Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

НЧОУ СПО «Юридический техникум» г. Кропоткин

КУРСОВАЯ РАБОТА

специальность 080107 «Налоги и налогообложение»

по дисциплине «Налоговое администрирование»

Тема: Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Выполнила:

студентка группы 404 - НД

О.В. Кулинченко

Научный руководитель:

преподаватель дисциплины

«Налоговое администрирование»

Н.Н. Санина

г. Кропоткин 2011

Содержание

Введение

1. Понятие, механизм и задачи налогового администрирования

2. Теоретические аспекты налогового правонарушения и меры ответственности

2.1 Понятие, состав и виды налоговых правонарушений

2.2 Понятие и виды ответственности за совершение налогового правонарушения. Обстоятельства, исключающие, смягчающие и отягчающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения

2.3 Налоговое правонарушение с признаками административной, уголовной ответственности

3. Предложения по совершенствованию мер ответственности за налоговые правонарушения

Заключение

Список использованных источников и литературы

налоговое правонарушение ответственность

Введение

Достижение целей правового регулирования осуществляется посредством нормативного закрепления прямых обязанностей за налогоплательщиками и наделения налоговых органов властными полномочиями в рамках осуществления деятельности по контролю за соблюдением своевременности уплаты налогов. В своей деятельности налогоплательщики стараются использовать все возможные средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Все эти способы должны соответствовать законодательству.

Неисполнение налогоплательщиками обязанности - постановки на учет в налоговые органы; сокрытие доходов, завышение или неправомерное применение льгот; непредставление налогоплательщиком или его законным представителем в установленный законодательством о налогах и сборах срок, налоговой декларации в налоговый орган по месту учета; неуплата или неполная уплата сумм налога, относятся к ряду налоговых правонарушений.

Налоговые правонарушения, как правило, совершаются путем действия, физического или юридического лица в области налоговых правоотношений.

Положения ст. 57 Конституции Российской Федерации обязывают каждого платить законно установленные налоги и сборы. Но для выполнения закона недостаточно издать соответствующие юридические нормы. Закон, в котором закреплены воля государства, право субъективного требования государства, является только абстрактной нормой, намечающей процесс поведения неограниченного круга субъектов, для его исполнения, подчинения ему необходимы управляющие, организующие и контролирующие действия государства. Эти действия осуществляют уполномоченные государством налоговые органы.

Через систему управления налоговыми органами, государство проводит налоговую политику, основанную на установлении круга налогоплательщиков и объектов налогообложения, видов применяемых налогов, величин налоговых ставок и налоговых льгот, и ответственности за не соблюдение налогового законодательства.

Государство проводит налоговою политику с целью обеспечения бюджетной системы финансовыми ресурсами, повышения экономического развития страны как, на внутреннем, так и международном уровне, а также решение социальных проблем.

Актуальность темы настоящей работы обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов, связанных с применением мер ответственности за налоговые правонарушения и правовым регулированием данного явления.

Объектом исследования выступают правоотношения, возникающие в процессе неисполнения обязанности налогоплательщика по исчислению и уплате налогов и сборов.

Предмет работы - налоговые правонарушения и меры ответственности за них.

Цель работы проанализировать меры ответственности за совершение налоговых правонарушений, рассмотреть виды налоговой, административной и уголовной ответственности.

Для достижения поставленной цели требуется решить следующие задачи:

1. изучить виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение;

2. исследовать налоговое, административное и уголовное законодательство в области привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3. рассмотреть особенности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4. проанализировать практику применения финансовых санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах.

1. Понятие, механизм и задачи налогового администрирования

Налоговая политика, как один из видов государственной политики определяет направление развития Российской Федерации. Для анализа налоговой политики страны, необходимо рассматривать совокупность существенных условий налогообложения -- налоговую систему.

Стержнем налоговой системы является налоговое администрирование.

Налоговое администрирование -- это вид деятельности государства в лице финансовых и налоговых органов в сфере управления налоговой системой.

