Мальта: процес еволюції з "офшора" до "оншора" внаслідок глобалізації

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Кафедра публічного та міжнародного права

Юридичного інституту Київського національного економічного

університету імені Вадима Гетьмана

Мальта: процес еволюції з «офшора» до «оншора» внаслідок глобалізації

Драчов О.В.

Кандидат юридичних наук, доцент

Останнім часом у зв'язку з процесами глобалізації та запуском програми по деофшоризації міжнародного бізнесу та протидії застосуванню так званих схем «агресивного податкового планування», слово «офшор» стало означати щось протизаконне, і бізнес став зазнавати значних труднощів при використанні класичних видів офшорів. Мальта, є досить привабливим фінансовим центром, з точки зору оподаткування, оскільки остаточна загальна ставка податку на прибуток становить 5%, до того ж, використання номінальних акціонерів робить кінцевих бенефіціарних власників анонімними, а особистість бенефіціарних власників може бути розкрита лише мальтійським судом у ході розслідування щодо відмивання грошей. Окрім того, мальтійська компанія має гідну репутацію на міжнародній арені, в силу вступу Мальти в ЄС та адаптації законодавства згідно міжнародних вимог, зокрема таких як ФАТФ та ОЕСР Окрім того, мальтійська компанія має гідну репутацію на міжнародній арені, в силу вступу Мальти в ЄС та адаптації законодавства згідно міжнародних вимог, зокрема таких як ФАТФ та ОЕСР

Ключові слова: оншор; офшор; офшорний режим; міжнародна торгова компанія; міжнародна холдингова компанія; корпоративний податок; ставка податку.

MALTA: THE PROCESS OF EVOLUTION FROM «OFFSHORE» TO «ONSHORE» DUE TO GLOBALIZATION

Oleksii Drachov, Candidate of Jurisprudence, Associate Professor of the Department of Public and International Law, Law Institute of Kyiv National University of Economics named after Vadym Hetman, Kyiv, Ukraine

Recently, in connection with the processes of globalization and the launch of a program the deoffshorization of international business and oppose the use of so-called «aggressive tax planning», the word «offshore» has come to mean something illegal, and business has experienced significant difficulties in using classic offshore. The use of nominee shareholders and local directors (which are, however, not mandatory) will ensure complete anonymity of the beneficial owners of the company and help to keep the management and control of the company directly in Malta. A company is allowed to have both corporate and individual directors, both resident and non-resident of Malta. The Malta Financial Services Authority also licenses companies that provide investment services (brokers, stockbrokers, financial advisors, etc.), insurance services, banking services and gambling services. While the requirements for issuing such licenses are in line with European Union directives, the Malta Financial Services Authority is more user-friendly to its subjects (customers) than authorities in many other European jurisdictions. Maltese companies holding an MFSA license to carry out a licensed activity can trade within the EU and on the basis of a Maltese licence, and such companies, despite trading within the EU, will still be regulated by the Malta Financial Services Authority. As a result of the processes of globalization, the Republic of Malta was obliged to transform and adapt its legislation according to international requirements and standards, regarding international trading and holding companies with offshore regime and change it to onshore. The latter, in turn, means a financial center located within the jurisdiction of a territory with a low, medium or rather high tax, where no tax benefits are provided. Malta is quite an attractive financial center from a tax point of view as the final general income tax rate is 5%, moreover the use of nominee shareholders makes the ultimate beneficial owners anonymous and the identity of the beneficial owners can only be revealed by a Maltese court in the course of an investigation regarding money laundering. In addition, the Maltese company has a decent reputation in the international arena, due to the accession of Malta to the EU and the adaptation of legislation in accordance with international requirements, in particular, such as FATF and OECD. Key words: onshore; offshore; offshore regime; international trading company; international holding company; corporate tax; tax rate.

Вступ

Постановка проблеми у загальному вигляді та її зв'язок із важливими науковими чи практичними завданнями. В умовах посилення глобалізації, зокрема у сфері світової економіки, вплив міжнародних фінансових центрів безумовно зростав у зв'язку з розширення спектру діяльності таких фінансових центрів. Останні вносять значний внесок у загальний економічний розвиток і зростання держави. Тому на сьогодні, досить актуальним є питання самого поняття «офшор» та «офшорний фінансовий центр», а також що він собою являє, і чи являються сучасні оф- шори тією первинною класичною системою, зокрема Мальта, адже саме вона викликає велику кількість уваги останнім часом.

