Регулирование вывоза капитала через создание гражданами России компании за рубежом

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

«Регулирование вывоза капитала через создание гражданами России компании за рубежом»

Введение

Актуальность темы обусловлена следующим. Переход России к следующему этапу международных экономических отношений - глобализации - предполагает, помимо прочего, свободное перемещение между странами товаров (работ и услуг) и факторов производства (в частности, капитала). Вместе с тем это приводит к возникновению новых угроз национальной безопасности России, связанных с массовым вывозом капитала за границу и его использованием в целях укрепления конкурентных преимуществ зарубежного производства.

В научной литературе пока еще не сложилось единого понимания в обозначении таких терминов, как «вывоз», «отток», «экспорт», «бегство», «утечка капитала» и ряд других. Практически каждый из тех, кто занимается проблемой перемещения капитала за границу, в своих работах пытался составить их классификацию и на ее основе вывести собственное определение.

Понятие «бегство капитала» также давалось рядом ученых. Отличие от вышеназванных терминов заключается в негативном влиянии на экономическую систему страны, из которой он «бежит». Однако в литературе не сложилось единого мнения по данному вопросу. Одни авторы считают, что бегство капитала - это нелегальный вывоз капитала за рубеж. Другие рекомендуют рассматривать данный термин с точки зрения капитала, полученного и перемещенного за рубеж законным способом. Например, бегство капитала представляет собой «массовый отток капитала любого характера и любой срочности» или «процесс перемещения ресурсов в инвалютные финансовые активы (в том числе непосредственно за границей), вызванный нарастанием экономической либо политической нестабильности в данной стране и / или опасениями обесценения национальной валюты». Третьи считают, что бегство капитала должно толковаться более широко. К примеру, как «устойчивый отток в больших масштабах экономических и финансовых активов в легальной и нелегальной формах, сокращающих финансово-инвестиционные ресурсы страны».

Как отмечается в научной литературе, утечка капитала - это «любая форма переброски ресурсов в другие, более благоприятные с точки зрения инвестиционного климата страны». Более подробное определение (с учетом статей платежного баланса России) предоставил В. Оболенский. Утечка капитала, по его мнению, представляет собой «результаты манипуляций во внешнеэкономических операциях: неполучение своевременно валютной выручки; непоступление товаров и услуг в счет переводов денежных средств по импортным контрактам; переводы по фиктивным операциям с ценными бумагами; чистые ошибки и пропуски в платежном балансе».

Под вывозом капитала понимают его перемещение из одного государства в другое легальными и нелегальными способами.

Некоторые исследователи (например, Л. Григорьев и А. Косарев) при определении вывоза капитала помимо легальных и нелегальных также указывают полулегальные способы перемещения, под которыми понимается использование контрагентами при вывозе капитала «лазеек» в законодательстве РФ, регулирующем внешнеэкономическую сферу. Однако мы считаем, что при международном перемещении капитала таким способом либо происходит нарушение законодательных норм, либо нет, поэтому деяние считается совершенным соответственно нелегальным или легальным способом. В свою очередь, нелегальный способ включает в себя преступления и иные правонарушения.

Вывоз капитала, совершенный нелегальным способом, определяется как бегство, утечка или несанкционированный вывоз капитала, а легальным - как экспорт (отток) капитала.

Отток капитала в ограниченном количестве признается необходимым и является показателем экономического роста страны, в то время как «убегающий» капитал отражает степень криминализации национальной экономики и представляет собой угрозу экономической безопасности России.

Между тем массовый отток и бегство капитала выступают как упущенная выгода для страны, объем которой рассчитывается исследователями посредством различных методик оценки и является основным показателем, позволяющим определить степень угрозы экономической безопасности государства. В целях нейтрализации рассматриваемой угрозы необходимо выработать наиболее приемлемую в российских условиях методику оценки данного показателя.

Отметим, что вывоз капитала представляет собой сумму экспорта (легальная миграция) и бегства (нелегальная миграция) капитала. В то же время экспорт капитала не является угрозой национальной безопасности Российского государства, а, напротив, отражает степень экономического роста страны. Следовательно, для определения минимального объема вывоза капитала нам представляется целесообразным рассмотреть показатели бегства капитала, которому в научной литературе уделяется значительное внимание.

Таким образом, целью данной работы будет рассмотрение и изучение регулирования вывоза капитала через создание гражданами России компании за рубежом.

Объект исследования - вывоз капитала.

Предмет исследования - регулирование вывоза капитала через создание гражданами России компании за рубежом.

Задачи исследования:

рассмотреть оффшорный бизнес и его налоговые преимущества;

изучить способы и особенности вывоза капитала через создание гражданами компаний за рубежом;

выявить проблемы правового регулирования создания и деятельности оффшорных компаний.

1. Причины вывоза капитала через создание гражданами России компании за рубежом

1.1 Оффшорный бизнес и налоговые преимущества

Квалифицированный финансист должен уметь эффективно использовать любые возможности оптимизации налогообложения. Поэтому для него знание принципов международного налогового планирования является далеко не лишним.

Можно добавить, что на принятие решения об использовании инструментов международного планирования влияют также:

- высокий уровень преступности и коррупции;

- недоверие к России со стороны иностранных инвесторов.

Налоговое планирование реализуется на основе правильного применения налогового и гражданского законодательства. Следует подчеркнуть, что методы и мероприятия, о которых говорилось на семинаре, исключительно законны с точки зрения международного и российского права. В Налоговом кодексе законодатель закрепил за налогоплательщиками право «использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах» (пп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ). Конституционный Суд РФ в своем Постановлении от 27 мая 2003 г. №9-П указал на то, что «недопустимо установление ответственности за такие действия налогоплательщика, которые, хотя и имеют своим следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и, соответственно, оптимального вида платежа».