Цель налогового администрирования заключается в исполнении налоговой политики государства, которая проводится в отношении всех участников правоотношений регулируемых налоговым законодательством. При этом согласие субъекта не является обязательным и необходимым условием возникновения налоговых правоотношений.

Одной из основных проблем государства выступает обеспечение поступления в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды налогов, сборов и иных установленных законом платежей. Финансовая деятельность государства по получению налогов будет действенной только в том случае, если в стране существует оптимальный механизм налогового администрирования.

Механизм налогового администрирования -- это система методов и форм, обеспечивающих реализацию налоговой политики государства.

Система механизма налогового администрирования включает три основных метода: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.

Налоговое планирование

Налоговое планирование осуществляется постоянно. Процесс налогового планирования охватывает различные уровни.

Выделяют два уровня, на которых осуществляется налоговое планирование: на макроуровне и микроуровне.

Налоговое планирование на макроуровне

Целью налогового планирования ставится прогнозирование объёмов налоговых поступлений с учётом инфляции и валютного курса, расчёт доходов, включаемых в проект бюджета на очередной финансовый год; определение долей (нормативов) распределения налоговых ставок по уровням бюджетной системы; разработка контрольных заданий по налогам и сборам. Следовательно, на макроуровне основная цель налогового планирования заключается в разработке прогноза социально- экономического развития страны.

Планирование налогов представляет собой деятельность органов государственной власти, местного самоуправления и налогоплательщиков по определению на заданный временной период экономически обоснованного размера поступлений налогов в соответствующий или консолидированный бюджет, а также объёма налогов, подлежащих уплате конкретным хозяйствующим субъектом.

Таблица 1

Формы налогового планирования

Текущее	Перспективное
Оперативное	Краткосрочное	Среднесрочное, долгосрочное
Осуществляется на месяц, квартал, обеспечивает реальную оценку поступления налогов на ближайшее время для определения лимитов финансирования в разрезе экономической классификации. Решает задачу подготовки аналитических материалов для осуществления краткосрочного налогового планирования	Служит основой для составления проектов бюджетов соответствующих уровней власти на очередной год и плановый период. Решает в основном тактические задачи, создавая важнейшие предпосылки для выработки стратегии налогового планирования	Определяет стратегию налогового планирования, охватывает совокупность всех налогов, базируется на прогнозе социально-экономического развития страны (как и текущее планирование) служит основой для определения основных характеристик этого прогноза

Налоговое планирование на микроуровне

Процесс налогового планирования на микроуровне разделяется на два последующих и взаимосвязанных этапа: ожидаемый этап (принятие долговременного курса налогового планирования) и реализованный этап (минимизация налоговых обязательств).

Необходимость налогового планирования заложена в самом налоговом законодательстве, которое предусматривает конкретные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает несколько методов для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они будут действовать в желательных властным органам направлениях.

Сущность налогового планирования на микроуровне -- признание права налогоплательщика применять все допустимые законами средства, приёмы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

Налоговое планирование для предприятий -- это составная часть стратегического финансового планирования предпринимательской деятельности и бизнес плана. Одна из его главных целей - минимизация налоговых платежей путём использования всех особенностей законодательства о налогах и сборах.

Налоговое планирование на микроуровне неотделимо от общей предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта. Основная цель предпринимательской деятельности - получение прибыли, уплата минимальной суммы налогов и использование всех налоговых льгот.

Налоговое регулирование

Целью налогового регулирования является обеспечение сбалансированности общественных (государственных, муниципальных), корпоративных и личных экономических интересов налоговых правоотношений с учётом возможности максимально обеспечить финансовое покрытие общественных потребностей.

Регулирующее воздействие налогов на экономику и социальную сферу имеет многосторонний характер.

Налоговое регулирование является одним из элементов налогового механизма. Суть его заключается в том, что любое вмешательство в ход воспроизводственных процессов должно быть экономически целесообразным и обоснованным.