Аналіз останніх досліджень і публікацій, в яких започатковано розв'язання даної проблеми і на які спирається автор. Стосовно питання поняття «офшору» та «офшорного фінансового центру», а також стосовно дослідження Мальти як офшору, було проведено багато досліджень як вітчизняними, так і зарубіжними науковцями, в працях котрих відображені їх думки з приводу вищезазначених питань. Серед вітчизняних вчених, які мали важливе значення для мого наукового дослідження, слід відзначити В. Бездітний, Ю. Волошин, Л. Голян, О. Драчов, А. Замула, З. Луцишин, М. Мазур, З. Милованова, Д. Перебийніс, О. Стрельцова, Т Фролова, О. Широкова-Мурарш, Н. Южаніна та ін. Значна кількість праць зарубіжних науковців присвячена питанням стосовно сучасного поняття «офшор», його релевантності для сьогодення, а також дослідження Мальти як держави з офшорним режимом, а саме: Х. Акіко, К. Бент, Б. Бьорклунд, Е.-Х. Гіссе, П. Глейк, С. Дюбрьоль, А. Зором, Д. Кіллік, М. Літлєвуд, Д. Морріс, Д. Орава, Е. Рі- дель, Д. Спенсер, Д. Террі, Р Хей та ін.

Виділення невирішених раніше частин загальної проблеми, котрим присвячується означена стаття. Наразі, актуальним є дослідження питання поняття «офшор» та «оншор» відносно сучасності, а також дослідити Мальту, як міжнародний фінансовий центр з офшорним, або ж оншорним режимом.

Формулювання цілей статті (постановка завдання). Метою статті є розкриття процесу еволюції з «офшора» до «оншора» в наслідок глобалізації на прикладі Мальти.

Виклад основного матеріалу дослідження

Будучи колонією понад двісті років, Мальта стала незалежною від Британії в 1964 році. А вже з 1973 року - це повноцінна демократична республіка, з повагою до верховенства права. Мальта є членом великих міжнародних організацій, включаючи Організацію Об'єднаних Націй та Раду Європи, Міжнародний валютний фонд і приєдналася до Європейського Союзу в травні 2004 року.

Республіка Мальта складається з трьох островів: Мальти, Гоцо і Коміно. Вони розташовані в центрі Середземного моря. Основою економіки є туризм, тоді як іншими важливими галузями економіки є фінансові послуги, виробництво, напівпровідникова промисловість та вільний порт. Після здобуття незалежності в 1964 році Мальта зробила великий акцент на виробництві та у туристичній сфері, а з 1990 року розпочала розвиток власної сфери фінансових послуг. Першим кроком у цій сфері стало впровадження мальтійських офшорних компаній, які були типовими офшорними компаніями, у яких не вимагалось ведення звітності та які не сплачували податків взагалі.

Поступовий розвиток Мальти, як провідного центру фінансових послуг у середземноморському регіоні, призвів до зміни підходу прийнятого раніше урядом, і в результаті було створено Мальтійське управління фінансових послуг (MFSA), подібне до аналогічних європейських органів влади. Створення MFSA призвело до посилення регулювання діяльності мальтійських компаній, і в 1994 році реєстрація компаній з оф- шорним режимом була припинена, і тим компаніям, які були зареєстровані раніше, було надано час до кінця 2004 року змінити свою структуру на оншорний режим [1].

Скасування офшорного режиму призвело до появи двох нових типів мальтійських компаній: міжнародної торгової компанії та міжнародної холдингової компанії. Ці компанії фактично є нормальними наземними компаніями, зареєстрованими на Мальті. Це компанії, які мають ак- ціонерів-нерезидентів (власників) і здійснюють свою торгову діяльність з Мальти, але їм заборонено торгувати/ оперувати на території Мальти.

