Налоговые правонарушения в области налогового учёта

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Понятие, состав и виды налоговых правонарушений

1.1 Определение налогового правонарушения в соответствии с налоговым законодательством

1.2 Классификация налоговых правонарушений

Глава 2. Квалификация и характеристика налоговых правонарушений в области налогового учёта

2.1 Налоговый учёт - объект посягательства налоговых правонарушений

2.2 Составы налоговых правонарушений в области налогового учёта

Глава 3. Ответственность за правонарушения в области налогового учёта

3.1 Ответственность за нарушение порядка постановки на учёт в налоговых органах

3.2 Ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Актуальность темы работы состоит в том, что юридическая ответственность за правонарушения рассматривается в качестве одной из основных гарантий поддержания законности и правопорядка. Не являются исключением из этого правила и налоговая законность, основу которой образуют надлежащее исполнение налоговой обязанности налогоплательщиками и иными обязанными лицами с одной стороны и разумное, в строгих административных и процессуальных рамках, использование своих властных полномочий органами налогового контроля - с другой. Правовыми способами обеспечения налоговой законности являются наряду с другими факторами и условиями контроль и ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение налогового законодательства.

Налоговую ответственность необходимо рассматривать не как новый вид юридической ответственности, придуманный законодателем, а как разновидность административной ответственности в налоговом праве. Все «родовые» признаки последней ей присущи в полной мере, однако она имеет свои особенности. Налоговая ответственность применяется только в отношении специальных субъектов: налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных физических лиц и организаций. Ее фактическим основанием признается налоговое правонарушение, составы которых указаны в главе 16 НК РФ. Их понятие дано в ст. 106 НК РФ, которое содержит все классические признаки любого вида правонарушений (административного, уголовного. Конституционного и др.), однако отличается от низ характером противоправности и специальными его объектами. Ее процессуальным основанием является производство по делу о налоговом правонарушении, которое рассматривается как особый контрольно-проверочный комплекс административно-процессуальных действий, совершаемых в рамках системы налогового контроля. Применяется налоговая ответственность на основании письменного акта - решения руководителя налогового органа или его заместителя. Реализуется налоговая ответственность в форме налоговых санкций (штрафов). Возможно также применение мер пресечения нарушений налогового законодательства: ареста имущества недоимщика и приостановление операций по его счетам в банке.

В НК РФ установлен ряд важных правил привлечения к налоговой ответственности, которые могут быть приняты в качестве дополнительных гарантий обеспечения законности в налоговых правоотношениях.

В работе рассматриваются правонарушения в области налогового учёта. В связи с этим цель работы состоит в полной правовой характеристике этих правонарушений.

Исходя из этой цели задачи работы можно сформулировать следующие:

1. Определение и классификация налоговых правонарушений, отграничение их от административных правонарушений

2. Определение субъекта и субъективной стороны, объективной стороны и объекта налоговых правонарушений в области налогового учёта

3. Характеристика ответственности за налоговые правонарушения в области налогового учёта

Работа состоит из трёх глав, соответствующих трём названным задачам работы. При этом в первой главе рассматриваются налоговые правонарушения вообще, а в остальных главах - только налоговые правонарушения, посягающие на организацию налогового учёта, но и в первой главе наибольшее количество примеров относятся к выделенной группе налоговых правонарушений.

Для написания работы использован Налоговый Кодекс РФ (особенно его глава 25, регламентирующая налог на прибыль организаций), а также два одноимённых источника - «Налоги и налогообложение» (авторы соответственно Д.Г. Черник и М.В. Романовский). Различные аспекты бухгалтерского и налогового учёта отражены по «Бухгалтерскому учёту» (автор Н.П. Кондраков) и «Основам бухгалтерского учёта» (автор В.Я. Кожинов).



Глава 1. Понятие, состав и виды налоговых правонарушений

1.1 Определение налогового правонарушения в соответствии с налоговым законодательством

В широком смысле выделяют следующие группы налоговых правонарушений: против системы налогов; против прав и свобод налогоплательщиков; против исполнения доходной части бюджетов; против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика; против контрольных функций налоговых органов; против порядка ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности; против обязанностей по уплате налогов.

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных обязанных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2005 - С.166.

В данном определении выделяются четыре обязательных признака налогового проступка: антиобщественная направленность (деяние причиняет вред налоговой системе РФ); противоправность; виновность; наказуемость. В теории права принято различать фактические, правовые и процессуальные основания юридической ответственности. Фактическим основанием административной ответственности считается акт поведения человека (проступок), нарушающий нормы права. Юридическим основанием налоговой ответственности является состав налогового проступка. В качестве ее процессуального основания рассматривается производство по делам о налоговых правонарушениях.