Все начинается с регистрации предприятия в одном из иностранных государств, чаще всего в офшорной зоне. Давайте рассмотрим факторы, влияющие на выбор юрисдикции для целей международного планирования.

Выбирать юрисдикцию следует из тех, которые соответствуют предъявляемым требованиям. Как правило, они связаны со стоимостью, возможным уровнем конфиденциальности и вашими желаниями относительно перспектив применения компании. Факторы, влияющие на выбор юрисдикции:

- имеются ли соглашения об избежании двойного налогообложения, в частности с Россией;

- каково местное налоговое законодательство;

- какую отчетность надо сдавать;

- соображения престижности;

- стоимость создания и обслуживания;

- соображения конфиденциальности;

- предсказуемо ли налогообложение или может измениться в любой момент.

Существуют страны, отличительными чертами которых являются отсутствие налога на прибыль, требований отчетности, высокая конфиденциальность, относительно низкая стоимость обслуживания. Такие юрисдикции можно назвать «классическими офшорами». К таким юрисдикциям, в частности, относятся Багамы, Британские Виргинские острова, Каймановы острова, Панама, Сейшелы. Дополним информацию из сентябрьского номера, для чего приведем их сравнительную характеристику в таблице.

Таблица 1.1. Характеристики классических офшорных юрисдикций

	Багамские острова	Британские Виргинские острова	Каймановы острова	Панама	Сейшельские острова
Тип компании	Компания Международного Бизнеса (IBC)	Компания Международного Бизнеса (IBC)	Нерезидентная компания	Освобождение от уплаты налогов	Компания Международного Бизнеса (IBC)
Зарегистрированный офис	да	да	да	да	да
Налогообложение	0	0	0	0	0
Минимальный годовой налог, USD	350	300	575	250	100
Минимальное количество акционеров	1	1	1	1	1
Минимальное количество директоров	1	1	1	3	1
Необходимость наличия секретаря	нет	нет	нет	да	да
Стандартный уставный капитал в акциях, USD	50 000	50 000	50 000	50 000	50 000
Ежегодная отчетность	нет	нет	нет	нет	нет
Представление финансовых отчетов	нет	нет	да	по желанию	нет
Название компании	Название компании должно заканчиваться словами или соответствующей аббревиатурой: Limited, Corporation, Incorporated и Societed Anonima

Но можно ли, создав предприятие в одной из этих стран, решить все или хотя бы многие задачи? Реально ли достижение «офшорного рая»?

Таблица 1.2. Крупнейшие страны - инвесторы в российскую экономику, % к итогу

	1999 г.	2000 г.	2001 г.	2002 г.	2003 г.
США	30,6	14,5	11,3	12,9	9,3
Германия	17,7	13,4	8,7	19	17,9
Кипр	9,6	13,2	15,3	13,1	14,2
Гибралтар	8,2	6,5	-	-	-
Великобритания	7,7	5,5	10,9	11,6	12,7
Нидерланды	5,6	11,2	8,8	-	8,3
Швейцария	4,2	7,2	9,4	-	2,5
Франция	3,3	6,8	8,4	7,1	8,4
Финляндия	2,3	-	-	-	-
Люксембург	1	-	-	-	6,1
Швеция	-	2,6	-	-	-
Антильские острова	-	2,3	-	-	-
Британские Виргинские острова	-	-	4,2	-	2,6
Австрия	-	-	3	-	-
Япония	-	-	2,9	-	3,3

налоговый оффшорный компания регулирование

Несмотря на присутствие в таблице таких развитых финансовых центров, как США, Германия, Великобритания и Франция, а также классических офшорных стран, Кипр, согласно статистике, - второй из крупнейших инвесторов в российскую экономику. Поэтому небезынтересно рассмотреть особенности налогового законодательства Кипра подробнее, уделив особое внимание его применению в целях налогового планирования.

Конечно, называть остров офшорным раем не совсем корректно. Дело в том, что Кипр нельзя считать офшором, если подходить к этому термину формально. Тем более что правительство этой юрисдикции неоднократно официально заявляло о том, что Кипр не является таковым. Благоприятными были условия работы с ним в недалеком прошлом, не менее выгодны они и сейчас. Поэтому так и хочется допустить такую вольность - назвать Кипр «офшорным раем». Но обо всем по порядку.

Кипр в настоящее время - это:

- член ЕС с мая 2004 г.;

- самая низкая ставка налога на прибыль в Европе;

- обширная сеть налоговых соглашений с другими странами;

- солидная банковская система и очень надежные коммерческие банки;

- широкое употребление английского языка в предпринимательстве;

- минимальный уровень преступности;

- удобное географическое расположение.

Страна привлекает существенное количество инвесторов, которые создают кипрские компании международного бизнеса. А затем используют их для инвестирования средств в Центральную и Восточную Европу, включая Россию и страны СНГ.

Это происходит благодаря широкой сети налоговых соглашений Кипра с большинством государств данных регионов.

Также немаловажен благоприятный налоговый режим в отношении доходов в виде дивидендов, процентов и роялти.

Что касается притока капитала, то иногда он представляет собой возврат капитала российского происхождения. Часто говорят, что Кипр, который по величине является вторым инвестором в Россию, является основным источником этих инвестиций, но мое мнение, что Кипр используется всеми компаниями других стран для прихода в Россию.

Согласно кипрскому законодательству резидентом Республики Кипр является компания, большинство членов исполнительного руководства которой резиденты Кипра. Резидентная компания платит налог по ставке 10 процентов со всей налогооблагаемой прибыли. А нерезидентной компанией считается та, органы управления и контроля которой находятся вне Кипра. Нерезидент Кипра облагается налогом на прибыль только в том случае, если она получена в результате деятельности постоянного представительства на Кипре.