Такі міжнародні торгові та холдингові компанії, на відміну від класичних офшорних компаній, мають гідну репутацію на міжнародній арені, зобов'язані в кінці кожного свого фінансового року робити звітність та сплачують корпоративний податок на прибуток у всьому світі до Податкового управління Мальти; це робить малоймовірним, що іноземні податкові органи вважатимуть такі компанії структурами ухилення від сплати податків. Крім того, такі компанії та їх акціонери-нерезиденти можуть скористатися угодами про подвійне оподаткування, які Мальта уклала з великою кількістю держав. На сьогодні, Мальта уклала понад тридцять чотири такі договори, у тому числі з більшістю країн-членів ЄС, Канадою, Австралією, Південною Африкою, Китаєм, Індією, Південною Кореєю та Україною.

Концепція оподаткування міжнародних торгових та холдингових компаній полягає в тому, що ці компанії сплачують корпоративний податок у розмірі 35% від свого прибутку в усьому світі, але система відшкодування та зарахування такого податку перетворює ці корпоративні структури на дуже ефективні інструменти оптимізації системи оподаткування бізнесу для акціонерів, які не є резидентами Мальти.

Як зазначалось вище, розрізняють міжнародні торгові компанії та міжнародні холдингові компанії [2], причому перша має ефективну податкову ставку на прибуток 5%, тоді як друга взагалі не сплачує ефективний податок в силу своєї природи.

Міжнародні торгові компанії, як випливає з назви, використовуються для здійснення торгівлі (основної діяльності бізнесу) [3]. Такі компанії підлягають корпоративному податку у розмірі 35% зі свого прибутку від торгівлі у всьому світі. Наприкінці свого фінансового року, після сплати корпоративного податку до Податкового управління Мальти запускається автоматична система, за допомогою якої акціонери-нерезиденти отримують відшкодування в розмірі 30%, що робить ефективну ставку податку на прибуток лише 5%. Відшкодування виплачується Департаментом внутрішніх доходів Мальти протягом двох тижнів після сплати корпоративного податку.

Міжнародні торгові компанії або акціонери більше не сплачують податки або інші виплати, тому остаточна загальна ставка податку завжди становить 5%. Ніякі гербові збори або ж обмеження щодо обмінних курсів валют не застосовуються до розподілу прибутку або дивідендів між акціонерами, а також немає податків або обмежень на виведення дивідендів з Мальти.

Що стосується міжнародних холдингових компаній, то їм заборонено торгувати, і їхня мета полягає в тому, щоб «утримувати» акції в одній або кількох зарубіжних компаніях, а також володіти та здійснювати управління своїми власними активами [2], що знаходяться за межами Мальти.

Така компанія отримуватиме роялті, дивіденди, відсотки, приріст капіталу, орендну плату та інші доходи, що виникають за кордоном або отримані від іноземних інвестицій, а також власні дивіденди, а наприкінці фінансового року компанія перевіряє свою бухгалтерську звітність та сплачує корпоративний податок 35% (як складова групи компаній, держатель акцій торгової (их) компаній) від її світового доходу, але акціонери потім отримують значні податкові пільги через систему відшкодування податків, як зазначалось вище.

Акціонери-нерезиденти холдингових компаній після сплати корпоративного податку отримують право на відшкодування податку в наступному порядку:

- 100% відшкодування сплаченого корпоративного податку, якщо дохід мальтійської компанії, отриманий у вигляді дивідендів і приросту на капітал від зарубіжної компанії, при «кваліфікованій участі» в зарубіжній компанії, що робить ефективною нульовою ставкою податку;

- 2/3 відшкодування сплаченого корпоративного податку, якщо компанія підпадає під дію договору про уникнення подвійного оподаткування, що становить ефективну ставку податку на прибуток 11,67%.

- 5/7 відшкодування сплаченого корпоративного податку, якщо основний прибуток, з якого потім розподіляються дивіденди, отримують від відсотків або роялті, що становить ефективну ставку податку на прибуток 10%;

- 6/7 відшкодування сплаченого корпоративного податку, якщо прибуток отриманий від торгової діяльності, що становить ефективну ставку податку на прибуток 5%.

