Ранее высказывалось мнение о целесообразности совершенствования законодательного обеспечения таможенных сборов: поскольку они исключены из состава предусмотренных НК РФ сборов, их регулирование могло бы осуществляться таможенным законодательством, но с обязательным использованием элементов, традиционных для налогового законодательства (т.е. с четким установлением состава плательщиков, объекта, базы, ставок, порядка исчисления, порядка и сроков уплаты, льгот).

Теперь же анализ правоприменительной практики позволяет сформулировать предложение не о совершенствовании правил уплаты, а об отмене и выведении таможенных сборов из состава таможенных платежей. Предложение о возможности выведения таможенных сборов за таможенное оформление из состава таможенных платежей подкрепляется следующими аргументами [2 cт.23-24].

Как уже отмечалось, одно из основных положений современной государственной политики в отношении таможенных сборов - они не должны носить фискального характера.

Однако в настоящее время данное положение справедливо только в отношении таможенных сборов за хранение товаров на складах таможенных органов: между таможенным органом и лицом, помещающим товары на склад, заключается договор. Поскольку хранение перемещаемых через таможенную границу товаров именно на складе таможенного органа и большинстве случаев необязательно, отношения между владельцем товара и таможенным органом носят не государственно-властный, а договорной характер. То есть оплачиваются именно услуги по хранению, и величина платы ограничивается приблизительной стоимостью оказанных услуг.

В отношении же таможенных сборов за таможенное оформление однозначный вывод об отсутствии фискального характера и выполнении требования ГАТТ-ВТО сделать невозможно. Это следует и из определения таможенных сборов как платежей, уплата которых является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров (подп.31 п. I ст. и ТК РФ), и из сущностного характера отношений, возникающих при их уплате (государственно-властный).

Большинство ученых, как дореволюционных, так и современных, исследовавших платежи, соответствующие современному понятию "сбор", обращают внимание на такие сущностные признаки этих платежей, как их индивидуальная возмездность и компенсационный характер. Законодательные определения налога и сбора (пункты I и 2 ст.8 НК РФ) позволяют выделить их признаки: налог предполагает безвозмездность уплаты, сбор - осуществление определенных действий в интересах плательщика, затраты на которые он должен компенсировать.

При этом при установлении некоторых платежей в качестве сборов давалась методологически неверная их интерпретация. Так, анализируя решение Конституционного Суда о сборе за пограничное оформление, С. Пепеляев отметил, что данный платеж сторонники его введения рассматривали как компенсационный за действия по контролю, осуществленные в интересах плательщиков. Очевидно, однако, что пограничный контроль проводится в интересах всего населения страны и что он, наоборот, ограничивает права и свободы лиц, пересекающих границу.

Рассмотрим приведенные подходы применительно к сборам за таможенное оформление.

При разработке и принятии начавшей действовать с 2005 года системы государственного регулирования таможенных сборов неоднократно подчеркивалась идея, что сумма поступающих сборов должна примерно соответствовать тем затратам, которые несут таможенные органы при осуществлении ими таможенного оформления и таможенного контроля. Эта идея, "подкрепленная" соответствующим требованием ГАТТ-ВТО об отсутствии фискального характера сборов, получила законодательное оформление в п.1 ст.357.10 ТК РФ [2 cт.25].

Один из разработчиков новой системы государственного регулирования таможенных сборов Б. Федотов в своем исследовании сопоставил суммы таможенных сборов с расходами федерального бюджета па финансирование таможенных органов, обращая внимание также на проблемы, связанные с различными дополнительными затратами таможенных органон.

Такой подход, однако, представляется достаточно спорным. Функции по осуществлению таможенного оформления и таможенного контроля таможенные органы выполняют в интересах всего общества в целом. Лица, перемещающие товары через таможенную границу, как Правило, являющиеся плательщиками таможенных сборов, были бы в большинстве ситуаций, наоборот, заинтересованы в том, чтобы таможенное оформление и контроль не осуществлялись и товары перемещались свободно. Выполнение рассматриваемой функции уполномоченным государственным органом не может быть поставлено в зависимость от поступления сбора.