В целях правильной квалификации совершенного лицом деяния требуется установить наличие совокупности юридических фактов (элементов и признаков) объективного и субъективного свойства, которые указаны в Налоговом кодексе РФ и определяют данное деяние в качестве налогового правонарушения и позволяют отграничивать их от иных противоправных деяний. Такая совокупность юридических элементов и признаков называется составом налогового правонарушения.

Если правонарушение представляет собой деяние, совершившееся в реальной действительности, то его состав - логическая конструкция, правовое понятие о нем, отражающее свойства, существенные признаки реальных явлений, т.е. определенных антиобщественных действий (бездействия).

Только установление в деянии всех признаков, указанных в законе, дает основание констатировать факт совершения правонарушения. В этом выражается общеправовой принцип - принцип равенства всех граждан перед законом - основа законности в осуществлении налоговой деятельности государства.

Каждый состав налогового проступка характеризует общественно вредное деяние с четырех сторон:

1. Объект (то, на что направлено правонарушение);

2. Объективная сторона (как нарушитель проявил себя вовне, что он совершил и чего достиг);

3. Субъективная сторона (как виновный относился к тому, что совершил, его психическое отношение к содеянному и его последствиям);

4. Субъект правонарушения (физическое или юридическое лицо) Крохина Ю.А. Налоговое право России. М.: Проспект, 2005 - С.141.

Общий объект налоговых правонарушений в соответствии с законодательством можно определить как совокупность общественных отношений в сфере государственного управления налоговой системой, обеспечивающего ее стабильность. Это исключительно важный объект правового регулирования и административно-правовой охраны и в то же время чрезвычайно сложный. В условиях рыночной экономики налоги - один из тех немногих, остающихся в руках государства рычагов, с помощью которого оно может вмешиваться в процессы, происходящие в обществе, экономике и влиять на них. Если налоги «разумны», государство имеет возможность, обеспечив их высокую собираемость, сконцентрировать значительные средства для выполнения социальных, экономических, оборонных и других своих функций. «Неразумные», чрезмерно обременительные налоги, угнетают деловую инициативу и активность, ведут к экономическому спаду и кризисам, порождают социальную напряженность и общественно-политическую нестабильность. Одна из важнейших задач нынешнего этапа налоговой реформы - сделать налоги «разумными», а их бремя - посильным каждому налогоплательщику, и в то же время обеспечить необходимый уровень государственной уголовно-правовой, гражданско-правовой и административно-правовой защиты всех элементов, составляющих налоговую систему, для того, чтобы придать ей необходимую надежность и стабильность Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2005 - С.168.

Таким образом, требуется не только совершенствование налогового законодательства, но и (это очень важно) всей системы государственного управления этими процессами, совершенствования механизма административно-юрисдикционной деятельности налоговых органов с тем, чтобы обеспечить неотвратимость и строгость мер государственного принуждения к правонарушителям и, в то же время, гарантировать надежную защиту прав и законных интересов налогоплательщиков.

В некоторых составах налоговых правонарушений в качестве основного признака назван способ совершения деяния. Например, в ст. 120 НК РФ установлена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогов. В ст. 128 НК РФ способами совершения деяния названы неявка либо уклонение от явок в налоговый орган свидетеля, его отказ от дачи показаний либо дача заведомо ложных показаний.

В качестве примера материальных составов налоговых правонарушений следует назвать: п.3 ст. 120 НК РФ - грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогов, повлекшее занижение налоговой базы; ст. 122 НК РФ - неуплата или неполная уплата налога; ст. 123 НК РФ - неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога налоговым агентом. По признаку объективной стороны состава правонарушения выделяют длящиеся правонарушения. Например, ст. 119 НК РФ «Непредставление налоговой декларации».

Субъективная сторона состава правонарушения в теории права определяется как психическое отношение лица к своему деянию и его последствиям. При исследовании этого элемента правонарушения возникает главный вопрос: о наличии вины и ее формах. Определенность по этой проблеме внес Конституционный Суд РФ, который в одном из своих постановлений прямо указал, что при рассмотрении и разрешении дел о налоговых правонарушениях, обязательному доказыванию подлежит виновность лица в содеянном и другие обстоятельства дела, подчеркнув при этом, что по отношению к юридическим лицам степень их виновности должна исследоваться через действия (бездействия) их уполномоченных руководителей Панкова О.В. Административная ответственность за налоговые преступления: проблемы и судебная практика применения КоАП РФ // Журнал российского права. 2004. №1. С. 57..

