Некоторые изменения в исчислении и уплате земельного налога в 2012 году

Размещено на http://www.allbest.ru/

Некоторые изменения в исчислении и уплате земельного налога в 2012 году

Законом Республики Беларусь от 30 декабря 2011 г. №330-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» внесены изменения в главу 18 «Земельный налог» Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

Объекты налогообложения

С 1 января 2012 г. не признаются объектами налогообложения земельные участки религиозных организаций (объединений), зарегистрированных в соответствии с законодательством, в том числе в случае сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование зданий (помещений) и сооружений, расположенных на таких земельных участках, иным религиозным организациям (объединениям). В 2011 г. согласно статье 194 НК земельные участки, занятые религиозными организациями, в том числе в случае сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование зданий (помещений) и сооружений, расположенных на таких земельных участках, иным религиозным организациям (объединениям), освобождались от земельного налога.

Следует отметить, что данное изменение нашло свое отражение в НК в целях упрощения налогового администрирования в части непредставления в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций, установленных постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 ноября 2010 г. №82 (с изменениями и дополнениями; далее - налоговая декларация (расчет)), при отсутствии объекта налогообложения.

Кроме того, вышеуказанным религиозным организациям не требуется заполнять справку о размере и составе использованных льгот по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) (прил. 1 к форме налоговой декларации (расчета)).

Льготы по земельному налогу

Подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 194 НК установлено, что освобождаются от земельного налога земельные участки, занятые материальными историко-культурными ценностями, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по перечню таких ценностей, утвержденному Советом Министров Республики Беларусь, при условии выполнения их собственниками обязательств, обусловленных законодательством об охране историко-культурного наследия. В 2011 г. данная льгота предоставлялась по перечню, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 30 июля 2007 г. №367, с изменениями и дополнениями.

С 1 января 2012 г. в соответствии с подпунктом 1.17 пункта 1 статьи 194 НК освобождение от земельного налога по объектам жилищного строительства будет предоставляться только в той части строящегося дома, которая относится к жилой. Так, зачастую при строительстве жилого дома значительный удельный вес в его площади и соответственно стоимости занимают встроенные, встроенно-пристроенные, пристроенные помещения, не относящиеся к жилым помещениям (подземные гаражи, помещения для размещения магазинов, офисов, объектов бытового обслуживания и т.д.). Вместе с тем к объектам жилищного строительства относится весь объект.

Подпункт 1.21 пункта 1 статьи 194 НК изложен в новой редакции, а именно: освобождаются от земельного налога земельные участки, занятые объектами и установками по использованию возобновляемых источников энергии, а также земельные участки, предоставленные на период строительства (реконструкции) объектов и установок по использованию возобновляемых источников энергии.

Таким образом, с 1 января 2012 г. вышеуказанной льготой могут также воспользоваться организации, которым предоставлены земельные участки на период строительства (реконструкции) объектов и установок по использованию возобновляемых источников энергии. Ранее в отношении таких объектов применялась льгота только по земельным участкам, которые заняты данными объектами и установками.

Кроме вышеназванных изменений и дополнений статья 194 НК дополнена рядом новых льгот.

Так, с 1 января 2012 г. освобождаются от земельного налога земельные участки:

- организаций культуры (ранее данная льгота была установлена Указом Президента Республики Беларусь от 14 апреля 2011 г. №145 «О некоторых вопросах налогообложения в сферах культуры и информации»);

- научных организаций;

- научно-технологических парков;

- центров трансфера технологий.

В отношении земельных участков научных организаций, научно-технологических парков и центров трансфера технологий следует отметить, что льгота по земельному налогу по указанным земельным участкам применяется только до 1 января 2016 г. (подп. 1.31 п. 1 ст. 194 НК).

Для того чтобы воспользоваться данными льготами, необходимо учитывать следующее.

Под научной организацией согласно Закону Республики Беларусь от 21 октября 1996 г. №708-XIII «О научной деятельности», с изменениями и дополнениями, понимается юридическое лицо, осуществляющее выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, одним из органов управления которого в соответствии с учредительными документами является ученый (научно-технический) совет и которое прошло в установленном порядке аккредитацию научной организации.

Положением о порядке создания субъектов инновационной инфраструктуры, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 3 января 2007 г. №1, с изменениями и дополнениями, определено, что:

- научно-технологический парк - организация со среднесписочной численностью работников до 100 человек, целью которой является содействие развитию предпринимательства в научной, научно-технической, инновационной сферах и создание условий для осуществления юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, являющимися резидентами технопарка, инновационной деятельности от поиска (разработки) нововведения до его реализации;

- центр трансфера технологий - организация со среднесписочной численностью работников до 100 человек, целью которой является обеспечение передачи инноваций из сферы их разработки в сферу практического использования.

Следует также обратить внимание, что иные организации, имеющие право на льготы по земельному налогу при сдаче в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование зданий и сооружений (их частей), машино-мест названным организациям, не теряют права на освобождение от налога.

