Контроль за деятельностью в сфере ремонтно-строительных услуг

Размещено на http://allbest.ru/

КОНТРОЛЬ ЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ В СФЕРЕ РЕМОНТНО-СТРОИТЕЛЬНЫХ УСЛУГ

В условиях действия Директивы Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. N 4 "О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь" наиболее важной задачей налоговых органов является обеспечение контроля и надзора за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов в бюджет не фискальными мерами, а за счет повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков.

Для достижения поставленной цели налоговые органы последовательно разрабатывают методы и инструменты контроля с использованием информационных технологий.

На протяжении последних лет в целях совершенствования контрольной деятельности налоговых органов, придания ей предупредительного характера и перехода к преимущественному использованию профилактических мер, направленных на предотвращение правонарушений в сфере соблюдения налогового законодательства и осуществления предпринимательской деятельности, приоритет был отдан таким направлениям ее развития, как упорядочение проводимых проверок, целенаправленный отбор проверяемых плательщиков, углубленная предпроверочная подготовка. С момента вступления в силу Указа Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. N 510 "О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь" на законодательном уровне в качестве основополагающего принципа организации контрольной деятельности, в том числе планирования проверок, с учетом международной практики закреплен принцип управления рисками, включающий в себя возможность как выявлять нарушителей, так и стимулировать субъектов хозяйствования на самооценку и повышение эффективности их деятельности.

Выбранная методика организации контрольной работы, основанная на качественном планировании, предпроверочном анализе финансово-хозяйственной деятельности проверяемого лица, изучении зон риска, использовании внутренних информационных ресурсов и мониторинге сведений из внешних источников, позволила качественно готовиться к проведению контрольных мероприятий и добиваться высокой результативности выездных проверок. Иными словами, если анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика показывает стабильную налоговую базу и адекватную налоговую нагрузку, у нас нет оснований для направления к нему налогового инспектора и, наоборот, если основания есть, то, как правило, результатом проверки является выявление налогового правонарушения.

Используя на протяжении ряда лет аналитические инструменты для оценки налоговых рисков и определяя приоритеты контроля по отраслевому признаку, налоговые органы акцентируют внимание на отраслях, в которых динамика поступлений налогов не соответствует тенденциям, наблюдаемым в экономике страны.

Следует отметить, что в используемой при планировании проверок классификации всех объектов по определенным категориям риска важное место отводится такому направлению, как "строительство, в том числе реконструкция, реставрация, капитальный ремонт и благоустройство".

Как свидетельствует международный опыт (Австралия, Бельгия, Канада, Швеция, США), строительство относится к основным отраслям с повышенным риском. А в такой стране, как Ирландия более 25% проверок связаны непосредственно со строительством.

В истекшем 2011 г. инспекциями МНС республики проведено 2178 проверок субъектов предпринимательской деятельности в сфере выполнения строительных работ и оказания ремонтно-строительных услуг. Общая сумма предъявленных к уплате доначислений в данной сфере контроля составила 65,1 млрд.руб. За выявленные нарушения законодательства к административной ответственности привлечено 1015 должностных лиц, наложено административных штрафов в сумме 408,8 млн.руб.

Арестовано товарно-материальных ценностей на сумму 195,3 млн.руб. Материалы проверок 165 субъектов предпринимательской деятельности направлены в правоохранительные органы, возбуждено 6 уголовных дел.

Анализ данных за последние два года о результатах контрольной работы в отношении субъектов, осуществляющих деятельность в сфере строительства, свидетельствует о том, что наметилась тенденция добровольной уплаты плательщиками платежей в бюджет.

Следует отметить превентивный характер сложившегося планового контроля. Так, ряд запланированных к проверке в 2011 г. субъектов данной сферы деятельности, получив от налоговых органов уведомления о проведении проверок, представили в налоговые органы уточненные налоговые декларации (расчеты), уплатив добровольно 6,3 млрд.руб. платежей в бюджет (3,1 млрд.руб. в 2010 г.).

Выполнение строительных работ и оказание ремонтно-строительных работ (услуг) является сферой деятельности, где высока вероятность налоговых сокрытий, в связи с чем она находится под постоянным контролем.

Выявляемые в ходе контрольных мероприятий схемы ухода от налогообложения в сфере строительства заключаются в следующем:

- неотражение в полном объеме выручки от выполнения строительно-монтажных работ;

- использование плательщиком поддельных (либо приобретенных с нарушением установленного порядка) бланков первичных учетных документов;

- необоснованное принятие к вычету налога на добавленную стоимость;

- списание материалов без наличия подтверждающих их приобретение документов;

- наем работников без оформления трудовых договоров и соответственно без отражения на счетах бухгалтерского учета начисления заработной платы (выплата зарплаты в "конвертах");

- списание командировочных расходов, возмещаемых работникам, без наличия документов, подтверждающих их участие в строительстве объектов по месту командировки и др.