В налоговом законодательстве (ст. 110 НК РФ) установлены две формы вины: умысел и неосторожность.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действие (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Субъектами налоговых правонарушений признаются физические лица и организации. Физические лица должны обладать двумя обязательными признаками субъекта правонарушения: достичь 16-летнего возраста и быть вменяемым (ст. 107 НК РФ). Большую группу налогоплательщиков образуют организации (ст. 11 НК РФ), которые различаются по целям деятельности, по отраслям деятельности и организационно-правовым формам, что определяет некоторые особенности их налогового статуса Налоговое право и налоговые правонарушения: /под ред. Мещеряковой Е.И. - М.; Изд-во ВИ МВД России, 2004. - С.128.

1.2 Классификация налоговых правонарушений

По различным критериям все составы налоговых правонарушений можно подразделить на несколько видов (групп): материальные и формальные, сложные и простые, составы с альтернативными действиями, составы квалифицированные или с отягчающими обстоятельствами, бланкетные, ссылочные и т.д.

Классификация (группировка) налоговых правонарушений возможна по многим критериям: по субъекту правонарушения, по форме вины, и т.д. Однако наиболее удачным критерием построения системы налогов правонарушений является родовой (видовой) объект посягательств, т.е. направленность деяния на причинение вреда определенной (родственной) группе налоговых правоотношений.

По этому критерию все составы налоговых правонарушений можно сгруппировать в несколько видов:

1. Правонарушения против порядка налогового учёта (ст. ст. 116-120 п.1,2 НК РФ);

2. Правонарушения против порядка исчисления и уплаты налогов и сборов (п.3 ст. 120, ст. 122, ст. 123 НК РФ);

3. Правонарушения против установленного порядка осуществления налогового контроля (ст. ст. 124-129.1 НК РФ).

4. В особую группу, но уже по субъекту, можно выделить нарушения банками налоговой обязанности (Глава 18 НК РФ) Колчин С.П. Налогообложение. М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002 - С.184.

Важнейшей проблемой укрепления законности в правоприменении является правильная квалификация налоговых правонарушений, которую можно определить как деятельность налоговых органов по установлению и процессуальному закреплению точного соответствия признаков совершенного деяния с признаками, указанными в законе (составе) и правовой оценке содеянного с указанием статьи, части, пункта Налогового кодекса, или иного закона, подлежащего применению. Любая ошибка в квалификации служит основанием для отмены решения о привлечении субъекта к налоговой ответственности. Поэтому предлагается несколько правил, которые направлены на избежание ошибок в квалификации налоговых правонарушений.

1. При конкуренции налоговых и иных правонарушений приоритет отдается налоговому праву. Например, непредставление налоговой декларации в установленный срок способом уклонения от ее подачи одновременно подпадает под признаки ст. 15.61 КоАП РФ и ст. 119 НК РФ. Применению подлежит ст. 119 НК РФ Панкова О.В. Административная ответственность за налоговые преступления: проблемы и судебная практика применения КоАП РФ // Журнал российского права. 2004. №1. С. 59.

2. При конкуренции общего и специального составов правонарушений (общей и специальной правовой нормы), применению подлежит специальная норма. Например, неуплата или неполная уплата налога способом грубого нарушения правил учета расходов одновременно имеет признаки двух составов ч.3 ст. 120 и ст. 122 НК РФ. В данном случае ст. 122 НК РФ является общей правовой нормой по отношению к ч.3 ст. 120, которая содержит специальный состав, в котором присутствует указание на способ совершения деяния, чего нет в ст. 122 НК РФ. Следовательно, в подобных случаях должна применяться ч.3 ст. 120 НК РФ. Данный вывод подтверждается и судебной практикой. В частности, в определении Конституционного суда РФ от 18.01.2001 №6-0 указано, что составы правонарушений, предусмотренных п.1 и 3 ст.120 и п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, не имеют четкого разграничения: в п.1 ст. 122 под неуплатой или неполной уплатой суммы налога в результате не только занижения налоговой базы, но и «иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия)» прежде всего имеется в виду занижение или сокрытие доходов, сокрытие объектов налогообложения, отсутствие учета доходов, расходов и объектов налогообложения, т.е. нарушение правил учета доходов и расходов и налогооблагаемой базы, ответственность за которое установлена п.1 и 3 ст. 120 НК РФ. При этом основным квалифицирующим признаком правонарушения обе нормы называют занижение налогооблагаемой базы, повлекшее неуплату или неполную уплату налога. В результате лицо, совершившее правонарушение, предусмотренное п.1 ст. 122 НК РФ, одновременно может быть привлечено к ответственности и по п.1 и 3 ст. 120, т.е. будет наказано дважды за одно и то же неправомерное деяние. Таким образом, содержание недостаточно разграниченных между собой составов правонарушений невозможно однозначно истолковать, что может привести к неограниченному усмотрению в процессе правоприменения, к произволу в применении санкций, закрепляющих эти составы правовых норм.