«Кваліфікаційна участь» компанії, означає, що така компанія відповідає таким критеріям як:

- міжнародна холдингова компанія володіє 10% або більше акцій зарубіжної компанії; або

- міжнародна холдингова компанія має право за своїм вибором придбати або має право першої відмови від розпорядження залишком акцій закордонної компанії; або

- міжнародна холдингова компанія має право бути представленою у Раді директорів закордонної компанії; або

- вартість пакету акцій перевищує 500 000 у.о. або еквівалент в іноземній валюті; або

- акції утримуються в закордонній компанії для розвитку бізнесу міжнародна холдингова компанії [1].

Холдингова компанія також може мати як «кваліфікаційну», так і «некваліфікаційну» участь, і в цьому випадку ставка податку буде сумішшю двох застосовних ставок, а ефективна ставка остаточного податку залежатиме від пропорції кваліфікаційних і некваліфікаційних ставок, з урахуванням розміру акцій який утримується такою холдинговою компанією. Знову ж таки, на дивіденди, розподілені акціонерам-не- резидентам, не стягується податок на прибуток чи інші податки.

У таких випадках Мальтійська холдингова компанія може прийняти рішення:

- або застосувати абсолютне звільнення від податку на Мальті (відоме як звільнення від участі (тобто компанія може вирішити не сплачувати 35% податок у першу чергу)); або ж

- включити такий дохід/прибуток як частину оподатковуваного доходу мальтійської компанії та сплатити податок за ставкою 35%. Після розподілу дивідендів мальтійською холдинговою компанією із зазначених доходів/прибутків, акціонери-одержувачі матимуть право на повне (100%) відшкодування мальтійського податку, сплаченого компанією за такий дохід/прибуток. Цей сценарій може бути бажаним у випадках, коли з тих чи інших причин акціонер воліє отримувати частину свого прибутку у вигляді відшкодування, а не виключно у вигляді дивідендів.

Крім очевидних податкових переваг, міжнародна торгова або холдингова компанія може мати номінованих акціонерів; номінальних акціонерів надають мальтійські постачальники послуг, ліцензовані для цієї мети Управлінням фінансових послуг Мальти.

Використання номінальних акціонерів та місцевих директорів (які, однак, не є обов'язковою умовою) забезпечить повну анонімність бенефіціарних власників компанії та допоможе зберегти управління та контроль над компанією безпосередньо на Мальті. Компанії дозволяється мати як корпоративних, так і індивідуальних директорів, як резидентів, так і нерезидентів Мальти.

1 травня 2004 року Мальта вступила до Європейського Союзу, що надало додаткову перевагу використанню мальтійських корпоративних структур [4]. Усі мальтійські компанії після вступу автоматично отримали статус компанії Європейського Союзу та змогли торгувати/ здійснювати свою діяльність як на території ЄС, так і з ЄС зони без перешкод чи обмежень, але при цьому користуватися пільговими ставками оподаткування, зазначеними вище.

Управління фінансових послуг Мальти також видає ліцензії компаніям, які надають інвестиційні послуги (брокери, біржові брокери, фінансові консультанти тощо), страхові послуги, банківські послуги та послуги з азартних ігор. У той час як вимоги щодо видачі таких ліцензій відповідають директивам Європейського Союзу, Управління фінансових послуг Мальти є більш зручним для його суб'єктів (клієнтів), ніж органи багатьох інших європейських юрисдикцій.

Мальтійські компанії, які мають ліцензію MFSA на здійснення ліцензованої діяльності, можуть торгувати в межах ЄС та на основі мальтійської ліцензії, до того ж, такі компанії, незважаючи на те, що торгують в межах ЄС, все одно будуть регулюватися Управлінням фінансових послуг Мальти.

Варто зазначити, на ряду з безліччю привабливих характерних ознак міжнародних фінансових центрів, для суб'єктів господарювання, виникає гостре питання та проблема боротьби з відмиванням грошей здобутих незаконним шляхом та боротьби з тероризмом, проте це вже інше питання для майбутнього дослідження.