Методы налогового регулирования представляют собой возможность проведения налогового регулирования; на практике же налоговое регулирование может осуществляться посредством форм и способов, которые условно делятся на две взаимосвязанные сферы: налоговые льготы и налоговые санкции.

Субъекты Российской Федерации используют свои налоговые полномочия по администрированию налогов, предоставлению льгот по налогам. Налоговое администрирование на региональном и местном уровне производится в основном в отношении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, транспортного налога, налога на имущество организаций. Так, более чем в 47 субъектах Российской Федерации по налогу на имущество организаций установлена льготная, пониженная ставка для инвесторов. Аналогичная льгота установлена и на территории Хабаровского края для субъектов инвестиционной деятельности 1.

Система налоговых льгот тесно взаимосвязана с системой налоговых санкций. Состав и размер налоговых санкций зависят от вида налогового правонарушения. Если финансовые (налоговые) санкции применяются по отношению к юридическим лицам (предприятиям и организациям), то административные наказания - по отношению к виновным в нарушении законодательства о налогах и сборах должностным лицам этих организаций.

Налоговый контроль

Налоговый контроль -- это система действий налоговых органов, предусмотренная нормативно - правовыми актами, по надзору за выполнением налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, кредитными организациями и иными субъектами норм налогового законодательства.

Рассматривая налоговый контроль, как метод налогового администрирования, следует отметить, что ведущая роль государственного управления налоговой системой -- это правовое регулирование. Принятие и реализация нормативных правовых актов производится государственными и муниципальными органами.

По времени осуществления выделяют предварительный, текущий и последующий налоговый контроль. К предварительному налоговому контролю можно отнести постановку на учёт налогоплательщиков, разработку и утверждение форм (бланков) налоговых деклараций, доведение до сведений налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) изменений налогового законодательства.

Текущий контроль, проводится налоговыми органами в процессе осуществления налогоплательщиками финансово- хозяйственных операций и представляет собой, проверку правильности их отражения в бухгалтерском учете. Последующий контроль, сводится к проверке, финансово- хозяйственных операций за истекший период времени.

Формы проведения налогового контроля:

1) регистрация и учёт налогоплательщиков;

2) прием и проверка данных учёта и отчётности;

3) учёт налоговых поступлений и начисленных сумм, а также задолженности и своевременность поступления налоговых платежей;

4) камеральные налоговые проверки;

5) выездные налоговые проверки;

6) осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода;

7) получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов;

8) производство по делам о налоговых правонарушениях;

9) реализация материалов налоговых проверок.

Основная цель налогового контроля -- выявление нарушителей налогового законодательства и привлечение их к ответственности, обеспечение правильного исчисления, полного и своевременного поступления налогов в бюджетную систему.

Таблица 2

Задачи налогового администрирования

Наименование этапа	Основные цели и задачи
1. Разработка налогового законодательства, планирование и прогнозирование развития налогового управления	Формирование необходимых правовых условий для достижения целей государства в сфере налогового администрирования
2. Распределение полномочий и взаимодействие субъектов налогового процесса	Создание эффективного управленческого механизма налогового администрирования
3. Организация государственной регистрации и налогового учёта юридических и физических лиц	Формирование информационной базы данных о субъектах гражданско-правовых и налоговых правоотношений
4.Организация лицензионно - разрешительной и оперативной работы налоговых органов	Обеспечение лицензирования и контроля за соблюдением лицензионных требований и условий, в рамках полномочий налоговых органов. Выявление нарушений законодательства в результате проведения оперативно контрольных мероприятий
5. Организация камерального контроля и учёта поступлений в бюджетную сферу	Обеспечение устойчивого поступления средств в бюджетную систему, их учёт и контроль
6. Организационные основы проведения выездной проверки	Выявление нарушений законодательства в результате проведения выездных проверок
7. Привлечение к ответственности и принудительное исполнение обязанностей, предусмотренных законодательством	Организационное и правовое сопровождение применения санкций к нарушителям законодательства и принудительного изъятия сумм задолженности
8. Организация работы налоговых органов при банкротстве юридических лиц и предпринимателей	Контроль за осуществлением финансового оздоровления должника, погашением долгов перед государством
9. Правовое, материально-техническое и кадровое обеспечение деятельности налоговых органов	Создание условий для рационального использования специалистов и материально-технических средств налоговых органов

Задачи, поставленные государством, решаются в процессе налогового администрирования. Процесс налогового администрирования - это один из видов государственно-управленческой деятельности, осуществляемой налоговыми органами.