Конституционный суд решил, что положения п.1 и 3 ст. 120 и п.1 ст. 122 НК РФ, определяющие недостаточно разграниченные между собой составы налоговых правонарушений, не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий, что не исключает возможности их самостоятельного применения на основе оценки судом фактических обстоятельств конкретного дела и с учетом конституционно-правового смысла составов налоговых правонарушений, выявленного Конституционным Судом Российской Федерации .

3. При конкуренции различных частей (пунктов) одной статьи НК РФ, применению подлежит часть (пункт) статьи, содержащий отягчающие или смягчающие ответственность обстоятельства. Например, при наличии в деянии признаков п. п. 1 и 2 ст. 119 НК РФ все содеянное подлежит квалификации и только по п.2 этой статьи.

4. При конкуренции состава правонарушения с общим субъектом и состава правонарушения со специальным субъектом должна применяться правовая норма со специальным субъектом правонарушения. Например, ст. 126 НК РФ содержит состав правонарушения со специальным субъектом по отношению к ст. 129.1, в которой такого субъекта правонарушения нет.

5. Если субъектом совершенно несколько правонарушений в разное время путем совершения самостоятельных действий (бездействия), каждое из них подлежит отдельной квалификации по соответствующим статьям НК РФ, за исключением выше рассмотренных ситуаций (реальная совокупность правонарушений). Например, лицо уклонилось от постановки на учет в налоговом органе и не уплатило при этом налог. Все содеянное подлежит квалификации как самостоятельные правонарушения по ст. 117 и ст. 122 НК РФ и налоговая санкция применяется за каждое из них отдельно. Все организации, большинство индивидуальных предпринимателей одновременно являются налогоплательщиками, налоговыми агентами, иными обязанными лицами, банками, таким образом, вступают в налоговые правоотношения в различном качестве. К ответственности они могут привлекаться лишь в том качестве (лице), в каком они совершили правонарушение. Например, организация сама рассчиталась по налогам, но напутала с удержанием налога на доходы своих сотрудников, поэтому будет нести ответственность в качестве налогового агента по ст. 123 НК РФ. Может одновременно привлекаться к налоговой ответственности как налоговый агент и как налогоплательщик, грубо нарушивший правила учета своих доходов по ст. ст. 120 п.1 и ст. 123 НК РФ.



Глава 2. Квалификация и характеристика налоговых правонарушений в области налогового учёта

2.1 Налоговый учёт - объект посягательства налоговых правонарушений

Видовым объектом посягательства ряда налоговых правонарушений выступает налоговый учёт. Налоговый учет, являющийся составной частью налоговой политики, обеспечивает ее реализацию. Любая налоговая реформа учитывает взаимозависимость налогового и бухгалтерского учета.

Налоговый учет - это система сбора и обработки всей информации по производственной и непроизводственной деятельности организации для правильного исчисления и оптимизации итоговых обязательств. Его целью является определение размеров и срока текущих налоговых обязательств, а также установление отсроченных налогов для определения их связи с будущими последствиями для финансового состояния налогоплательщика. Из этого определения следует, что налоговый учет служит инструментом отражения финансовых отношений между организацией и государством. Способы и методы ведения налогового учета должны использоваться в течение всего года с поправкой на изменения в законодательстве.

Отличие налогового учета от бухгалтерского заключается в том, что налоговый учет осуществляется исключительно в целях налогообложения. Он должен обеспечить прозрачность всех операций, связанных с деятельностью налогоплательщика, и его финансового положения Белых С.В., Винницкий Д.В. Налоговое право России М.: Норма, 2006 - С.271.

Необходимость налогового учета определена тем, что система бухгалтерского учета недостаточна для определения налогооблагаемой базы. Например, объектом исчисления НДС являются обороты по реализации товаров, услуг. В то же время в налогооблагаемую базу по НДС включаются суммы, полученные от других организаций.

