Понятие уголовной ответственности

Размещено на http://www.allbest.ru/

План

Введение

1. Понятие уголовной ответственности

2. Причины возникновения налоговых преступлений

3. Основания наступления уголовной ответственности за налоговые преступления

4. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов

Заключение

Список использованной литературы

Введение

«Каждый обязан платить налоги и местные сборы, установленные законом» (Статья 52 Конституции ПМР).

Выбранная мной тема не случайна: наша страна находится на пути формирования правового государства с рыночной экономикой. И, естественно, этот путь не легкий. С формированием новых (рыночных) экономических отношений требуется формирование полноценной правовой базы, то есть принятие жизненно необходимых законов и подзаконных нормативно-правовых актов, в том числе и в сфере уголовного законодательства, регулирующих эти экономические отношения как между гражданами (физическими лицами), организациями (юридическими лицами), так и в отношениях последних с государством.

Налоговое законодательство является едва ли не одним из самых важных частей формируемого сегодня нового правового поля. И это естественно, ибо от поступления налогов (в цивилизованных странах налоги составляют от 50 % до 90 % от всех поступлений в бюджет) зависит не только бюджет, но и финансовая, а, следовательно, и государственная безопасность страны.

Несмотря на реформирование экономики страны, и замена старых законов новыми - соответствующим духу времени, нельзя сказать, что наше законодательство совершенно, кроме того, оно еще долго не будет совершенным. Несовершенство налогового законодательства провоцирует совершение преступлений в этой сфере, поэтому государство вынуждено ввести жесткий контроль за уплатой налогов. Отсюда и появление таких новых юридических понятий, как налоговое преступление и налоговое правонарушение.

Само понятие "налоговое преступление" означает наиболее опасное нарушение налогового законодательства, в результате которого в бюджет не поступают денежные средства, необходимые государству для осуществления его полномочий.

Не поступление в бюджет и государственные внебюджетные фонды названных средств причиняет существенный вред государству и обществу, поскольку затрудняет реализацию государственных социально-экономических программ, нарушает интересы граждан. Законодательство и другие нормативно-правовые акты ПМР регламентируют порядок поступления в бюджет и государственные внебюджетные фонды указанных средств, их размеры, возлагают на физических и юридических лиц обязанности вносить в бюджет и государственные внебюджетные фонды соответствующие средства. Общественные отношения, обеспечивающие формирование бюджета и государственных внебюджетных фондов, охраняются уголовным законом.

На основании УК ПМР ответственность за налоговые преступления, отнесены к 22 Главе Уголовного кодекса - «Преступления в сфере экономики». Подгруппа преступлений в сфере формирования, формирование бюджета и государственных внебюджетных фондов включает в себя четыре вида деяний: уклонение от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды (ст. 195); уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации (ст.196); Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст.196-1); уклонение от уплаты таможенных платежей (ст.191);

В настоящей курсовой работе я попытаюсь подробно рассмотреть первые два из приведенного списка деяний, т.е. уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды физических лиц и организаций.

1. Понятие уголовной ответственности

Взимаемые правительством налоги, сделались единственным источником государственных доходов, то правительство обязано стремиться к усовершенствованию этой части государственного управления.

Уголовная ответственность относится к числу необходимых и важных специальных средств, предназначенных для обеспечения законности. Именно с помощью этого средства ведется борьба с нарушителями закона, осуществляется охрана правопорядка от каких бы то ни было посягательств. Уголовная ответственность имеет большое значение для регулирования поведения людей. Сущность ее состоит в том, что она включается в механизм регулирования общественных отношений в связи с фактами нарушения установленных общеобязательных правил поведения либо при наличии обстоятельств, предусмотренных законодательством, требующих совершения предупредительных действий.

В связи с этим значение правоохранительного метода уголовного права в борьбе с правонарушениями в сфере налогообложения является особенно важной, при этом уголовная ответственность является некой крайней мерой, применяемой к наиболее опасным посягательствам на общественные отношения в указанной сфере. Уголовное право имеет вспомогательное значение для защиты экономической свободы и для обеспечения поступления налогов в бюджет, и может применяться в этих целях лишь в той мере, в какой они не достигаются с помощью других отраслей права, в первую очередь, налоговым и гражданским.