Как одну из особенностей управленческих отношений следует выделить контрольную функцию налоговых органов, которая проявляется на всех стадиях налогового администрирования.

Контрольную функцию осуществляют налоговые органы, посредством камеральных и выездных налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотра и обследования помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, в целях выявления лиц, совершающих налоговые правонарушения. Камеральные налоговые проверки проводятся по месту нахождения налогового органа, а выездные на основании специального решения руководителя налогового органа.

Для того чтобы устранить налоговые правонарушения, налоговые органы, а также органы внутренних дел привлекают к налоговой, административной и уголовной ответственности виновное лицо, в зависимости от того, какой противоправный характер носит совершенное налоговое правонарушение и в каком размере совершено уклонение от уплаты налогов.

2. Теоретические аспекты налогового правонарушения и меры ответственности

2.1 Понятие, виды и состав налоговых правонарушений

Основанием привлечения к налоговой ответственности, является налоговое правонарушение. Впервые определение налогового правонарушения было дано в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря 1996 г. N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части 1 статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. "О федеральных органах налоговой полиции". Впоследствии позиция Конституционного Суда РФ нашла свое отражение в части первой Налогового кодекса Российской Федерации, где в ст. 106 налоговое правонарушение определяется, как виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность.

По своему характеру и направленности все налоговые правонарушения могут быть условно подразделены на несколько обособленных групп:

К налоговым правонарушениям первой группы относится неисполнение налогоплательщиками обязанностей, возникающих в связи с постановкой на налоговый учёт, таким как: нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учёт в налоговом органе, ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет, нарушение срока представления сведений об открытии или закрытии счёта в 6анке.

К налоговым правонарушениям второй группы, прежде всего, относится непредставление налогоплательщиком или его законным представителем в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учёта, а также грубое нарушение организацией правил учёта доходов (расходов) или объектов налогообложения.

К третьей группе налоговых правонарушений относится неуплата или неполная уплата сумм налога, невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию или перечислению налогов.

К четвертой группе налоговых правонарушений относятся те, которые связаны с воспрепятствованием законной деятельности органов налогового администрирования: несоблюдение порядка владения, пользования или распоряжения имуществом, на которое наложен арест, непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов или иных сведений, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, неявка либо уклонение от явки без уважительных причин свидетеля, вызываемого по делу о налоговом правонарушении, отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки.

Состав нарушений законодательства о налогах и сборах, представляет собой совокупность обязательных объективных и субъективных признаков, установленных законодательством, и характеризующих соответствующие противоправные деяния.

Общим у всех нарушений законодательства о налогах и сборах являются объекты их посягательства. Ведь, так или иначе, объекты всех нарушений законодательства о налогах и сборах составляют, охраняемые законом общественные отношения, складывающиеся в связи или по поводу уплаты налогов и сборов, функционирования системы налогового администрирования.

Объективная сторона нарушений законодательства о налогах и сборах заключается в совершении деяний, посягающих на этот объект. Соответствующие составы противоправного поведения предусматриваются в трех кодифицированных нормативных правовых актах, в частности налоговые правонарушения, как основания привлечения к ответственности предусмотрены НК РФ, нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений - КоАП РФ, а налоговые преступления - УК РФ.