1.2 Способы и особенности вывоза капитала через создание гражданами компаний за рубежом

В мире много различных офшорных зон, но ни одна из них, пожалуй, так не привлекательна для россиянина, как Кипр. Несколько лет назад Кипр был раем для офшорных компаний, сейчас они приобрели статус компаний международного бизнеса. Офшорные компании, существовавшие до 2003 г., имели право вести свою деятельность только за пределами Кипра. После вступления Республики в Европейский союз налоговая система была приведена в соответствие с требованиями ЕС. Поэтому компании на Кипре так популярны среди российских бизнесменов.

Республика Кипр расположена на острове в северо-восточной части Средиземного моря. Население Кипра составляет около 700 000 человек. Столица - Никосия. Официальные языки - английский и греческий. В 1960 г. Кипр приобрел независимость от Великобритании, 1 мая 2004 г. греческая часть острова вошла в Европейский союз.

Основа экономики Кипра - свободное предпринимательство с наибольшей экономической активностью, приходящейся на частный сектор. Кипр - это один из популярнейших и лучших вариантов для ведения бизнеса в Европе благодаря тому, что Кипр входит в ЕС, никаких ограничений при заключении контрактов между европейскими и кипрскими компаниями не существует (в отличие от некоторых офшорных юрисдикции). Во взаимоотношениях с Россией у Кипра также есть неоспоримое преимущество - Соглашение об исключении двойного налогообложения, целью которого является избежание двойного налогообложения дохода, полученного в одном из договаривающихся государств.

Правительство Кипра, стремясь повысить привлекательность острова как офшорного центра, предоставило ряд уникальных возможностей и приняло крайне простую процедуру регистрации.

На основании Закона о валютном регулировании Центральный банк Кипра уполномочен выдавать разрешение на регистрацию офшорных компаний на Кипре.

Лица, имеющие постоянное место жительства за пределами Кипра, могут через практикующего кипрского адвоката обратиться в Центральный банк за разрешением на владение акциями в офшорной компании. Юридические лица также могут владеть акциями офшорной компании при условии, что их место регистрации и деятельность находятся за пределами Кипра.

Компании с ограниченной ответственностью и офшорный филиал регистрируются на Кипре в соответствии с Законом о компаниях, который базируется на английском Законе о компаниях 1948 г. Офшорное простое или ограниченное товарищество регистрируется в соответствии с Законом о товариществах и деловых наименованиях. Процесс регистрации офшорной компании включает в себя ряд требований:

- предполагаемое название компании должно быть одобрено в Отделе регистрации компаний (Registrar of Companies) и должно оканчиваться словами «Ltd» или «Limited». Запрещены слова: Bank, Insurance, Global, Imperial, National, Cooperative, European, World-wide, Investment, Financial, Trust;

- размер уставного капитала компании, на который выпущены акции, должен быть не менее 1000 EUR, однако требований к оплате уставного капитала нет;

- у компании может быть один бенефициальный (реальный) владелец. Сведения о бенефициаре компании хранятся лишь у регистрационного агента;

- компания должна вести свою деятельность исключительно за пределами Кипра, и это должно быть отражено в меморандуме компании;

- компания ежегодно должна проводить аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, которая представляется в Центральный банк вместе с заключением аудитора.

В Отдел регистрации компаний на хранение должны быть представлены устав и программа деятельности предприятия. При регистрации офшорных структур существует процедура заполнения определенных документов в Регистрационной палате:

- устав и меморандум об учреждении, которые фиксируют цели деятельности и акционерный капитал компании, право голоса акционеров, процедуру общих собраний, полномочия директоров и т.д.;

- полное имя, адрес места жительства и национальность, профессия каждого директора компании;

- адрес зарегистрированного офиса для доставки извещений, распоряжений и других официальных документов (как правило, в качестве адреса компании используют офис адвоката);

- адреса и полные имена держателей акций компании;

- имя и адрес секретаря компании, обычно секретарем назначается инкорпорирующий компанию адвокат.

Для регистрации компании бенефициальному владельцу нет необходимости покидать страну резидента и приезжать на Кипр, так как учредительный договор и устав компании могут подписать от имени владельца номинальные держатели акций. Кроме того, последние могут обеспечить полную конфиденциальность информации о владельцах компании, поскольку эта информация защищена правилом абсолютной секретности.

После регистрации компании Регистрационной палатой выдаются следующие документы, которые составлены на греческом или английском языках:

- сертификат об учреждении;

- сертификат на директоров и секретаря;

- сертификат адреса зарегистрированного офиса компании;

- сертификат акционеров.

Копию меморандума об учреждении и устава можно представить в качестве подлинной копии зарегистрированных его конторой оригиналов, удостоверив ее в Регистрационной палате. Дополнительные копии учредительных документов могут быть получены в любое время в Регистрационной палате после уплаты по соответствующему тарифу.

Налоговое законодательство

Кипрская офшорная компания может оказаться полезным средством для осуществления международной коммерческой деятельности и налогового планирования. Парламент Республики Кипр одобрил новое законодательство в июле 2002 г., которое вступило в силу с 1 января 2003 г., это обосновывается вступлением страны в 2004 г. в ЕС. Поэтому был введен единый налог на прибыль в размере 10% и НДС в размере 15%. С тех пор различий между компаниями-резидентами и офшорами нет.

Членство в ЕС поднимает статус страны, сделки, которые заключают кипрские компании, приравниваются к сделкам с другими европейскими странами, но при этом сохраняется офшорная инфраструктура (банки, аудиторы, адвокаты). Такое положение делает Кипр привлекательным для регистрации компаний на его территории.

Рассмотрим основные бизнес-налоги Кипра.