Уголовно-правовые нормы, охраняющие налоговую систему от таких преступных посягательств, должны быть настолько совершенными, чтобы в случае их применения обеспечить неизбежное торжество закона над лицами, уклоняющимися от уплаты налогов.

На сегодняшний день необходимость установления уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов обусловливается рядом факторов:

1) Криминологический - определяет общественную опасность уклонения от уплаты налогов, причинность, распространенность и латентный характер этого деяния.

2) Нормативно-правовой - отражает юридическое закрепление налоговой системы в нормах Учредительного акта государства - Конституции, а также в нормах других отраслей права.

3) Исторический - рассматривает вопросы возникновения и развития института уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов.

4) Международно-правовой - изучает соотношение норм национального уголовного права и международного права в области противодействия налоговой преступности, а также сотрудничества государств в борьбе с уклонением от уплаты налогов и привлечения виновных к ответственности.

5) Политический - использует механизмы массовых информационных коммуникаций и публичной дипломатии в вопросе противодействия налоговым преступлениям. В связи с тем, что ранее в рамках Приднестровского уголовно-правовых исследований данному фактору не уделялось необходимого внимания, он требует пояснения.

Институт уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов, является объективно необходимым, потребность в котором коренится в социальных, экономических, политических и даже культурных реалиях современных государств. И упразднен он может быть лишь в том случае, если государство решит, что оно больше нуждается в налоговой системе как в источнике бюджетных доходов и важном рычаге регулирования экономической деятельности.

Уголовно-правовая борьба с налоговой преступностью является одним из основных направлений обеспечения правопорядка в сфере налогообложения

Необходимо различать налоговые преступления, уголовная ответственность за совершение которых предусмотрена УК ПМР, и налоговые правонарушения, ответственность за которые наступает согласно закону «Об основах налоговой системы в ПМР». Налоговые преступления обладают признаки налогового правонарушения, точнее говоря, содержание общественной опасности налогового преступления является то или иное налоговое правонарушение, которое как бы перерастает в налоговое преступление при установлении недополучения государством налога. Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица, если в их действиях не содержится признаков уголовных преступлений, при этом привлечение к налоговой ответственности не освобождает должностных лиц организации от административной, уголовной и иной ответственности, а также от обязанности уплатить причитающиеся налоги и пени.

Состояние и характер преступлений в сфере налогообложения таковы, что уже следует говорить о возникновении налоговой преступности. Понятие "налоговая преступность" наряду с такими понятиями как "валютная преступность", "таможенная преступность", прочно вошли в понятийный аппарат ученых и практических работников, правоохранительных и контролирующих органов. Но глубокому научному изучению налоговая преступность, как общественно значимая проблема, учеными не подвергалась.

Таким образом, налоговая преступность представляет собой общественно опасное социально-правовое явление, в основе которого лежит конфликт по поводу бюджетно-налогового перераспределения денежных средств, одной стороной которого выступают государство и общество в целом, в лице налоговых и правоохранительных органов, а другой - уклоняющиеся или не в полной мере уплачивающие налоги и страховые взносы налогоплательщики, и включающее в себя совокупность преступлений, объектом которых являются охраняемые уголовным законом отношения по поводу взимания налогов и иных обязательных платежей, а также осуществление контроля за своевременностью и полнотой их уплаты.

"Налоговые преступления" выделяются в группу таковых на основе признаков, отражающих специфику сфер жизнедеятельности (в данном случае - сферы налогообложения) общества, в котором они совершаются. Налоговой преступности присущи следующие характерные особенности: причинение значительного ущербы экономическим интересам государства; своеобразие совершения противоправного деяния; высокая латентность налоговых правонарушений; оказание негативного влияния на значительную часть населения.