Субъектами нарушений законодательства о налогах и сборах могут являться как физические, так и юридические лица. Однако субъектами налоговых преступлений выступают только физические лица. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста. Аналогичные нормы содержатся в административном и в уголовном законодательстве. Для привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах физическое лицо должно быть вменяемым, способным отдавать отчёт в своих действиях и руководить ими. В противном случае, они не могут являться субъектами ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах. Что же касается организаций, то их деликтоспособность возникает с момента создания (государственной регистрации) и прекращается в момент ликвидации.

Субъективная сторона нарушений законодательства о налогах и сборах может быть определена как совокупность признаков, характеризующих психическое отношение лица к содеянному, в её основе лежит вина налогоплательщика, налогового агента и иного лица. Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины её должностных лиц либо её представителей, действия (бездействия) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если совершившее его лицо, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало, либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Неосторожность имеет место в случае, когда лицо, совершившее налоговое правонарушение, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

2.2 Понятие и виды ответственности за совершение налогового правонарушения. Обстоятельства, исключающие, смягчающие и отягчающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения

Налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей. Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах обладает всеми признаками юридической ответственности. В первую очередь она связана с государственным принуждением, которое выступает её содержанием. Такое принуждение от имени государства осуществляют органы налогового администрирования и органы внутренних дел.

Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах характеризуется также определёнными лишениями, которые обязан претерпеть виновный. Это является её объективным свойством. Такие лишения заключаются в применении к нарушителю законодательства о налогах и сборах соответствующих санкций, которые и являются мерой ответственности.

Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах можно определить, как обязанность лица, нарушившего законодательство о налогах и сборах, претерпеть лишения имущественного или личного характера в результате применения к нему государством, в лице соответствующих органов налоговых и иных санкций.

В зависимости от того, какое нарушение законодательства о налогах и сборах лежит в основании анализируемой ответственности, она может относиться на счёт финансовой, административной или уголовной ответственности. Лица, виновные в совершении налоговых правонарушений, привлекаются к налоговой ответственности, которая в данном случае является разновидностью финансовой ответственности. Налоговая ответственность - применение органами налогового администрирования санкций в отношении лица, совершившего нарушение законодательства о налогах и сборах.

Несовпадение налоговой, административной и уголовной ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах дополнительно указывает, что привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает её должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности2.

Административная ответственность применяется в отношении лиц, виновных в совершении нарушений законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административных правонарушений. Следует отметить, что законодательство об административных правонарушениях не предусматривает применение правовосстановительных санкций в отношении нарушителей законодательства о налогах и сборах, поэтому к ним могут применяться только карательные санкции в виде штрафов.

Уголовная ответственность наступает в тех случаях, когда совершенное физическим лицом нарушение законодательства о налогах и сборах, характеризуется повышенной общественной опасностью и подпадает под признаки налогового преступления. В качестве карательных санкций уголовным законодательством предусматриваются такие меры ответственности, как обязательные работы, лишение права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью, лишение свободы. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

-- отсутствие события налогового правонарушения;

-- отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

-- совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

-- истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:

1) Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

2) Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;

3) Выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции;

4) Иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1. Совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2. Совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1. Тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3. Иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

2.3 Налоговое правонарушение с признаками административной, уголовной ответственности

Среди нарушений законодательства о налогах и сборах как вид выделяются административные правонарушения. В качестве таковых следует рассматривать налоговые проступки - посягающие на установленный в области налогов и сборов порядок, противоправные, виновные действия либо бездействие физического или юридического лица, за которые законодательством об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Субъектами административно наказуемых нарушений законодательства о налогах и сборах являются должностные лица организаций - налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов.

Все административно наказуемые нарушения условно можно подразделить на следующие четыре группы:

-- административные правонарушения, связанные с осуществлением денежных расчётов и кассовых операций, содержащие признаки административных правонарушений;

-- административные правонарушения в области налогов и сборов;

-- административные правонарушения, связанные с маркировкой подакцизной продукции;

-- административные правонарушения, заключающиеся в воспрепятствовании деятельности налоговых органов.

К административно наказуемым нарушениям первой группы относят продажу товаров, выполнение работ либо оказание услуг без применения контрольно - кассовых машин, нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, невыполнение обязанностей по контролю за соблюдением правил ведения кассовых операций.