Налог на прибыль. Согласно новому законодательству, компания считается резидентом, если ее «управление и контроль» находятся на Кипре, и, соответственно, компания считается нерезидентом, если ее «управление и контроль» находятся за пределами Кипра. Налогом облагается «всемирный» доход компании-резидента по ставке 10%, при этом только они вправе пользоваться преимуществами налоговых договоров Кипра, поскольку положения таких договоров применяются лишь к налогоплательщикам страны, заключившей договор. Нерезиденты, в свою очередь, освобождены от уплаты налогов по доходам, которые получены вне пределов Кипра, подлежит налогообложению доход, полученный из источников Кипра. Такая компания не может пользоваться преимуществами налоговых соглашений Кипра.

Следовательно, чтобы компанию считали резидентом Кипра, директорами в компании должны быть киприоты. Если директор компании из России, но большую часть года он проводит на Кипре и там подписывает контракты и принимает решения, то в этом случае также будет считаться, что «управление и контроль» компании осуществляются на Кипре. Необходимо отметить, что учитывается резидентность именно директоров, а не акционеров. Последнее утверждение особенно важно, так как теперь каждая компания может сама выбирать себе налоговый режим на год. Назначает директором нерезидента Кипра (секретарские компании предоставляют таких) - и не платит налог. Захотела использовать преимущества налогового соглашения и не платить налог в стране извлечения дохода - назначает директором киприота (это может быть и номинальный директор, как и в первом случае), заключает специальный контракт с офшорной компанией, чтобы переместить прибыль, которую будет получать, в безналоговую зону, и платит налог на Кипре по ставке 10% с того минимума, который он здесь оставит.

Доход компании в виде дивидендов из-за границы и с Кипра полностью освобожден от корпоративного налога (налог на прибыль). Это означает, что кипрские холдинговые компании становятся исключительно привлекательными. Например, при переводе дивидендов из России кипрская компания заплатит удерживаемый налог по ставке всего 5% только в России.

Прибыль, полученная от деятельности постоянного делового учреждения за границей (в России в данном смысле применяется термин «постоянное представительство»), переведенная на Кипр, полностью освобождена от налога на прибыль.

Значит, если компания ведет деятельность в России через постоянное представительство и использует льготы, предоставленные местным законодательством, или специальный налоговый режим, принятый на определенной территории, и платит налоги в России, то ее прибыль, переведенная на Кипр, налогом больше не облагается.

Операции с ценными бумагами для всех компаний, которые являются резидентами Кипра, не облагаются налогом на прибыль. Кипрские компании-резиденты, работающие на российском рынке ценных бумаг, освобождены от налогообложения прибыли в России на основе Соглашения об избежании двойного налогообложения.

Убытки компании могут быть учтены при расчете прибыли другой компании, входящей в одну группу. Для соответствия законодательству ЕС новое налоговое законодательство учитывает директиву ЕС, которая позволяет не облагать налогом итоги реорганизации, поглощения и слияния компаний. При этом увеличиваются возможности и гибкость налогового планирования.

Половина дохода компании, полученного в виде процентов компании с резидентством на Кипре, освобождается от налога на прибыль, но доход в виде процентов, полученный как результат торговой деятельности компании, полностью облагается налогами.

Налог на выплату дивидендов, процентов и роялти нерезидентам Кипра не удерживается.

Специальный налог на оборону страны для юридических лиц. Специальный налог (взнос) в фонд обороны уплачивается всеми налоговыми резидентами Кипра. Компании-нерезиденты от уплаты взноса освобождены.

Взнос уплачивается на следующие виды дохода по соответствующим ставкам:

- дивиденды, получаемые от кипрской резидентной компании, - 15%;

- дивиденды, получаемые от нерезидентов Кипра, - 0%;

- проценты, получаемые в рамках основной деятельности компании, - 0%;

- иные виды процентов - 10%;

- доходы от аренды, уменьшенные на 25%, - 3%;

- прибыль компаний с государственным участием - 3%.

Налог на прирост капитала. Данный налог уплачивается при реализации недвижимого имущества, расположенного на территории Кипра. Объект налогообложения - доход от реализации этого имущества, уменьшенный на его стоимость при приобретении с учетом инфляции, а также на размер капитальных вложений в это имущество.

Ставка налога - 20%.

Гербовый сбор. При приобретении недвижимости на Кипре взимается однократный гербовый сбор. Ставка налога от 0,15 до 0,20% в зависимости от стоимости объекта. Этот вид налога касается любых сделок в бизнес-среде (регистрация, покупка, выпуск акций и т.д.). Международные компании освобождены от уплаты гербового сбора.

Налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость уплачивается с доходов от операций по реализации товаров и услуг на территории Кипра, а также при импорте товаров. Сейчас действуют три ставки налога: 15% - стандартная; 5% - пониженная; 0% - нулевая.

Социальный фонд единства. Налог в социальный фонд единства уплачивается в размере 2% на сумму заработков всех нанятых работников компании (ограничений на сумму заработков нет). Международные компании освобождаются от данного налога при условии, что нанятый персонал - иностранные служащие.

Налог на недвижимое имущество. Этим налогом облагают недвижимую собственность, расположенную на Кипре. Ставка налога является прогрессивной и взимается в зависимости от стоимости имущества (от 0 до 4%). Таким образом, большинство объектов недвижимости на Кипре налогом не облагается.

Идеальное стратегическое расположение, доступность, отличная инфраструктура в сочетании с множеством преимуществ и стимулов, которые предоставлены правительством, характеризуют Кипр как один из самых предпочтительных международных бизнес-центров для офшорных компаний.

Офшорные схемы

Существуют различные способы применения офшорных компаний в основных отраслях российского бизнеса. Приведенные ниже схемы дают общее представление, как использовать преимущества офшорных механизмов для оптимального движения финансовых и материальных потоков.