Повышенная социальная опасность налоговой преступности заключается в негативном влиянии на важнейшие социальные институты, дестабилизации общественных отношений в области экономики.

2. Причины возникновения налоговых преступлений

Причины возникновения налоговых преступлений в ПМР, на мой взгляд всегда были одни и те же, а если и менялись, то незначительно. Все эти причины можно разделить на три условных категории:

- правовые;

- экономические;

- моральные;

Приднестровское налоговое законодательство, слишком объёмно, его нормы распылены по большому количеству законодательных актов. Более того, в эти нормативные акты постоянно вносятся изменения и дополнения. Эти нестабильность и сложность налогового законодательства и являются теми причинами правового характера.

Экономические причины обусловлены действием довольно высоких налоговых ставок и невозможностью некоторых налогоплательщиков своевременно и полно платить налоги. Причина в том, что, законодатель, вводя такие высокие налоговые ставки, не учитывает сложившуюся в стране экономическую ситуацию, законодатель, видимо, рассчитывает на предприятия, занимающиеся торгово-закупочной деятельностью и имеющие постоянный и достаточно высокий доход. Да, такие предприятия могут своевременно и полно платить налоги, но ведь есть и другие предприятия, предприятия - производители, зачастую использующие устаревшее оборудование, не имеющие оборотных средств и не могущие реализовать свою продукцию из-за её не конкурентоспособности.

Следствием этого становится неплатёжеспособность предприятия и невозможность оплаты им налоговых платежей.

Моральными причинами являются, низкая правовая культура, неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе и, не в последнюю очередь, корысть налогоплательщиков. Низкая правовая культура обусловлена историческим фактором - существование института налогового права, в более или менее цивилизованном виде. За это время не смогла сформироваться в стране культура, подобная налоговой культуре западноевропейских государств, где история сбора налогов насчитывает много веков. Ведь это на фоне борьбы с единоличной властью монарха на ввод и сбор налогов, в странах западной Европы сформировался институт парламента.

Неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе основывается на предыдущих причинах, налогоплательщик не может уважать систему, которая не уважает его, как налогоплательщика, не учитывает его возможность оплаты налогов.

Корысть, умысел при уклонении от уплаты налогов играют не последнюю роль в причинах существования налоговых правонарушений. Однако, не все правонарушения подобного характера имеют личную мотивацию.

Руководители, могут использовать сокрытые от налогообложения средства на развитие своего предприятия. И у них существует заинтересованность иного рода, выражающаяся в стремлении улучшить финансовое состояние своего предприятия.

Как видно из вышеописанного, на возникновение налоговых правонарушений влияют причины не только субъективного, но и объективного характера, что следует учитывать в сложившейся в стране экономической обстановке.

Наиболее часто встречающаяся группа налоговых правонарушений - уклонение от уплаты налогов. Данное правонарушение заключается в неисполнении или ненадлежащем исполнении налогоплательщиком своей обязанности уплатить налог в бюджет. В западной литературе, посвящённой данной теме, можно встретить классификацию причин, побуждающих плательщика уклоняться от уплаты налогов. Так, Кучеров И.И. выделяет несколько групп причин: политические; экономические; моральные; технические.

Политические причины связаны с тем, что государство использует налоги не только как средство для обеспечения доходов казны, но и как регулирующий инструмент: посредством этого инструмента государство регулирует те или иные общественные отношения. Лица, интересы которых государство при этом ущемляет, проводя такую политику, путём уклонения от уплаты налогов, оказывают определённое противодействие данному процессу.

Экономические причины оказывают наибольшее влияние на налогоплательщика. Если санкция за налоговое правонарушение предусматривает экономические последствия для него в размере меньшем нежели сокрытая им сумма налога, то, естественно, налогоплательщик заинтересован в уклонении от уплаты налога.

Моральные причины уклонения от уплаты налога состоят в несоответствии, иногда, налоговых законов общим принципам законодательства: равенства, постоянности и беспристрастности, что снижает престиж и авторитет этих законов.