Административные правонарушения в области налогов и сборов включают нарушение срока постановки на учет в налоговом органе; нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счёта в банке; нарушение сроков представления налоговой декларации; непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля; нарушение порядка открытия счёта налогоплательщику; нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора; неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам; грубые нарушения правил ведения бухгалтерского учёта и представления бухгалтерской отчетности.

В составе рассматриваемых нарушений законодательства о налогах и сборах обособлены административные правонарушения, связанные с маркировкой подакцизной продукции. Наказуемыми признаются выпуск или продажа подлежащих маркировке товаров и продукции без маркировки3.

За правильность нанесения и за подлинность федеральных специальных и акцизных марок несут ответственность собственники продукции, осуществляющие её производство, импорт, поставки, розничную продажу, в соответствии с законодательством.

Требования к образцам федеральных специальных марок, акцизных марок и региональных специальных марок, порядок их нанесения определяются Правительством Российской Федерации.

Последнюю группу рассматриваемых нарушений законодательства о налогах и сборах образуют неповиновение законному распоряжению должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор; невыполнение в установленный срок законного предписания об устранении нарушений законодательства; непринятие мер по устранению причин и условий, способствовавших совершению административного правонарушения; непредставление сведений (информации).

Нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки преступления представляют собой наиболее опасную форму противоправного поведения налогообязанных лиц. Это обусловлено тем, что подобные посягательства наносят существенный вред системе налогообложения, разрушают существующие механизмы формирования налоговых доходов бюджета.

Нарушение законодательства о налогах и сборах, содержащее признаки преступления - умышленно совершенное в сфере налогов и сборов опасное деяние, запрещенное уголовным законом под угрозой наказания.

В уголовном законодательстве предусмотрено несколько составов налоговых преступлений. Среди них, принимая во внимание непосредственные объекты их посягательств, условно можно выделить в обособленные группы:

-- собственно налоговые преступления4;

-- преступления против порядка маркировки подакцизной продукции;

-- иные преступления против порядка налогообложения.

Собственно налоговые преступления непосредственно посягают на установленный законодательством порядок исчисления и уплаты (удержания и перечисления), а также взыскания налогов и сборов.

Уголовно наказуемым является уклонение от уплаты налогов или сборов физического лица или организации; несоблюдение обязанностей налогового агента; сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счёт которых должно производиться взыскание налогов или сборов.

Преступления против порядка маркировки подакцизной продукции (акцизные преступления) посягают на отношения, складывающиеся в связи с обложением акцизами отдельных товаров. Так в качестве уголовно наказуемого деяния определено производство, приобретение, хранение, перевозка или сбыт немаркированных товаров и продукции; и изготовление в целях сбыта или сбыт поддельных марок акцизного сбора, специальных марок или знаков соответствия, защищенных от подделок.

К третьей группе относятся такие преступления против порядка налогообложения как лжепредпринимательство, создание фирм однодневок, создание фирм для совершения разовых операций. Данные нарушения являются существенными, поскольку, например, руководители фирмы, провернув разовую операцию, очевидно, не собираются платить налоги, а ведь подобных фирм, появляется все больше и больше, следовательно, государство уменьшает свои доходы на суммы не уплаченных этими фирмами налогов, что негативно сказывается на бюджете страны в целом.

Такое поведение налогоплательщиков является актуальной проблемой, которую необходимо устранять.

3. Предложения по совершенствованию мер ответственности за налоговые правонарушения

Налогоплательщики - юридические и физические лица, налоговые агенты повсеместно, и довольно часто совершают налоговые правонарушения и налоговые преступления. Используют запрещенные способы занижения налогооблагаемой базы, посредством занижения доходов и завышения расходов, фальсифицируют бухгалтерские документы. Каждый из них стремится, как можно больше получить дохода, и скрыть его от налогообложения.

