Опыт США по налогообложению консолидированных доходов корпораций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Опыт США по налогообложению консолидированных доходов корпораций

В США связанные компании имеют право объединиться в группу для целей налогообложения. Но для этого они должны соблюдать ряд требований. Во-первых, родительская и дочерние компании в группе должны быть отечественными. Кроме того, не разрешается присоединяться к налоговой группе страховым компаниям; компаниям, освобожденным от уплаты налогов; компаниям по управлению имуществом; регулируемым инвестиционным компаниям (взаимным фондам), ипотечным инвестиционным трастам, а также национальным экспортным компаниям.

При этом устанавливается минимальная доля участия родительской компании в дочерних. Для образования группы для целей налогообложения необходимо прямое (непосредственное) участие родительской компании в капитале, по крайней мере, одной дочерней компании. Иными словами, группу могут сформировать всего две компании, но участие в этом случае должно быть только прямым. Минимальный размер такого участия составляет 80%. [1]

Присоединение других дочерних компаний возможно в случае, если их капитал не менее чем на 80% непосредственно принадлежит либо родительской компании либо другим дочерним компаниям группы. При этом это может быть и совместное участие родительской и дочерней компаний. Главное при этом, чтобы их совместная доля составляла не менее 80%. При этом учитываются голосующие акции. [1]

Таким образом, в США требование контроля одной компании над другой для целей налогообложения строится исходя как из прямого, так и косвенного участия в капитале. Родительской компанией в налоговой группе может стать компания, находящаяся на самой вершине иерархии связанных компаний. Это значит, что у нее самой не должно быть своей материнской компании, которая признается таковой, если ей принадлежит 80% капитала первой компании (т.е. при установлении данного требования учитывается та же минимальная доля участия). Акции дочерних компаний, входящих в налоговую группу, не должны на 80% и более принадлежать не связанным компаниям.

Несмотря на то что налоговая консолидация является добровольной и применяется по выбору самих компаний, при образовании налоговой группы в нее должны быть включены все дочерние компании, удовлетворяющие требованию минимального участия родительской компании. Как только выполняется требование минимального участия, компания сразу же включается в группу. Таким образом, количество компаний, входящих в налоговую группу, может отличаться от самого количества связанных компаний.

После объединения в налоговую группу компании должны соблюдать единый налоговый период. Это обусловлено тем, что налоговая консолидация в США основана на представлении единой консолидированной налоговой отчетности.

После объединения компаний в группу для целей налогообложения трансфертные сделки (т.е. сделки между компаниями, являющимися членами одной группы) не учитываются при расчете налоговых обязательств группы. Однако данное освобождение является временным. Оно действует до тех пор, пока актив не будет передан компании, не входящей в группу, либо пока компании, бывшие сторонами сделки, не вышли из налоговой группы.

Налоговые обязательства консолидированной группы, исполнение которых возложено на материнскую компанию, определяются следующим образом. Сначала рассчитывается налогооблагаемая прибыль каждого члена группы в отдельности без учета внутригрупповых сделок. Затем рассчитываются прибыли и вычеты, отнесенные на уровень группы. В частности, к ним относятся вычет чистого текущего убытка, чистый доход в форме прибыли на капитал, чистые убытки от продаж амортизируемых бизнес-активов, вычет сумм благотворительных взносов, а также вычет на сумму полученных дивидендов. [2]

Сумма названных величин представляет собой консолидированную налогооблагаемую прибыль группы, к величине которой применяются стандартные ставки корпоративного налога. Каждый член группы совместно и по отдельности ответственен за налоговые обязательства всей консолидированной группы. Так, если у некоторых участников группы не будет средств для выполнения налоговых обязательств, требование по исполнению таких обязательств будет предъявлено к оставшимся членам группы.

Убытки, возникшие у одних членов группы, могут уменьшать прибыль других членов группы. Тем не менее убытки, возникшие у компании до присоединения к консолидированной группе, не могут уменьшать прибыль других участников группы либо переноситься в прошлое в отношении налоговых лет до присоединения к группе. [3]

В Америке налогообложение производится по прогрессивной системе. Чем больше доходы налогоплательщика, тем большую сумму ему приходится платить в виде налогов. Тем не менее прогрессивная налоговая система является способом решения проблем экономического неравенства в обществе. Однако эта система не идеальна, поскольку, хотя бедные люди могут не платить федеральный подоходный налог, они так же облагаются налогом через государственные, местные налоги, акцизы и налог с продаж. Удивительно то, что среднее американское налоговое бремя, как показывают налоговые поступления, составляет 26,9% ВВП, что схоже с Казахстаном, где данный процент составляет 26,8% ВВП.

Соединенные штаты по праву можно назвать уникальным государством с точки зрения налоговой системы. Это единственная страна из «Большой семерки» (G-7), в которой не взимается налог на добавленную стоимость. Более того, на федеральном уровне вообще отсутствует какой-либо общий налог на товары и услуги. Обложение потребления происходит в основном за счет акцизов, а также таможенных пошлин.

На федеральном уровне акцизами облагаются определенные виды товаров и услуг (топливо (бензин, газ, керосин и т.п.), связь, авиаперевозки, алкогольная продукция, табак и т.д.). Также акцизами облагается определенная производственная деятельность (добыча угля, производство снастей для рыбалки, охоты, производство автомобилей и т.п.). В последнем случае речь идет об акцизах, поскольку данный вид платежей взимается с цены реализации товара. [4]

Список литературы

экономический налогообложение дочерний

1. Warner J.C. Practical Guide to Consolidated Returns. CCH,

2. Nerudova D. Group Taxation Under The System of Common Consolidated Corporate Tax Base // Economics & Management. 14,2009.

3. Petutschnig M. Sharing the Group Benefits of a Common Consolidated

4. Corporate Tax Base within Corporate Groups // Vienna University of Economics and Business.

5. Л.Н. Лыкова, И.С. Букина, «Налоговая система зарубежных стран» 2013 г.

Размещено на Allbest.ru