Технические причины уклонения от налогообложения связаны с несовершенством форм и методов контроля. Налоговые органы не в состоянии контролировать все хозяйственные операции и проверять достоверность всех бухгалтерских документов.

3. Основания наступления уголовной ответственности за налоговые преступления

Уголовные правонарушения, а также санкции за их совершение, предусмотрены уголовным законодательством, а именно - Уголовным Кодексом ПМР. Особо крупные изменения постигли такую область общественных отношений как экономические, поэтому понадобилось новое уголовное законодательство, учитывающее новые общественные потребности. В Уголовном Кодексе ПМР есть глава 22, посвященная преступлениям в сфере экономической деятельности. В эту главу входит две статьи, предусматривающих ответственность за налоговые преступления, а именно ст.195 “Уклонение гражданина от уплаты налога” и ст.196 “Уклонение от уплаты налогов с организаций”.

Рассмотрим особенности уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений.

“Уголовная ответственность - это предусмотренное уголовно-правовой нормой и примененное к лицу вступившим в законную силу обвинительным приговором суда государственно-принудительное воздействие за совершенное преступление”.

Основанием уголовной ответственности является совершение деяния, содержащего все признаки состава преступления, предусмотренного Уголовным Кодексом ПМР.

Уголовный Кодекс ПМР выделяет следующие принципы наступления уголовной ответственности:

- преступность деяния (ст. 3);

- его наказуемость (ст. 3);

- общественно опасные действия (бездействие) и наступившие общественно опасные последствия (ст. 5);

- установлена вина (ст. 5).

Достаточное основание для наступления уголовной ответственности - наличие в совершенном общественно опасном деянии состава преступления.

Уголовно правовая теория под составом преступления понимает совокупность объективных и субъективных признаков, характеризующих в уголовном законе общественно опасное деяние как преступление. Отсюда можно выделить основные признаки состава преступления:

Это всегда деяние, то есть действие или бездействие. “Уклонение физического лица от уплаты налога... путем непредставления декларации (бездействие) ... путем включения в декларацию заведомо искаженных данных (действие)...” и “Уклонение от уплаты налогов с организации... путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных...”

Антиобщественность, то есть деяние является общественно опасным, нарушающим общественные отношения охраняемые законом. Статья 52 Конституции ПМР гласит: “Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы”,

Противоправность это такое свойство преступления, которое означает запрет совершения виновного деяния Уголовным Кодексом ПМР.

Виновность означает наличие вины, то есть деяние волевое, сознательное. Виновным в преступлении признается лицо, совершившее деяние умышленно или по неосторожности. Так как ст. 25 Уголовного Кодекса ПМР гласит, что “Преступление, совершенное по неосторожности, признается деяние лишь в случае, когда это специально предусмотрено соответствующей статьей Особенной части настоящего Кодекса”, а составы 195 и 196 статей предусматривают ответственность только за умышленные преступления, то налоговые преступления всегда умышленное деяние.

Наказуемость означает, что за данное деяние установлена уголовно-правовая санкция в Уголовном Кодексе ПМР.

Признаки состава преступления ст. 195 и 196 УК ПМР:

Объектом этих преступлений являются общественные отношения, в сфере налоговой системы.

Родовой объект преступлений предусмотренных статьями 195 и 196 Уголовного Кодекса ПМР - преступления в сфере экономики.

Непосредственным объектом являются налоговые правоотношения.

Объективная сторона преступления предусмотренного ст.195 УК характеризуется:

а) противоправностью

б) совершением виновным деяния в форме бездействия - уклонение физических и юридических лиц от уплаты налога, либо от уплаты страхового взноса в гос. внебюджетные фонды в крупном размере (если сумма неуплаченного налога и (или) страхового взноса превышает 3000 РУ МЗП). Если сумма меньше 3000 РУ МЗП, то деяние будет считаться адм. п/нарушением)) любым из 3 указанных в диспозиции статьи альтернативных способов

---путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной,

---путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах,

---иным способом,

в) наступление общественно опасных последствий (причинение имущественного ущерба государству, связанного с неуплатой налога в крупном размере),

г) наличие причинной связи между совершенным деянием и наступившими последствиями

Состав преступления - материальный и считается оконченными с момента фактической неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством.