Балансовые счета и бухгалтерские регистры не предназначены, например, для расчета такого комплексного показателя, как НДС. Это, естественно, создает трудности при налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет.

Таблица 1

Различия между бухгалтерским и налоговым учётом

	Налоговый учет	Бухгалтерский учет
Нормативная база	Налоговое законодательство	Общепризнанные принципы бухгалтерского учета
Цель	Рассчитать размер подлежащих к уплате налогов	Записать, классифицировать, суммировать и анализировать данные о деятельности, выдать финансовые отчеты
Метод получения данных	Обобщение данных, отраженных в документации	Одновременное ведение записей (сплошной и непрерывный учет)
Отчетный период	Годовой, квартальный и т.д.	Годовой, квартальный и т.д.
Форма отчета	Специально установленные формы	Баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств
Получатель отчета	Руководитель, налоговые органы	Руководитель, все заинтересованные органы

Введение налогового учета наряду с бухгалтерским является объективной необходимостью и потребностью каждой организации, которая заинтересована в снижении собственных расходов законным путем. Лишь совместное использование средств бухгалтерского и налогового учета обеспечивает реализацию оптимальной налоговой политики организации. Параллельное существование бухгалтерского и налогового учета потребует при образовании данных первого в данные второго, создания адаптационных методик, специальных правил и разработочных методов, специальных правил и разработочных таблиц.

Система передачи данных бухгалтерской и налоговой отчетности предназначена для обмена данными между налогоплательщиками и налоговыми органами - инспекциями Федеральной налоговой службы. (ИФНС). Кроме того, система может использоваться для обмена данными о налогоплательщиках и их налоговой отчетности между налоговыми органам.

налоговый учет правонарушение ответственность

2.2 Составы налоговых правонарушений в области налогового учёта

Рассмотрим некоторые, наиболее важные для налогоплательщика составы налоговых правонарушений в области налогового учёта.

1. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (статья 116 НК). Учет налогоплательщиков - одно из основных условий осуществления налоговыми органами контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налогоплательщиками налогов и сборов в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации, местные бюджеты и государственные внебюджетные фонды.

Налоговые органы учитывают налогоплательщиков на основе информации, поступающей от налогоплательщиков при постановке их на учет, а также предоставляемой в установленном порядке регистрирующими и другими государственными органами, банками и иными кредитными учреждениями. Физические лица и организации, на основе поступивших сведений, включаются в единый реестр налогоплательщиков с присвоением каждому своего идентификационного номера (ИНН).

Все налогоплательщики подлежат постановке на учет. Однако не все из них обязаны на него встать. Налогоплательщиками, обязанными встать на учет и, следовательно, субъектами данного налогового правонарушения являются в соответствии с п.2 - 3 статьи 83 НК и приказом ГНС от 27 ноября 1998 г. №ГБ-3-12/309 организации и индивидуальные предприниматели. Постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организации и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.

Объективную сторону данного правонарушения составляет бездействие, выражающееся в неподаче или несвоевременной подаче заявления о постановке на учет в налоговый орган Мишустин М.В. Совершенствование налогового администрирования - фактор повышения эффективности работы налоговых органов // Финансы, 2003, №6, с. 29.

2. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе (статья 117 НК). Уклонение от постановки на учет определяется НК как ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без регистрации в налоговом органе в качестве налогоплательщика. Характер деятельности, за осуществление которой без постановки на учет возможно привлечение к ответственности по данной статье, законодателем не определен. Однако это не любая деятельность, а только та, заниматься которой допускается после приобретения соответствующего гражданско-правового статуса: юридического лица или индивидуального предпринимателя и осуществление которой без такого статуса признается незаконным. Предпринимательская, а также иная деятельность, осуществляемая на свой риск в целях систематического получения дохода. Это деятельность, имеющая налогово-правовое значение, как приводящая к образованию объекта налогообложения и к возникновению обязанности уплатить соответствующий налог Лермонтов Ю.М. Комментарий к изменениям, внесенным в первую часть НК РФ Федеральным законом от 27.07.06 г. №137-ФЗ //Всё о налогах, 2006, №12, с.18.