В целях приведения в соответствие с Указом Президента Республики Беларусь от 13 июня 2011 г. №245 «О внесении изменений и дополнения в указы Президента Республики Беларусь от 15 мая 2008 г. №270 и от 1 марта 2010 г. №101» (далее - Указ №245) статья 194 НК дополнена нормой, согласно которой освобождаются от земельного налога земельные участки, предоставляемые для строительства объектов придорожного сервиса и инженерной инфраструктуры к ним, - в течение периода проведения проектных работ, осуществляемых в пределах нормативных сроков, определенных в проектной документации, строительных работ, а также земельные участки, занятые объектами придорожного сервиса, - в течение двух лет с даты ввода таких объектов в эксплуатацию.

Необходимо подчеркнуть, что нормы Указа №245 распространяются также на объекты придорожного сервиса, строительство и (или) реконструкция которых начаты до 22 июня 2011 г. и не окончены на эту дату.

Кроме того, в соответствии с Указом №245 к объектам придорожного сервиса отнесены хостелы, охраняемые стоянки, стоянки для автофургонов и автоприцепов для жилья. Вместе с тем из перечня объектов придорожного сервиса исключены объекты, расположенные на земельных участках, предоставленных для строительства и (или) обслуживания автозаправочных станций.

ПРИМЕР

Организацией начато строительство объекта придорожного сервиса в мае 2011 г., а введен данный объект в эксплуатацию в феврале 2012 г.

Учитывая, что нормы Указа №245 распространяют свое действие на объекты придорожного сервиса, строительство которых начато до вступления в силу Указа №245, т.е. до 22.06.2011, и не окончено на дату вступления в силу Указа №245 (22.06.2011), организация вправе воспользоваться в соответствии с нормами Указа №245 и нормами НК льготой по земельному налогу с мая 2011 г. по февраль 2014 г. включительно.

Еще одной новой льготой по земельному налогу дополнена статья 194 НК, а именно: освобождаются от земельного налога земельные участки в границах свободных экономических зон, предоставленные резидентам свободных экономических зон, зарегистрированным в качестве таковых с 1 января 2012 г., для строительства объектов - на период проектирования и строительства этих объектов, но не более пяти лет с даты указанной регистрации.

Резиденты свободных экономических зон, зарегистрированные в качестве таковых до 1 января 2012 г., вправе применять данную льготу в период проектирования и строительства объектов, для строительства которых предоставлены земельные участки, но не ранее чем с 1 января 2017 г. и не более пяти лет с указанной даты.

Ставки земельного налога

В целях сокращения объектов сверхнормативного незавершенного строительства и вовлечения в связи с этим неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества в хозяйственный оборот глава 18 НК дополнена нормой, согласно которой с 1 января 2012 г. при расчете земельного налога за земельные участки (части земельного участка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, применяются ставки земельного налога, увеличенные на коэффициент 2.

При этом исчисление и уплата земельного налога за земельные участки (части земельного участка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, по ставкам, увеличенным на коэффициент 2, производятся с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истек нормативный срок строительства, установленный проектной документацией.

Таким образом, под объектами сверхнормативного незавершенного строительства следует понимать все объекты, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией.

При этом налоговая база земельного налога определяется на 1 января календарного года, за который производится исчисление налога, в размере кадастровой стоимости земельного участка в зависимости от целевого назначения данного земельного участка.

Кроме того, согласно пункту 3 Положения о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 6 июня 2011 г. №716 (далее - Положение), объекты независимо от источников финансирования подлежат приемке в эксплуатацию приемочными комиссиями в соответствии с Положением.

Положением установлено, что приемка в эксплуатацию объектов оформляется актом приемки объекта в эксплуатацию по формам, утверждаемым Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь.

Датой приемки в эксплуатацию объекта считается дата утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию.

Учитывая изложенное, исчисление и уплата земельного налога за земельные участки (части земельного участка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, по ставкам, увеличенным на коэффициент 2, производятся с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истек нормативный срок строительства, установленный проектной документацией, до месяца (включительно), на который приходится дата приемки объекта в эксплуатацию.

ПРИМЕР

У организации по состоянию на 01.01.2012 имеется земельный участок, занятый объектом сверхнормативного незавершенного строительства. По данному объекту истек нормативный срок строительства, установленный проектной документацией, в декабре 2011 г.

В данной ситуации организация обязана исчислить земельный налог по объекту сверхнормативного незавершенного строительства с января 2012 г. по ставке земельного налога, увеличенной на коэффициент 2, и до месяца (включительно), на который будет приходиться дата приемки объекта в эксплуатацию.

В пункт 6 статьи 202 НК внесена корректировка, согласно которой ставки земельного налога, увеличенные (уменьшенные) местными Советами депутатов, могут применяться только с 1 января года, следующего за годом, в котором принято решение о введении таких ставок. Это позволит исключить случаи внесения плательщиками изменений в налоговые декларации (расчеты), вызванные принятием таких решений в течение финансового года.

Таким образом, в 2012 г. будут действовать ставки земельного налога, установленные решениями местных Советов депутатов, принятыми до 1 января 2012 г.