Особенно актуальной проблемой на протяжении последних лет в сфере строительства является оформление строительными организациями выполненных работ через цепочки фиктивных субподрядчиков с целью уклонения от уплаты в бюджет в полном объеме установленных налогов и сборов, завышения стоимости выполненных работ. Зачастую указанные схемы используются при освоении бюджетных средств.

В целях обеспечения прозрачности деятельности субподрядчиков, а также пресечения теневого оборота в области ремонтно-строительных работ постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30 июня 2011 г. N 875 "О внесении изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 15 сентября 1998 г. N 1450" в новой редакции изложены Правила заключения и исполнения договоров строительного подряда, вступившие в силу с 21 октября 2011 г.

Новая редакция Правил заключения и исполнения договоров строительного подряда содержит ряд изменений, направленных на регулирование отношений между генеральным подрядчиком и субподрядчиками при заключении договора субподряда, права и обязанности сторон, а также порядок расчетов по договору. В частности:

- в качестве существенных условий заключения договора определено, что генеральный подрядчик может привлекать для выполнения отдельных видов (этапов) строительных работ субподрядчиков в том случае, если это предусмотрено непосредственно договором подряда с заказчиком;

- подрядчик вправе заключать договор с третьими лицами для выполнения отдельных видов строительных работ (если из договора не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренные в договоре строительные работы лично) только с письменного согласия заказчика;

- генеральный подрядчик принимает от субподрядчиков совместно с заказчиком выполненные строительные работы по акту установленной формы и оплачивает эти работы в порядке, определенном договором субподряда. При этом установлена ответственность генерального подрядчика перед заказчиком за выполнение всех видов строительных работ, производимых субподрядчиками;

- подрядчик в обязательном порядке представляет заказчику сведения о наличии строительных машин, оборудования и механизмов, транспортных средств, технологической оснастки, необходимых для строительства объекта (выполнения строительных работ), а также систем производственного контроля и управления охраной труда, средств обеспечения безопасности производства работ, контроля и измерений, системы управления качеством при выполнении строительных работ.

Заказчик вправе потребовать от подрядчика представления иных связанных с выполнением договорных обязательств документов и (или) сведений.

Акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ (форма С-2) постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24 марта 2011 г. N 360 "Об утверждении перечня первичных учетных документов", с изменениями и дополнениями, включен в перечень форм первичных документов, обязательных для применения всеми субъектами хозяйствования.

Вышеперечисленные изменения позволят снизить привлекательность использования лжесубподрядов в связи с тем, что заказчик обязан знать субподрядчика, владеть информацией о его потенциальных возможностях для выполнения определенных работ, давать согласие на его привлечение к работе, а также принимать выполненные работы.

Результаты проверок организаций, осуществляющих деятельность в сфере строительства

налоговый сокрытие контроль строительный

В ходе проверки ЧУП "Р", занимающейся выполнением строительно-монтажных работ и одновременно оптовой торговлей стройматериалами, выявлено осуществление лжесубподряда другой коммерческой организацией ЧУП "С". Налоговыми органами был проведен анализ взаимоотношений ЧУП "Р" также с другими контрагентами и лжепредпринимательскими структурами.

Установлено, что ЧУП "Р" (подрядчик) заключены договоры строительного подряда с ЗАО "М", ОАО "Щ", РУП "Т" и ОАО "Л" (заказчики), предметом которых являлось осуществление строительно-монтажных работ. Факты выполнения подрядчиком строительно-монтажных работ на объектах заказчиков подтверждались актами сдачи-приемки выполненных работ.

В то же время ЧУП "Р", уже в лице заказчика, заключило договоры строительного подряда с ЧУП "Т" и ООО "Ю" в лице подрядных организаций, предметом которых являлось осуществление строительно-монтажных работ на тех же объектах ЗАО "М", ОАО "Щ", РУП "Т", ОАО "Л".

В ходе проверки налоговыми органами собрана доказательная база (согласно опросам директоров подрядчиков и заказчиков, а также работников), подтверждающая факт выполнения работ на вышеуказанных объектах собственными силами ЧУП "Р" без участия субподрядных организаций ЧУП "Т" и ООО "Ю".