Цель данной статьи НК РФ - привлечь к ответственности не просто организацию или индивидуального предпринимателя, не ставших на налоговый учет в срок и осуществляющих какую-то там деятельность (управленческую, организационную), а лиц, которые, несмотря на отсутствие постановки на учет, действуют как полноправные субъекты правоотношений, занимаясь деятельностью, предполагающей уплату налогов. Характер противоправного деяния - уклонение от постановки на учет, указывает на наличие умысла лица в совершении данного правонарушения. Налогоплательщик понимает необходимость постановки на налоговый учет, осознает, что допускает нарушение возложенной на него обязанности, однако, проявляет стойкое нежелание становится на учет. Об умышленной направленности поведения свидетельствует также продолжительность деятельности, осуществляемой в нарушение требования о постановке на учет в налоговом органе.

3. Нарушение срока представления налоговой декларации или иных документов (статья 119 НК). Налоговая декларация в соответствии с НК является основной формой налоговой отчетности. Она представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. На основе декларации налоговые органы осуществляют контроль за правильностью расчета и полнотой внесения налогов в бюджет.

Налоговое правонарушение, предусмотренное п.1 ст.119 НК характеризуется следующими признаками:

а) имеет формальный состав, то есть ответственность применяется за сам факт непредставления налогоплательщиком налоговой декларации.

б) совершение данного правонарушения возможно как с умышленной, так и неосторожной формой вины налогоплательщика.

в) субъектом данного правонарушения признается налогоплательщик, на котором лежит обязанность предоставить в налоговый орган декларацию.

г) нарушается именно срок представления налоговой декларации, даже если срок уплаты налога не истек либо налог уже уплачен. (т.е. налог перечислен налогоплательщиком своевременно, но расчет этого налога в декларации представлен в налоговый орган с опозданием, в этом случае лицо не освобождается от ответственности) Налоговое право и налоговые правонарушения: /под ред. Мещерякова Е.И. - М.; Изд-во ВИ МВД России, 2004. - С.195.

Состав пункта 2 статьи 119 включает в качестве отягощающего ответственность признак, определяющий временной характер существования неисполненной обязанности налогоплательщика предоставить налоговую декларацию. Он соответствует периоду более 180 дней, исчисляемых с момента истечения установленного законодательством о налогах срока представления налоговой декларации. Это и определяет повышенный размер налоговой санкции.

4. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (статья 120 НК). Субъектами составов, связанных с грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, являются организации-налогоплательщики, получающие доходы от осуществляемой деятельности и обязанные в соответствии с НК уплачивать налоги. Ведение учета доходов (расходов) и объектов налогообложения является одной из основных обязанностей налогоплательщика (п.3 ст.23 НК).

В соответствии с НК, грубым признается такое нарушение правил учета доходов (расходов) и объектов налогообложения, которое выразилось:

1) в отсутствии у налогоплательщика первичных документов либо регистров бухгалтерского учета. В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», первичные документы, как документы оправдывающие проводимые хозяйственные операции, должны составляться в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Регистры бухгалтерского учета систематизируют информацию первичных документов в хронологической последовательности совершенных хозяйственных операций.

2) в систематическом несвоевременном или неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. Порядок их отражения установлен Министерством финансов.

Состав налогового правонарушения, предусмотренный п.1 ст.120, является основным и имеет место при грубом нарушении учета доходов (расходов) и объектов налогообложения, совершенном в течение одного налогового периода. В качестве возможных признаков, меняющих направление квалификации и характер применяемых мер ответственности, НК устанавливает продолжительность противоправного деяния - более одного налогового периода (п.2 ст.120), либо возникновение последствий в виде занижения налоговой базы (п.3 ст.120) Черник И.Д. Об изменении налогового законодательства с 2007 года //Налоговый вестник, 2006, №10, с.9.



Глава 3. Ответственность за правонарушения в области налогового учёта

3.1 Ответственность за нарушение порядка постановки на учёт в налоговых органах

Ответственность за нарушение срока постановки на учёт в налоговые органы (ст.116 НК). Как уже указывалось выше, согласно ст.83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации-налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно:

1) по местонахождению организации, т.е. по месту ее государственной регистрации (п.2 ст.11 НК РФ);

2) по местонахождению обособленных подразделений организации, т.е. по месту осуществления этой организацией деятельности через соответствующее обособленное подразделение (п.2 ст.11 НК РФ);

3) по местонахождению морских, речных и воздушных транспортных средств, подлежащих налогообложению, т.е. по месту их государственной регистрации (подп.1 п.5 ст.83 и п.2 ст.11 НК РФ);

4) по местонахождению иных транспортных средств, подлежащих налогообложению, т.е. по месту (порту) приписки или месту их государственной регистрации, а при отсутствии таковых - по месту государственной регистрации организации (подп.2 п.5 ст.83 и п.2 ст.11 НК РФ);

5) по месту фактического нахождения принадлежащего организации и неуказанного выше недвижимого имущества, подлежащего налогообложению.