Офшорная компания является промежуточным звеном между российской компанией и ее иностранным партнером. В сделках используется реинвойсинг - занижение или завышение стоимости товара. При экспорте офшорная компания покупает экспортируемый товар по самой низкой цене, а затем перепродает этот товар конечному покупателю уже по рыночной цене, оставляя у себя не облагаемую налогами прибыль. Товар физически перемещается напрямую от покупателя к продавцу, а все финансовые потоки проходят через счет офшорной компании.

Например, российская компания экспортирует товар иностранной фирме по цене 110 EUR за одну единицу. Прибыль российской компании составляет 10 EUR, возникает обычный налог на прибыль - 24%. Для оптимизации налога на прибыль используется офшорная компания. С ней заключается экспортный контракт по цене 101 EUR за единицу. Прибыль в данном случае снижается до 1 EUR, и, соответственно, налог. Офшорная компания, в свою очередь, продает товар по рыночной цене - 110 EUR.

Покупая товар для экспорта на свою российскую компанию, вы должны уплачивать НДС, который сможете вернуть через очень длительный отрезок времени, затратив при этом огромные усилия при работе с налоговыми органами. Делая покупку напрямую от имени иностранной фирмы (вашей офшорной компании), вы покупаете товар сразу без НДС.

При импорте товаров через офшорную компанию можно увеличить цену импортируемого в Россию товара и тем самым уменьшить прибыль российской компании. А для товаров с высокими таможенными пошлинами, наоборот, объявленную цену можно понизить.

Самое важное в этих операциях - найти наиболее выгодную цену, чтобы не попасть под российский налог на прибыль и под импортные пошлины. Зная процентные ставки взимаемого налога на прибыль и таможенных платежей, можно установить идеальное значение цены ввозимого товара, при которой таможенные пошлины будут существенно понижены, а налог на прибыль - сведен к минимуму.

Кроме того, можно заключить с офшорной компанией договоры на сопровождение груза, его охрану и т.п. и таким образом дополнительно списать расходы из прибыли российской компании.

При ведении деловых операций с иностранными партнерами большое значение имеет оперативное движение денежных средств. При существующей системе валютного контроля и практике банковской работы в России эту оперативность обеспечить тяжело. Проблема решается, если для срочных платежей использовать зарубежный банковский счет офшорной компании.

Между английской и офшорной компаниями заключается агентский договор. Английская компания уплачивает налоги со своего агентского вознаграждения, составляющего 5% от оборота. На счете офшорной компании оседает чистая прибыль. Английская компания является реально работающей компанией, которая своевременно сдает налоговые отчеты и платит налоги. Схема исключает причастность к офшорным операциям.

Наиболее часто такая схема применяется в торговле.

Российская компания уплачивает налог на перечисляемые проценты согласно договору об избежании двойного налогообложения с Кипром (0%). Кипрская компания уплачивает проценты зарубежному кредитору без начисления налога на доход у источника (0%).

Схема с использованием лизинговых операций.

Налог на прибыль в России - минимизирован путем отнесения лизинговых платежей на себестоимость. Налог на имущество - отсутствует. Таможенные платежи минимальны.

Для приобретения и ввоза в Российскую Федерацию оборудования применяется лизинговая схема. Создаются классическая офшорная и кипрская резидентная компании. Офшорная компания выдает кредит кипрской резидентной компании. Кипрская компания приобретает необходимое оборудование и заключает лизинговый договор на 3 года с российской компанией (применяется договор об избежании двойного налогообложения).

После передачи оборудования в лизинг российская компания выплачивает регулярные лизинговые платежи кипрской компании.

При данной схеме офшорная компания оплачивает сырье и производственные услуги производителя. Как правило, производственные услуги оказываются по самым минимальным расценкам.

Производитель отгружает товар агенту, который продает товар конечному покупателю, получая при этом свое агентское вознаграждение. После этого деньги с прибылью возвращаются офшорной компании.

Вариант 1. Кипрская компания выступает подрядчиком. Заказчик производит полную оплату кипрской компании за строительные услуги. Кипрская компания заключает договор с субподрядчиком - российской компанией, которая выполняет строительные работы. Все финансовые потоки проходят через кипрскую компанию-подрядчика: оплата субподрядчику, снабжение. В итоге основная прибыль оседает на счете кипрской компании.

Вариант 2. Подрядчиком выступает российское предприятие, а субподрядчиками - кипрские компании. Заказчик производит полную оплату российской компании, которая распределяет работу между субподрядчиками. Основная прибыль оседает на счетах кипрских компаний.

Вариант 1. Данная схема используется для работы на биржах, рынках акций, валютном рынке FOREX, приобретения пакетов акций, в том числе и российских компаний. Применение этого способа позволяет оптимизировать налог на дивиденды по акциям, налог на прибыль, полученный после продажи акций, а также негласно участвовать в уставном капитале компании, не фигурируя в реестре акционеров.

Вариант 2. В этой схеме, наоборот, российская компания покупает акции офшорной компании. Деньги напрямую попадают на счет последней.

Вариант 3. Для повышения статуса сделки в схему добавляется престижная низконалоговая компания, которая перепродает ценные бумаги российской компании. В итоге деньги попадают на счет офшорной компании.

Офшорная компания разрабатывает товарный знак и регистрирует его в патентном бюро в Российской Федерации. Затем она продает лицензионные права на его использование кипрской резидентной компании. Кипрская компания передает лицензионные права на использование товарного знака российской компании с последующими выплатами роялти. Российская компания выплачивает роялти кипрской компании, использующей договор об избежании двойного налогообложения, согласно которому данные выплаты не облагаются налогом в Российской Федерации. Кипрская компания получает агентское вознаграждение, а основную часть выплат переводит на счет офшорной компании. Выплаты роялти относятся на себестоимость российской компании. Соответственно, себестоимость повышается, налог на прибыль понижается. Происходят регулярные отчисления на счет офшорной компании.