Следовательно, в данном случае можно констатировать несоблюдение сущностных принципов установления сбора; индивидуальная возмездность и компенсационный характер. Учитывая, что на плательщиков таможенных сборов фактически возложены обязанности по финансированию функций таможенной службы, которые необходимы обществу в целом и направлены на защиту интересов государства, таможенные сборы за таможенное оформление представляются экономически необоснованными. Сказанное в полной мере относится и к таможенным сборам за таможенное сопровождение.

3. В последнее время все чаше высказываются мнения о необходимости упорядочивания всех платежей, относящихся по своей сути к налогам и сборам или, другими словами, являющихся фискальными взиманиями (в терминологии, предложенной Д. Винницким").

Так, В. Пансков обратил внимание на то, что значительная часть платежей, соответствующих по своим признакам определению сбора, НК РФ не предусматривается и не регулируется. В связи с этим он предложил ограничить вопросы, регулируемые НК РФ, отношениями, которые возникают только при уплате налогов, приняв для сборов специальный закон, в котором бы определялись порядок, основные принципы, условия их установления и уплаты.

В то же время проведенный анализ позволяет отметить не только неупорядоченность законодательных правил уплаты таможенных сборов, но и неясность в отношении доктринальных подходов Конституционного Суда РФ, касающихся надлежащего установления сборов.

Так, по мнению Конституционного Суда РФ, сборы, как и налоги, являются конституционно допустимым платежом публичного характера, уплачиваемым в бюджет в силу обязанности, установленной законом, а не договором. Иные обязательные в силу закона платежи в бюджет, представляющие по своей сути фискальные сборы, несмотря на то, что их перечень не исчерпывается НК РФ, не должны выводиться из сферы действия ст.57 Конституции РФ (о законно установленных налогах и сборах), и к ним должен применяться п.3 ст.17 HK РФ (об обязательном определении плательщиков сбора и элементов обложения).

При этом применительно к таможенным сборам за таможенное оформление Конституционный Суд РФ делает следующий вывод: обязательные индивидуально-возмездные фискальные платежи, внесение которых является одним из условий совершения государственными органами определенных действий в отношении плательщиков и которые предназначены для возмещения соответствующих расходов и дополнительных затрат публичной власти, должны рассматриваться как законно установленные не только тогда, когда ставки платежей предусмотрены непосредственно законом, но - при определенных условиях - и тогда, когда такие ставки на основании закона устанавливаются Правительством РФ. В связи с этим неясно, в каких случаях ставки сборов должны устанавливаться исключительно законом, а в каких полномочия по их установлению могут быть переданы Правительству РФ.

Кроме того, следует отметить, что в отношении таможенных сборов за таможенное оформление законом четко не определены плательщики и, что особенно важно, объект обложения.

Таким образом, при регулировании любых сборов должен быть избран один из двух возможных подходов: выведение всех сборов из сферы регулирования НК РФ с одновременным принятием закона, устанавливающего общие принципы регулирования любых фискальных сборов, либо, наоборот, регулирование всех сборов исключительно в рамках НК РФ. Анализ же таможенных сборов убедительно свидетельствует о том, что смешанные подходы не позволяют выработать единые принципы и правила уплаты сборов и ведут к нарушению большинства базовых принципов налогообложения, в том числе таких, как единство, определенность, ясность и непротиворечивость.

Таможенный сбор является возмездным обязательным платежом за совершение в отношении плательщиков

таможенными органами юридически значимых действий, предоставляющих участнику

таможенных правоотношений (после принятия таможенной декларации, представления и проверки документов и сведений) право перейти к последующим таможенным операциям в рамках таможенного оформления. При этом каждое декларирование товара, т.е. подача каждой декларации, должно сопровождаться уплатой таможенного сбора.

Заключение