В регистрах бухгалтерского учета ЧУП "Р" выручка от реализации строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, отражена по счету 90 "Реализация", а объемы работ, выполненные субподрядчиками ЧУП "Т" и ООО "Ю", отражены по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

По результатам проверки произведено увеличение выручки от реализации строительно-монтажных работ и взысканы налоги.

В ходе плановой проверки ООО "И" установлено, что данной организацией (подрядчик) и УП "СМ" (генподрядчик) заключен государственный контракт на выполнение подрядных работ, которым в свою очередь не предусмотрено привлечение для выполнения строительных работ иных субподрядных организаций.

Однако ООО "И" как подрядчик заключило договор строительного субподряда с ЧТУП "Т" (субподрядчик) на выполнение аналогичного вида строительно-монтажных работ по тому же объекту строительства.

В ходе проверки налоговыми органами собраны доказательства, подтверждающие, что строительно-монтажные работы фактически не могли быть выполнены ЧТУП "Т", так как по сведениям управления Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь на данном предприятии числятся только два работника.

Кроме этого, первичные бухгалтерские учетные документы (договоры, акты сдачи-приемки выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат, расчеты стоимости материальных затрат, расчеты стоимости работ в текущих ценах), представленные к проверке ООО "И", со стороны субподрядной организации ЧТУП "Т" оформлены за подписью директора, согласно объяснению которого ЧТУП "Т" никаких договоров по данному объекту строительства не заключало, акты выполненных работ не подписывало, работы не выполняло, сторонних организаций к выполнению работ не привлекало.

Согласно опросу трудового коллектива ООО "И" строительные работы на объекте выполнялись непосредственно работниками указанного общества. Начисленные по результатам проверки ООО "И" налоги взысканы в полном объеме.

В ходе проверок установлены случаи, когда должностные лица (руководитель и главный бухгалтер) организаций, допустившие грубые нарушения законодательства либо факты взаимодействия с лжеструктурами, являются одновременно должностными лицами в нескольких организациях.

В ходе выездной проверки ОДО "Г" установлено осуществление лжесубподряда: главный бухгалтер ОДО "Г" являлся также главным бухгалтером одновременно еще в двух организациях, состоящих на учете в одной налоговой инспекции. При этом в одной из организаций (ООО "Ю") выявлены взаимоотношения со структурой, осуществляющей незаконную предпринимательскую деятельность - ЧТУП "Т", а у другой, ЧУП "К", проверкой установлено осуществление лжесубподряда.

Налоговыми органами в ходе проверки ОДО "Г" также собраны доказательства, опровергающие факт выполнения строительно-монтажных работ лжепредпринимательской структурой ООО "П" и совершения хозяйственных операций, указанных в актах выполненных строительно-монтажных работ. Судом сделки признаны бестоварными, а первичные учетные документы - не имеющими юридической силы. По результатам проверки произведено увеличение выручки от реализации СМР, уменьшены суммы НДС к вычету.

Проверкой ЧУП "К" установлено, что предприятие, выполнив работы в полном объеме собственными силами, с целью уклонения от налогов отразило в бухгалтерском учете и налоговых декларациях (расчетах), представленных в инспекцию, выполнение части строительно-монтажных работ субподрядной организацией ЧУП "А", что не подтверждается актом выполненных работ и собранной доказательной базой (директор субподрядчика и заказчик ОАО "И" не подтвердили факт выполнения работ указанной субподрядной организацией ЧУП "А"). Кроме того, выявлен факт поступления товара от структуры, осуществляющей незаконную предпринимательскую деятельность (ЧУП "М"), по товарно-транспортным накладным, по которым собраны доказательства, опровергающие факт отгрузки товаров и совершения хозяйственных операций.

Налоговыми органами при проведении проверок субъектов, применяющих упрощенную систему налогообложения без исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, выявляются организации, которые согласно актам выполненных работ выделяют сумму НДС и излишне предъявляют его к уплате.

Так, ООО "С" применяет упрощенную систему налогообложения без исчисления НДС. Согласно базе АС БДБ ООО "С" были получены счета-фактуры по НДС.

Заказчиком строительства объекта ООО "М" к проверке представлены акты выполненных работ, где ООО "С" (подрядчик) выделяет сумму НДС. Указанный факт свидетельствует, что в нарушение законодательства ООО "С" не исчисляет и не уплачивает НДС, излишне предъявленный заказчику.