Схема применяется зарубежными инвесторами, желающими создать предприятие с участием иностранного капитала в России.

Кипрская материнская компания создает на территории Российской Федерации свою дочернюю компанию со значительной долей иностранного капитала. Дивиденды, выплачиваемые кипрской компании, облагаются налогом на Кипре (по договору об избежании двойного налогообложения). Возникшие налоги можно свести к минимуму, используя кипрскую компанию в связке с классической офшорной компанией.

Данная схема удобна для транспортных компаний, специализирующихся на международных перевозках, в том числе между странами СНГ. Кипрская компания выступает в роли перевозчика товара. При использовании преимуществ договора об избежании двойного налогообложения между Россией и Кипром возможно на законных основаниях избегать налогообложения в России. Кипрские налоговые затраты можно свести к минимуму, используя кипрскую компанию в связке с классической офшорной компанией.

Офшорная компания оказывает услуги для российской компании.

Данная схема наиболее распространена в бизнесе. Деньги напрямую уходят на счет офшорной компании. Затраты за оказанные услуги относятся на себестоимость, следовательно, снижается налог на прибыль. Этот способ требует хорошего знания налогового законодательства в той части, где говорится о расходах, включаемых в себестоимость.

Важно очень грамотно использовать эту схему, чтобы в случае необходимости доказать, что названные услуги были действительно оказаны.

Для повышения респектабельности в схему добавляется престижная низконалоговая компания, зарегистрированная, например, в Швейцарии.

Схема выглядит гораздо эффектней, когда швейцарская компания оказывает дорогостоящие маркетинговые или консультативные услуги.

Офшорные компании можно использовать для операций по страхованию и перестрахованию. В этих целях создается российская страховая компания, которая учреждает офшорную перестраховочную компанию. Компании несут солидарную финансовую ответственность при страховых рисках. Российская компания страхует за рубли по завышенным ставкам в российской страховой компании все свое имущество, включая имущество с минимальным шансом гибели и порчи. Потом эти риски перестраховываются в офшорной перестраховочной компании. Российская компания получает официальный канал перечисления денежных средств в офшор.

При необходимости создается кипрская резидентная компания, которая берет кредит у перестраховочной офшорной компании. Затем кипрская компания кредитует российскую компанию. Российская компания погашает кредит равномерными частями и выплачивает проценты по кредиту, которые по договору об избежание двойного налогообложения не облагаются налогом. Кипрская резидентная компания переводит деньги на счет перестраховочной компании. Таким образом перечисляются деньги на офшорную компанию в виде страховых взносов, погашения кредита и проценты по кредиту.

Все товарные и финансовые потоки проходят через российскую компанию, которая выступает посредником между покупателем и продавцом. В свою очередь, посредническая российская компания выступает агентом кипрской компании и в качестве вознаграждения получает 5% от оборота. Основная прибыль относится на кипрскую компанию. По договору об избежании двойного налогообложения кипрская компания уплачивает 10%-ный налог на прибыль на Кипре. Далее возможно два варианта: в первом происходит искусственное завышение затрат кипрской компании, во втором - в схему добавляется классическая офшорная компания. Кипрская компания выступает агентом офшорной компании и платит налог со своего агентского вознаграждения. В итоге чистая прибыль подпадает на счет офшорной компании.

Эта схема является одной из наиболее сложных с точки зрения практического применения. Возникает много спорных вопросов: выгоден или невыгоден вычет НДС, соответственно, выгодно или нет возникновение постоянного представительства для кипрской компании.

Компания, зарегистрированная в Великобритании, может считаться нерезидентной для налоговых целей. Если управление и контроль осуществляются из страны, с которой Великобритания подписала договор об избежании двойного налогообложения, содержащий «пункт прерывания связи», английская компания не облагается налогом на небританский источник дохода. Наиболее удобной страной является Кипр. Английская компания получает статус двойной резиденции, что позволяет ей выбирать, где уплачивать налог. Выбор встает в пользу Кипра (так как налог на прибыль - 10%). Необходимо, чтобы органы управления и бенефициары физически находились на Кипре. Поскольку налоговой резиденцией компании является Кипр, то для всех сделок могут применяться соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные Кипром.

При построении сложных схем важно четко и правильно понимать налоговые законодательства всех используемых юрисдикций.

Только правильно структурированные компании действительно будут являться безналоговыми (низконалоговыми), анонимными и защищенными от недобросовестных действий третьих лиц.

В представленной схеме у бенефициара полный контроль над компанией. Может быть использована холдинговая схема для защиты личных накоплений, владения недвижимым имуществом. Непосредственное управление активами также принадлежит бенефициару. Бенефициар защищен акциями на предъявителя. Подходящие юрисдикции для данной схемы: Белиз, BVI, Панама, Люксембург, Швейцария. Рекомендуемые компании: холдинги Люксембурга, швейцарская компания.

Непосредственное управление активами принадлежит бенефициару. Контроль над активами на основании доверенности, выданной номинальным директором. Бенефициар защищен номинальными акционерами и директорами. Полный контроль за банковским счетом. Инструмент может быть использован для торговых операций, консалтинга и холдинговых схем. Подходящие юрисдикции: Белиз, BVI, Панама. Рекомендуемые компании: английские компании любых типов.

Идентификация бенефициара защищена несколькими уровнями. Формальное владение и управление принадлежит трасту, фонду, которые создаются специально для клиента. Непосредственное управление активами передается трастовому управляющему. Подходящие юрисдикции: Белиз, BVI, Панама, Люксембург, Швейцария. Рекомендуемые компании: английские компании любых типов, люксембургская SOPARFI, швейцарская компания.

