податковому законодавстві, які призвели до цього, можуть бути кваліфіковані як реформи.

При цьому такі реформи поділяються на дві категорії: реформи, які спрощують ведення бізнесу, та реформи, які ускладнюють ведення бізнесу. З 2004 р. у світі було проведено 443 реформи у податковій сфері, що дозволили спростити ведення бізнесу.

До таких позитивних показників слід підходити критично. Так, зменшення кількості податкових платежів в значній мірі є «штучним» з урахуванням змін, які були внесені в склад майнових та ресурсних податків (табл. 5).

Як бачимо, податки не були скорочені, вони лише були об'єднані в два податки, в межах яких виділяються декілька підвидів.

Таблиця 5

Трансформація кількості податків та зборів

Джерело: узагальнено на основі Податкового кодексу України [3]

Висновки

В останні роки спостерігається зменшення кількості суб'єктів підприємницької діяльності при тому, що позиція України в міжнародних рейтингах (зокрема «Doing Business» та «Pying Taxes») зростає.

Посилення рейтингу нашої країни у світовому економічному просторі в цілому та різних сферах зокрема (торгівельній, фінансовій, соціальній тощо) є неможливим без формування міцної внутрішньої основи для розвитку, яку і забезпечує система оподаткування.

Незважаючи на деякі позитивні зрушення, Україна має потенціал для вдосконалення інституціональних, адміністративних та економічних важелів в цій сфері. Разом з тим, слід уникати заходів, які дозволяють «штучно» підвищити рейтинг країни без реального покращення в цій сфері, оскільки це може негативно впливати на імідж та репутацію країни, спричиняючи недовіру до системи державного управління та регулювання.

Література

1. Діяльність суб'єктів великого, середнього, малого та мікро підприємництва [Електронний ресурс] / Державна служби статистики України. - Київ, 2016. - 483 с. - Режим доступу: https://ukrstat.org/uk/menu/publikac.htm

2. Діяльність суб'єктів господарювання. 2015 [Електронний ресурс] / Державна служби статистики України. - Київ, 2016. - 483 с. - Режим доступу: https://ukrstat.org/uk/menu/publikac.htm

3. Податковий кодекс України від 2 грудня 2010 року №2755-VII (зі змінами та доповненнями). [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2755-17

4. Розпорядження Кабінету Міністрів України «Про затвердження плану дій щодо імплементації кращих практик якісного та ефективного регулювання, відображених Групою Світового банку у методології рейтингу “Ведення бізнесу” на 2016 рік» від 16 грудня 2015 р. № 1406-р. [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon5 .rada.gov.ua/laws/show/1406-2015-р

5. Статистичний щорічник України за 2015 рік [Електронний ресурс] / Державна служби статистики України. - Київ, 2016. - 574 с. - Режим доступу: https://ukrstat.org/uk/druk/publicat/kat_u/publ1_u.htm

6. Україна у цифрах 2015 [Електронний ресурс] / Державна служби статистики України. - Київ, 2016. - 239 с. - Режим доступу: https://ukrstat.org/uk/druk/publicat/kat_u/publ1_u.htm

7. Doing Business 2017[Електроннийресурс]- Режимдоступу:

http://www.doingbusiness.org/~/media/WBG/DoingBusiness/Documents/Annual-Reports/English/DB17-Report.pdf

8. Paying Taxes 2017 [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://pwc.com/gx/en/paying-taxes/pdf/pwc- paying-taxes-2017.pdf

9. http://doingbusiness.org - Офіційний сайт рейтингу “Doing Business” Світового банку

10. http://www.pwc.com - Офіційний сайт аудиторської фірми PricewaterhouseCoopers (PwC)

УДК 339.9

Анотація

Розвиток підприємництва в Україні та вплив системи оподаткування на позицію України в міжнародних рейтингах. Шалимова Н.С., д.е.н., професор, завідувач кафедри; Кузьменко Г.І. к.е.н., доцент. Кафедра аудиту та оподаткування Центральноукраїнський національний технічний університет

Проаналізовано стан розвитку підприємницької діяльності в Україні. Досліджено індикатори, які формують міжнародні рейтинги Doing Business та Paying Taxes. Визначено вплив показників, які характеризують систему оподаткування в країні на значення міжнародних рейтингів. Здійснено порівняльний аналіз місця України серед інших країн світу за міжнародними рейтингами Doing Business та Paying Taxes.

Ключові слова: підприємництво, суб'єкти підприємницької діяльності, система оподаткування, міжнародні рейтинги, рейтинг «Doing Business», рейтинг «Paying Taxes»

Аннотация

Развитие предпринимательства в Украине и влияние системы налогообложения на позицию Украины в международных рейтингах. Шалимова Н.С., доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой; Кузьменко Г.И., кандидат экономических наук, доцент. Кафедра аудита и налогообложения, Центральноукраинский национальный технический университет

Проанализировано состояние развитие предпринимательской деятельности в Украине. Исследованы индикаторы, которые формируют международные рейтинги Doing Business и Paying Taxes. Определено влияние показателей, которые характеризируют систему налогообложения в стране на значения международных рейтингов. Проведен сравнительный анализ места Украины среди других стран мира в соответствии с международными рейтингами Doing Business и Paying Taxes.

Ключевые слова: предпринимательство, субъекты предпринимательской деятельности, система налогообложения, международные рейтинги, рейтинг «Doing Business», рейтинг «Paying Taxes»

Abstract

Development of entrepreneurship in Ukraine and impact of taxation on the position of Ukraine in the international ratings. Shalimova N.S., Doctor of Economics, Professor, Head of the Department of Audit and Taxation, СentralUkrainian National Technical University

Kuzmenko G.I., PhD in Economics (Candidate of Economic Sciences), Associate Professor of the Department of Audit and Taxation, СentralUkrainian National Technical University

The state of development of entrepreneurship in Ukraine has been analyzed. The indicators that form the international ranking “Doing Business” and “Paying Taxes” have been studied. The influence ofparameters that characterize the system of taxation in the country on the ranks of international rankings has been substantiated. The comparative analysis of Ukraine's place among other countries in the international ranking “Doing Business” and “Paying Taxes” has been done.

Keywords: entrepreneurship, subjects of entrepreneurial activity, taxation, international ratings, rating «Doing Business», rating «Paying Taxes»

Размещено на Allbest.ru