Следует также отметить, что в случае если в решении не прописано, что ставки налога увеличены (уменьшены) на конкретный календарный год, то установленные ставки действуют до признания данного решения утратившим силу.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога, сроки представления налоговой декларации (расчета) и уплаты налога

Пунктом 6 статьи 202 НК упорядочен механизм исчисления и уплаты организациями земельного налога при переходе их на особые режимы налогообложения либо на общий порядок налогообложения, а именно: при переходе организаций на особые режимы налогообложения, не предусматривающие исчисление и уплату земельного налога, земельный налог не исчисляется и не уплачивается с 1-го числа месяца, с которого осуществлен данный переход. При переходе с указанных режимов на общий порядок налогообложения исчисление и уплата земельного налога производятся с 1-го числа месяца, с которого осуществлен данный переход.

ПРИМЕР

Организация переходит с общего порядка налогообложения на особый режим налогообложения - упрощенную систему налогообложения с 1 октября 2012 г.

В данной ситуации организация не исчисляет и не уплачивает земельный налог с 01.10.2012 по 31.12.2012.

ПРИМЕР

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, приняла решение о переходе на общий порядок налогообложения с 1 июля 2012 г.

В данной ситуации организация обязана исчислить земельный налог за период с 01.07.2012 по 31.12.2012 и уплатить по сроку уплаты 22.08.2012 и 22.11.2012.

Следует также обратить внимание, что в 2010-2011 гг. пунктом 14 статьи 202 НК было установлено, что плательщики-организации представляют налоговые декларации (расчеты) по вновь отведенным после 20 февраля текущего года земельным участкам не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором уполномоченным органом принято решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок.

При этом следует помнить, что земельный налог исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем принятия уполномоченным органом решения, являющегося основанием для возникновения или перехода права на земельный участок.

Исходя из вышеприведенных норм НК земельный налог за земельные участки, предоставленные организациям в декабре текущего года, уплачивается ими начиная с января следующего года, а следовательно, руководствуясь требованиями НК, организациям необходимо представить налоговые декларации (расчеты) по данному земельному участку дважды: не позднее 20 января и не позднее 20 февраля.

В целях исключения необходимости подачи налоговых деклараций (расчетов) в приведенном случае дважды в течение двух месяцев подряд пункт 14 статьи 202 НК изложен в новой редакции.

Так, с 1 января 2012 г. плательщики-организации представляют в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) ежегодно не позднее 20 февраля текущего года. По вновь отведенным земельным участкам или при прекращении права пожизненного наследуемого владения, постоянного, временного пользования или права частной собственности на земельный участок (за исключением земельных участков, в отношении которых решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, принято уполномоченным государственным органом или прекращено право пользования земельным участком в декабре текущего года) после 20 февраля текущего года налоговые декларации (расчеты) представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором уполномоченным государственным органом принято решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, или прекращено право пользования им.

Кроме того, пункт 14 статьи 202 НК дополнен частью, согласно которой в отношении земельных участков, по которым в декабре текущего года уполномоченным государственным органом принято решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, или прекращено право пожизненного наследуемого владения, постоянного, временного пользования или право частной собственности на земельный участок, плательщики-организации представляют в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу не позднее 20 февраля года, следующего за годом принятия такого решения или прекращения права пользования таким земельным участком.

ПРИМЕР

Организации решением горисполкома от 2 декабря 2012 г. предоставлен земельный участок. Срок пользования данным земельным участком - по 31.12.2013.

В данном случае организация обязана исчислить земельный налог за период с 01.01.2013 по 31.12.2013 и уплатить по срокам уплаты - 22.02.2013, 22.05.2013, 22.08.2013 и 22.11.2013. Обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) у организации возникает не позднее 20.02.2013.

Включение сумм земельного налога в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

В пункте 3 статьи 203 НК уточнена терминология, в связи с чем слова «По строящимся» заменены словами «По возводимым».

Так, пунктом 3 статьи 203 НК установлено, что по возводимым объектам суммы земельного налога подлежат включению в стоимость объектов незавершенного капитального строительства. При этом порядок применения положений данного пункта в 2012 г. не отличается от порядка, действовавшего ранее.

Законом Республики Беларусь от 5 июля 2004 г. №300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь», с изменениями и дополнениями, определено, что возведение объекта строительства - совокупность работ, в том числе строительно-монтажных, пусконаладочных, и мероприятий, результатом которых является создание объекта строительства.

В отношении объектов, строительство которых осуществляется в сроки, превышающие нормативные, и которые следует относить к объектам сверхнормативного незавершенного строительства, необходимо отметить следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 203 НК по возводимым объектам суммы земельного налога, в том числе за земельные участки (части земельного участка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, подлежат включению в стоимость объектов незавершенного капитального строительства.

При осуществлении иных видов строительства (например, реконструкции, модернизации, ремонте) на основании пункта 1 статьи 203 НК суммы земельного налога включаются организациями (кроме бюджетных организаций) и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, за исключением случаев, приведенных в пункте 4 статьи 203 НК.

налог льгота земельный декларация

Размещено на Allbest.ru