Важно понимать, что в любой схеме должны учитываться индивидуальные особенности бизнеса.

При составлении схем и контрактов рекомендуется консультироваться со специалистами, у которых есть практический опыт в области международного налогового планирования.

2. Проблемы правового регулирования создания и деятельности оффшорных компаний

Существующая российская система правового регулирования внешнеэкономической деятельности не препятствует непосредственному осуществлению предпринимательской деятельности в офшорах, но в то же время указанная система содержит некоторые ограничения, закрепленные в нормативно-правовых актах, в той или иной степени регулирующих предпринимательскую деятельность, в частности, офшорную деятельность.

К таковым в первую очередь относятся Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле», Налоговый кодекс РФ, некоторые акты гражданского законодательства, нормативные акты Центрального банка РФ, налоговых органов и другие документы, закрепляющие определенные требования в области офшорной деятельности. Также большое значение имеет Федеральный закон «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации», так как офшорные компании в России нередко выступают в качестве иностранных инвесторов.

На сегодняшний день в мире существует более 60 стран, законодательства которых предусматривают налоговые льготы для офшорных компаний. К числу самых известных относятся: Панама, Гибралтар, Кипр, Багамские острова, Ирландия, Лихтенштейн, американский штат Делавэр.

С точки зрения международного права компания является самостоятельным юридическим лицом и ведет свою деятельность согласно законам страны регистрации. Так, например, панамская компания облагается налогами только в Панаме. Если же владельцы этой компании - иностранные лица и компания не ведет в Панаме никакой деятельности, то она приобретает статус офшорной и официально освобождается от какого-либо налогообложения. Таким образом, эта компания не является субъектом налогообложения в стране регистрации, но не в стране, где она ведет свою деятельность.

Выбор страны регистрации непосредственно связан с планируемыми схемами работы офшорной компании.

Не останавливаясь на существующих каких-либо классификациях, все государства можно разделить на две группы:

1. Государства, облагающие офшорные компании минимальным налогом, например, «налоговые убежища» - Швейцария, Люксембург, Лихтенштейн, Ирландия, Мальта, Кипр и др.

2. Государства, полностью освобождающие офшорные компании от какого-либо налогообложения (в этом случае компания платит правительству страны регистрации фиксированную пошлину за продление лицензии на деятельность, как правило, не превышающую 300 - 400 $ в год). К ним относятся центрально-американские страны, являющиеся крупными офшорными центрами: Панама, Багамские острова, Британские Вирджинские острова, Белиз, Теркс и Кайкос, Каймановы острова и др.

Регистрация европейских компаний и их обслуживание несколько дороже, нежели регистрация и обслуживание компаний в странах, относящихся ко второй группе.

Следует отметить, что, безусловно, офшорные компании используются в предпринимательской деятельности не только российских, но и зарубежных предпринимателей. Причем, российские компании заметно отстают от иностранных партнеров в вопросах регулирования деятельности через офшоры.

Так, в частности, крупнейшие американские компании имеют штаб-квартиры и «прописку» не по месту своей деятельности, а в небольших штатах, которые если и известны в СНГ и Балтии, то как те места, где можно открыть американский офшор. А крупнейшие транснациональные корпорации вообще имеют место регистрации в офшорных зонах, о которых известно лишь немногим посвященным.

Как правило, регистрация офшорных компаний и деятельность через них не афишируются, потому что, как было указано выше, основной вехой офшорного бизнеса является именно конфиденциальность. Кроме того, большое значение играет и то, что, по мнению некоторых практиков, офшорный бизнес предоставляет гарантии безопасности и устойчивости.

Выбор офшорной территории для регистрации офшорной компании достаточно велик, однако за последние несколько лет многие государства отказались от регистрации офшорных компаний или утратили статус офшора (например, речь идет о Республике Кипр, которая существенно ужесточила требования к регистрации компаний в связи с вступлением в Европейский союз и присоединением к требованиям ФАТФ, тем самым утратив статус офшорной территории). Подобные ограничения связаны с произошедшими террористическими актами начиная с 11 сентября 2001 года в США и последующими: лишь небольшое количество государств не обращают внимания на угрозы и обвинения в пособничестве мировому терроризму.

Таким образом, в результате объединенных усилий стран, входящих в экономическую элиту мира, большинство традиционных офшорных территорий сделали свое законодательство более прозрачным.

Одним из государств, сохранивших налоговые преимущества для любых заинтересованных лиц, является Доминика. Следует отметить, что Доминика - это не Доминиканская Республика, которая была внесена в Список государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим и (или) не предусматривающих раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).

Доминика является государством, расположенным между двумя французскими территориями, островами Гваделупой и Мартиникой, известна как Остров нетронутой природы на Карибах - The Nature Island of the Caribbean. Единственный остров из открытых Колумбом, который бы он узнал, вернись он в наши дни.

К преимуществам открытия офшорных компаний на территории Доминики можно отнести следующие:

- достаточно иметь минимум одного директора и одного акционера, которые могут совпадать;

- нет необходимости иметь секретаря компании;

- разрешены акции на предъявителя и без объявления номинала;

- нет ограничения по максимуму уставного фонда, который может быть сформирован в любой валюте и всего лишь номинирован (то есть может быть не оплачен полностью или частично);

- плата при регистрации IBC и при оплате ежегодного освобождения от налогов не зависит от размеров уставного фонда, вносится в день регистрации компании;

- нет требования о проведении ежегодного аудита компании, предоставления бухгалтерских отчетов в налоговую инспекцию;

- гарантия освобождения от налогов на двадцать лет;

- собрания акционеров (если больше одного акционера) можно проводить в любой точке мира, причем можно не встречаясь, а на расстоянии, с использованием электронных средств связи, при этом реестр акционеров является закрытым;

- возможность апостилирования (Apostille) документов. С 2003 г. Доминика приобрела статус полноправного члена Гаагской конвенции;

- нет договоров с другими странами об избежании двойного налогообложения, а соответственно и об обмене информацией между налоговыми органами;

- возможность получать безналоговый доход по депозитам, даже в банках Доминики.