офшор оншор глобалізація

Висновки з цього дослідження і перспективи подальших розвідок у даному напрямку

Отже, внаслідок процесів глобалізації, Республіка Мальта зобов'язана була трансформувати та адаптувати своє законодавство згідно міжнародних вимог і стандартів, щодо міжнародних торгових та холдингових компаній з офшорним режимом та змінити його на оншорний. Останній, в свою чергу, означає фінансовий центр, який знаходиться в межах юрисдикції території з заниженим, середнім або ж, досить високим податком, де не надаються податкові пільги.

Мальта, є досить привабливим фінансовим центром, з точки зору оподаткування, оскільки остаточна загальна ставка податку на прибуток становить 5%, до того ж, використання номінальних акціонерів робить кінцевих бенефіціарних власників анонімними, а особистість бенефіціарних власників може бути розкрита лише мальтійським судом у ході розслідування щодо відмивання грошей. Окрім того, мальтійська компанія має гідну репутацію на міжнародній арені, в силу вступу Мальти в ЄС та адаптації законодавства згідно міжнародних вимог, зокрема таких як ФАТФ та ОЕСР

Бібліографічний список

1. «VI. International Financial Centers and Financial Innovation». In Report on the World Current Account Discrepancy. USA: International Monetary Fund. Nov 16, 2021. URL: https://www.elibrary.imf.org/view/ books/071/05675-9780939934904-en/ch06.xml (дата звернення: 25.10.2022).

2. Драчов О. В. Європейські стандарти в сфері правового регулювання ринку фінансових послуг. Міжнародна науково-практична конференція «Сучасні міжнародні відносини: актуальні проблеми теорії і практики». Київ: Національний авіаційний університет, 2020. Т. 1. С. 145 - 153. URL: http://fmv.nau.edu.ua/wp-content/ uploads/2020/10/1_TOm_new.pdf (дата звернення: 25.10.2022).

3. Замула А. Ю. Міжнародне право у боротьбі зі злочинами катування та тероризму. Міжнародна науково-практична конференція «Сучасні міжнародні відносини: актуальні проблеми теорії і практики - 2020», 01 травня 2020 р.: тези доп. К., 2020. С. 154-161.

4. Стрельцова О. В. Загальні принципи права як джерело права Європейського Союзу. Правова держава: Щорічник наукових праць Ін-ту держави і права ім. В. М. Корецького НАН України. Київ, 2003. Вип. 14. С. 516-526.

References

1. «VI. International Financial Centers and Financial Innovation» (Nov. 16, 2021). In Report on the World Current Account Discrepancy. USA: International Monetary Fund. Retrieved from https://www.elibrary.imf.org/view/ books/071/05675-9780939934904-en/ch06.xml.

2. Drachov, O. V. (2020). Yevropeiski standarty v sferi pravovoho rehuliuvannia rynku finansovykh posluh [European standards in the field of legal regulation of the financial services market]. Mizhnarodna naukovo-praktychna konferentsiia «Suchasni mizhnarodni vidnosyny: aktualni problemy teorii i praktyky» - International Scientific and Practical Conference «Modern International Relations: Current Problems of Theory and Practice», 1, 145 - 153. Kyiv. Retrieved from http://fmv.nau.edu.ua/wp-content/uploads/2020/10/1_rom_new.pdf [in Ukrainian].

3. Zamula, A. lu. (2020). Mizhnarodne pravo u borotbi zi zlochynamy katuvannia ta teroryzmu [International law in the fight against crimes of torture and terrorism]. Mizhnarodna naukovo-praktychna konferentsiia «Suchasni mizhnarodni vidnosyny: aktualni problemy teorii i praktyky - 2020» (01 travnia 2020 r.) - International scientific and practical conference «Modern international relations: topical problems of theory and practice - 2020» (May 1,2020), 154-161. Kyiv [in Ukrainian].

4. Strieltsova, O. V. (2003). Zahalni pryntsypy prava yak dzherelo prava Yevropeiskoho Soiuzu [General principles of law as a source of European Union law]. Pravova derzhava: Shchorichnyk naukovykh prats In-tu derzhavy iprava im. V. M. Koretskoho NAN Ukrainy - Rule of law: Yearbook of scientific works of the Institute of State and Law named after V. M. Koretsky National Academy of Sciences of Ukraine, 14, 516-526. Kyiv, [in Ukrainian].

Размещено на Allbest.ru