В соответствии со ст.116 НК РФ нарушение налогоплательщиком указанных сроков подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе наказывается штрафом в размере 5 000 руб., если срок пропущен менее чем на 90 дней, или 10 000 руб., если срок пропущен более чем на 90 дней.

Штрафы за непредставление сведений в налоговый орган (ст.117 НК). Несоблюдение сроков влечет применение санкции, предусмотренной ст.129.1 НК РФ. Согласно этой статье «неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с настоящим Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 1 000 рублей. Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года, влекут взыскание штрафа в размере 5 000 рублей».

Эта санкция применяется за нарушение указанных выше сроков потому, что ст.126 НК РФ в этом случае не может быть применена. В ст.126 предусмотрены санкции за непредставление лишь тех сведений, которые необходимы для налогового контроля, т.е. сведений, обязанность по представлению которых установлена гл.14 НК РФ «Налоговый контроль». Обязанность по представлению перечисленных выше сведений возложена на организации нормами, изложенными в других главах НК РФ. Поэтому к ним санкция, предусмотренная ст.126 НК РФ, не применима Винницкий Д.В. Концепция автономии налогового права и ее влияние на законодательство и судебную практику. //Законодательство, 2003, №5 - с. 34.

Непредставление налогоплательщиком (налоговым агентом) сведений, обязанность по представлению которых возложена на них иными законодательными актами и нормами НК РФ в целях осуществления налогового контроля, также влечет ответственность в соответствии с п.1 ст.126 НК РФ.

Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке влечёт за собой штраф в размере 5 тысяч рублей (ст.118 НК РФ).

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей (п.1 ст.119 НК РФ).

Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п.2 ст.119 НК РФ).

3.2 Ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения

Согласно п.1 и 2 ст.120 НК РФ «грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения» влечет применение к этой организации одной из следующих санкций:

· 5 000 руб. - если эти деяния совершены в течение одного налогового периода;

· 15 000 руб. - если эти деяния совершены более чем в течение одного налогового периода.

Следовательно, за отсутствие истребованных налоговым органом документов, необходимых для учета доходов, расходов, объектов налогообложения, взыскивается санкция, предусмотренная п.1 или п.2 ст.120 НК РФ. В этом случае санкция за непредставление этих документов с организации не взыскивается.

Можно добавить, что, доказывая правомерность взыскания санкций за непредставление отсутствующих документов, налоговые органы ссылаются на то, что организация не доказала их отсутствия. Однако согласно п.6 ст.108 НК РФ «обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика в совершении налогового правонарушения толкуются в пользу налогоплательщика» Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2005 - С.88.

Следовательно, при отсутствии доказательств, подтверждающих наличие у организации истребованных документов, санкции с нее не могут быть взысканы. Иными словами, для взыскания санкции за непредставление истребованных документов налоговый орган должен доказать их наличие, а не налогоплательщик - их отсутствие.

Согласно п.2 ст.23 НК РФ налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели обязаны в десятидневный срок письменно сообщать в налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии счетов. За нарушение этого срока предусмотрена специальная ответственность по п.1 ст.118 НК РФ, предусматривающая взыскание с нарушителя штрафа в размере 5 000 руб.

Штрафы за грубые нарушения учета объектов налогообложения, не повлекшие занижения налоговой базы. Согласно п.1 ст.120 НК РФ грубые нарушения организацией правил учета доходов, расходов, объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, влекут взыскание штрафа в размере 5 000 руб. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, наказываются штрафом в 15 000 руб. (п.2 ст.120 НК РФ).

Штрафы по п.1 и 2 ст.120 НК РФ применяются за «деяния, совершенные» в течение одного или нескольких периодов. Употребив термин «деяние» во множественном числе, законодатель исключил применение санкции за каждое допущенное нарушение. Следовательно, санкции, предусмотренные п.1 и 2 ст.120 НК РФ взыскиваются за всю совокупность ошибок в учете объектов налогообложения, допущенных в течение соответствующих периодов.



Заключение

Основные выводы по работе можно выделить следующие:

1. Общий объект налоговых правонарушений в соответствии с законодательством можно определить как совокупность общественных отношений в сфере государственного управления налоговой системой, обеспечивающего ее стабильность. Видовым объектом посягательства в данном случае выступает налоговый учёт - система сбора и обработки всей информации по производственной и непроизводственной деятельности организации для правильного исчисления и оптимизации итоговых обязательств. Его целью является определение размеров и срока текущих налоговых обязательств, а также установление отсроченных налогов для определения их связи с будущими последствиями для финансового состояния налогоплательщика.