В качестве одного из налоговых правонарушений напримере, можно рассмотреть следующее:

В ходе проведенной камеральной налоговой проверки в ООО "Инфанта" налоговый орган установил следующие нарушения, допущенные налогоплательщиком: налогоплательщик в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость в период с января по август 2010 г., не отражал суммы выручки, полученные от реализации товаров в результате взаимозачета и по товарообменным операциям; налогоплательщик не вел журнал учета получаемых и выдаваемых счетов - фактур, в книге продаж и в книге покупок не указывал обязательные реквизиты (даты и номера счетов - фактур, ИНН покупателей), неправильно отражал хозяйственные операции в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость.

Результатом допущенных ошибок стало занижение налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость и, как следствие, неполная уплата налога.

В связи с этим ФНС обратилась в Арбитражный суд, с иском к обществу о взыскании штрафа на основании п.2 ст.120 НК РФ в сумме соответственно 30000 р., а недоимка в сумме 38479 р. была добровольно уплачена обществом. Арбитражный суд исковое требование ФНС в части взыскания 30000 р. удовлетворил.

Глава 16 НК РФ приобрела значительные изменения, в части штрафных санкций, которые возросли в два раза, как в случае, описанном в примере.

Ранее, п.2 ст.120 НК РФ принуждал, взыскивать штраф в размере 15000 р., на данный момент эта сумма составляет 30000 р., но есть и случаи когда штрафная санкция увеличилась и в три и в четыре, и даже в пять раз. Например, за нарушение ст.125 НК РФ налагался штраф в сумме 10000 р., а теперь он составляет 30000 р., п. 2 ст. 129.1 НК РФ влечет взыскание не 5000 р., а 20000 р. и п. 2 ст. 129 НК РФ увеличил штраф с 1000 р. до 5000 р.

Также в Налоговом кодексе Российской Федерации появилась новая статья 119.1 Нарушение установленного способа представления налоговой декларации.

Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, влечет взыскание штрафа в размере 200 р.

Включение в кодекс данной статьи, объясняется тем, что в условиях современного общества и вседоступности компьютерных программ, и при наличии, существования Консалтинговых служб, предоставление налоговой декларации в электронном виде стало обязанностью, но только для крупнейших налогоплательщиков, а налогоплательщики малого и среднего бизнеса имеют право самостоятельно выбрать способ предоставления отчетности.

Ужесточение мер ответственности за совершение налоговых правонарушений, т. е. увеличение штрафных санкций в несколько раз, должно принести, казалось бы, положительный результат для борьбы и пресечения таких правонарушений. Несмотря на это, фирмы однодневки существуют и на сегодняшний день, что является наиболее острой проблемой, которая остается не решенной. Таких не решенных проблем еще достаточно много, и поэтому налогоплательщики знают, что не всегда используемые ими способы уклонения от уплаты налогов выявляются. В том случае, если уклонение от уплаты налогов вычисляется то налогоплательщики, зачастую имеют разветвленные социальные связи в различных сферах деятельности, в том числе и в криминальной среде и правоохранительных органах, а также имеют финансовые возможности для решения негативных, для них последствий.

Помимо привлечения недобросовестных налогоплательщиков к ответственности, необходимо привлекать и тех инспекторов, которые принимают финансовое вознаграждение для того, чтобы не проводилась проверка всей деятельности потенциального юридического лица или физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем. Но в сложившейся ситуации можно понять налогоплательщика, почему он не платит налоги, а платит финансовое вознаграждение, по всей вероятности ему выгоднее заплатить второе.

Чтобы налогоплательщики стали добросовестными и исполняли обязанности по правильному исчислению, своевременностью и полнотой уплаты налогов, необходимо, пересмотреть расходы бюджета, которые требуют сокращения, в частности расходы на содержание государственного аппарата; необходимо минимизировать налоговую нагрузку, которая имеет свойство оказывать сильное давление на лиц, обязанных ее нести; усилить меры ответственности за налоговые правонарушения, как в налоговом, так и административном и уголовном законодательстве.

