Международная практика регулирования трансфертного ценообразования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Международная практика регулирования трансфертного ценообразования

Формирование системы государственного регулирования трансфертного ценообразования было вызвано развитием управленческой и финансовой структуры акционированного капитала, которое привело к сосредоточению процессов принятия управленческих решений в административных единицах, действующих на основе принципов обеспечения рентабельности и свободных от социальных или национальных принципов. Трансфертное ценообразование становится инструментом внутреннего управленческого анализа¹. В публикациях, изданных в США в 1955-1957 годах национальной ассоциацией бухгалтеров, содержатся первые попытки формализации и классификации подходов к формированию внутренней цены с точки зрения учета, контроля и принятия стратегических и оперативных управленческих решений.

В 1960-е годы в контексте развития крупных холдинговых компаний применение внутренних цен организаций стало необходимым инструментом взаимодействия в рамках корпоративного управления - как с точки зрения оценки результатов деятельности подразделений и обеспечения учета потоков ресурсов (продуктов, услуг), так и с точки зрения определения финансового результата по каждому подразделению и принятия решений по выбору стратегических направлений развития фирм в целом и ее подразделений в частности.

Одновременно возникли и первые примеры использования трансфертной цены в качестве инструмента оптимизации распределения налогового бремени таким образом, чтобы минимизировать налоговые выплаты.

Этому способствовало становление чаще всего небольших (по размеру территории) и управляемых (по численности населения), государств, которые начали формировать и применять собственную политику регулирования экономической деятельности, но при этом практически были лишены иных конкурентных преимуществ в мировой хозяйственной системе. В результате этого ряд малых островных государств вступили в налоговую конкуренцию с бывшими метрополиями за счет крайне низкой налоговой нагрузки. Среди них можно выделить как бывшие колониальные страны, так и оффшорные территории в центре североатлантического региона (например, острова Ла-Манша и Исландию).

Специальным документом, определяющим основные начала правового регулирования трансфертных цен в контексте международного налогообложения, стали руководящие разъяснения Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) 1979 года - отчет ОЭСР «Трансфертное ценообразование и многонациональные предприятия».

В последующие годы были приняты документы, дополняющие положения этого отчета, а также акты, регулирующие другие аспекты налогообложения при применении трансфертных цен. В 1995 году было принято Руководство о трансфертном ценообразовании для многонациональных предприятий и налоговых администраций.

Важно отметить, что данный документ не прекращает действие, а является развитием (уточнением) ранее принятых документов. Оно представляет собой основной рекомендательно-методический документ в области налогового регулирования трансфертного ценообразования, положения которого в той или иной степени учитываются в законодательстве и правоприменительной деятельности различных стран мира, включая те, которые не являются участниками ОЭСР.

Кроме того, Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию для транснациональных компаний и налоговых администраций - это концепция, которая позволяет законодателю формировать национальные нормы и приводить их к некой стандартизированной форме.

В связи с этим налоговые администрации государств - членов ОЭСР используют Руководство в своей практике в качестве рекомендаций, не налагающих жестких обязательств.

В США, к примеру, используются методы трансфертного ценообразования, не предусмотренные Руководством, например, так называемый метод сопоставимой неконтролируемой сделки (comparable uncontrolled transaction) для оценки обоснованности рыночной ставки роялти по лицензионным договорам. В Норвегии, несмотря на то что в национальном законодательстве прописана прямая ссылка на Руководство, допускается использование для целей обоснования соответствия цен рыночному уровню информации, не являющейся общедоступной. На практике налоговые органы применяют чаще метод сопоставимых рыночных (неконтролируемых) цен, например в таких странах, как Австрия, Великобритания, Германия, Канада, Нидерланды, Норвегия, Швейцария, Китай. В некоторых случаях недоступность информации о сопоставимых сделках предполагает использование и иных методов, в частности в таких странах, как Израиль, Португалия, Турция, Чили, Южная Корея, из стран БРИКС это Индия и Бразилия².

Обзор законодательства в отношении трансфертного ценообразования некоторых стран ЕС и СНГ проводят специалисты Института стратегических исследований³.