2. Субъектами налоговых правонарушений признаются физические лица и организации. Все организации (и большинство индивидуальных предпринимателей) являются налогоплательщиками, налоговыми агентами, иными обязанными лицами, банками и т.п., таким образом, вступают в налоговые правоотношения в различном качестве, но в отношении правонарушений, посягающих на порядок налогового учёта, в качестве правонарушителя может выступать только налогоплательщик. Это определено хотя бы перечнем налоговых правонарушений, посягающих на порядок налогового учёта:

· нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (статья 116 НК РФ)

· уклонение от постановки на учет в налоговом органе (статья 117 НК РФ)

· нарушение срока представления налоговой декларации или иных документов (статья 119 НК РФ)

· грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (статья 120 НК РФ)

3. Субъективная сторона состава правонарушения в теории права определяется как психическое отношение лица к своему деянию и его последствиям. В налоговом законодательстве (ст. 110 НК РФ) установлены две формы вины: умысел и неосторожность. При этом совершения данных правонарушений возможно и умышленно, и по неосторожности. В случае всех перечисленных правонарушений, кроме грубого нарушения правил бухгалтерского учёта, формально возможна неосторожная вина в виде небрежности (пропуск срока по рассеянности). В отношении грубых нарушений учёта наиболее вероятным представляется умышленный характер деяния. В соответствии с п.3 ст.120 НК РФ под грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения понимается, в частности, отсутствие первичных документов или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета. Следовательно, отсутствие истребуемых налоговым органом документов, которые должны быть у организации, является грубым нарушением учета доходов, расходов, объектов налогообложения. Конституционный суд постановил, что при рассмотрении и разрешении дел о налоговых правонарушениях, обязательному доказыванию подлежит виновность лица в содеянном и другие обстоятельства дела, подчеркнув при этом, что по отношению к юридическим лицам степень их виновности должна исследоваться через действия (бездействия) их уполномоченных руководителей.

4. Реализуется налоговая ответственность в форме налоговых санкций (штрафов). Преимущественно они названы НК РФ в твёрдой сумме и только в случае непредставления налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета предусмотрено начисление штрафов в процентах от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации.

5. При конкуренции налоговых и иных правонарушений приоритет отдается налоговому праву. Например, непредставление налоговой декларации в установленный срок способом уклонения от ее подачи одновременно подпадает под признаки ст. 15.61 КоАП РФ и ст. 119 НК РФ; применению подлежит ст. 119 НК РФ.



Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята 12 декабря 1993 г.) М.: Проспект, 2003 - 192 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. М.: Проспект, 2005 - 280 с.

3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) от 30 декабря 2001 г. №195-ФЗ М.:ТК Велби, 2005 - 144 с.

4. Положение о Федеральной налоговой службе. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. №506

5. Белых С.В., Винницкий Д.В. Налоговое право России М.: Норма, 2006 - 544 с.

6. Винницкий Д.В. Концепция автономии налогового права и ее влияние на законодательство и судебную практику. //Законодательство, 2003, №5 - с. 31

7. Колчин С.П. Налогообложение. М.: «ИПБ-БИНФА», 2002 - 576 с.

8. Крохина Ю.А. Налоговое право России. М.: Проспект, 2005 - 432 с.

9. Лермонтов Ю.М. Комментарий к изменениям, внесенным в первую часть НК РФ Федеральным законом от 27.07.06 г. №137-ФЗ //Всё о налогах, 2006, №10, с.3-14; №11, с.15 - 28; №12, с.3-24

10. Мишустин М.В. Совершенствование налогового администрирования - фактор повышения эффективности работы налоговых органов // Финансы, 2003, №6, с. 27 - 32.

11. Налоги и налогообложение / под ред. М.В. Романовского и О.В. Врубелевской. СПб.: Питер, 2004 - 576 с.

12. Налоговое право и налоговые правонарушения: Учебное пособие / Мещерякова Е.И.. - М.; Изд-во ВИ МВД России, 2004. - 400 с.

13. Финансовое право /отв. ред. Н.И. Химичева М.: Юристъ, 2004 - 616 с.

14. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2005 - 328 с.

15. Черник И.Д. Об изменении налогового законодательства с 2007 года //Налоговый вестник, 2006, №10, с.3-11

Размещено на Allbest.ru

...