Объективная сторона также охватывает понятия общественно опасные последствия и причинная связь между деянием и преступными последствиями.

Субъект - специальный: налогоплательщик (плательщик сбора), в том числе и предприниматель, отвечающие следующим требованиям:

- Возраст, с которого наступает уголовная ответственность - Уголовной ответственности, подлежит лицо, достигшее ко времени совершения преступления шестнадцатилетнего возраста.

- Вменяемость, то есть не подлежит уголовной ответственности лицо, которое во время совершения общественно опасного деяния находилось в состоянии невменяемости, то есть не могло осознавать фактический характер и общественную опасность своих действий (бездействия) либо руководить ими вследствие хронического психического заболевания. Вменяемое лицо, которое во время совершения преступления в силу психического расстройства не могло в полной мере осознавать фактический характер и общественную опасность своих действий (бездействия) либо руководить ими, подлежит уголовной ответственности.

Объективная сторона преступления предусмотренного ст. 196 УК характеризуется (отличается от преступления описанного выше, лишь тем, что предусматривает УО за уклонение от уплаты налогов и сборов, налогоплательщиком- организацией и увеличена сумма крупного ущерба). Под организациями понимаются собственно организации, а также учреждения и предприятия вне зависимости от формы собственности и организационно-правовой формы.)

а) противоправностью

б) совершением виновным деяния в форме бездействия - уклонение от уплаты налогов, а равно от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации в крупном размере (если сумма неуплаченного налога или страхового взноса превышает 5000 РУ МЗП). Если сумма меньше 5000 РУ МЗП, то деяние будет считаться адм. п/нарушением)) любым из 3 указанных в статье альтернативных способов

---путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах

---путем нарушения очередности удовлетворения требований кредиторов, предусмотренной гражданским законодательством ПМР,

---либо иным способом,

в) наступление общественно опасных последствий (причинение имущественного ущерба государству, связанного с неуплатой налога в крупном размере),

г) наличие причинной связи между совершенным деянием и наступившими последствиями

Состав преступления - материальный и считается оконченными с момента фактической неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством.

Субъект - специальный -- руководитель организации и главный (старший) бухгалтер, а также лица, фактически выполняющие обязанности руководителя и главного (старшего) бухгалтера, иные служащие организации, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывшие другие объекты налогообложения.

Преступление с квалифицирующими признаками определено в ч.2 ст.196

Субъективная сторона обоих указанных выше преступлений характеризуется только умышленной виной в форме прямого умысла и заведомой ложностью представленных сведений, а также характеризует внутреннюю сторону преступления, психическое отношение лица к событию преступления. То есть основным признаком субъективной стороны является вина. Налоговые преступления всегда умышленное деяние, то есть лицо осознает противоправный характер своих действий/(бездействия), желает (прямой умысел) либо сознательно допускает наступление вредных последствий таких действий (бездействия) (косвенный умысел). Мотив, цель и эмоции в состав налогового преступления не входят. Добросовестное заблуждение относительно сложных вопросов толкования налогового законодательства следует рассматривать в качестве фактической, а не юридической, ошибки. Такая ошибка может исключить умышленную вину в совершении преступления (напр, лицо неправильно истолковало инструкцию по составлению декларации, в результате чего сделало ошибку при ее заполнении, уменьшив облагаемый доход).

Основанием уголовной ответственности является совершение деяния, содержащего все признаки состава преступления, предусмотренного настоящим Кодексом”. Согласно статьи 5 Уголовно-Процессуального Кодекса ПМР “Уголовное дело не может быть возбуждено, а возбужденное дело подлежит прекращению ...за отсутствием в деянии состава преступления. Отсюда следует, что решающим условием привлечения к уголовной ответственности является наличие в деянии лица состава преступления.