В России на данный момент действует большое количество иностранных фирм, занимающихся организацией офшорной деятельности для юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и граждан, основная часть которых расположена в Москве.

Для учреждения компании в офшорной зоне российские предприниматели, как правило, обращаются к услугам секретарских компаний, которые за вознаграждение осуществляют регистрацию и управление компанией.

Секретарские компании действуют по двум направлениям: на основании имеющихся в их распоряжении подготовленных комплектов документов регистрируют компанию в одной из офшорных зон или предоставляют готовую офшорную компанию, которая должна иметь в наличии регистрационное свидетельство, учредительный договор, устав, протокол общего собрания директоров, протокол о назначении директоров и т.д., и зарегистрирована не в текущем году.

Подобные компании имеют некоторые преимущества по сравнению с вновь созданными, поскольку считается, что такие компании достаточно длительное время действуют, зарекомендовали себя стабильными плательщиками сборов, надежными предпринимателями на каком-либо рынке, что означает, что таким компаниям можно доверять.

Наибольшую ценность представляют компании, которые были зарегистрированы в XX в.: они представляются наиболее стабильными.

Классическая «красивая» офшорная компания выглядит следующим образом:

- своевременно внесены все необходимые платежи за открытие и обслуживание офшорной компании;

- офшорная компания после регистрации нигде не использовалась;

- после регистрации офшорной компании не открывались банковские счета;

- назначенные номинальные директора офшорной компании не менялись.

Для того чтобы перерегистрировать офшорную компанию на заинтересованных лиц, в течение одного дня можно поменять номинальных директоров (в некоторых случаях не происходит замена, а новые директора просто добавляются в общий список директоров), изменить валюту, фигурирующую в учредительных документах, и размер уставного капитала.

Значение предпринимательской деятельности в офшорных зонах на сегодняшний день достаточно существенно, и оно оказывает серьезное влияние как на экономическую, так и на политическую ситуацию в масштабах всего мирового сообщества.

При этом цели, которые преследуют предприниматели при создании подобных структур, очень часто противоречат интересам государства и умышленно нарушают законодательство России.

Заключение

Российское законодательство не запрещает гражданам РФ учреждать за рубежом юридические лица. Из этого следует, что любой хозяйствующий субъект или гражданин РФ вправе для осуществления своей деятельности выбрать любое государство, предоставляющее льготный налоговый режим и иные преимущества, зарегистрировать в нем компанию, совершать сделки с российскими контрагентами и получать от этих сделок максимальную, практически необлагаемую налогом, прибыль.

В этой связи российских инвесторов привлекает целый комплекс преимуществ, которые предоставляют офшорные зоны, в частности:

1) упрощенная процедура регистрации: минимальные требования к размеру уставного капитала, конфиденциальный режим личной информации;

2) низкие налоговые ставки, а в некоторых офшорных зонах - отсутствие налога на прибыль;

3) фактическое отсутствие валютных ограничений, возможность осуществления банковских и иных операций в любой валюте;

4) дополнительные льготы для инвесторов, которые предоставляют офшорные зоны;

5) высокий уровень коммерческой секретности и анонимность реальных владельцев компании, которые реализуются посредством номинальных владельцев и номинальных директоров. Раскрытие информации в отношении реальных владельцев (директоров) фактически невозможно, так как некоторые офшорные зоны практикуют выпуск акций на предъявителя;

6) стабильность экономико-политического режима, так как в основном в течение не менее 15 лет с момента регистрации офшорной компании инвестору гарантируется неизменность условий осуществления предпринимательской деятельности.

Литература

1. Абалкин Л. Бегство капитала: природа, формы, методы борьбы // Вопросы экономики. 2008. №7

2. Авдокушин Е.Ф. Международные экономические отношения: Учеб. пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИВЦ «Маркетинг», 2009

3. Быть или не быть? Кипр останется офшором?, «Налоги» (газета), 2009, №21

4. Гвоздева Е., Каштуров А., Олейник А., Патрушев А. Междисциплинарный подход к анализу вывоза капитала из России // Вопросы экономики. 2010. №2

5. Есаян А.К. Несовершенство банковской системы как угроза экономической безопасности государств - членов СНГ, ЕврАзЭС и ШОС // Банковское право. 2009. №3.

6. Кипр больше не офшор?, «Налоги» (газета), 2009, №21

7. Криминологический анализ ситуации в сфере незаконного вывоза капитала за рубеж // Общество и право: Сборник трудов докторантов, адъюнктов и соискателей. Вып. 17 / Под общ. ред. В.П. Сальникова. СПб.: Санкт-Петербургский университет МВД России, 2002

8. Критерии отнесения территорий и юрисдикций к офшорам
«Ваш налоговый адвокат», 2008, №11

9. Лапина С.Б., Методические принципы оценки вывоза капитала из России, «Безопасность бизнеса», 2008, №4

10. Линдерт П. X. Экономика мирохозяйственных связей. - М.: Прогресс-Универс, 2002

11. Логинов Е.Л. Отмывание денег через интернет-технологии: методы использования электронных финансовых технологий для легализации криминальных доходов и уклонения от уплаты налогов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.

12. Международные экономические отношения / Под ред. В.Е. Рыбалкина. - М.: Журнал «Внешнеэкономический бюллетень». Дипломатическая академия при МИД РФ, 2007

...