Только при совокупном выполнении перечисленных условий, налоговая нагрузка станет меньше, а штрафная санкция, возрастет, и налогоплательщику выгоднее станет платить налоги, нежели предоставлять проверяющему налоговому инспектору финансовое вознаграждение. Именно с такой выгодной позиции для плательщиков налогов стоит рассматривать борьбу с налоговыми правонарушениями, иначе выгоднее заплатить «взятку», чем все налоги государству.

Заключение

Ответственность наступает неизбежно, и она предусмотрена налоговым, уголовным и административным законодательством. Сама налоговая сфера является значимой, поскольку она обеспечивает поступления в бюджет и формирует государственную казну, поэтому одной из основных задач налогового законодательства и налоговых органов является исполнение контроля за соблюдением правильности, полноты исчисления и своевременности уплаты налогов в бюджет, привлечение к ответственности и предупреждение совершения налогового правонарушения.

Круг полномочий налоговых органов достаточно широк и эффективен. В качестве мер предупреждения выступают такие меры как: разъяснительная работа с налогоплательщиками; своевременное опубликование новой информации; составление налоговых деклараций консалтинговыми службами.

Привлечение к ответственности -- штрафы, лишение свободы, лишение имущественного характера, лишение права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью, имеет и положительные стороны, такие как, смягчающие обстоятельства, кроме того законодательством установлена возможность отсрочек или рассрочек в налоговых платежах.

В ходе проведенного анализа в области совершения налоговых правонарушений и ответственности за них установлено, что правонарушения в сфере налогообложения происходят все чаще и чаще. Это связано с неосторожностью совершения того или иного деяния, что объясняется правовой неосведомленностью налогоплательщиков, и в основном с умышленным сокращением сумм уплачиваемых налогов.

К субъектам правонарушений в области налогового законодательства относятся организации - юридические лица, физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями и налоговые агенты, совершающие противоправные деяния.

За совершение налоговых правонарушений законодательством были приняты меры по увеличению штрафных санкций, что должно принести позитивный результат.

В процессе изучения темы курсовой работы, были решены следующие задачи:

1. изучены виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение;

2. исследовано налоговое, административное и уголовное законодательство в области привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3. рассмотрены особенности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4. проанализирована практика применения финансовых санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В результате чего, была достигнута цель работы:

Проанализированы меры ответственности за совершение налоговых правонарушений, рассмотрены виды налоговой, административной и уголовной ответственности.

Список использованных источников и литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.) // «Российская газета», №7, 21.01.2009

2. Налоговый кодекс РФ. Часть первая (ред. от 19.07.2011) // СЗ РФ. - 1998. -- №31. - ст. 3824

3. Кодекс РФ об административных правонарушениях (ред. от 21.11.2011) // СЗ РФ. - 2001. -- №195.

4. Уголовный кодекс РФ (ред. от 21.07.2011) // СЗ РФ. - 1996. -- № 63. - ст. 2954

5. Федеральный закон РФ от 21.03.1991 №943-1 (ред. от 21.11.2011) «О налоговых органах Российской Федерации» // Ведомости СНД и ВС РФ, 11.04.1991, №15, ст.492

6.Федеральный закон РФ от 24.06.1993 № 523-1 (ред. от 31.12.2002)

« О федеральных органах налоговой полиции» // Ведомости СНД и ВС РФ, 22.07.1993, № 29, ст. 1114

7.Федеральный закон РФ от 10.11.2005 № 308 (ред. от 08.12.2010)

«О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае» // «Приамурские ведомости», 23.11.2005, № 200

8. Колчин С.П. Налогообложение. Учебное пособие. - ИПБ-БИНФА, 2008

9. Дашков А.С. Налоговое администрирование. Учебное пособие. - Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2008

10. Электронная - правовая система «Консультант-Плюс»

11. Система ГАРАНТ «Энциклопедия Российского законодательства»

12. Правовой портал Nalog.ru

Размещено на www.allbest.

...