4.Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов

Преступления в налоговой сфере, по природе своей, совершаются в области финансов, и вполне логично, что статьи Уголовного кодекса ПМР устанавливающие уголовную ответственность за налоговые преступления, отнесены к 22 Главе Уголовного кодекса - «Преступления в сфере экономики».

Понятие "уклонение" следует понимать как незаконное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) осознанное и желаемое пользование, владение и распоряжение денежными средствами, которые к установленному законодательством сроку должны были быть перечислены в государственный бюджет. Термин "уклонение" означает не только само действие (бездействие), но и его результат, и налоговое преступление заключается именно в фактической неуплате налога, притом что к такому результату привели направленные на его достижение действия (бездействие).

Общественная опасность уклонения от уплаты налогов заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы (статья 52 Конституции ПМР), что влечет не поступление денежных средств в бюджетную систему Приднестровья.

Налоговая система ПМР включает в себя: налоги, платежи (в т.ч. и таможенные платежи) и сборы, взимаемые с физических и юридических лиц, а также с организаций.

Физические и юридические лица подлежащие налогообложению обязаны вести учет (организации - бухгалтерский учет) доходов и расходов, а также предоставлять в соответствующие органы отчетности по установленной законом форме (декларации, расчеты, ведомости и т.д.). Налоги, платежи и сборы уплачиваются по установленной законом ставке и в установленные сроки. Декларацию о доходах должны подавать граждане, годовой доход которых превышает установленный законом минимум, а также имеющие несколько источников дохода, либо источники дохода помимо основного места работы.

Уголовные правонарушения в сфере налоговых отношений, иначе называются налоговыми преступлениями. Данные правонарушения, а также санкции за их совершение, предусмотрены уголовным законодательством, а именно - Уголовным Кодексом Приднестровской Молдавской Республики.

Основанием для привлечения к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов может являться только вступившее в силу решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности. В связи с чем, полностью исключено привлечение к уголовной ответственности до момента окончания проведения проверки налоговым органом и принятия по ее результатам решения о привлечении к ответственности, равно как полностью исключено и привлечение к уголовной ответственности в случае признания арбитражным судом недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности. Относительно последнего довода рассматриваемым законом прямо предусмотрено, что обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением суда, принятым в рамках гражданского, арбитражного или административного судопроизводства, признаются судом, прокурором, следователем, дознавателем без дополнительной проверки. Вместе с тем необходимо помнить, что данная норма закона может обернуться и против налогоплательщика, поскольку проигрыш им дела в арбитражном суде также будет иметь преюдициальное значение для рассмотрения уголовного дела.

Законодательно закреплено, что лицо, впервые совершившее преступление, связанное с уклонением от уплаты налогов, освобождается от уголовной ответственности в случае, если оно полностью возместило ущерб, причиненный бюджету. Особо отметим, что условием освобождения от уголовной ответственности является уплата не только недоимки, но соответствующих сумм пени и штрафов, начисленных в соответствии с Законом «об основах налоговой системы в ПМР».

Важным является и то, что в случае уклонения от уплаты налогов с организации возможность уплатить необходимые суммы в бюджет законодательно предоставлена не только самой организации, но и должностному лицу, совершившему преступление, что до недавнего времени не расценивалось судами как надлежащая уплата налогов налогоплательщиком-организацией.

По общему правилу, в отношении подозреваемого или обвиняемого в совершении преступлений, предусмотренных статьями 195-196 УК ПМР, не может быть применена мера пресечения в виде заключения под стражу, что подразумевает нахождение подозреваемого (обвиняемого) по таким статьям на свободе до момента вынесения судом приговора по уголовному делу.

Для налогоплательщиков - физических лиц, прежде всего индивидуальных предпринимателей, чётко закреплен принцип однократности ответственности за налоговые правонарушения. В частности установлено, что привлечение налогоплательщика - физического лица к уголовной ответственности влечет за собой отмену решения о привлечении к налоговой ответственности, т.е. наступление уголовной ответственности исключает привлечение лица к налоговой ответственности.