Кроме того, в ходе проверки установлено занижение выручки от реализации товарно-материальных ценностей, занижение внереализационных доходов на сумму кредиторской задолженности с истекшим сроком давности, а также занижение остаточной стоимости основных средств при расчете налога на недвижимость.

При проведении проверок налоговыми органами используются сведения о взаимоотношениях строительных организаций с субъектами предпринимательской деятельности, осуществляющими реализацию стройматериалов.

В ходе проверки ООО "Л" установлено, что общество отражало поступление строительных материалов от нескольких структур, занимающихся незаконной предпринимательской деятельностью, по товарно-транспортным накладным, по которым собраны доказательства, опровергающие факт перевозки, отгрузки товаров и совершения хозяйственных операций, первичные документы признаны не имеющими юридической силы.

Кроме того, проверкой установлено занижение НДС к уплате вследствие неправильного распределения налоговых вычетов. По результатам проверки допричисленные налоги взысканы в полном объеме.

В ходе проведения внеплановой проверки ЗАО "Б" (по постановлению органов уголовного преследования) установлено, что обществом заключены договоры с УП "К" и УП "Ф" на приобретение товарно-материальных ценностей. В результате анализа представленных документов и собранной доказательной базы достоверно подтверждено неучастие продавца товара и перевозчика, поименованных в первичных учетных документах, в поставке материалов в адрес ЗАО "Б".

По результатам проверки доначислено более 2,0 млрд.руб., при этом взыскано более 1,0 млрд.руб., а в отношении должностных лиц ЗАО "Б" возбуждено уголовное дело.

Налоговыми органами анализируется деятельность строительных организаций с иностранными инвестициями, применяющими льготы по прибыли, полученной от реализации услуг собственного производства в течение 3 лет с момента объявления прибыли. При этом устанавливаются случаи, когда организацией не производится ее расчет, а льгота применяется ко всей сумме прибыли.

Так, входе плановой проверки СООО "Б" (основной вид деятельности - строительство) установлены следующие нарушения:

- не отражалась на счетах реализации сумма денежных средств, полученных от дольщиков, которая превышает затраты по переданной части объекта недвижимости (в бухгалтерском учете организации указанные суммы отражены на счете 98 "Доходы будущих периодов");

- не производилось ежемесячное списание курсовых разниц на финансовые результаты деятельности;

- неправомерно применялось освобождение от налогообложения прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг, не обеспечив учет затрат по операциям с ценными бумагами;

- не исчислялся и не уплачивался налог на недвижимость с остаточной стоимости жилых помещений в многоквартирных жилых домах, не используемых для проживания физическими лицами.

Также проблемным сегментом с точки зрения высокой вероятности налоговых сокрытий является оказание услуг населению по ремонту и отделке помещений.

Изначально проверкам по пресечению незарегистрированной предпринимательской деятельности предшествует сбор и накопление информации, свидетельствующей об оказании услуг.

При проведении внеплановой тематической оперативной проверки установлено, что гражданин Г. осуществлял предпринимательскую деятельность без государственной регистрации, оказывая ремонтно-строительные услуги на объекте торговли без заключения каких-либо договоров. В отношении физического лица составлен акт проверки, вручено предупреждение об ответственности за осуществление деятельности без государственной регистрации, предъявлен к уплате единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

При проведении контрольных мероприятий выявлен факт осуществления незарегистрированной предпринимательской деятельности гражданином С., который на протяжении длительного времени осуществлял строительные работы. Постановлением суда данный гражданин подвергнут штрафу с конфискацией полученного дохода.

По информации, полученной в сети Интернет в отношении оказания услуг по ремонту квартир, налоговым органом был сделан заказ на комплексный ремонт квартиры. В ходе проведения проверки установлено, что данным видом деятельности занимается гражданин К. Согласно проведенному опросу установлено, что ремонт квартир он осуществлял неоднократно. Хозяйственным судом гражданин привлечен к административной ответственности в виде штрафа.

В ходе отработки информации по объявлениям на остановках общественного транспорта инспекцией был сделан заказ на ремонт квартиры гражданину А., который осуществлял данный вид деятельности, не имея свидетельства индивидуального предпринимателя. В связи с тем, что услуги по ремонту квартиры им производились впервые, предъявлен к уплате единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

Контроль за предпринимательской деятельностью по оказанию ремонтно-строительных услуг является одним из приоритетных направлений работы всех налоговых органов.

Результатом данной работы должно стать увеличение платежей в бюджет от данной сферы деятельности, в том числе за счет увеличения количества зарегистрировавшихся и легально работающих плательщиков, а также полной и своевременной уплаты налогов.

Размещено на Allbest.ru