Раздел 1, § 1 закона Германии о налогообложении внешнеэкономической деятельности содержит принцип соразмерности как транспозицию положений статьи 9 Модельной конвенции ОЭСР в отношении налогов на доходы и капитал. Арбитражная конвенция ЕС имплементирована в национальное право Германии на законодательном уровне и также предусматривает требование соблюдения упомянутого принципа. В дополнение к данным предписаниям принцип соразмерности занимает должное место в подзаконных нормативных актах Федерального министерства финансов⁴.

С конца 2011 года правительство и налоговые органы в России заявляют о намерениях имплементировать европейские стандарты регулирования трансфертного ценообразования и усилить контроль над выводом капиталов в оффшоры.

К сожалению, налоговая система России не является райским оазисом для ведения бизнеса. Во-первых, в стране при отсутствии унифицированной налоговой политики существует серьезная фискальная нагрузка, а во-вторых, коррупция способствовала превращению оффшорных территорий в обязательную составляющую работы транснациональных корпораций и промышленно-финансовых групп.

Особенности существующего законодательства позволяют крупному и среднему бизнесу выгодно выводить финансовые ресурсы за пределы России и накапливать их на территории других стран. Результатом этого являются отток капитала с российского рынка, рост количества фиктивных сделок, уменьшение объема поступлений в бюджет, монополизация и практически полное отсутствие фактических инвестиций.

Что касается терминологии, то на данный момент в налоговом законодательстве России не существует определения «трансфертное ценообразование». Но при этом трансфертные цены используются органами государственной статистики при осуществлении расчета индексов цен. В банковской сфере понятие «трансфертная цена» отождествляется с понятием «трансфертная ставка», которая устанавливается для распределения доходов и расходов между направлениями в структурных подразделениях одного банка⁵.

При введении в законодательство норм о контролируемых иностранных компаниях надлежит обеспечить возможность эффективного налогового администрирования в части получения налоговыми органами необходимой информации и, соответственно, осуществления контролирующих функций. Для реализации подобных законодательных норм особенно важны двусторонние и многосторонние договоры об обмене информацией по налоговым вопросам.

Важность включения таких положений в российское налоговое законодательство в качестве сдерживающего фактора в отношении сокрытия доходов с использованием дочерних компаний, осуществляющих свою деятельность в оффшорных зонах, должна сопровождаться наработкой налоговыми органами практики в области налогового контроля.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что государственное регулирование в западноевропейских странах, в отличие от законодательных норм в РФ, нацелено не только на решение вопросов пополнения государственного бюджета на основе повышения налоговых поступлений за счет сокращения «лазеек» в форме трансфертной цены, но также на поддержание рыночных отношений и на повышение эффективности деятельности подразделений компаний. Применение трансфертного ценообразования внутри организаций должно, с одной стороны, определять эффективность подразделений, с другой - мотивировать администрацию каждого подразделения к повышению эффективности на подконтрольном участке экономического бизнес-процесса на основе конкуренции с альтернативными источниками предлагаемых продуктов или оказываемых услуг, а администрацию всей компании - к оптимизации корпоративной системы бизнес-процессов в целом⁶.

Литература

трансфертный цена налоговый контроль

1. Мамбеталиева А.Н. Трансфертные цены в странах ЕврАзЭС // Налоговый вестник. 2010. №6. С. 111-116.

2. Михайлович Т. Контроль за трансфертным ценообразованием // Аудит и налогообложение. 2011. №11. 43 с.

3. Молчанов С.С. Налоги: расчет и оптимизация. 3-e изд., перераб. и доп. М.: Эксмо, 2012. 544 с.

4. Бурцева A.M. Трансфертное ценообразование: международный опыт // Российский налоговый курьер. 2008. №24. 201 с.

5. Хаменушко И.В., Завьялова Ю.Н. Налоговый контроль над трансферными ценами // Налоговый вестник. 2005. №4. 25 с.

6. Помельников Л.B. Налогообложение организации / JI.B. Помельников. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Дело и Сервис, 2009. 368 с.

Размещено на Allbest.ru