Необходимо определить, что является обязательным условием наступления уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов в соответствии с перечисленными статьями и в чем оно может выражаться. Обязательным условием, которое может выражаться как в действиях, так и в бездействии, является установление крупного или особо крупного размера неуплаченного налога.

Таблица 1 Ответственность за совершение преступлений, связанных с нарушением законодательства о налогах и сборах

Состав преступления	Вид наказания	Основания
1. Уклонение от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо иным способом, а равно от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере. Примечание: Уклонение от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога и (или) страхового взноса в государственные внебюджетные фонды превышает 3000 (три тысячи) расчетных уровней минимальной заработной платы. 2. То же деяние, совершенное лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налога, либо совершенное в особо крупном размере, Примечание: В особо крупном размере - 5000 (пять тысяч) расчетных уровней минимальной заработной платы.	наказывается штрафом в размере от 700 (семисот) до 2500 (двух тысяч пятисот) расчетных уровней минимальной заработной платы либо арестом на срок от 4 (четырех) до 6 (шести) месяцев, либо лишением свободы на срок до 1 (одного) года. наказывается штрафом в размере от 1700 (тысячи семисот) до 3500 (трех тысяч пятисот) расчетных уровней минимальной заработной платы либо лишением свободы на срок от 2 (двух) до 3 (трех) лет.	ст. 195 УК ПМР
Уклонение от уплаты налогов с организации, страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, а равно путем нарушения очередности удовлетворения требований кредиторов, предусмотренную гражданским законодательством Приднестровской Молдавской Республики , совершенное в крупном размере,- Примечание : Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных налогов и (или) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды превышает 5000 (пять тысяч) расчетных уровней минимальной заработной платы. 2. То же деяние, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору; б) лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных настоящей статьей, а также статьями 191 (уклонение от уплаты таможенных платежей) или 195 (уклонение от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды) настоящего Кодекса; в)неоднократно; г) в особо крупном размере. Примечание : в особо крупном размере - 10 000 (десять тысяч) расчетных уровней минимальной заработной платы.	наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок от 2 (двух) до 5 (пяти) лет либо арестом на срок от 4 (четырех) до 6 (шести) месяцев, либо лишением свободы на срок от 1 (одного) года до 3 (трех) лет. наказывается лишением свободы на срок от 2 (двух) до 5 (пяти) лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 (пяти) лет.	ст. 196 УК ПМР
Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых, в порядке, предусмотренном законодательством Приднестровской Молдавской Республики, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное учредителем (участником) организации либо лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере. Примечание: Деяние, предусмотренное настоящей статьей, признается совершенным в крупном размере, если стоимость сокрытого имущества, а равно сумма сокрытых денежных средств индивидуальным предпринимателем превышает 2000 (две тысячи) РУ МЗП, а организацией 10 000 (десять тысяч) РУ МЗП.	наказывается штрафом в размере от 1000 (одной тысячи) РУ МЗП до 2000 (двух тысяч) РУ МЗП с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 (трех) лет.	Ст. 196-1 УК ПМР

Заключение

Стремлением налогоплательщиков уклоняться от налогообложения и уплаты налогов и обязательных платежей государство противопоставляет, кроме прочих, по возможности адекватные формы и методы правовой защиты, включая установленные уголовной ответственности за общественно-опасные нарушения налогового законодательства и создание налоговых органов, специализирующихся на предупреждении, пресечении выявлении и расследовании.

Уклонение от подачи деклараций о доходах приобрело массовый характер. Сокрытие доходов, противодействие требованиям налоговой службы, либо их неисполнение в целях сокрытия доходов и неуплаты налогов представляет собой обычное явление в жизни предпринимателей, коммерсантов, бизнесменов, да и не только этих лиц.

Непоступление в бюджет и государственные внебюджетные фонды названных средств причиняет существенный вред государству и обществу, поскольку затрудняет реализацию государственных социально-экономических программ, нарушает интересы граждан. Законодательство и другие нормативно-правовые акты ПМР регламентируют порядок поступления в бюджет и государственные внебюджетные фонды указанных средств, их размеры, возлагают на физических и юридических лиц обязанности вносить в бюджет и государственные внебюджетные фонды соответствующие средства. Общественные отношения, обеспечивающие формирование бюджета и государственных внебюджетных фондов, охраняются уголовным законом.

Проблема совокупности налоговых преступлений с иными преступными посягательствами тесно связана с вопросом о том возможно ли привлечение к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов при условии, что объект налогообложения возник в результате противоречивой деятельности лица. Данный вопрос вызывал и вызывает обширные дискуссии, особенно на практике.

уголовный ответственность налоговый

Список использованной литературы

1. Конституция Приднестровской Молдавской Республики принятая ВС ПМР от 24.12.1995г. с изменениями и дополнениями по состоянию на 2011г.

2. Уголовный кодекс Приднестровской Молдавской Республики от 7.06.2002г. с изменениями и дополнениями по состоянию на 2011г.

3. Уголовно - процессуальный кодекс Приднестровской Молдавской Республики от 22.07.2002г. с изменениями и дополнениями по состоянию на 2011г.

4. Кодекс об административных правонарушениях Приднестровской Молдавской Республики от 10.07.2002г. с изменениями и дополнениями по состоянию на 2011г.

5. Закон об основах налоговой системы в ПМР по состоянию на 01.01.2009г.

6. Законом Приднестровской Молдавской Республики «О государственной налоговой службе Приднестровской Молдавской Республики» по состоянию на 01.01.2009г.

7. Налоговый Кодекс РФ от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ. Часть Первая.

8. Уголовный кодекс РФ 1996г. с комментариями / Отв. Ред. А.И. Рары. - М.: Проспект. 2009.

9. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй (постатейный). Составитель и автор комментариев А.Б. Борисов. - М.: Книжный мир, 2009.

10. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая. Часть вторая.- М.: Дело и Сервис, 2009г.

11. Комментарий к новому Уголовному кодексу Российской Федерации. //

12. Под ред. В.И. Радченко. М., 1996г.

13. Уголовно-процессуальный кодекс РФ - М.: Юристъ, 2009.

14. Челышева О.В., Феськов М.В. Расследование налоговых преступлений. СПб., 2009. С. 7

15. Лопашенко Н.А. Спорные аспекты понимания и квалификации налоговых преступлений // Юрист. 2009. № 6. С.49.

16. Кузнецов А.П. Политика государства в налоговой сфере.- Н. Новгород: Правовая литература, 2007

17. Шмонин А.В. Расследование экономических преступлений.-М., 2009;

18. Парыгина В. А. Финансовое право. Учебник. М.2008.

19. Типичные способы уклонения физических и юридических лиц от уплаты налогов. - М., 2007г.

20. Журавлев С.Ю., Каныгин В.И. Расследование налоговых преступлений. - М.: ЦОКР МВД России, 2008. - 568 с.;

21. Петрова Г. В. Ответственность за нарушение налогового законодательства. М. 2008.

22. Основы налогового права. Под ред. С. Пепеляева. М. 2007

23. Кучеров И.И. Налоговые преступления - М.: ЮрИнфоР. 2009. - 224 с.

24. Мудрых В.В. Ответственность за нарушения налогового законодательства: Учеб. пособие для вузов - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 319 с.

25. Сафин Э. Проблемы применения примечания к статье 198 УК РФ. // «Уголовное право» № 4. 2009г.

26. Уголовное право: Часть Особенная. / / Под ред. Н.Г. Иванова. М., 2000г.

27. Уголовное право: Учебник для вузов. Часть Особенная. Юнити-Данс,2000г.

28. Игнатов А. Н., Красиков Ю. А. Уголовное право России. - М.: Норма, 2000. - 479 С.

29. Гуреев В. И. Налоговое право. - М.: Ось - 89, 1998. - 521 С.

Размещено на Allbest.ru

...